Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

Организационная структура ООО «БРАВО»:

Общее руководство обществом осуществляет генеральный директор. Он организует работу всей организации и эффективное взаимодействие отделов, обеспечивает выполнение плана, осуществляет непосредственное руководство руководителями отделов.

Специалист по работе с персоналом ведет работу по обеспечению предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и профилем полученной ими подготовки и деловых качеств.

Планово - экономический отдел осуществляет:

- формирование заявок на требуемую продукцию;

- участвует в составлении договоров на поставку продукции;

- обеспечивает ее своевременную доставку и разгрузку на предприятии;

- сверяет фактический приход с заявкой;

- контролирует оплату;

- осуществляет формирование продажных цен товар;

- выписывает штрафы

- и т.д.

Торговый отдел осуществляет работу с клиентами:

- осуществляет прием заказов на поставку продукции в торговую сеть;

- осуществляет работу по своевременному заключению договоров с потребителями;

- обеспечивает выполнение заданий и обязательств по поставкам;

- отслеживает порядок оплаты по реализуемой продукции;

- проводит работу с торговыми представителями по клиентской базе;

- занимается печатью товарных накладных и счет фактур;

- контролирует выполнение плана реализации продукции;

- и др.

Отдел логистики - его цель снижение затрат по времени и по сумме на всех этапах движения товара от поставщика до торговой точки, т.е. формирование наиболее оптимальной сети транспортных путей для доставки продукции потребителям.

Супервайзеры осуществляют контроль за торговыми агентами.

Торговые представители формируют клиентские заявки на доставку продукции и осуществляют непосредственную доставку заявленной продукции.

Отдел по разливному пиву. Работает и взаимно координирует действия со всеми отделами организации.

В силу размеров организации структура учетного аппарата представлена только бухгалтерией, осуществляющей ведение бухгалтерского учета. Возглавляет отдел бухгалтерского учета главный бухгалтер.

В функции главного бухгалтера входит:

- организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении, а также осуществляет непосредственное ведение бухгалтерского учета;

- формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющую своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации.

- осуществляет подготовку и утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности;

- отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, выполнения обязательств;

- осуществляет подготовку проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, а также контроль над проведением инвентаризаций;

- организует систему внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа;

- руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям;

- организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета на основе применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля;

- осуществляет прием первичной учетной документации и контроль за ее оформлением;

- обеспечивает своевременное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, погашение задолженностей по ссудам;

- осуществляет контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников, начисление заработной платы;

- осуществляет контроль за порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности;

- принимает участие в формировании налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита;

- следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив, обеспечивает сдачу их в установленном порядке в архив.

В отличие от крупных предприятий функции структурных звеньев малых предприятий не дифференцируются, а наоборот, интегрируются. Организационная структура достаточно рациональна, функциональна и эффективна. Под единым началом директора работают все отделы организации, выполняющие каждый определенные функции. Это позволяет эффективно осуществлять цели каждого подразделения. В то же время принцип единоначалия позволяет руководителю оперативно и гибко принимать хозяйственные решения.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (директором). Принятая организацией учетная политика утверждена приказом руководителя организации (Приказ о принятии учетной политики на предприятии №2 от 24 декабря 2000 г. и далее ежегодное утверждение).

Учетная политика организации регламентирует ведение бухгалтерского учета в организации. При формировании учетной политики необходимо учитывать особенности функционирования организации: организационно-правовую форму и отраслевую принадлежность организации [13].

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются подразделениями организации.

Согласно учетной политике ООО «БРАВО» утвержден рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н).

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложена на руководителя ООО «БРАВО».

Учетной политикой утверждены:

1. Состав, постоянно действующей инвентаризационной комиссии (председатель - Леонтьев Игорь Викторович (директор); члены комиссии: Овчинников Вадим Валентинович (исполнительный директор), Елисеева Татьяна Юрьевна (главный бухгалтер)).

2. Перечень должностных лиц на выдачу денег в подотчет на хозяйственные нужды и установлены сроки отчетности по суммам, выданным в подотчет индивидуально по каждому подотчетному лицу.

3. Порядок контроля за отражением в учете хозяйственных операций.

4. Формы налоговых регистров.

В учетной политике предусмотрена возможность внесения изменений (в случае изменений в законодательстве РФ) или уточнений (в связи с появлением хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на организацию) в учетную политику организации.

Операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами (РКО, ПКО, накладная и др.), а также регистрами, разработанными в организации. Регистры налогового учета разработаны бухгалтерией организации самостоятельно.

Для составления итоговой бухгалтерской отчетности установлены следующие формы отчетности: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2), отчет об изменениях капитала (ф. №3), отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Согласно учетной политике организации инвентаризация запасов производится на начало каждого месяца, инвентаризация основных средств - раз в три года.

