Бухгалтерская отчетность (на примере предприятия)

Артель старателей применяет журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, при которой основными учетными регистрами являются книги (Главная книга, Книга остатков материалов на складах), карточки (инвентарные, складского учета материалов), журналы-ордера, вспомогательные ведомости.

Формы первичных учетных документов, применяемых при оформлении хозяйственных операций, соответствуют типовым унифицированных формам первичных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Все хозяйственные операции артели старателей подтверждаются оправдательными документами. Они содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; код формы; дату составления; наименование организации; содержание операции; измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении; наименование должности лиц, подписавших документ; расшифровку личной подписи. Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Они принимаются к учету только в том случае, если соответствуют типовой форме, содержащейся в альбомах унифицированной документации.

Учитывая специфику производственно-хозяйственной деятельности золотодобывающего предприятия, оно вправе согласно принятой учетной политике самостоятельно разрабатывать и утверждать для оформления отдельных хозяйственных операций первичную документацию, которая должна содержать все обязательные реквизиты. Однако пока в практической деятельности такой необходимости не возникало.

Проверка поступающих в бухгалтерию артели документов осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

В Положении об учетной политике артели старателей определен перечень лиц, которые вправе подписывать следующие учетные документы:

- документы, которыми оформлены хозяйственные операции с денежными средствами и движением иного имущества, подписывают председатель артели и главный бухгалтер;

- первичные документы складского учета, накладные, фактуры, материальные отчеты, акты приемки, списания, выбытия товарно-материальных ценностей, инвентаризационные ведомости могут подписывать руководители соответствующих структурных подразделений и материально-ответственные лица.

Требования главного бухгалтера артели по документальному оформлению хозяйственных операций и срокам предоставления необходимой документации в бухгалтерию являются обязательными для всех сотрудников предприятия.

Принятая учетная политика артели определяет методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Имущество, обязательства и другие факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем отражения затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления или по фактическим затратам, связанным с его производством. В состав затрат могут быть включены затраты на приобретение самого объекта имущества, проценты по коммерческому кредиту, наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и сбытовым организациям, таможенные пошлины, затраты на транспортировку, хранение и доставку. Рыночная стоимость имущества, полученного безвозмездно, может определяться на основе цены, действующей на дату оприходования имущества на аналогичный вид продукции. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертной оценки.

В учетной политике артели оговорены правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

В учетной политике артели обозначен общий порядок проведения инвентаризации на данном предприятии. Порядок и сроки проведения инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень инвентаризуемых объектов определяет председатель артели.

Инвентаризация обязательна:

- при передаче имущества в аренду, его выкупе и продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ( при этом, согласно утвержденной учетной политике, она не может быть проведена раньше 1 октября отчетного года);

- при смене материально- ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийных бедствий;

- при реорганизации и ликвидации предприятия;

- в остальных случаях, предусмотренных законодательством.

Для обеспечения наибольшей достоверности учетных данных в Положение об учетной политики артели старателей заложено условие о проведении инвентаризации не реже одного раза в квартал.

Инвентаризации подлежат все товарно-материальные ценности независимо от их местонахождения, а также ценности, не принадлежащие артели на праве собственности, но числящиеся в бухгалтерском учете. Она проводится по местонахождению товарно-материальных ценностей и материально ответственного лица.

На момент проведения проверки прекращаются все операции материально-ответственных лиц по отпуску и приему товарно-материальных ценностей, закрываются и опломбируются склады.

Материально-ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сроки проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии определяются председателем артели, им же рассматриваются результаты инвентаризации. Сведения о фактическом наличии материальных ценностей, полученные в результате проведения инвентаризации, записываются в инвентаризационную опись или акты инвентаризации, которые составляются не менее, чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Если в ходе проведения инвентаризации выявлены расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, то бухгалтерия составляет сличительные ведомости, где стоимость излишков и недостач товарно-материальных ценностей приводится в соответствие с их оценкой в учетных регистрах.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с п.28 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности:

а) излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и относятся на финансовые результаты деятельности;

б) недостача имущества, его порча в пределах норм естественной убыли, относятся на издержки производства, сверх норм естественной убыли - на счета виновных лиц. Если виновные лица не установлены, или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки относят на финансовые результаты деятельности предприятия.

