Постановка налогового учета на промышленном предприятии

– оказания услуг основному производству.

В первом случае в бухгалтерском учете возникает следующая запись: Дт 90 Кт 23, во втором - Дт 20 Кт 23.

Для правильной организации данных в налоговом учете предлагаю бухгалтерскую себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов отражать на промежуточном счете. Назовем его 20 субсчет 1.

Тогда по дебету счета 20 субсчет 1 с кредита счета 23 будет учтена бухгалтерская себестоимость продукции (работ, услуг), реализованных на сторону.

Прямые расходы, относящиеся к этой реализации, будут отражены в налоговом учете следующей записью: Дт 31 субсчет 01 «Прямые расходы: работы, услуги» Кт 20 субсчет 1 - в случае реализации услуг - и Дт 31 субсчет 02 «Прямые расходы: продукция вспомогательных цехов» Кт 20 субсчет 1 - в случае реализации продукции.

Величина прямых расходов найдет отражение в бухгалтерском учете по дебету счета 90 субсчет 2 с кредита счета 31 субсчет 0.

А разница между стоимостью продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в налоговом и бухгалтерском учете будет отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 90 субсчет 02 с кредита счета 20 субсчет 1.

Прямые расходы, возникающие у вспомогательных цехов при оказании услуг основному производству, не находят прямого отражения в бухгалтерских проводках. Но эти расходы увеличивают величину прямых затрат по статье «Сырье и материалы» при заполнении налогового регистра «Расчет остатков НЗП и себестоимости готовой продукции по комплексным статьям».

К прямым расходам по торговым операциям относится стоимость покупных товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, перечень расходов, связанных с производством и реализацией, будет неполон без отражения в налоговом учете стоимости реализованных покупных товаров.

Для этого вместо традиционной бухгалтерской записи по списанию покупной стоимости (Дт 90,2 Кт 41) мы отражаем стоимость товара первоначально по дебету счета 31 субсчет 09 «Покупная стоимость товаров» с кредита счета 41, а затем относим его на расходы в бухгалтерском учете записью Дт 90,2 Кт 31,0.

Подводя итог всему ранее сказанному, можно отметить, что нам удалось сформировать по дебету счета 31 полную величину расходов, признаваемых в налоговом учете в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, за исключением налогов, относимых в бухгалтерском учете к операционным расходам.

ГЛАВА 9. Доходы от реализации, признаваемые в налоговом учете

Законодатель очень скуп в детализации понятия «доходы от реализации». Как следует из текста ст. 249: «доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных».

Налоговый учет требует учитывать отдельно доходы от продаж, по которым предусмотрен иной, отличный от общего, порядок налогообложения (например, виды деятельности, подпадающие под налогообложение ЕНВД, перешедшие на упрощенную систему учета).

Для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль достаточно использовать данные бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи» - в части доходов от реализации товаров (работ, услуг) - и по счету 91 «Прочие доходы и расходы» - в части доходов от реализации материалов, амортизируемого имущества, имущественных прав.

В бухгалтерском учете организация учета по счету 90 ведется по каждому виду деятельности и в соответствии с требованиями плана счетов (т.е. по субсчетам 01 - Выручка, 02 - Себестоимость, 04 - Расходы на продажи, 03, 05, 06 - соответственно НДС, акцизы, экспортные пошлины). Таким образом, структура аналитического учета по счету 90 в части реализации основной продукции будет выглядеть следующим образом:

90, 01, 01, где 90 - счет учета продаж, 01 - субсчет, определяющий основной вид деятельности, 01 - субсчет «Выручка».

Таким образом, показатель выручки от продаж по счету 90 будет определен путем суммирования кредитовых оборотов по счету 90 (за исключением видов деятельности с иным порядком налогообложения) субсчет 01 «Выручка» по всем видам деятельности (Кт 90, n, 01) за вычетом возмещаемых налогов, учтенных по дебету счета 90 (Дт 90, n, 03, 05, 06), где n=1 : m - количество видов деятельности.

Для удобства ведения бухгалтерского учета счет 91 «Прочие доходы» имеет следующие субсчета (возможны иные варианты):

91.1 - «Прочие доходы и расходы»: учет операций с амортизируемым имуществом;

91.2 - «Прочие доходы и расходы»: учет операций по реализации прочих материалов»;

91.3 - «Прочие доходы и расходы»: операции по реализации и выбытию финансовых вложений;

91.4 - «Прочие доходы и расходы»: учет операционных доходов и расходов;

91.5 - «Прочие доходы и расходы»: учет внереализационных доходов и расходов и другие.

Хотя в Плане счетов (5) по счету 91 предлагают открывать только два субсчета: 01 «Прочие доходы» и 02 «Прочие расходы» - целесообразно этот список дополнить как минимум одним субсчетом: 03 - «НДС и другие возмещаемые налоги».

Тогда для учета доходов от продаж нам понадобится информация о выручке со счетов 91.1 и 91.2 за вычетом возмещаемых налогов:

(Кт 91.1, 01 + Кт 91.2,01 - Дт 91.1, 03 - Дт 91.2, 03).

Таким образом, выручка от реализации определена по данным бухгалтерского учета.