Коммерческие и управленческие расходы учитываются в себестоимости продукции.

Учет готовой продукции ведется с применением счета 40 («Выпуск продукции (работ, услуг)»). Отражение готовой продукции в учете производится по плановой производственной себестоимости. Отгруженной продукции - по фактической полной себестоимости. Распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально прямым расходам (стоимость материалов, заработная плата и т.д.)

Выручка от реализации определяется по отгрузке.

Вновь приобретенные основные средства включаются в амортизационные группы согласно Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1). Для целей налогообложения и в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом. Затраты на ремонт основных средств, включаются в себестоимость продукции.

Амортизация нематериальных активов согласно учетной политике организации начисляется линейным методом и отражается на счете 04 «Нематериальные активы» путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму начисленной амортизации.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Поступление материалов отражается по фактической себестоимости, выбытие - по средней себестоимости.

Товары, приобретаемые для перепродажи, учитываются по стоимости их приобретения, отпуск производится по себестоимости каждой единицы.

Проценты по акциям и облигациям включаются в состав операционных расходов периода, к которому относятся начисления. Пересчет валютных средств в рубли производится на дату совершения операций или дату составления отчетности.

Резервы предстоящих расходов и платежей создаются на:

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке». Датой отгрузки товара по договору признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога прошлый квартал.

Проанализировав учетную политику ООО «БРАВО», можно сделать вывод, что она обеспечивает полное и своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, рациональное ведение бухгалтерского учета.

2.1.2 Общий анализ финансового состояния на основании экспресс - анализа баланса предприятия

Таблица 2 - Данные экспресс-анализа баланса ООО «БРАВО»

Показатели	2007 год	2008 год	Абсолютное изменение, ед. изм.	Отклонение, %	Изменение удельного веса, %
	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	600	68,2	580	67,4	-20	96,7	-0,8
Незавершенное строительство	280	31,8	280	32,6	-	100,0	+0,8
ИТОГО	880	100,0 К валюте баланса 58,2	860	100,0 К валюте баланса 59,6	-20	97,7	1,4
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе	498	78,8	458	78,6	-40	92,0	-0,2
сырье, материалы	98	15,5	96	16,5	-2	98,0	1,0
готовая продукция для перепродажи	400	63,3	362	62,1	-38	90,5	-1,2
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе	85	13,4	70	12,0	-15	82,4	-1,4
покупатели и заказчики	68	10,8	65	11,2	-3	95,6	0,4
Денежные средства	49	7,8	55	9,4	6	112,3	1,6
ИТОГО	632	100,0 К валюте баланса 41,8	583	100,0 К валюте баланса 40,4	-49	92,2	-1,4
БАЛАНС	1512	100,0	1443	100,0	-69	95,4	-
Примечание: Источник данных таблицы - Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год

Общий итог баланса за анализируемый период (2007-2008 год) уменьшился на 69 тыс. руб.

Проанализируем актив баланса [14].

Величина основных средств за анализируемый период уменьшилась на 20 тыс. руб., удельный вес - на 0,8%. Прирост стоимости основных средств составил -3,3% в конце анализируемого периода по сравнению с его началом. Уменьшение стоимости основных средств обусловлено ликвидацией части основных средств, непригодных к дальнейшему использованию в торговой деятельности организации.

Объем незавершенного строительства за рассматриваемый период не изменился. Это связано с приостановкой проекта строительства собственного гаражного комплекса. Удельный вес в структуре баланса на начало анализируемого периода составлял 31,8%, на конец 32,6%. Таким образом, увеличение удельного веса составило 0,8%.

Итог по разделу «Внеоборотные активы» за анализируемый период уменьшился на 20 тыс. руб. Рост составил 97,7%.

Стоимость запасов за анализируемый период сократилась на 40 тыс. руб. Удельный вес запасов в структуре баланса сократился на 0,2%. Рост стоимости запасов составил 92,0%.

В том числе, стоимость сырья, материалов уменьшилась на 2 тыс. руб. Прирост по данной статье составил -2,0%. Удельный вес в структуре баланса за период сократился на 1,0%.

В том числе, сумма по статье «Готовая продукция для перепродажи» уменьшилась на 38 тыс. руб. Прирост составил -9,5%. Изменение удельного веса статьи -1,2%.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) за анализируемый период также уменьшилась на 15 тыс. руб. Рост показателя составил 82,4%. Удельный вес в структуре баланса снизился на 1,4%.

В том числе, по статье «Покупатели и заказчики» сократилась на 3 тыс. руб. Рост показателя составил 95,6%. Удельный вес же напротив увеличился - на 0,4%.