Инвентаризация проходит путем осмотра каждого предмета. В описи МБП заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

МБП, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения при условии, что они имелись за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, по одним и тем же товарно-материальным ценностям одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Производится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, взаимная выверка расчетов с соответствующими организациями. В настоящее время у артели нет просроченной дебиторской задолженности за продукцию, работы и услуги.

2.2. Бухгалтерская отчетность ООО “Артели старателей “Амазар”.

Для обеспечения своевременного составления месячного, квартального и годового отчетов бухгалтерская служба артели в учетной политике оговаривает сводный график предоставления информации для всех остальных структурных подразделений. Например, отделу снабжения, отделу производственных запасов, лесоучастку установлен срок предоставления материальной отчетности в бухгалтерскую службу до 25 числа каждого месяца. Составлен график работ и в самой бухгалтерии. При ручной технике учета в сроки, установленные графиком, подсчитываются итоги в журналах- ордерах, осуществляется взаимная сверка встречных корреспонденций счетов. Последовательность учетных работ при переносе сумм и закрытии учетных регистров журнально-ордерной формы по окончании отчетного периода определяется главным бухгалтером. На основании полученных данных он заполняет строки форм отчетности предприятия.

Годовая бухгалтерская отчетность артели состоит из следующих типовых форм:

1. Бухгалтерского баланса (ф.№1);

2. Отчета о прибылях и убытках(ф.№2);

3. Отчета об изменении капитала (ф.№3);

4. Отчета о движении денежных средств (ф. №4);

5. Приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

6. Пояснительной записки.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1. Бухгалтерский баланс (ф.№1);

2. Отчет о прибылях и убытках(ф.№2);

3. Пояснительную записку.

Артель старателей не подлежит обязательному аудиту. Специализированные формы отчетности для артели не установлены. Внутренние формы отчетности не применяются, хотя, в соответствии с учетной политикой, в случае необходимости они могут быть самостоятельно разработаны.

При заполнении типовых форм отчетности соблюдены действующие положения (стандарты) учета и отчетности, требования законодательства и нормативных документов, определяющих правила составления отчетности и ведения бухгалтерского учета в сводных регистрах, обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации.

Отчетность артели составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, при этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Предприятие соблюдает установленные законодательством сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой - в течение 90 дней по окончании года, штрафные санкции за несвоевременную сдачу отчета к артели ни разу не применялись. Обычно отчетность не высылается по почте, а передается пользователям главным бухгалтером или руководителем.

Формы отчетности содержат в заголовке перечень необходимых реквизитов, таких, как: полное наименование организации в соответствии с зарегистрированными учредительными документами; вид деятельности согласно Общесоюзному классификатору “Отрасли народного хозяйства” (ОКОНХ); организационно-правовую форму согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ); код формы по Классификатору форм собственности; полный почтовый адрес. Составление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, в валюте Российской Федерации. Все формы отчета подписывают руководитель и главный бухгалтер артели.

Бухгалтерская отчетность включает в свой состав имущество всех производств, хозяйств, иных структурных подразделений артели. Предприятие не имеет в своем составе структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, поэтому сводная бухгалтерская отчетность не составляется.

Содержание формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Показатели бухгалтерской отчетности за 1999 год сопоставимы с отчетными данными предыдущих лет, так как не было изменений учетной политики, не происходило присоединения или реорганизации артели.

Баланс 1999 года сформирован в соответствии с типовыми формами, утвержденными Министерством финансов для отчетности 1999 года. По каждому разделу актива и пассива баланса подсчитаны итоги. Сумма итогов разделов /валюта баланса/ записана в последней строке “Баланс”. В графе 3 показаны данные на начало года (вступительный баланс), которые соответствуют данным графы 4 бухгалтерского баланса за 1998 год по каждому числовому показателю.