Следующий шаг: корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения. Мы должны выяснить, на какие суммы необходимо откорректировать бухгалтерские данные, чтобы получить величину доходов от реализации, признаваемую в налоговом учете. В экономической литературе по вопросам применения гл. 25 НК все авторы указывают только на разность подходов ПБУ 9/99 и гл. 25 НК в части учета суммовых разниц. В бухгалтерском учете они отражаются по кредиту счета 90 субсчет 01 «Выручка», а в налоговом учете - подлежат учету в качестве внереализационных доходов (расходов).

По нашему мнению, расхождения в учете выручки имеют место еще как минимум в трех случаях.

В соответствии со ст. 271 НК датой получения дохода признается дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (т.е. момент перехода права собственности на товары, работы, услуги).

Переход права собственности - одно из пяти условий признания выручки в бухгалтерском учете (ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете в случае реализации продукции на условиях товарного (коммерческого кредита) выручка определяется с учетом подлежащих к оплате процентов (п. 6.2 ПБУ 9/99).

В налоговом учете в составе выручки будет отражена величина процентов, начисленная от момента отгрузки до момента перехода права собственности (т.е. даты признания выручки).

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

Таким образом, выручка в налоговом и бухгалтерском учете при реализации продукции по договорам товарного кредита будет тождественна, если переход права собственности и дата погашения обязательств (дата оплаты) совпадают. Иначе возникают различия.

Второй момент несовпадения - возникновение ситуаций, описанных в ст. 40 НК, когда для целей налогообложения принимается рыночная стоимость реализованной продукции, отличная от стоимости реализации, отраженной в бухгалтерском учете (в случае положительных отклонений).

К доходам от реализации в налоговом учете относится переход права собственности на продукцию (работы, услуги) на безвозмездной основе.

В бухгалтерском учете безвозмездная передача не является реализацией, так как согласно одному из правил (условий) признания выручки является «увеличением экономических выгод организации».

Таким образом, доходы от реализации в налоговом учете определяются следующим образом:

1. Определяется величина «потенциальных» доходов из информации, содержащейся на счетах 90, 90.1, 91.2.

2. Величина «потенциальных» доходов уменьшается на положительные, увеличивается на отрицательные суммовые разницы.

3. Величина «потенциальных» доходов уменьшается на доходы по предоставлению товарного (коммерческого) кредита, начисленные с момента перехода права собственности до оплаты по обязательствам.

4. Величина «потенциальных» доходов увеличивается в случае необходимости учета реализации по рыночной стоимости продукции в соответствии со ст. 40 НК.

5. Величина «потенциальных» доходов увеличивается в случае безвозмездной передачи продукции (работ, услуг).

ГЛАВА 10. Внереализационные доходы и расходы

Информацию о потенциальных внереализационных доходах можно получить, просуммировав кредитовые обороты по счетам 91.4, 01 и 91.5, 01, исключив из полученного результата возможные дебетовые обороты по субсчету 03 (НДС и другие возмещаемые налоги):

ПВД = [(Кт 91.4, 01 - Дт 91.4, 03) + (Кт 91.5, 01 - Дт 91.5, 03)],

где n= 1:m - количество видов внереализационных доходов; ПВД - потенциальная величина внереализационных расходов.

Далее, чтобы от потенциальных внереализационных доходов перейти к реальной величине, необходимо проанализировать расхождения, возникающие в налоговом и бухгалтерском учете этих доходов.

1. Начнем с простого. При определении в налоговом учете доходов от реализации мы корректировали величину дохода, а именно исключали из доходов от реализации:

– суммовые разницы (п. 11.1 ст. 250),

– доходы от предоставления коммерческого кредита (п. 6 ст. 250).

В соответствии с требованиями налогового учета данные доходы признаются внереализационными.

2. Кроме того, в качестве внереализационных доходов в налоговом учете принимаются не только суммовые разницы, возникающие в процессе реализации продукции, но и при приобретении основных средств и МПЗ. Как известно, суммовые разницы в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01) и МПЗ (п. 6 ПБУ 5/01). И хотя возникновение суммовых разниц при покупке основных средств и МПЗ - случай крайне редкий, все-таки необходимо понять, каким образом учесть в бухгалтерском и налоговом учете это несоответствие.

В части учета основных средств мы предлагали учитывать в бухгалтерском учете амортизационные отчисления по правилам налогового учета и ежемесячно относить отклонения в начислении амортизации на счет 91. Эти отклонения, соответственно, не принимать для целей налогообложения. Следовательно, суммовые разницы, подлежащие списанию в бухгалтерском учете в отчетном периоде через амортизацию основных средств, будут (в том числе) формировать величину отклонений между амортизацией в налоговом и бухгалтерском учете, относимую на счет 91.

В бухгалтерском учете положительные отклонения в начислении амортизации между налоговым и бухгалтерским учетом (где НУ > БУ) будут отражаться по кредиту счета 91.4, 01 на субсчете «Разница в амортизационных отчислениях между налоговым и бухгалтерским учетом». Таким образом, в налоговом учете данные доходы признаются в полной сумме (в момент их получения), а в бухгалтерском учете - только в доле амортизационных отчислений по основным средствам, стоимость которых уменьшили указанные доходы.