Сумма денежных средств у предприятия в течение анализируемого периода увеличилась на 6 тыс. руб. Рост показателя составил 112,3%. Удельный вес денежных средств в структуре баланса возрос наиболее значительно - на 1,6%.

Итог по разделу «Оборотные активы» за анализируемый период уменьшился на 49 тыс. руб. Рост составил 92,2%.

По итогам анализа актива баланса можно сделать следующие выводы. Положительно можно оценить увеличение в активе баланса итогов по статьям «Денежные средства», а также сокращение по статье «Дебиторская задолженность». Отрицательной чертой является сокращение стоимости по статьям «Основные средства», «Запасы», неизменность статьи «Незавершенное строительство». В целом структура актива баланса не претерпела кардинальных изменений, доли статей изменились незначительно.

Таблица 3 - Данные экспресс-анализа баланса ООО «БРАВО»

Показатели	2007 год	2008 год	Абсолютное изменение, ед. изм.	Отклонение, %	Изменение удельного веса, %
	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	15	8,6	15	7,0	-	100,0	-1,6
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	160	91,4	200	93,0	+40	125,0	+1,6
ИТОГО	175	100,0 К валюте баланса 11,6	215	100,0 К валюте баланса 14,9	+40	122,9	+3,3
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	200	100,0	200	100,0	-	100,0	-
ИТОГО	200	100,0 К валюте баланса 13,2	200	100,0 К валюте баланса 13,9	-	100,0	+0,7
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	260	22,9	250	24,3	-10	96,1	1,4
Кредиторская задолженность, в том числе	877	77,1	778	75,7	-99	88,7	-1,4
поставщики и подрядчики	522	45,9	498	48,4	-24	95,4	2,5
задолженность перед персоналом организации	89	7,8	70	6,8	-19	78,7	-1,0
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	15	1,3	15	1,5	0	100,0	0,2
задолженность по налогам и сборам	45	3,9	45	4,4	0	100,0	0,5
прочие кредиторы	207	18,2	150	14,6	-57	72,5	-3,6
ИТОГО	1137	100,0 К валюте баланса 75,2	1028	100,0 К валюте баланса 71,2	-109	90,4	-4,0
БАЛАНС	1512	100,0	1443	100,0	-69	95,4	-
Примечание: Источник данных таблицы - Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год

Далее необходимо проанализировать пассив баланса предприятия [14].

Уставный капитал предприятия в течение анализируемого периода не изменился и составил на начало и конец периода 15 тыс. руб., в отличие от удельного веса в структуре баланса - он сократился на 1,6%.

Нераспределенная прибыль за анализируемый период возросла (на 40 тыс. руб.) и на конец анализируемого периода составила 215 тыс. руб. В структуре раздела «Капитал и резервы» статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» составляет на начало года - 91,4%, на конец - 93%. Таким образом, рост удельного веса составил 1,6%. Прирост показателя положительный - 25,0%.

Итог по разделу «Капитал и резервы» за анализируемый период увеличился на 40 тыс. руб. Рост составил 122,9%. Изменение удельного веса составило +3,3%.

Сумма долгосрочных обязательств («Займы и кредиты») не изменилась и составила 200 тыс. руб. на начало и конец периода.

Суммы краткосрочных займов и кредитов за период уменьшилась на 10 тыс. руб. Рост составил 96,1%. Соответственно доля краткосрочных займов и кредитов в структуре пассива баланса возросла на 1,4%.

Кредиторская задолженность предприятия в анализируемом периоде сократилась на 99 тыс. руб. Прирост краткосрочной кредиторской задолженности составил - 11,3%. Удельный вес снизился на 1,4%.

В том числе, по статье «Поставщики и подрядчики» также наблюдается уменьшение задолженности на 24 тыс. руб., отрицательный прирост -4,6%. Доля же задолженности в пассиве баланса возросла на 2,5%.

В том числе, по статье «Задолженность перед персоналом организации» сокращение суммы долговых обязательств на 19 тыс. руб. Рост показателя составил 78,7%. Снижение удельного веса - 1,0%.

В том числе, по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» сумма не изменилась. Доля в структуре пассива баланса увеличилась 0,2%.

В том числе, по статье «Задолженность по налогам и сборам» задолженность не изменилась. Удельный вес увеличился на 0,5%.

В том числе, по статье «Прочие кредиторы» наблюдается сокращение на 57 тыс. руб. Отрицательный прирост составил 27,5%. Изменение доли -3,6%.

Итог по разделу «Краткосрочные обязательства» за анализируемый период уменьшился на 109 тыс. руб. Рост составил 90,4%. Изменение удельного веса составило -4,0%.

Подведем итог анализа пассива баланса.

Отметим ряд положительных факторов, выявленных в процессе анализа:

- увеличение итога первого раздела и особенно суммы прибыли;

- снижение суммы краткосрочных займов и кредитов;

- снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками; персоналом организации и прочими кредиторами.