Оценка статей бухгалтерской отчетности осуществляется в денежном выражении в валюте Российской Федерации

В активе баланса приведены данные по следующим статьям:

В подразделе “Основные средства” показаны данные по основным средствам по остаточной стоимости, за минусом амортизации. В состав основных средств артели входят здание котельной, гараж, баня, склады, теплица, свинарник, эстакада, станки, транспортные средства, автомашины и иной хозяйственный инвентарь. Расшифровка состава основных средств артели приведена в пояснительной записке к годовому отчету и в приложении к бухгалтерскому балансу ф.№5, где основные средства сгруппированы по видам (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь). По сравнению с предыдущим годом стоимость основных средств уменьшилась за счет реализации здания, автотранспорта, списания производственного и хозяйственно инвентаря. В 1999 году был приобретен бульдозер “Камацу”, балансовая стоимость которого сложилась из покупной стоимости и затрат на его транспортировку.

Все основные средства артели относятся к производственному и амортизируемому имуществу. Начисление амортизации основных средств осуществляется по нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. №1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, линейным способом, ежемесячно, исходя из стоимости основных средств и срока полезного использования.

По состоянию на 1.01.2000 года на балансе ООО “Артель старателей” нематериальных активов нет, бухгалтерские проводки по приобретению, начислению амортизации, списанию нематериальных активов не совершались.

По статье “Незавершенное строительство” отражены затраты на геологоразведочные работы. По сравнению с прошлым отчетным периодом эта сумма сократилась в 7,6 раза, что свидетельствует о свертывании этого направления деятельности артели.

Для осуществления бесперебойного производственного процесса в артели старателей созданы запасы: сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и запасных частей. Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Малоценные и быстроизнашиваемые предметы - часть материально-производственных запасов, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации.

В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 и с учетом специфики деятельности в артели разработана номенклатура материально- производственных запасов:

а) материально-производственные запасы, используемые при добыче драгоценных металлов, строительстве, ремонтных работах;

б) материально-производственные запасы, предназначенные для продажи;

в) материально - производственные запасы, предназначенные для управленческих нужд предприятия.

В подразделе баланса “Запасы” остатки запасов и других материальных ценностей по сравнению с 1998 годом возросли более, чем в 3 раза. Рост запасов произошел за счет увеличения стоимости остатков сырья и основные материалов (металла, золота, драгоценных камней); затрат в незавершенное производство и стоимости товаров отгруженных.

В соответствии с принятой учетной политикой, артель отражает материалы в синтетическом учете и балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), или учетным ценам. Фактическая себестоимость определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Материальные ценности, которые устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Номенклатура малоценных и быстроизнашивающихся предметов включает в себя:

а) средства труда;

б) прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам в артели относятся: хозяйственный инвентарь, другие средства труда, которые, в соответствии с установленным порядком, включаются в состав средств в обороте. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, в составе средств в обороте учитывают:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока службы, за исключением строительного механизированного инструмента, который относятся к основным средствам независимо от стоимости;

в) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет;

г) специальные инструменты и специальные приспособления независимо от их стоимости, сменное оборудование независимо от его стоимости;

д) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

е) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам, независимо от стоимости и срока службы;

ж) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

з) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного в подпункте “б”, по цене приобретения или изготовления, и некоторые другие.

Преданные в эксплуатацию МБП включаются в издержки производства в сумме их износа. Начисление амортизации МБП производится в соответствии с п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета - процентным способом. 50% стоимости МБП списывается на себестоимость при отпуске их в производство, оставшаяся часть списывается на себестоимость при окончании срока использования.

Таким образом, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в балансе по остаточной стоимости, за минусом износа.

По строке “Незавершенное производство” показаны затраты по незавершенному производству и незавершенным работам по фактической производственной себестоимости (такая оценка принята в учетной политике артели). Предприятие отражает по данной строке сумму издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров.

По строке “Готовая продукция и товары для перепродажи” показана фактическая производственная себестоимость остатка законченных изделий, прошедших испытание и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая этим требованиям, показана в составе незавершенного производства. Готовая продукция артели, являющаяся конечным результатом производственного процесса, состоит из добытого металла, ювелирных изделий, товаров, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенных для перепродажи или обмена без дополнительной обработки.