Иначе обстоит дело с учетом МПЗ. В данном случае для целей налогового учета нами была принята фактическая себестоимость, сформированная по правилам ПБУ 5/01 (т.е. уменьшенная на величину суммовых разниц). В данном случае предлагаем при формировании величины доходов в налоговом учете учесть внереализационные доходы в части суммовой разницы по поступившим МПЗ и при этом увеличить величину материальных расходов косвенных (обороты по дебету счета 31 субсчет 08 «Материальные затраты (косвенные)»).

3. Разница в величине внереализационных доходов возникает в случае получения имущества в рамках государственной помощи. Тогда в бухгалтерском учете доходы от этой операции относятся по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» и будут учтены в составе внереализационных доходов по мере списания материалов в производство или начисления амортизации по основным средствам. Следовательно, для получения верной величины внереализационных доходов сумма потенциальных доходов должна быть уменьшена на величину кредитового оборота по счету 91.5, 01 субсчет «Доходы от имущества, полученного в рамках государственной помощи» (бухгалтерская запись Дт 98 Кт 91.5, 01) и увеличена на полную стоимость поступившего имущества в рамках государственной помощи (Дт 86 Кт 98).

При рассмотрении этого пункта расхождений необходимо отметить, что в случае если имущество получено безвозмездно, не в рамках государственной помощи (от коммерческих организаций, физических лиц), то его стоимость включается в доходы предприятия и в налоговом, и в бухгалтерском учете одинаково - в момент принятия на учет активов, полученных безвозмездно.

Поэтому непонятно стремление некоторых авторов, обсуждающих в экономической литературе вопросы формирования налогового учета (в частности, А.А. Скрипка, Ю.Ю. Пыхтин), уравнять понятия «безвозмездно полученное имущество» и «имущество, полученное в рамках государственной помощи».

Последнее - лишь разновидность первого и не более того.

Расхождения между внереализационными доходами от безвозмездного получения имущества в налоговом и бухгалтерском учете все-таки могут возникнуть, если рыночная цена по имуществу окажется ниже остаточной стоимости (по основным средствам), затрат на производство, покупной стоимости (по иному имуществу).

Тогда в бухгалтерском учете стоимость имущества будет определена по рыночной стоимости, а в налоговом учете - по затратной составляющей. Чтобы не возникало подобных расхождений, предлагаю в бухгалтерском учете определять внереализационные доходы от безвозмездно полученного имущества по большей из оценок:

– рыночная стоимость,

– остаточная стоимость (затраты на производство, покупная стоимость), т.е. согласно требованиям п. 8 ст. 250 НК.

Таким образом, подводя итог сказанному, для определения внереализационных доходов, принимаемых в налоговом учете, следует:

1. Определить величину «потенциальных» внереализационных доходов, используя информацию, содержащуюся на счетах 91.4, 01, 91.5, 01 (за вычетом возмещаемых налогов).

2. Увеличить величину «потенциальных» доходов на положительные суммовые разницы; возникающие при реализации продукции; при приобретении основных средств, МПЗ.

3. Увеличить величину «потенциальных» доходов на полную стоимость имущества, полученного в рамках государственной помощи, исключить из доходов часть стоимости имущества, отнесенную на издержки производства в отчетном периоде.

4. Уменьшить величину «потенциальных» доходов на доходы, полученные в бухгалтерском учете в результате отклонения амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете.

5. Увеличить величину «потенциальных» доходов на проценты по коммерческому кредиту, начисленные с момента перехода права собственности на продукцию до оплаты по обязательствам.

Информацию о величине «потенциальных» внереализационных расходов можно получить, просуммировав кредитовые обороты по счетам 91.4, 02 и 91.5, 02.

Необходимо отметить, что перечень внереализационных расходов близок к перечню доходов. Поэтому отличия в формировании внереализационных доходов в налоговом и бухгалтерском учете в части учета суммовых разниц, амортизационных отчислений можно полностью отнести и к внереализационным расходам.

Кроме того, различия в формировании внереализационных расходов в налоговом и бухгалтерском учете возникают в следующих случаях:

1. При отнесении процентов по заемным средствам. Проценты, начисленные до принятия к учету МПЗ, основных средств в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость этих активов. В налоговом учете их относят на внереализационные расходы.

Учет расхождений в отношении процентов по заемным средствам в налоговом и бухгалтерском учете аналогичен учету суммовых разниц, возникающих при приобретении основных средств, МПЗ.

В случае увеличения стоимости основных средств на проценты по заемным средствам (отрицательные суммовые разницы) величина амортизационных отчислений в бухгалтерском учете превышает амортизационные отчисления в налоговом учете и, следовательно, эта разница формирует внереализационные расходы по дебету счета 91.5, 02 субсчет «Разница в амортизационных отчислениях в налоговом и бухгалтерском учете».

Таким образом, в налоговом учете расходы признаются в полной сумме в момент их возникновения, а в бухгалтерском учете - только в доле амортизационных отчислений по основным средствам, в стоимость которых вошли указанные расходы.

При увеличении стоимости МПЗ на процент по заемным средствам (отрицательную суммовую разницу) стоимость материальных расходов, как уже отмечалось ранее, формируется по правилам ПБУ 5/01. Таким образом, в этой же оценке формируются и материальные расходы в налоговом учете.