Как отрицательные (нейтральные) факторы можно оценить неизменность долгосрочной задолженности; задолженности перед внебюджетными фондами; задолженности по налогам и сборам.

В структуре пассива баланса произошли изменения - доля собственных источников формирования средств предприятия возросла на 3,3%, в то же время уменьшилась доля заемных средств на 4,0%.

2.1.3 Анализ и оценка ликвидности баланса

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенными в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам погашения и расположенными в порядке возрастания [14].

В зависимости от степени ликвидности активы организации разделяются на следующие группы:

А1 - абсолютно и наиболее ликвидные активы - денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы.

А3 - медленно реализуемые активы - это запасы и затраты, за исключением расходов будущих периодов, а также статьи «Долгосрочные финансовые вложения» и «Расчеты с учредителями».

А4 - трудно реализуемые активы - статьи 1 раздела актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность и ссуды непогашенные в срок.

П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства.

П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и займы.

П4 - постоянные пассивы - статьи 1 раздела "Источники собственных средств" пассива баланса. Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму расходов будущих периодов.

Для определения ликвидности баланса сопоставим итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения [14]:

А-1 > П-1

А-2 > П-2

А-3 > П-3

А-4 < П-4

Таблица 4 - Группировка активов по степени ликвидности и пассивов баланса по степени срочности их оплаты (на начало года)

				Платежный излишек или недостаток
А1 - абсолютно и наиболее ликвидные активы	49	П1 - наиболее срочные обязательства	877	-828
А2 - быстро реализуемые активы	85	П2 - краткосрочные пассивы	260	-175
А3 - медленно реализуемые активы	498	П3 - долгосрочные пассивы	200	298
А4 - трудно реализуемые активы	880	П4 - постоянные пассивы	175	705
Примечание: Источник данных таблицы - Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год

Итак, на начало года наблюдается выполнение только одного из неравенств. Несоблюдение первого и второго неравенств свидетельствует о низкой текущей ликвидности. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Перспективная ликвидность у предприятия в норме.

Таблица 5 - Группировка активов по степени ликвидности и пассивов баланса по степени срочности их оплаты (на конец года)

				Платежный излишек или недостаток
А1 - абсолютно и наиболее ликвидные активы	55	П1 - наиболее срочные обязательства	778	-723
А2 - быстро реализуемые активы	70	П2 - краткосрочные пассивы	250	-180
А3 - медленно реализуемые активы	458	П3 - долгосрочные пассивы	200	258
А4 - трудно реализуемые активы	860	П4 - постоянные пассивы	215	645
Примечание: Источник данных таблицы - Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год

На конец года также выполняется только одно неравенство - 3-е. Это говорит о том, что у предприятия в норме только перспективная ликвидность.

Далее для предварительной оценки платежеспособности предприятия рассчитаем три относительных показателя ликвидности [14]:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности:

К_а.л. = А1/(П1+П2) = 49/(877+260) = 0,04

К_а.л. = А1/(П1+П2) = 55/(778+250) = 0,05

За анализируемый период наблюдается рост коэффициента абсолютной ликвидности. Однако его значение все равно намного ниже норматива (К_а.л. ? 0,2-0,5). Это означает, что предприятие не сможет погасить краткосрочную задолженность в ближайшее время.

2. Коэффициент быстрой ликвидности:

К_б.л. = (А1+А2)/(П1+П2) = (49+85)/( 877+260) = 0,12

К_б.л. = (А1+А2)/(П1+П2) = (55+70)/( 778+250) = 0,12

За анализируемый период коэффициент быстрой ликвидности не изменился. Однако его значение ниже норматива (К_б.л ? 0,8-1,0).

3. Коэффициент текущей ликвидности:

К_т.л. = (А1+А2+А3)/(П1+П2) = (49+70+498)/(877+260) = 0,54

К_т.л. = (А1+А2+А3)/(П1+П2) = (55+70+458)/(778+250) = 0,58

Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период вырос, и все же его значение также намного ниже норматива (К_т.л. ? 2,0). Это означает, что текущие активы не обеспечивают текущие кредитные обязательства.

2.1.4 Оценка удовлетворительности структуры баланса

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния организации, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии [14]:

 (1)

На начало года 175 тыс. руб./ 1512 тыс. руб. = 0,12

На конец года 215 тыс. руб./ 1443 тыс. руб. = 0,15

Нормальное ограничение К_авт ? 0,5 означает, что все обязательства организации могут быть покрыты ее собственными средствами. На данном же предприятии коэффициент автономии ниже установленного норматива. За анализируемый период значение показателя повысилось. Повышение коэффициента автономии свидетельствует о росте финансовой независимости организации, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах. Такая тенденция с точки зрения кредиторов повышает гарантии погашения организацией своих обязательств. Однако, несмотря на рост коэффициент все равно ниже норматива, это означает, что обязательства организации не могут быть покрыты ее собственными средствами.