По строке “Товары отгруженные” отражены данные о фактической себестоимости отгруженной продукции, где договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к заказчику. Здесь обобщена информация о готовых изделиях, переданных другим предприятиям для реализации на комиссионных началах.

По статье “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” отражена сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашиваемым предметам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия.

Дебиторская задолженность артели, со сроком погашения до 12 месяцев начиная с отчетной даты, включает в себя по статье “Покупатели и заказчики” отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги по договорной стоимости до момента поступления платежа или зачета взаимных требований; по статье “Задолженность дочерних и зависимых обществ” - данные по текущим расчетам; по статье “Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал” - задолженность учредителей организации по вкладам в уставный капитал; по статье “Прочие дебиторы” - задолженность за подотчетными лицами.

В группе статей “Денежные средства” по статье “Касса” отражен остаток денежных средств организации в кассе. По состоянию на 1.01.2000 года на расчетном счете артели не было денежных средств.

По результатам финансовой деятельности артель старателей относится к убыточным предприятиям. Непокрытый убыток отчетного года составил 210 тыс. руб., непокрытые убытки прошлого года выразились в сумме 908 тыс. руб. В своих учредительных документах артель регламентировала порядок использования возможной прибыли. Она, после уплаты всех налогов, должна была быть распределена следующим образом:

60% - на образование фондов;

40% - на выплату дивидендов учредителям артели пропорционально их доли в Уставном капитале.

В артели предусмотрено создание следующих фонды:

- неделимого - в размере 5% от прибыли. Он расходуется на собственное строительство производственных объектов, приобретение и капитальный ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и других основных средств производства;

- страхового - в размере 5% от прибыли. Он расходуется на покрытие убытков артели. При рентабельной работе предприятия часть его может использоваться по решению правления на пополнение других фондов;

- развития производства, науки и техники - в размере 10 % от прибыли. Он расходуется на освоение новых технологий, переоснащение существующих технологий и реконструкцию предприятия;

- резервного - в размере 5% от прибыли. Убытки, которые могут возникнуть при осуществлении хозяйственной деятельности в артели, должны покрываться за счет средств резервного фонда;

- материального поощрения- в размере 18% от прибыли.;

- социально-культурных мероприятий- в размере 10% от прибыли. Расходуется на строительство жилья и объектов соцкультбыта, на содержание жилого фонда, общежитий, производственных столовых;

- социальной помощи - в размере 5% от прибыли. Расходуется для выдачи членам артели льготных кредитов на строительство индивидуального жилья и приобретения дорогостоящих товаров народного потребления, а также на возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья члена артели, связанного с исполнением трудовых обязанностей Фонд социальной помощи расходуется также на частичную компенсацию расходов на питание тем членам артели, которые остались работать на следующий хозяйственный год;

- благотворительного фонда - в размере 1% от прибыли. Расходуется на благотворительные цели.

- фонда представительских расходов - в размере 1% от прибыли. Расходуется на покрытие расходов на проведение деловых встреч и переговоров.

Однако в связи с тем, что артель ряд лет работает без прибыли, эти фонды не сформированы.

В пассиве баланса отражен только уставный фонд и добавочный капитал. Уставный фонд артели составляет 209000 тыс. руб. и разделен на доли. Размер доли определен в процентах от Уставного фонда для каждого учредителя. Изменение Уставного фонда артели происходит по решению собрания учредителей за счет прибыли от хозяйственной деятельности , а в случае необходимости - за счет дополнительных вкладов учредителей или за счет вкладов новых учредителей.

Дополнительный капитал составляет 1442 тыс. руб., источник его образования - произведенные переоценки имущества.

Несмотря на наличие картотеки к расчетному счету, убыток по результатам деятельности, на протяжении 1999 артель старателей сумела погасить задолженность банку за полученный кредит.