В целях приведения в соответствие данных, отражаемых в налоговом учете по прибыли, необходимо затраты, сформированные в налоговом учете по дебету счета 31 субсчет 08 «Материальные расходы (косвенные)», уменьшить на величину процентов по заемным средствам (отрицательную суммовую разницу), отнесенные в стоимость МПЗ. При этом увеличить сумму внереализационных расходов по налоговому учету на эту же величину.

2. При создании резерва по сомнительным долгам.

Порядок создания резерва в бухгалтерском учете отражен в п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (приказ Министерства финансов России от 29.07.98 г. № 34-Н). В налоговом учете этому вопросу посвящена ст. 266 НК.

Порядок определения (расчета) резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете отличается по следующим позициям:

1. Налоговый учет жестко регламентирует величину образованного резерва в зависимости от сроков образования дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете при определении резерва может использоваться полная величина просроченной дебиторской задолженности.

2. В налоговом учете резерв формировался по любой дебиторской задолженности, в бухгалтерском учете - только по дебиторской задолженности, возникшей при реализации продукции, товаров, работ, услуг. Расхождение устранено внесением изменений в гл. 25 НК РФ (Федеральный закон № 58-ФЗ от 06.06.2005 г.).

3. Величина резерва в налоговом учете не должна превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.

Каким образом привести в соответствие величину резерва в налоговом и бухгалтерском учете? По данному вопросу наиболее приемлемым представляется мнение И.В. Педченко (комментарий постатейный к гл. 25): «Отличия в бухгалтерском и налоговом учете резерва по сомнительным долгам есть, но они не очень значительны… в большинстве случаев резерв, созданный с соблюдением требований налогового законодательства, можно отразить в бухгалтерском учете, так как правила формирования и использования такого резерва в бухгалтерском учете более гибки по сравнению с налоговым учетом». Таким образом, приняв в бухгалтерском учете величину резерва, образованного по правилам налогового учета, мы исключаем данную позицию из перечня расхождений (нестыковок) между налоговым и бухгалтерским учетом.

3. Расхождения в порядке формирования внереализационных расходов возникают при формировании затрат по аннулированным производственным заказам. В данном случае в налоговом учете затраты будут сформированы в размере прямых расходов, в бухгалтерском учете - по полной фактической себестоимости.

4. К внереализационным расходам относятся затраты, связанные с ликвидацией (списанием) основных средств. При этом неизбежно возникнут расхождения при отнесении на расходы недоамортизированной стоимости основных средств, различной по налоговому и бухгалтерскому учету.

Кроме того, в бухгалтерском учете возникают расходы, полностью не принимаемые для целей налогообложения. Имеет смысл вести учет этих расходов на отдельном субсчете к счету 91, либо выделять аналитические статьи на существующих субсчетах счета 91. Например, счет 91.5 может иметь аналитические статьи: 1 - Расходы, принимаемые (полностью, частично) для целей налогообложения, 2 - Расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

Приведем примерный перечень расходов, не принимаемых для налогообложения:

1. В соответствии с Переходными положениями предприятия, производящие формирование прибыли, НДС до 01.01.2002 г. «по отгрузке» и перешедшие на метод начисления, обязаны были при формировании налогооблагаемой базы переходного периода единовременно списать:

– амортизацию по НМА, которые с 01.01.2002 г. не учитываются в целях налогообложения в качестве НМА,

– суммы недоначисленной амортизации по МПБ в эксплуатации,

– суммы расходов будущих периодов, которые в соответствии с требованиями гл. 25 с 01.01.2002 г. не относятся к расходам будущих периодов.

В бухгалтерском учете НМА, потерявшие данный статус, были переведены предприятием на счет 97 «Расходы будущих периодов» и списывают свою стоимость равными долями в течение установленного срока на счет 91.4, 02. Данные расходы для исключения двойного списания не признаются в налоговом учете.

Что касается МБП в эксплуатации, то в связи с переходом всеми предприятиями с 01.01.2002 г. на новый план счетов счет 12.2 «МБП в эксплуатации» был исключен из плана счетов. По результатам инвентаризации балансовые остатки со счета 12.2 были перенесены на счет 01 субсчет «Основные средства стоимостью до 10 тыс. рублей» и счет 10.9 «ИХП».

Основные средства со счета 01 единовременно подлежали списанию в бухгалтерском учете на расходы по дебету счета 91.4, 02. ИХП со счета 10.9 подлежат списанию на расходы в соответствии с актами унифицированной формы МБ-8. При списании согласно акту в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дт 91.4, 02 Кт 10.9.

Таким образом, расходы, принимавшие участие при формировании налогооблагаемой базы переходного периода, не подлежат повторному учету для целей налогообложения.

2. В соответствии с ПБУ 10/99 в состав внереализационных расходов относят затраты, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера (п. 2 ПБУ 10/99).

Данные расходы не соответствуют критериям ст. 252 НК и, следовательно, не принимаются в целях налогообложения.

Таким образом, подводя итог сказанному, для определения внереализационных расходов, принимаемых в налоговом учете, необходимо:

1. Определить величину «потенциальных» внереализационных расходов, используя информацию, содержащуюся на счетах 91.4, 02, 91.5, 02.

2. Из величины внереализационных расходов необходимо исключить затраты, полностью не принимаемые для целей налогообложения (учтенные при формировании базы переходного периода, расходы, не соответствующие критериям ст. 252 НК).