Коэффициент автономии дополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств [14]:

(2)

На начало года 1337 тыс. руб./ 175 тыс. руб. = 7,6

На конец года 1228 тыс. руб./ 215 тыс. руб. = 5,7

Для сохранения минимальной финансовой стабильности организации коэффициент соотношения заемных и собственных средств должен быть ограничен сверху значением отношения стоимости мобильных средств организации к стоимости ее иммобилизированных средств. Этот показатель называется коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств [14]:

 (3)

На начало года 632 тыс. руб./ 880 тыс. руб. = 0,7

На конец года 583 тыс. руб./ 860 тыс. руб. = 0,7

В данном случае ограничение не соблюдается.

Весьма существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности [14]:

(4)

На начало года 632 тыс. руб./ 175 тыс. руб. = 3,6

На конец года 583 тыс. руб./ 215 тыс. руб. = 2,7

Он показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать ими. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние, однако каких-либо устоявшихся в практике нормальных значений показателя не существует. Значение данного коэффициента довольно высокое. На конец периода можно отметить снижение показателя, как отрицательный фактор.

Одним из главных относительных показателей устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками формирования [14]:

(5)

На начало года 175 тыс. руб./ 632 тыс. руб. = 0,3

На конец года 215 тыс. руб./ 583 тыс. руб. = 0,4

Его нормальное ограничение имеет следующий вид: К _о ? 0,1.

Данный показатель входит в нормативы, наблюдается тенденция его повышения.

Важную характеристику структуры средств организации даст коэффициент имущества производственного назначения [14]:

(6)

На начало года

На конец года

По данным хозяйственной практики нормальным считается следующее ограничение показателя: К _п.им. ? 0,5. За анализируемый период значение показателя находится выше нормативного уровня.

Для характеристики структуры источников средств организации следует использовать указанные ниже показатели.

И в первую очередь к ним относится коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств [14]:

(7)

На начало года 200 тыс. руб./ 375 тыс. руб. = 0,5

На конец года 200 тыс. руб./ 415 тыс. руб. = 0,5

Доля заемных средств при финансировании капитальных вложений на данном предприятии составляет 50%, т.е. финансирование капитальных вложений финансируется в и за счет собственных средств и за счет заемных средств равномерно. Коэффициент краткосрочной задолженности [14]:

 (8)

На начало года 1137 тыс. руб./ 1512 тыс. руб. = 0,75

На конец года 1028 тыс. руб./ 1443 тыс. руб. = 0,71

Данный коэффициент отражает долю краткосрочных обязательств организации в общей сумме обязательств. На данном предприятии доля краткосрочных обязательств больше половины всех обязательств.

Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов [14]:

(9)

На начало года 1337 тыс. руб./ 1512 тыс. руб. = 0,88

На конец года 1228 тыс. руб./ 1443 тыс. руб. = 0,85

Рассчитанный коэффициент выражает долю кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей сумме обязательств организации. В данном случае эта доля весьма значительна, почти 90%.

Итак, завершив расчетную базу оценки финансового состояния предприятия, можно сделать следующий вывод.

Условно отрицательно можно оценить уменьшение валюты баланса. Это произошло за счет уменьшения стоимости основных средств на 20 тыс. руб., сокращения суммы материальных запасов на 40 тыс. руб., снижения суммы дебиторской задолженности на 15 тыс. руб. Рост наблюдается только по статье «Денежные средства». Положительно анализируемый период характеризует рост прибыли на 40 тыс. руб., снижение суммы задолженности по краткосрочным кредитам и займам на 10 тыс. руб. и суммы кредиторской задолженности предприятия на 99 тыс. руб.

Анализ ликвидности баланса показал, что ликвидность баланса в анализируемом периоде низкая. Из 4-х неравенств соблюдается лишь одно, характеризующее перспективную ликвидность. Значение всех рассчитанных коэффициентов ликвидности значительно ниже нормативов. Это означает, что предприятие не в состоянии своевременно погасить свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами, т.е. у предприятия низкая платежеспособность. Коэффициент автономии ниже норматива, однако, на конец периода он незначительно увеличился. Это можно оценивать как положительную тенденцию, т.е. свидетельствует о возможном повышении в будущем финансовой независимости организации, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах. Таким образом, можно сказать, что финансовое состояние предприятия балансирует на грани неустойчивого.

На основании проведенного анализа финансового состояния предприятия можно сделать вывод, что необходимо разработать комплекс мероприятия по стабилизации финансового состояния предприятия.