Кредиторской задолженность артели на протяжении 1999 года значительно снизилась по всем статьям, кроме задолженности перед бюджетом. Остатки задолженности подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. По статье “Поставщики и подрядчики” показана сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Заметно, что на протяжении 1999 года артель почти полностью рассчиталась с ними по своим обязательствам, так же, как и со своими сотрудниками: в балансе нет сумм невыплаченной заработной платы. Однако задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, в фонд занятости продолжает оставаться значительной (494 тыс. руб.) и перед бюджетом тоже (2404 тыс. руб.).

По статье “Авансы полученные” учтена сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам, согласно заключенных договоров.

По статье “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов” отражена сумма задолженности по причитающимся к выплате дивидендам. Сумма эта невелика, и движения по этой статье в 1999 году не было, что свидетельствует об отсутствии получателей средств.

По статье “Резервы предстоящих расходов” имеются остатки средств, зарезервированных артелью в соответствии с принятой учетной политикой в связи с сезонностью производства на:

- ремонт основных средств;

- создание производственных запасов по подготовительным работам;

- рекультивацию земель;

- природоохранительные мероприятия.

В отчете о прибылях и убытках расшифровано происхождение суммы убытка, сложившийся по результатам хозяйственной деятельности за 1999 год.

По статье “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показана выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Выручка артели по сравнению с соответствующим показателем 1998 года увеличилась, однако увеличились и себестоимость реализации товаров, и прочие внереализационные расходы. Хотя в абсолютном выражении убыток за 1999 год в несколько раз меньше убытка за 1998 год, все же артель не смогла пока добиться необходимой доходности своих хозяйственных операций. При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг артель руководствовалась Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5.08.92г. № 552 (с учетом изменений и дополнений) другими нормативными документами по вопросу калькулирования себестоимости.

По статьям “Прочие операционные доходы” и “Прочие операционные расходы” отражены данные по операциям, связанным с движением имущества организации: по реализация излишков товарно-материальных ценностей и металлолома. Данные по этим операциям показаны в отчете развернуто.. Данные по операционным доходам показаны за минусом налога на добавленную стоимость.

По статье “Внереализационные расходы” показаны суммы причитающихся к уплате налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с законодательством, недостачи и потери от порчи ценностей; расходы по аренде.

В связи с убыточной деятельностью налог на прибыль артель не исчисляла. В составе отвлеченных средств показаны уплаченные штрафы в сумме 78 тыс. руб.

Окончательный финансовый результат - убыток в сумме 210 тыс. руб. - соответствует данным бухгалтерского баланса за 1999 год. Сумма убытка показана в форме отчета №2 со знаком минус. Графа 4 заполнена с учетом требований, изложенных в Положении по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), в ней отражены соответствующие показатели за прошлый отчетный период.

“Отчет об изменениях капитала” (ф. №3) предназначен для расшифровки и углубленного изучения собственного капитала, фондов и резервов. Поскольку фонды в артели не сформированы из -за отсутствия источников, в этом отчете представлены данные только по уставному и добавочному капиталам. Остатки капитала на начало года соответствуют данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности; остатки на конец года - данным годового бухгалтерского баланса за 1999 год, движения фондов на протяжении отчетного года не наблюдалось Справочно в отчете приведен показатель “чистые активы”. Он имеет отрицательное значение, поэтому показан на начало и конец отчетного года со знаком минус.

“Отчет о движении денежных средств” (ф.№4) раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, их наличие, поступление и расходование. В 1999 году все поступления денежных средств были связаны с выручкой от продажи продукции, работ и услуг; основная часть поступлений была израсходована на оплату товаров, работ, услуг и на выдачу подотчетных сумм; незначительную часть выплат составляют расходы на оплату труда и выдачу авансов. На начало года остатка денежных средств у артели не было; на конец отчетного периода остаток составил 1 тыс. руб., что соответствует балансовым данным. Из справки к отчету усматривается, что основная сумма наличных денег поступила от физических лиц, при приеме денежных средств использовались контрольно-кассовые аппараты.

