Внутренний аудит

Внутренний аудит не требует составления официального аудиторского заключения, но требуется составление отчета внутреннего аудита.

Из требований правила аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения» для внутреннего аудита применим раздел 3 (в нем говорится об ответственности аудитора за события происшедшие до даты подписания отчета внутреннего аудита, но после окончания проверяемого периода).

СВА должна достичь уверенности в том, что все существующие обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности должным образом ею определены, оценены и проверены.

После планирования группа аудиторов приступает к аудиту финансово-хозяйственной деятельности. Правильная организация планирования аудиторской работы обеспечивает своевременная проверка деятельности подразделений, позволяет эффективно использовать контрольную службу или аудитора фирмы.

2.3 Методика проведения внутреннего аудита

Методика является важным инструментом работы СВА. Руководитель использует её при подготовке проверки, составлении программы и распределения обязанностей между внутренними аудиторами (членами бригады). Предлагаемая методика разработана на примере общего аудита и включает в себя три раздела:

1. Планирование внутреннего аудита и другая подготовительная работа (о чем было сказано выше).

2. Основные направления аудиторской проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке: операций с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате; операций с основными средствами; операций с НМА; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.

3. Порядок составления отчета внутреннего аудита, его согласование и представление руководству.

Направленную на достижение целей при решении задач внутреннего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности, а также данных бухгалтерского учета. При разработке этой части методики может быть использован аудиторский стандарт: «Аналитические процедуры».

В зависимости от специфики проверяемого сегмента анализ может, проводится по следующим направлениям:

- анализ финансового состояния по данным баланса, при этом производится вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной статьи баланса в его общем итоге), горизонтальный (анализ темпов роста или снижения сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется среднегодовым темпом прироста по статьям баланса и рассчитывается его прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);

- расчет и оценка коэффициентов ликвидности, таких как общий показатель ликвидности, коэффициентами абсолютной и текущей ликвидности, коэффициентом обеспечения собственными средствами, коэффициентом восстановления или утраты платежеспособности (стоит заметить, что в России это основной коэффициент характеризующий жизнедеятельность предприятия);

- расчет и оценка финансовой устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, кризисное состояние.

- оценка деловой активности, расчет и анализ финансового цикла;

- факторный анализ прибыли от реализации;

- анализ рентабельности организации, расчет коэффициента финансовой независимости, его влияние на выбор стратегии управления;

- анализ движения собственного капитала, расчет чистых активов.

- анализ движения денежных средств, оценка достаточности денежных средств.

- анализ движения заемных средств;

- анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ амортизируемого имущества (объем, динамика, структура, эффективность);

- анализ движения средств финансирования долгосрочных финансовых вложений.

Стоит отметить, что при оценке и расчете финансовой устойчивости важно рассматривать не отдельно взятые показатели, а их различные комбинации и зависимости.

Вывод по главе. В последовательности после раскрытия сущности СВА, глава отражает то, какими именно силами и как достигается выполнение задач стоящих перед СВК, какие при этом обязанности выполняет каждый из членов бригады. Здесь рассмотрены не только этапы планирования внутреннего аудита, но и по каким принципам они организуются, представлен типовой перечень действий аудитора перед проведением аудита. Результаты работы СВА предлагается обобщить через систему документирования.

3. Внутренний аудит систем ООО «Магнат»

3.1 Аудиторская оценка систем внутреннего контроля ООО «Магнат»

внутренний аудит служба контроль

При планировании и проведении аудита рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Магнат». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Магнат».

Аудитор оценивает существующую систему внутреннего контроля как неэффективную, полностью несоответствующую характеру и масштабам деятельности

Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:

· Структура управления предприятием

· Сведения о разделении обязанностей, взаимосвязей и процедур внутреннего контроля

· Данные по учету финансовых и материальных ресурсов

· Сведения о соблюдении хозяйственного законодательства

· Порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета

· Сведения о процесс подготовки бухгалтерской отчетности

· Сведения о составлении промежуточной бухгалтерской отчетности

· Сведения о качестве бухгалтерской отчетности

· Сведения о соблюдении графика предоставления отчетности

· Сведения о разделении функций управления и учета активов

· Сведения об организации проверки систем внутреннего контроля

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Магнат» масштабам и характеру его деятельности:

· На предприятии отсутствует служба внутреннего контроля и аудита

· Годовой отчет составляется без предварительной инвентаризации имущества

· Отсутствует единый ответственный за сохранность полученных средств в кассе, их учет, выплату наличных сумм и отражение операций на счетах учета

· Отсутствует центр ответственности за соблюдение графика документооборота, за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную их передачу, за достоверность данных в первичных документах

· Отсутствует контроль со стороны руководителей предприятия за качеством ведения первичной документации

· Выданные рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля игнорируются руководством предприятия

· Не определен порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета

· Не организован документооборот

· При исследовании правильности оформления первичных документов было обнаружено, что работниками в документах изменялись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в количествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответственными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации

· Недостаточно надёжен учёт финансовых и материальных ресурсов.

Выявленные нарушения отрицательно влияют на обеспечение сохранности активов, точность учётной и отчётной информации. Таким образом, по результатам теста можно сделать вывод, что на ООО «Магнат» внутренний контроль не эффективен, следовательно, надо провести более полную проверку

Аудиторская оценка учетной политики ООО «Магнат»

При исследовании приказа об учетной политике ООО «Магнат» выявлены следующие нарушения:

· не указаны основные направления учетной политики

· не указано, каким способом определяется выручка от реализации работ (услуг) для целей налогообложения и в бух учете;

· не указан порядок курсовой разницы при учете операций в иностранной валюте.

· не указан порядок учета выпуска продукции;

· не описан порядок списания не истребованной дебиторской задолженности;

· не указаны сроки погашения расходов будущих периодов:

· не указан порядок создания резерва по сомнительным долгам

· не отражены методы распределения прибыли

· не отражены организационные аспекты учетной политики;

· не утвержден рабочий план счетов

· не указана форма ведения бухгалтерского учета;

· не отражаются формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· отсутствуют график документооборота

· не прописан порядок контроля хозяйственных операций

· неправомерное изменение первоначальной стоимости основного средства в случае проведения работ капитального характера. Стоимость капитального ремонта основных средств относится на бухгалтерские счета производственных затрат. Случаи изменения первоначальной стоимости основного средства указаны в п.14 ПБУ 6/01.

· в учетной политике отсутствует случай - модернизация основного средства

· не отражен порядок отнесения затрат при проведении ремонта основных средств;

· не отражен контроль за сохранностью ОС

· неправомерное определение книг, брошюр и т.п. изданий в качестве объектов основных средств. Приказ Минфина от 12.12.2005 № 147н исключил п.18 из ПБУ 6/01, начиная с отчетности за 2006 год. Книги, брошюры и т.п. издания учитываются в качестве материально-производственных запасов.

· в соответствии с последним абзацем п.5 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Следовательно, указание в учетной политике, что данные объекты списываются на расходы по элементу «Амортизация», неправомерно.

· в учетной политике неправомерно устанавливается норма амортизации по НМА. В соответствии с п.23 ПБУ 14/2007 по НМА, с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

· метод оценки производственных запасов по средней себестоимости противоречит п.5 ПБУ 5/01, в котором говорится, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

· сроки предоставления документов о движении МПЗ, указанные в учетной политике, противоречат п.7 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, в котором говорится о непрерывном отражении движения и наличия запасов.

Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к санкциям налоговых органов, при проверке исчисления налогов и сборов могут привести к применению норм, ухудшающих финансовое положение Компании.

Аудиторская оценка учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями и бюджетом ООО «Магнат»

Аудитор оценивает существующую систему внутреннего контроля как неэффективную (требующую корректировки), полностью не несоответствующую характеру и масштабам деятельности

Продолжение деятельности ООО «Магнат» на законных основаниях невозможно.

Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:

· Устав и учредительный договор

· Свидетельство о государственной регистрации предприятия

· Лицензии на осуществление тех видов деятельности, которые, в соответствие с действующим законодательством, подлежат лицензированию

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие полном несоответствии системы внутреннего контроля аппарата управления предприятия масштабам и характеру его деятельности:

- Неверное использование счетов для учета взносов в уставной капитал

- Арифметические ошибки при распределении долей

- Отсутствие в бухгалтерском учете данных о внесении вклада в уставной капитал от ЗАО «Импульс» (40 % от УК)

- Неверный учет на счетах вклада от ЗАО «Прогресс»

- Нарушено законодательство по налогам

- Не полностью проведены расчеты с учредителями и бюджетом

Данные факты свидетельствуют о несовершенстве бухгалтерского учета предприятия в разрезе расчетов с учредителями, отсутствии систем внутреннего контроля.

Согласно закона, если кто-либо из учредителей не внес причитающийся с него вклад до конца первого года с момента государственной регистрации общества, оно должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала, зарегистрировав это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Нарушена ст. 16 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а именно:

1.1 «Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества».

1.2 «На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину»

Так как с момента регистрации предприятия прошло более года, то предприятие должно объявить об уменьшении УК до 3 421 рубля (вклад Петрова Г.В.). Таким образом, нарушается закон об ООО, согласно которому УК должен составлять не менее 10 000 руб.

Согласно законодательству РФ, ООО «Магнат», в случае, если не будут приняты корректирующие меры, должно прекратить свою деятельность путем ликвидации.

При выдаче аудиторского заключения существенные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете могут оказать влияние на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации за 2008 год.

Аудиторская оценка сохранности и учета основных средств ООО «Магнат»

Аудитор оценивает эффективность существующей системы внутреннего контроля как низкую, требующую корректировки

Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:

· Детализированные регистры для различных видов основных средств

· Данные по учету фактов сдачи ОС в аренду

При проведении оценки внутреннего контроля ООО «Магнат» были выявлены следующие факты:

- Не предусмотрен порядок переоценки ОС;

- Не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

- Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств;

- Отсутствуют договоры страхования ОС

- ОС на дату утверждения акта не отображаются в учете

- Не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств.

При оценке внутреннего контроля мы убедились в том , что мы можем опереться на существующие средства контроля и проводить аудит предприятия менее детально и более выборочно.

Отбор объектов основных средств для проведения проверки осуществлялся по следующим признакам:

- максимальная стоимость ОС

- различные амортизационные группы

- поступления в исследуемом периоде

- выбытия в исследуемом периоде.

Аудиторская оценка состояния внутреннего контроля сохранности и учета производственных запасов ООО «Магнат»

Аудитор оценивает эффективность существующей системы внутреннего контроля как среднюю, требующую корректировки

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие частичном несоответствии данных учета по движению МПЗ:

· не произведена классификация МПЗ по группам;

· нет схем отражения на счетах движения МПЗ

· отсутствует график документооборота

· не проверяется полнота и своевременность оприходования МПЗ

· не проверяется законность и целесообразность расходования МПЗ

· неверное использование счетов и сумм по счетам

Выявленные нарушения, по мнению Аудитора, связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля

Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к нецелевому использованию средств, ухудшению финансового состояния Компании, возможным хищениям и злоупотреблениям со стороны сотрудников и контрагентов, а также к штрафным санкциям.

3.2 Рекомендации по проведению аудита руководству ООО «Магнат»

Исходя из выявленных нарушений, аудитором предлагается исполнительному органу ООО «Магнат» произвести следующие поправки, чтобы порядок его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности был признан соответствующим действующему законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет:

1. По постановке системы внутреннего контороля:

- провести анализ существующих систем внутреннего контроля

- организовать подразделение внутреннего контроля в организации

- откорректировать отчетность, связанную с выявленными нарушениями

- установить центры ответственности за заполнение, передачу, хранение, анализ и контроль первичной документации

- определить и прописать в учредительных документах права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

2. По учетной политике:

- внести изменения в учетную политику приказом руководителя в соответствии с нормами законодательства

- указать один из методов определения выручки.

- указать основные направления учетной политики

- указать методы распределения прибыли

- отразить организационные аспекты учетной политики;

- указать форму ведения бухгалтерского учета;

- отразить формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- не утвердить рабочий план счетов;

- разработать и утвердить документооборот, который разграничит обязательства между рабочим персоналом, и все будут соблюдать свои обязательства, что позволит предприятию своевременно сдавать отчетность

- для получения более подробной информации о предприятии следует провести оценку системы внутреннего контроля.