Благополучное финансовое состояние предприятия - это важное условие его непрерывного и эффективного функционирования. Для его достижения необходимо обеспечить постоянную платежеспособность субъекта, высокую ликвидность его баланса, финансовую независимость и высокую результативность хозяйствования.

Проведя подробный анализ финансового состояния предприятия, выделим основные проблемы. Это:

- низкая платежеспособность предприятия;

- неудовлетворительная структура баланса.

Выделяют пять признаков хорошего баланса:

1. Валюта баланса на конец года увеличилась по сравнению с началом (не соблюдается).

2. Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов (не соблюдается).

3. Собственный капитал больше заемного и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала (не соблюдается).

4. Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженностей примерно одинаковы (соблюдается - тенденция сокращения).

5. Доля собственных средств в оборотных активах составляет более 10% (соблюдается).

К числу основных стратегических задач развития данного предприятия относятся:

- обеспечение оптимальной структуры баланса;

- создание эффективного механизма управления предприятием;

- восстановление платежеспособности предприятия;

- обеспечение его финансовой устойчивости.

Так как собственный капитал ниже заемного, необходимо создать резервы (Резервный капитал) из валовой и чистой прибыли. Это в свою очередь способствует повышению в стоимости имущества доли собственного капитала, увеличению величины источников собственных оборотных средств, что в свою очередь повысить ликвидность баланса.

Однако выручку следует направлять не только на производственные нужды, но и погашение кредитов и займов, чтобы обезопасит предприятие от банкротства (повысит показатели платежеспособности).

Привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные принести предприятию высокий доход, также является одним из резервов финансового оздоровления предприятия.

Большую помощь в выявлении резервов улучшения финансового состояния предприятия может оказать маркетинговый анализ спроса и предложения, рынков сбыта и формирование на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции.

Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет более полного использования мощности предприятия, повышения качества обслуживания, снижения транспортных и коммерческих расходов, а, следовательно, и себестоимости продукции, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и др.

Однако поднять работу на предприятии без финансовых вложений - малоперспективное дело. К тому же, дополнительные средства надо не только найти, но и умело ими распорядиться.

Одна из главных задач директора и кадровиков - подобрать специалистов. В мировой практике в качестве одного из наиболее целесообразных путей привлечения специалистов используется аутсорсинг, т.е. передача стороннему подрядчику бизнес-функций или части бизнес-процесса. Существуют различные формы аутсорсинга: профессиональный, производственно-технологический, финансово-административный, географический. Речь идет об управлении проектами так, чтобы ускорить их выполнение, снизить их стоимость. Именно эта форма применяется корпорациями, находящимися в затруднительном положении. Заключается она в приглашении временной команды руководителей.

Одно и то же сырье, оборудование, материалы принципиально доступны всем конкурентам. Основным фактором формирования конкурентного преимущества предприятия становятся сотрудники. Организационная культура есть тот элемент организации, который позволяет сделать бизнес-идею реализуемой и эффективной, достичь эффективности труда и извлечь выгоду из обладания интеллектуальной собственностью. Инвестиционная привлекательность напрямую зависит от существующей организационной культуры. Следовательно, организационная культура предприятия может оказывать непосредственное влияние на экономические параметры функционирования предприятия и является важнейшим резервом роста экономической эффективности. Изучение измерение организационной культуры приобретает значимость в контексте создания инструментария принятия важнейших управленческих решений как на уровне организации в целом, так и в сфере управления персоналом. Таким образом, нормы, верования, предположения отражаются на поведении и действиях простых людей, а от поведения сотрудников и руководства зависят эффективность принятия и выполнения управленческих решений и общие результаты работы предприятия.

Таким образом, комплекс предложенных мероприятий должен помочь руководству предприятия решить основные стоящие перед ними задачи, выйти из кризисного положения, улучшить финансовое состояние предприятия. Кроме того, мероприятия по работе с персоналом должны способствовать улучшению внутреннего климата на предприятии, а стратегия аутсорсинга - улучшению управления предприятием (вливание в коллектив «свежих» умственных и трудовых сил).

2.2 Учет торговых операций в ООО «БРАВО»

Основные задачи бухгалтерского учета товарных операций в ООО «БРАВО»:

- правильное отражение в учете оптового товарооборота;

- контроль за соблюдением нормативов товарных запасов и ассортиментным перечнем;

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.

Основными документами, регламентирующими порядок учета товарных операций в ООО «БРАВО», являются:

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001г. №44-н;

- Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета по торговле РФ от 10 июля 1996г. №1-794/32-5);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены письмом Комитета по торговле РФ от 20 апреля 1995г. №1-550/32-2);

- прочие.