3. Увеличить величину «потенциальных» расходов на отрицательные суммовые разницы, возникающие при реализации продукции, приобретении основных средств, МПЗ.

4. Увеличить величину «потенциальных» расходов на проценты по заемным средствам, отраженные в бухгалтерском учете в стоимости основных средств, МПЗ.

5. Уменьшить величину «потенциальных» расходов на затраты, возникающие в бухгалтерском учете в результате отклонений в амортизационных отчислениях в налоговом и бухгалтерском учете.

6. Откорректировать величину «потенциальных» расходов на разницу в определении резерва по сомнительным долгам, определенного по правилам налогового и бухгалтерского учета.

7. Откорректировать величину «потенциальных» расходов на расхождение при отнесении на затраты недоамортизированной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете.

8. Уменьшить величину «потенциальных» расходов на разницу в оценке готовой продукции по налоговому и бухгалтерскому учету, возникающую при списании ее на затраты по аннулированным производственным заказам.

ГЛАВА 11. Формирование налогооблагаемой прибыли и расчет налога на прибыль

Завершающим этапом учетной работы по формированию базы для исчисления налога на прибыль является заполнение налоговой декларации по прибыли и определение величины налога на прибыль.

Для расчета налога на прибыль доходы от реализации, определенные по правилам налогового учета, уменьшаются на расходы, связанные с производством и реализацией. Внереализационные доходы уменьшаются на величину внереализационных расходов.

Таким образом, сумма прибыли для целей налогообложения определяется по формуле:

НОП = ДР - ЗПР + ВД - ВР (формула 1),

где НОП - налогооблагаемая прибыль; ДР - доходы от реализации; ЗПР - затраты, связанные с производством и реализацией; ВД, ВР - соответственно величина внереализационных доходов и расходов, сформированная по правилам налогового учета.

Глава 25 НК не предусматривает льготного режима налогообложения. Законодатель пролонгировал действие льгот, установленных Федеральным законом № 2116-1 «О налоге на прибыль организаций», а именно, предусмотренные:

– абзацем 10 п. 6 ст. 6 Закона (в части реализации программ по ликвидации последствий радиационных катастроф),

– абзацем 14 п. 6 ст. 6 (в части осуществления целевых программ жилищного строительства, строительства и содержания центров профессиональной подготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы),

– абзацем 27 п. 6 ст. 6 (в части прибыли, полученной от вновь созданного, до вступления в силу гл. 25, производства).

Первые две льготы применяются до завершения реализации программ; для льготы, предусмотренной абзацем 27 п. 6 ст. 6, установлен суммарный срок использования - до 3 лет.

Кроме того, уменьшает налогооблагаемую базу сумма убытка (части убытка), полученного в предыдущие налоговые периоды, в соответствии со ст. 283 НК.

Отдельно формируется налогооблагаемая база по ценным бумагам, обращающимся и не обращающимся на организованном рынке. При получении положительного результата от реализации ценных бумаг прибыль от этой операции увеличивает налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, с учетом всех особенностей формирования прибыли в налоговом учете величина налогооблагаемой прибыли определяется по формуле, производной от формулы 1:

НОП = (ДР - ЗПР + ВД - ВР) - Л - У + ПЦБ,

где Л - льготы по Федеральному закону № 2116-1; У - убытки прошлых лет, уменьшающие налогооблагаемую базу отчетного периода не более чем на 30 % (в 2002-2005 гг.), не более чем на 50 % (в 2006 г.), на полную сумму убытков прошлых лет (с 01.01.2007 г.); ПЦБ - прибыль от операций с ценными бумагами.

ГЛАВА 12. Стыковка налогооблагаемой базы, сформированной по правилам налогового и бухгалтерского учета

Поскольку ведение налогового учета не предусматривает использование метода двойной записи, то несложно допустить ошибку при формировании налоговых регистров, которая повлечет за собой искажение налогооблагаемой базы. Поэтому даже после получения величины налогооблагаемой прибыли необходимо произвести проверку правильности её определения. Это требует и Положение по ведению бухгалтерского учета ПБУ 18/02, согласно которому предприятие от величины бухгалтерской прибыли путем её корректировок на величину постоянных и временных разниц должно прийти к величине прибыли налогооблагаемой.

Проверка правильности определения налогооблагаемой прибыли оформляется в виде специальных расчетных таблиц - налоговых регистров.

На первом этапе задача состоит в определении правильности расходов в налоговом учете, не относимых к основной деятельности. Это расходы в части затрат вспомогательных производств, по реализуемым на сторону продукции (работам, услугам), в части стоимости покупных товаров, издержек обращения в торговле. Поскольку счет 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца не имеет сальдо, то расходы в налоговом и бухгалтерском учете по неосновной деятельности должны совпадать.

Для проверки правильности определения расходов предприятия в налоговом учете по неосновному виду деятельности предлагаем создать следующий налоговый регистр.