3. По расчетам с учредителями:

- исправить ошибочные записи в бухгалтерских документах методом "красное сторно" и записать правильные проводки (см. рабочие документы)

- устранить нарушения и внести соответствующие исправления в бухгалтерском учете.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на всю кажущуюся простоту изложенного подхода к организации службы внутреннего аудита, внедрение его в практику окажется несколько затруднительным. К трудностям, с которыми столкнутся участники как частного, так и государственного секторов экономики при формировании системы внутреннего аудита, можно отнести следующие:

Во-первых, недостаточная регламентация деятельности. То есть практическое отсутствие административных и иных видов регламентов в силу неопределенности функционально-процессной модели организации деятельности участников.

Во-вторых, ненацеленность систем планирования, а подчас и управления на результат; отсутствие обоснованных показателей для оценки эффективности и результативности деятельности; несовершенство или полное отсутствие управленческого учета, позволяющего осуществлять, а вернее обеспечивать, контроль достижения результатов.

В-третьих, отсутствие стройной системы внутреннего контроля, подмена понятия "внутренний контроль" - ревизией, контроллингом и т.д.; игнорирование объективной необходимости наличия эффективных процедур внутреннего контроля, направленных на обеспечение, в первую очередь, сохранности активов, проверку достоверности информации, формируемой системой бухгалтерского учета, и повышение результативности деятельности, для того чтобы внутренний контроль стал инструментом контроля рисков.

То есть фактическое отсутствие процесса, направленного на достижение целей организации и являющегося результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности для наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении операций и выполнении процедур, предотвращения потерь имущества, предупреждения и обнаружения возможных ошибок.

В-четвертых, ориентированность участников на последующий контроль и недостаточность, в свою очередь, предварительного и текущего контроля приводят к ограничению возможности выявления на наиболее ранних стадиях возможных нарушений, недостатков и неэффективного использования ресурсов при осуществлении деятельности. То есть ограниченность или полное отсутствие системы (системы управления рисками), позволяющей заблаговременно определить вероятность наступления событий, которые могут негативно отразиться на процессах, процедурах и операциях и препятствовать достижению намеченных целей.

Однако каковы бы н и были трудности, их рано или поздно придется преодолевать, так как внутренний аудит действительно является наиболее действенным инструментом выявления возможностей повышения эффективности деятельности, так как формируется субъектом самостоятельно, внутри субъекта и позволяет получить информацию, необходимую для достижения целей и решения задач, стоящих перед субъектом, наиболее эффективным способом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008.

2. Белбожецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - В 2-х частях. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.

3. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М: Аудит, ЮНИТИ, 2009.

4. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

5. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.

6. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М,2006.

7. Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита / В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. - 2005. - № 6.

8. Воропаев Ю.Н. Оценка риска аудита и бизнеса / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. - 1996. - № 6.

9. Филипьев Д.Ю. Внутренний аудит: мифы и реальность / Учет и контроль. - М.: Финансы. - 2007. - №1.

10. Хорохордин Н.Н. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 10.

11. Управление персоналом - О.В. Крушельницкая, Д.П. Мельничук; Киев 2003г.

12. Управление персоналом предприятия: Учеб. пособие / Под ред.: А. А. Крылова и Ю.В. Прушинского. - М.: ЮНИТИ; Единство, 2002. - 495 с.

13. Цыпкин Ю.А. Управление персоналом: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ, 2001. - 445 с.

14. Чижов Н.А. Кадровые технологии. - М.: Экзамен, 2000, 352 с

15. Самыгин С.И., Столяренко Л.Д. Менеджмент персонала. - Ростов н/Д.: Феникс, 2000, 480 с.

16. Пугачев В.П. Руководство персоналом организации. - М.: Аспект-Пресс, 2000 - 320 с.

17. Егоршин А.П. Управление персоналом. - Н. - Новгород: НИМБ 2001, 720с.

18. Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала: Учебник - М.: Изд-во Экзамен, 2002. 448 с.

19. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 6-е изд., доп. М.: Институт новой экономики, 2004. 1376 с.

20. Организация и методы оценки предприятия / Под ред. проф. В.И. Кошкина. - М., 2000. 557 с.

21. Половинко В.С. Управление персоналом: системный подход и его реализация: Монография / Под науч. ред. Ю.Г. Одегова. - М.: Информ-Знание, 2002. 484 с.

22. Хорват П. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Пер. с нем. - М. Альпина Бизнес Букс, 2005. 269 с.

23. Петров Е.В., Югов А.А., Гурина О.В. Видимый результат, или Система сбалансированных показателей для службы управления персоналом

24. Разумов В.И. Категориально-системная методология в подготовке ученых: Учебное пособие. - Омск: ОмГУ, 2004. 277 с.

25. www.intalev.ru

26. http://www.allbest.ru/

27. http://quality.eup.ua/

Приложение

Оценка системы внутреннего контроля операций по учету уставного капитала, учету расходов с учредителями

№ п/п	Проверяемые вопросы	Ответ	Примечание
1	Когда и где зарегистрирована организация?	11.01.2001, г. Омск
2	Имеется ли устав и учредительный договор?	Нет данных	Данные не предоставлены
3	Предмет деятельности предприятия?	Производство мебели
4	Имеется ли свидетельство о государственной регистрации предприятия?	Нет данных	Данные не предоставлены
5	Кто является учредителями предприятия?	ЗАО «Прогресс», ЗАО «Импульс», Петров Г.В.
6	Размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, который они обязаны внести в счет вкладов в уставный капитал	34 223 р. 50%/40%/10% соответсвенно
7	Организационно-правовая форма предприятия	Нет данных
8	Имеется ли лицензия на осуществление тех видов деятельности, которые, в соответствие с действующим законодательством, подлежат лицензированию?	Нет данных	Данные не предоставлены
9	Полностью ли проведены расчеты с учредителями: а) по оформлению уставного капитала б) по промежуточным расчетам в) по окончательным расчетам	Нет
10	Соблюдено ли законодательство по налогам?	Нет

Расчет долей в уставном капитале

Учредители	Взнос в уставный капитал согласно учета	По данным аудита	Разница	Разница, %
ЗАО «Прогресс»	17 122	17 112	10	0,06%
ЗАО «Ипульс»	13 690	13 689	1	0,01%
Петров Г.В.	3 421	3422	1	0,03%