Целям дальнейшей расшифровки отдельных статей баланса служит типовая форма №5 (годовая) “Приложение к бухгалтерскому балансу”, которая в 1999 году включила в себя следующие разделы:

1. Движение заемных средств. Артель отразила гашение краткосрочных кредитов банка в течение отчетного года, остатка на 1.01.2000 года по заемным средствам нет;

2. Дебиторская и кредиторская задолженность. Артель показала остатки и обороты в течение года по этим статьям.

3. Амортизируемое имущество. Произведена расшифровка основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, их износа на протяжении отчетного года.

4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. Расшифрованы остатки и движение на притяжении года собственных средств артели и привлеченных средств.

5. Финансовые вложения. Движение и остатки на начало и конец отчетного периода отсутствовали.

6. Затраты, произведенные организацией. Артель за отчетной и предыдущий годы расшифровала затраты по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств, прочие затраты.

7. Расшифровка отдельных прибылей и убытков. Она включила суммы штрафов и убытка за отчетный и предыдущий годы.

8. Социальные показатели. Расшифрованы суммы начислений во внебюджетные фонды и перечисленные суммы в разрезе каждого фонда

В пояснительной записке артель старателей раскрывает свою учетную политику в соответствии с положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98): способы ведения бухгалтерского учета по отношению к начислению амортизации, оценке производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции, признанию прибыли. Там же приведены сведения, не нашедшие отражения в типовых формах годовой бухгалтерской отчетности: об объемах продаж по видам деятельности и географическим местам сбыта; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях.

2.3. Рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности ООО “Артель старателей “Амазар”.

Информация, которая формируется в бухгалтерском учете и отчетности ООО “Амазар”, в целом отвечает требованиям достоверности и надежности, оперативности, полноты, доступности и полезности внешним и внутренним пользователям; понятности и уместности. Она содержит в установленных формах систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, включает в свой состав имущество всех производств, хозяйств, иных структурных подразделений. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности охватывают все хозяйственные операции артели в сгруппированном виде. Они соответствуют требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности в части полноты сведений об имущественном и финансовом состоянии организации, о его изменении и о финансовых результатах деятельности.

Вместе с тем, следует отметить, что администрация артели недостаточное внимание уделяет разработке внутренней отчетности отдельных структурных подразделений. На наш взгляд, наличие внутреннего учета в натуральных измерителях, а также группировка расходов по статьям калькуляции, а не по статьям затрат, в разрезе каждого структурного подразделения, позволили бы руководству артели наиболее точно установить вклад каждого звена в общий результат хозяйственной деятельности предприятия.

В целях усиления контроля за сохранностью дорогостоящих товарно - материальных ценностей артели следует порекомендовать проведение частичной инвентаризации отдельных групп хозяйственных средств, например, материалов на одном складе, а также внедрить внеплановые инвентаризации.

Серьезным недостатком в организации работы бухгалтерской службы артели является отсутствие компьютерной техники, составление отчетности вручную. Необходимо в целях удобства и быстроты составления отчетов, получения информации за любой отчетный период срочно внедрить автоматизированный учет хозяйственных операций, закупить программные продукты, обеспечить обучение бухгалтерских работников правилам ведения учета и составления отчетности при помощи компьютера.

Недостатком в работе бухгалтерской службы является и единоличное выполнение главным бухгалтером всех работ по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Следует перераспределить обязанности рядовых бухгалтеров с тем, чтобы привлечь их к составлению отчета; обеспечить подмену главному бухгалтеру на случай его болезни или временного отсутствия.

Глава 3. Перспективы развития показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами.

3.1. Взаимосвязь показателей российской бухгалтерской отчетности и международных стандартов.