Регистр № 1

Проверка правильности определения расходов в налоговом учете

по неосновному виду деятельности

за отчетный (налоговый) период 200__ года

№ п/п	Наименование показателя	Бухгалтерская проводка	Сумма, руб., коп.
1	Себестоимость реализованной продукции (форма № 2, стр. 020	Дт 90, n, 02
2	Себестоимость реализованной продукции по основному виду деятельности	Дт 90, субсчет «Реализация основных видов продукции», 02
3	Прямые затраты по гл. 25 НК, по основному виду деятельности	Дт 90, субсчет «Реализация основных видов продукции», 02 Кт 31.0 субсчет 0
4	Косвенные затраты по Гл. 25 НК (по специальному расчету) по основному виду деятельности	Из регистра: опреде-ление косвенных расходов основного производства
5	Расходы на продажу форма № 2 стр. 030	Дт 90, n, 04
6	Сверхлимитные расходы, не принимаемые для целей налогообложения	Дт 26 субсчет 1 «Сверхлимиты»
7	Расчетная величина расходов, принимаемых в налоговом учете	Стр.1 - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 - стр. 6 (графа 1)
8	Расходы на производство и реализацию, принима-емые в налоговом учете	Дт 31, m
9	Отклонения между расчетной и фактической величиной расходов в налоговом учете	Стр. 7 - стр. 8 (графа 1)
10	Причины отклонений: а) отнесение в налоговом учете полной величины расходов на ремонты	Дт 97 субсчет «Расходы на ремонты» - Дт 25.4, 25.5 Кт 97 «Расходы на ремонты»
	б) отнесение в налоговом учете расходов единовременно, в бухгалтерском учете - частями с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»	Дт 97 (в части статей, по-разному относимых на расходы в налоговом и бухгалтерском учете) - Дт 25.2, 25.3 Кт 97 (по названным статьям)
	в) ошибки в определении налогооблагаемой базы

Пояснения к регистру № 1:

1. n = 1 : m - наименование вида реализации.

2. r = 1 : p - наименование субсчета налогового учета расходов.

3. Смысл проверки заключается в следующем:

Если мы из себестоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, исключим величину себестоимости по основному виду деятельности (так как именно по этому виду имеют место расхождения в формировании расходов в налоговом и бухгалтерском учете) и добавим расходы основного вида деятельности, сформированные по правилам налогового учета, то полученная величина должна соответствовать величине расходов в налоговом учете.

4. Расхождения между расчетной величиной расходов и фактическими расходами, отраженными в налоговом учете за отчетный налоговый период, могут иметь место в следующих случаях:

– при отнесении расходов на осуществление текущих, средних, капитальных ремонтов в бухгалтерском учете на счет 97 «Расходы будущих периодов» и единовременном списании данных затрат в налоговом учете;

– при осуществлении других расходов, признаваемых в налоговом учете единовременно, а в бухгалтерском учете - с целью равномерного отнесения на затраты, относимых на счет 97 «Расходы будущих периодов»;

– при возникновении ошибок в формировании базы в налоговом учете.

5. При выявлении расхождений между расчетной и фактической величиной расходов в случае, если это расхождение не связано с объективной причиной, производится поиск ошибок в определении затрат в налоговом учете.

Исходя из практики применения данной модели налогового учета на предприятиях по производству строительных металлоконструкций, можно назвать следующие основные причины возникновения ошибок при формировании затрат в налоговом учете (по неосновному виду деятельности):

1. При формировании косвенных расходов (со счетов 26, 25.1, 25.0, 44, 23) отражение в налоговом учете затрат производится в виде транзитной записи по счету 31 (например, Дт 31, 7 Кт 26; Дт 20, 90 Кт 31,0). Поэтому к часто встречающимся ошибкам относится неотражение в налоговом учете части косвенных расходов, прямое закрытие этих затрат по счетам бухгалтерского учета, минуя счет 31.

Например, косвенные расходы со счета 44 субсчет 2 «Оптовая торговля» отнесли напрямую на затраты по реализации, бухгалтерская запись Дт 90 субсчет «Оптовая торговля», 04 Кт 44.2.

Следовало отнести первоначально бухгалтерской записью Дт 31 субсчет 07 «Прочие расходы» Кт 44.2, затем Дт 90 «Оптовая торговля», 04 Кт 31.0 субсчет 0.

Выявление данной ошибки происходит путем нахождения по дебету счета 31 всего перечня типовых проводок со счетов учета косвенных расходов и проверки наличия по счетам 20 и 90 прямых проводок со счетов 26, 25.1, 25.0, 44.

2. Неверное определение косвенных расходов по счету 23 за счет:

– исключаемых расходов (непроизводственных и др.);

– прямых расходов.

В любом случае величина косвенных расходов счета 23, отражаемых в налоговом учете, должна быть равна сумме расходов, отнесенных на счета затрат за вычетом прямых.

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются следующей записью: Дт 20.0, 20.1, 25.0, 25.1, 26.0, 44.1, 44.2 Кт 23. Величина исключаемых прямых расходов должна соответствовать суммам, отраженным:

2.1 По дебету счета 31 субсчет 1, 2 с кредита счета 20.1 - в части реализации продукции, работ, услуг на сторону.

2.2 В налоговом регистре «Расчет остатков НЗП и себестоимости готовой продукции в налоговом учете по комплексным статьям» - в части продукции, работ, услуг вспомогательных цехов, произведенных для основного производства.

3. Ошибочное отражение в налоговом учете так называемых «выпадающих расходов». Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

3.1 По дебету счетов 25.0, 25.1, 25.4, 25.5, 26.0 с кредита счета 97 субсчет «Расходы на ремонты».