В документообороте организации используются следующие документы, регламентирующие товарооборот оптовых организаций:

- товарная накладная (форма № ТОРГ-12);

- счет-фактура;

- товарно-транспортная накладная;

- накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13);

- упаковочный ярлык, прилагаемый к счету-фактуре и товарно-транспортной накладной (форма № ТОРГ-9);

- спецификация (форма № ТОРГ-10);

- товарный ярлык (форма № ТОРГ-11);

- акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

- акт о порче, бое товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15);

- акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16);

- прочие.

На основании заключенных договоров поставщики отгружают в адрес ООО «БРАВО» продукцию (пиво, соки и т.д.). В целях контроля за соблюдением договорной дисциплины их регистрируют в специальных журналах. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщику.

Товары на складе поставщика принимает материально ответственное лицо (экспедитор) по доверенности (Приложение ). Если доверенность оформлена неверно, то отпуск товара не производится. Доверенность при получении товара предъявляется вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товара экспедитор проверяет соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемка товара производиться и количеству мест, поставляемых в таре.

На отправку на склад автомобильным транспортом выписывается товарно-транспортная накладная.

На складе ООО «БРАВО» товары принимаются при доставке поставщиком по и количеству мест и количеству товарных единиц в каждом тарном месте. Приемка товара по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а приемкам товаров по качеству и комплектности - по сопроводительным документам, удостоверяющим их качество и комплектность (сертификат и др.).

Реализация товаров регулируется договорами купли-продажи и поставки.

Выручка от реализации определяется по мере отгрузки товаров, в соответствии с НК РФ.

Аналитический учет в организации ведется по складам по каждому наименованию товаров в товарных карточках по количеству, сортам и цене.

Синтетический учет продукции для перепродажи и ее реализации ведется с применением счетов:

41 «Товары»

42 «Торговая наценка»

44 «Расходы на продажу»

90 «Продажи»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Учет товаров осуществляется по стоимости их приобретения, а их реализация - по себестоимости каждой единицы.

Раз в месяц в установленные сроки кладовщики сдают в бухгалтерию ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения. Приемка, проверка и обработка ведомостей осуществляется в бухгалтерии организации.

Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации и их остатков по данным бухгалтерского учета.

Основными этапами инвентаризации являются:

1. Проверка фактического наличия товаров.

2. Документальное оформление результатов инвентаризации.

3. Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Инвентаризация товаров на складе проводится один раз в начале каждого месяца.

Проведение инвентаризации осуществляет постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая директором. Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдением порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары и их потребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. К началу инвентаризации бухгалтерия обязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. Комиссия проводит снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче - в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг., и т.д.). Тара записывается в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

Результаты инвентаризации в 5 - 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности и тару, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименования товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек.

2.3 Автоматизированные формы учета торговых операций

В бухгалтерской работе предприятия используется программный комплекс «1С_Бухгалтерия Проф. 6.0».

Назначение программы и основные принципы [17].

Программа «1С_Бухгалтерия Проф. 6.0» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников) [17]:

- план счетов;

- список видов объектов аналитического учета;

- списки объектов аналитического учета;

- констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости [17]:

- сводные проводки;

- сальдо-оборотную ведомость;

- сальдо-оборотную ведомость по объектам аналитического учета;

- карточка счета;

- карточка счета по одному объекту аналитического учета;

- анализ счета (аналог главной книги);

- анализ счета по датам;

- анализ счета по объектам аналитического учета;

- анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

- карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

- журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализуют отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов [17].

Главное назначение архивной копии - подстраховка от потери информации из-за поломки компьютера, перепадов напряжения в электросети, вирусов. Архивную копию рекомендуется сохранять ежедневно или после ввода данных в больших объемах.

Типовые операции предназначены для упрощения ввода проводок. Эту возможность целесообразно использовать, если часто проводятся однотипные операции или делаются операции из нескольких проводок. Кроме того, данный режим позволяет передать часть работы оператору, не владеющему бухгалтерским учетом, настроив для него систему типовых операций.

Работа с типовыми операциями включает два этапа. Первый: задание (настройка) типовой операции. Второй: использование типовой операции для ввода проводок в журнал хозяйственных операций [17].

Каждая типовая операция состоит из одной или нескольких проводок. Суммы проводок могут автоматически рассчитываться. При использовании типовых операций можно автоматически получать первичный документ.

Программа может быть полностью настроена бухгалтером на текущее законодательство и конкретные формы учета.

3. Аудиторская проверка товарных операций в оптовой организации

Аудиторская проверка товарных операций в оптовых предприятиях осуществляется по определенным этапам, которые включают в себя аудит правильности оприходования товаров, аудит расчетов с поставщиками, аудит расходов на продажу, аудит продаж, аудит налогообложения [24].