Процесс разработки и применения бухгалтерских стандартов достаточно сложен. В 1973 году для решения проблемы стандартизации бухгалтерского учета был создан специальный Комитет по международным стандартам финансовой отчетности на основе договора между профессиональными бухгалтерскими организациями различных стран. В настоящее время опубликовано 33 международных стандарта бухгалтерской отчетности, в которых регламентированы: учетная политика, учет запасов, лизинга, основных средств, износ основных средств, учет инфляции, содержание отчета о движении денежных средств, финансовая отчетность при гиперинфляции, чистая прибыль или убыток за период, учет затрат на научные исследования и разработки, на пенсионное обеспечение, непредвиденные события после отчетной даты, строительные контракты, налоги на прибыль, представление текущих оборотных активов и обязательств, учет доходов, инвестиций, раскрытие информации о правительственной помощи, финансовые инструменты раскрытия и представления информации и ряд других. Около 400 компаний (в основном, транснациональных) публикуют свою финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

С 1 января 1977 года введен в действие международный учетный стандарт IAS №5, регламентирующий состав и структуру годового отчета, перечень статей и показателей, рекомендованных к включению в отчетность. Согласно этому стандарту, основными компонентами годового отчета являются: подготовленная отчетность, аналитические расшифровки и примечания к ней, прочая аналитическая информация, полезная для получения наиболее полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении предприятия. Детальная структура годового отчета за рубежом не регламентирована, однако при его подготовке учитываются требования и других учетных стандартов, которые оказывают косвенное влияние на состав и последовательность включаемых в него материалов.

Международные и национальные бухгалтерские институты уделяют большое внимание проблеме структурирования годового бухгалтерского отчета. Например, в Бельгии аналитическая записка, рекомендованная национальными учетными стандартами, содержит расшифровки и примечания к отчетности в количестве девятнадцати разделов; рекомендуемые стандартные формы отчетности содержат около 100 показателей на отчетную дату и около 70 статей в отчете о прибылях и убытках.

В западной учетно-аналитической практике накоплен значительный опыт в подготовке годового отчета, его структурировании и оформлении. Типовая структура отчета может содержать следующие разделы:

- краткая характеристика деятельности предприятия;

- отчет администрации (характеристика производственной, коммерческой, и инвестиционной деятельности, оценка финансового положения, характеристика научно-технического уровня предприятия, его природоохранная деятельность и проч.);

- бухгалтерская отчетность;

- пояснения к бухгалтерской отчетности (характеристика учетной политики, структуры и вида основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, издержек производства и обращения и т.д.);

- аудиторское заключение;

- прочая информация.

С изданием в Российской Федерации Закона о бухгалтерском учете, принятием Положения о бухгалтерской отчетности, введением нового Плана счетов, выходом в свет ряда ПБУ российская стандартизация бухгалтерского учета и отчетности существенно приблизилась к международной. Нормативными российскими документами в учетную практику введены новые объекты учета, которые обусловлены рыночной экономикой: нематериальные активы, лизинговые операции, финансовые вложения. Организациям теперь разрешено выбирать варианты учета многих его объектов. Предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных принципов: принципа начисления, принципа осторожности и проч. Однако, несмотря на то, что отечественная бухгалтерская отчетность по основным параметрам соответствует требованиям международных учетных стандартов, все же сохраняются определенные различия между отчетностью отечественных и зарубежных предприятий. Основными из них являются следующие:

1. Отчетность западной компании может исходить из разных методологических посылок. В частности, европейскими директивами по бухгалтерскому учету рекомендуется четыре формата отчета о прибылях и убытках и два формата бухгалтерского баланса. Один формат определяется балансовым уравнением А=CL+ Е, второй - А - CL =Е, где А - активы, CL - текущая кредиторская задолженность, Е - прочие источники средств. Формат российской отчетности един и строго регламентирован нормативными документами.

2. Состав статей в западной отчетности не детализируется, в стандартах указывается лишь наименование наиболее крупных разделов, обязательных к включению в отчетность. Компании имеют право самостоятельно выбрать структуру разделов, а также объем проводимых в приложении к отчетности аналитических расшифровок и комментариев к балансовым статьям. Этим объясняется тот факт, что у зарубежных предприятий практически невозможно встретить два одинаковых баланса. Российские стандарты предусматривают унифицированный состав статей и разделов отчетности.

3. В отличие от российской учетной традиции, выделяющей баланс как основную учетную форму, в западной практике некоторый приоритет отдается отчету о прибылях и убытках. Именно эта форма приводится первой в годовом отчете фирмы. Прибыль является важнейшим показателем деятельности, поэтому ее стремятся продемонстрировать в первую очередь внешним пользователям.