3.2 По дебету счетов 25.0, 25.1, 26.0, 44.1, 44.2, 28 с кредита счета 23 - стоимость услуг вспомогательных производств, уже отраженная в качестве расходов в налоговом учете.

При обнаружении ошибки в определении налоговых расходов по неосновному виду деятельности необходимо внести исправления в налоговый учет расходов. Это отразится соответствующими записями по дебету счета 31.

Косвенные затраты основного производства определяются по специальному расчету.

Регистр № 2

Проверка правильности определения косвенных расходов

в налоговом учете по основному виду деятельности

за отчетный (налоговый) период 200__ г.

№ п/п	Вариант № 1	Сумма, руб., коп.	№ п/п	Вариант № 2	Сумма, руб., коп.
1	Косвенные расходы без 23 счета, всего, в том числе бухгалтерские записи:		1	Полная величина расходов по дебету счета 20
1.1	Дт 20 ст. «Обще-хозяйственные расходы» Кт 31.0		2	Величина прямых расходов по комплексным статьям
№ п/п	Вариант № 1	Сумма, руб., коп.	№ п/п	Вариант № 2	Сумма, руб., коп.
1.2	Дт 20 ст. «Обще-производственные расходы» Кт 31.0		3	Величина затрат по статьям прямых расходов, всего
1.3	Дт 20 ст. «РСЭО» Кт 31.0		3.1	В том числе: по дебету счета 20 ст. «Основные материалы»
1.4	Дт 20 ст. «Отчисления от ФОТ» Кт 31.0		3.2	По дебету счета 20 ст. «Оплата труда»
1.5	Дт 20 ст. «Потери от брака» Кт 31.0
2	Косвенные расходы 23 счет, всего: в том числе бухгал-терские записи:		4	Величина расходов на ремонт, всего стр. 4 = стр. 4.1 - стр. 4.2 в том числе:
2.1	Дт 26 Кт 23		4.1	принимаемая в налоговом учете Дт 97 ст. «Ремонты»
2.2	Дт 25.0 Кт 23
2.3	Дт 25.1 Кт 23
2.4	Дт 20 Кт 23 (за вычетом прямых)
2.5	Дт 28 Кт 23
3	Расходы на ремонты, включаемые в налоговый учет Дт 97 субсчет «Расходы на ремонт»		4.2	Не принимаемая в налоговом учете Дт 25.0, 25.1, 26.0 Кт 97 ст. «Ремонты»
4	Итого величина косвенных расходов по основному производству (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)		5	Итого величина косвенных расхо-дов по основному производству = стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 + стр. 4)

Пояснения к регистру № 2:

1. Величина косвенных расходов основного производства отражается бухгалтерской записью: Дт 20.0 Кт 31.0 субсчет 0.

2. Величину косвенных расходов основного производства увеличивают расходы вспомогательных производств, отражаемые бухгалтерскими записями: Дт 25.0, 25.1, 26.0 Кт 23. Хотя эти расходы не учитывают по дебету счета 31, а относят в дебет счета 20 напрямую (Дт 20 Кт 25.0, 25.1, 26.0), это не означает, что данные расходы не являются косвенными. Причина в другом: эти затраты уже нашли свое отражение в налоговом учете при формировании косвенных расходов вспомогательных производств. Во избежание повторного включения затрат по налоговому учету расходы вспомогательных производств выпадают из величины косвенных расходов, подлежащих отнесению по дебету счета 31 со счетов учета затрат основного производства (20-е счета). Но при расчете косвенных расходов основного производства эти затраты должны участвовать.

3. При использовании в основном производстве продукции, работ, услуг вспомогательных цехов (бухгалтерская запись Дт 20 Кт 23) косвенные расходы определяются путем уменьшения полной бухгалтерской себестоимости этой продукции (работ, услуг) на величину прямых расходов. Прямые расходы должны быть тождественны их величине, отражаемой в регистре «Расчет остатков НЗП и себестоимости готовой продукции в налоговом учете по комплексным статьям» (из стр. 1 графы 2).

4. Расходы на ремонты в налоговом учете учитываются единовременно, в размере полной суммы затрат.

5. Суммирование косвенных расходов, отражаемых в строках 1, 2, 3 первого варианта расчета, дает величину косвенных расходов основного производства.

6. Для проверки правильности определения косвенных расходов заполняется второй, контрольный, вариант расчета. Сущность второго варианта состоит в исключении из общих расходов по счету 20 «Основное производство» величины прямых расходов и корректировки полученной суммы на разность в подходах при отнесении в налоговом и бухгалтерском учете расходов на ремонты. Поскольку общие затраты счета 20 состоят из прямых и косвенных расходов, то верно равенство:

З = ПР + КР, следовательно,

КР = З - ПР,

где З - затраты на производство; ПР - прямые расходы; КР - косвенные расходы.

7. Рассматривая расходы основного производства, мы отмечали (см. раздел «Определение величины косвенных расходов НЗП в налоговом учете»), что они состоят из трех групп статей:

1-я группа - включающие только прямые расходы (стр. 3.1 и 3.2 регистра).

2-я группа - включающие прямые и косвенные расходы (стр. 2 регистра).