При проверке полноты оприходования товаров устанавливают правильность оформления первичных документов, на основании которых принимаются на склад товары, основными из которых являются: товарно-транспортная накладная, счета-фактуры, а при приемке груза от железной дороги - грузовые квитанции. В накладных, по которым получены товары непосредственно на складе поставщика, должны быть заполнены следующие реквизиты: наименование поставщика, наименование товара, количество и цена товара, стоимость товара, должности и подписи лиц, отпустивших и получивших товар (с расшифровкой фамилии), печать предприятия-поставщика [25].

Порядок оформления товарно-транспортной накладной установлен довольно давно (совместная инструкция Минфина, Госбанка СССР, Центрального статуправления и Министерства автомобильного транспорта от 30.11.1983 №156/30/354/7/10/998). Для товарно-транспортной накладной предусмотрен типовой бланк по форме №1-Т. Он утвержден постановлением Госкомстата от 28.11.1997 №78. Если в товарно-транспортной накладной невозможно перечислить все наименования и характеристики перевозимых товаров, то к ней должна быть приложена заполненная простая накладная по форме №ТОРГ-12 [25].

Грузоотправитель не вправе передавать, а автотранспортная организация принимать к перевозке грузы, которые не оформлены товарно-транспортными накладными. Это касается всех перевозок, выполненных грузовым автотранспортом (п. 5 Инструкции от 30.11.1983). Кроме того, товарно-транспортная накладная - единственный документ, на основании которого продавец может списать товарно-материальные ценности, а покупатель - оприходовать (п. 6 Инструкции от 30.11.1983). Накладную составляют в четырех экземплярах: первый остается у продавца, второй - у покупателя, третий и четвертый передают перевозчику. Все четыре экземпляра накладной продавец заверяет печатью, а подписи ставят работник, отпустивший товары, и водитель, принявший груз для перевозки.

Также необходимо проверить порядок выдачи доверенностей, которые выдаются уполномоченному лицу для получения товара со склада поставщика. Этот порядок должен соответствовать Инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей (приказ Минфина СССР от 14.01.1967 №17).

В случае необходимости к накладным должен быть приложен сертификат качества. Предприятия, которые осуществляют торговую деятельность и приобретают товары для перепродажи, могут самостоятельно провести их сертификацию. При импорте необходимо проводить обязательную сертификацию по товарам, которые перечислены в письме ГТК от 07.09.2001 №01-06/36475. Затраты на получение сертификата включаются в стоимость товаров. Если сертификат выдан на определенную партию товара, то период его действия не устанавливается, так как он ограничивается сроком годности товаров, на которые был выдан сертификат. В налоговом учете расходы на сертификацию относятся к прочим расходам (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ) [24].

Приемка товаров от поставщиков по количеству производится в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству (постановление Госарбитража СССР от 15.06.1965 №П-6). Приемка товаров от поставщиков по качеству производится в соответствии с Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству (Инструкция Госарбитража СССР от 25.04.1966 №П-7). Все прибывшие товары должны быть своевременно оприходованы соответствующими складами.

Товары должны приходоваться по весу-нетто, за вычетом безвозмездных отходов (нормы отходов должны указываться в документах поставщика).

В случае если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товара, а при приемке на склад поступивших товаров обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, НДС должен быть начислен на оприходованный товар и на недостачу в пределах норм естественной убыли. Аналогично должны быть списаны и транспортно-заготовительные расходы. Далее необходимо проверить акты выставленных претензий поставщику. Оприходовать недопоставленный товар и начислить НДС на эту стоимость товара можно только после его поступления на склад.

Проверка производится по первичным документам, а в случае необходимости производится встречная проверка на предприятии, отгрузившем товар. Документы, которые вызывают сомнение, нужно еще раз тщательно проверить. При наличии каких-либо ошибок следует подразделить их на формальные и арифметические, а также оценить степень допущенной ошибки.

Одним из важнейших участков аудита товарных операций является проверка правильности формирования первоначальной стоимости товаров в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [24].

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме оговоренных случаев.

При проведении проверки очень важно сличить условия учета затрат на транспортировку товаров, закрепленные в учетной политике, с фактическим учетом и распределением транспортных расходов.

Далее осуществляется проверка организации складского и аналитического учета товаров и их сохранности. Аудитор проверяет наличие приказов на прием в штат материально ответственных лиц и согласование их с главным бухгалтером, а также наличие договоров о полной материальной ответственности. Для установления квалификации материально ответственных лиц знакомятся с результатами и качеством материалов инвентаризаций. Выясняется соблюдение сроков представления первичных документов со складов в бухгалтерию предприятия, обоснованность и своевременность записи и подсчета оборотов и сальдо в карточках складского учета заведующим складом. Аудитору необходимо проверить наличие приказа о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а также порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов проведенной инвентаризации. Также следует установить, выполняются ли требования, предъявляемые к организации учета материальных ценностей (товаров) [24].