4. Методология предоставления отчетности в экономически развитых странах удачно сочетает наглядность учетной информации и ее аналитичность. Собственно отчетность может быть достаточно агрегированной, вместе с тем для большинства статей приводится их детальная расшифровка в приложении, включая данные в динамике.

5. В большинстве случаев в балансе западной компании предусмотрена иная, чем у баланса российского предприятия, последовательность разделов и статей: актив - по убыванию ликвидности, пассив - по возрастанию срока погашения обязательств.

6. Все фонды и резервы, создаваемые за счет прибыли, в западном балансе, как правило, не выделяются и отражаются одной строкой “Нераспределенная прибыль”, которая может занимать большой удельный вес в общей сумме источников средств. Таким образом, в пассиве обычно выделяются три источника собственных средств: акционерный капитал, эмиссионный доход и нераспределенная прибыль.

7. Дебиторская задолженность отражается за минусом резерва по сомнительным долгам. В основу такого подхода заложен один из важных принципов бухгалтерского учета на Западе - принцип консерватизма, суть которого применительно к данной ситуации заключается в том, что стоимостную оценку активов как источника возможных доходов лучше преуменьшить, чем преувеличить.

3.2. Основные направления развития показателей бухгалтерской отчетности.

Уровень агрегированности данных баланса определяет степень его аналитичности, причем чем выше уровень агрегированности, тем менее он аналитичен. Поэтому степень его сложности, конкретный состав статей, введение дополнительных группировок постоянно находится в центре внимания российских и зарубежных специалистов. На этот счет существуют различные мнения, однако в экономически развитых странах принято заполнять несколько форм балансов для разных пользователей. Структура бухгалтерской отчетности при этом не регламентирована, в учетных стандартах описан лишь перечень и экономическое содержание отдельных статей, степень детализации бухгалтер зарубежного предприятия определяет самостоятельно.

Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс - упрощение структуры баланса. За последние два десятилетия число статей баланса промышленного предприятия уменьшилось примерно в два раза. Кроме того, баланс унифицирован для всех отраслей хозяйства. Продолжается практика жесткого регулирования состава и структуры отчетности, хотя за последние годы она существенно реформирована применительно к условиям рыночной экономики. Дальнейшие преобразования в ближайшей перспективе должны осуществляться в следующих направлениях:

- разработка и принятие национальной концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике;

- завершение формирования рыночной модели взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета;

- завершение изменения порядка формирования финансового результата деятельности хозяйствующих субъектов;

- введение процедур корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;

- ускорение обновления правил бухгалтерского учета;

- восстановление системы контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета;

- обеспечение стабильности развития системы бухгалтерского учета.

Работа по этим направлениям будет способствовать сближению отечественной системы бухгалтерского учета с международно признанной практикой.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Российской Федерации представляет собой изложение основ построения системы бухгалтерского учета в условиях конкретной экономической среды, складывающейся в России. Она должна охватывать следующие вопросы: пользователи бухгалтерской информации и их потребности; цели бухгалтерского учета и отчетности; место бухгалтерского учета в системе управления; качественные характеристики бухгалтерской информации; состав и способы измерения элементов, из которых состоит бухгалтерская информация; требования к учету. Концепция должна также определять основные термины системы. Она должна стать базой, фундаментом построения всей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, включая его законодательный уровень. Концепция не предназначена для непосредственного использования при ведении учета и составления отчетности, ей должны руководствоваться органы и организации, разрабатывающие регулирующие акты.

Правительством России предпринят ряд мер, направленных на ослабление влияния системы налогообложения на бухгалтерский учет. Однако он по-прежнему находится под серьезным воздействием системы налогообложения. Это отрицательно сказывается на качестве финансовой информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности, и ее полезности для пользователей, отличных от налоговых органов, например, для инвесторов. Должна быть принята такая модель сосуществования бухгалтерского учета и налогообложения, при которой в качестве базовой информации использовались бы данные бухгалтерского учета, а налоговая отчетность составлялась на базе его данных.