Контроль учетной политики предприятия

№п/п	Содержание вопроса	Нормативный акт, которым предоставлено право выбора	Положение учетной политики организации
1	Наименование документа, которым определена учетная политики	ПБУ 1/2009	Приказ по учетной политике на 2008 год. №1
2	Основные направления учетной политики
2.1	Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения:
	а) по методу отгрузки
	б) по методу оплаты
2.2	Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бух.учете
2.3	Порядок начисления амортизации по основным средствам:	ПБУ 14/2000	Линейный способ
	а) ежемесячно, в течение нормативного срока их эксплуатации
	б) применение ускоренной амортизации
2.4	Определение предметов для их учета в составе средств в обороте:
	а) имущество, используемое в процессе производства менее 12 месяцев в пределах установленного законодательством лимита
	б)установлен руководителем самостоятельно
2.5	Порядок начисления износа нематериальных активов:
	а) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования
	б) установлен перечень нематериальных активов, по которым начисления износа не производится
	в) если срок полезного использования невозможно установить - ежемесячно, из расчета норм на 10 лет
2.6	Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов:	ПБУ 5/2001
	а) по фактической стоимости приобретения
	б) по учетным ценам с применением счетов 15 и 16
2.7	Методы оценки производственных запасов:	ПБУ 5/2001
	а) по средней себестоимости
	б) ФИФО
	в) ЛИФО
	г) по себестоимости закупаемых материалов
2.8	Порядок списания ОХР
2.9	Порядок учета ремонта основных средств:
	а) по фактическим затратам
	б) путем образования резерва предстоящих расходов и платежей
2.10	Порядок учета курсовых разниц при учете операций в иностранной валюте.
2.11	Порядок учета выпуска продукции:
	а) по фактическим затратам
	б) на счете 43, без использования счета 4
2.12	Порядок отражения в учете выплаты дивидендов
2.13	Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей:
	а) на оплату отпусков
	б) на выплату вознаграждений за выслугу лет
	в) на ремонт основных средств
	г) на другие цели
	д) создание резерва не предусмотренно
2.14	Порядок списания не истребованной дебиторской задолженности:
	а) в течение 4-х месяцев
	б) по истечении 3-х лет по решению руководителя
2.15	Порядок учета товаров, приобретенных для продажи:
	а) по розничным (продажным) ценам с применением счета 42
	б) по покупной стоимости
2.16	Сроки погашения расходов будущих периодов:
	а) в течение срока, к которому они относятся; расходы сезонного характера, в период выпуска продукции
	б) расходы на освоение новых предприятий, производств, новых установок и агрегатов, исходя из нормативного срока из освоения
2.17	Порядок создания резерва по сомнительным долгам
2.18	Методы распределения прибыли
2.19	Порядок оценки задолженности по полученным займам:
	а) с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода
	б) без учета причитающихся к уплате процентов на конец расчетного периода
3	Организационные аспекты учетной политики
3.1	Инвентаризация имущества с обязательств
3.2	Выбор формы ведения бухгалтерского учета
3.3	Организация формы бухгалтерской службы:		Главный бухгалтер в подчинении руководителя предприятия
	а) учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером
	б) ввести в штат бухгалтера
	в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специальной организации или бухгалтеру-специалисту
	г) бухгалтерский учет ведет руководитель лично
3.4	Организация внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля
3.5	Выделение подразделений на отдельный баланс
3.6	Рабочий план счетов бухгалтерского учета
3.7	Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности
3.8	Правила документооборота и технология обработки учетной информации		Право подписи первичных документов определяется приказом №48 от 19.12.2007
3.9	Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также за другими решениями		Документы, которыми определяются хозяйственные операции с денежными средствами подписываются ГД, главным бухгалтером, а также их заместителями или уполномоченными

Оценка внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций.

№	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примечания
		Нет ответа	Да	Нет
1	Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ос?			+
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС?		+
3	Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?	+			Ведутся инвентарные карточки
4	Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?		+
5	Отражается ли в учете факт сдачи основных средств аренду?	+
6	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?		+		1 раз в год
7	Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?			+
8	Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-отдачи?			+	Схемы отражения на счетах движения ОС не разработаны
9	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств		+
10	Каков порядок санкционирования операций по движению ос?		+		Движение ОС производится после разрешения руководителя

Проверка соответствия применяемых норм амортизационных отчислений основных средств

№	Наименование	Норма	Следует отнести
		Год	Месяц	№кл. гр.	Норма, %
					Год	Месяц
1	Станок строгательный	8,3%	0,69%	5	10%	0,83%
2	Мебель (гарнитур)	6,7%	0,56%	3	20%	1,67%
3	Станок шлифовальный	12,5%	1,04%	5	10%	0,83%
4	Станок круглопилильный	8,3%	0,69%	5	10%	0,83%
5	ВАЗ 21099	14,3%	1,19%	3	20%	1,67%
6	Станок фрезерный	8,3%	0,69%	5	10%	0,83%
7	Автомобиль «Газель»	14,3%	1,19%	3	20%	1,67%
8	Компьютер	10,0%	0,83%	2	33,3%	2,78%
9	Принтер	11,1%	0,93%	2	33,3%	2,78%

Проверка достоверности начисления амортизационных отчислений основных средств

№	Наименование	Балансовая стоимость	Норма отчислений
			в месяц	по данным Аудитора
1	Станок строгательный	172 230	1 188	1 430
2	Мебель (гарнитур)	200 000	13 400	3 340
3	Станок шлифовальный	60 000	624	498
4	Станок круглопилильный	120 000	828	996
5	ВАЗ 21099	790 000	9 401	13 193
6	Станок фрезерный	46 860	323	390
7	Автомобиль «Газель»	150 000	1 785	2 505
8	Компьютер	30 000	1 785	834
9	Принтер	9 000	249	250

Размещено на Allbest.ru