3-я группа - включающие только косвенные расходы.

Величина прямых расходов для заполнения строки 2 варианта 2 регистра № 2 будет взята из налогового регистра «Расчет остатков НЗП и себестоимости готовой продукции в налоговом учете по комплексным статьям» (итого по графе 2 «Запущено в производство»).

8. При выявлении расхождений в результатах, полученных при 1-м и 2-м вариантах расчета, необходимо произвести поиск ошибок в определении косвенных расходов основного производства.

9. Поиск ошибок в основном сводится к нахождению расходов, не отраженных по дебету счета 31 аналогично п. 1 перечня причин расхождений по регистру № 1.

Правильность отражения в налоговом учете расходов по основному виду деятельности проверяется в специальном регистре.

Регистр № 3

Проверка правильности определения в налоговом учете расходов основного производства за отчетный (налоговый) период 200__ г.

1-й вариант

1. Определение величины изменения косвенных расходов по остаткам готовой продукции:

№ п/п	Дата	Остатки готовой продукции по данным бухгалтерского учета, руб., коп.	Остатки готовой продукции в части прямых расходов, руб., коп.	Косвенные расходы в остатках готовой продукции, руб., коп.
1	2	3	4	5
1	На начало года
2	На конец отчетного (налогового) периода

Величина изменения остатков составила:

+ прирост

- уменьшение.

2. Определение величины изменения косвенных расходов в НЗП по комплексным статьям счета 20 «Основное производство».



№ п/п	Дата	Остатки НЗП по данным бухгалтерского учета, руб., коп.	Остатки НЗП в части прямых расходов, руб., коп.	Косвенные расходы в НЗП, руб., коп.
1	2	3	4	5
1	На начало года
2	На конец отчетного (налогового) периода

Величина изменения остатков составила:

+ прирост

- уменьшение.

3. Определение величины изменения косвенных расходов в НЗП по статьям косвенных расходов счета 20 «Основное производство».

№ п/п	Дата	Остатки НЗП по данным бухгалтерского учета, руб., коп.	Косвенные расходы в НЗП, руб., коп.
1	2	3	4
1	На начало года
2	На конец отчетного (налогового) периода

Величина изменения остатков составила:

+ прирост

- уменьшение.

4. Определение величины отклонения расходов основного производства, принимаемых для целей налогообложения, от себестоимости реализованной продукции в бухгалтерском учете

п4 = ±п1±п2±п3.

Если величина, определенная в п. 4, положительная, то расходы в налоговом учете больше себестоимости в бухгалтерском учете.

Если величина, определенная в п. 4, отрицательная, то расходы в налоговом учете меньше себестоимости в бухгалтерском учете.

2-й вариант

5. Определение величины отклонения расходов, принимаемых в налоговом учете от себестоимости реализованной продукции в бухгалтерском учете:

№ п/п	Направление списания готовой продукции	По фактической себестоимости по данным бухгалтерского учета	По стоимости в части прямых расходов	Косвенные расходы по основному виду деятельности в налоговом учете
1	Реализация			Х
2	Списание в стоимость основных средств			Х
3	Оприходование в качестве МПЗ			Х
4	Списание по акту на брак			Х
5	Итого

П. 5 = итог гр. 4 + итог гр. 5 - итог гр. 3

6. Проверка равенства итогов, полученных в пп. 4 и 5 регистра.

Пояснения к регистру № 3:

1. Поскольку мы выровняли методику расчета остатков НЗП, готовой продукции, то есть применяем единую базу для их определения в налоговом и бухгалтерском учете, то можно с уверенностью сказать, что расхождения в остатках готовой продукции в стоимостном выражении дает величину косвенных расходов. То есть при сравнении остатков готовой продукции в налоговом и бухгалтерском учете на любую отчетную дату величина остатков в бухгалтерском учете всегда будет больше этого показателя в налоговом учете на косвенные расходы, которые в бухгалтерском учете являются составляющей полной производственной себестоимости, а в налоговом учете списываются единовременно на расходы текущего периода. Нас будет интересовать тенденция к приросту (уменьшению) остатков косвенных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Если имеет место прирост остатков, то расходы в налоговом учете за период будут больше затрат в бухгалтерском учете по данной статье расходов, и наоборот.

2. Для выявления расхождений в стоимости остатков в НЗП необходимо рассмотреть величину расхождений остатков между налоговым и бухгалтерским учетом по комплексным статьям и статьям, содержащим только косвенные расходы. Остатки НЗП по статьям прямых расходов выпадают из нашего рассмотрения, поскольку эти остатки в налоговом и бухгалтерском учете тождественны и, следовательно, расхождений не возникает.

3. По комплексным статьям, содержащим прямые и косвенные затраты, величина прироста (уменьшения) остатков определяется аналогично определению расхождений по готовой продукции. Если имеет место прирост остатков в части косвенных расходов, то расходы в налоговом учете за период будут больше затрат в бухгалтерском учете по данной статье расходов, и наоборот.

4. По статьям НЗП, содержащим только косвенные расходы, имеют место остатки только по данным бухгалтерского учета. Остатки для целей налогообложения всегда равны нулю. В этом случае при увеличении расходов в НЗП по данным бухгалтерского учета по косвенным статьям расходы в налоговом учете будут превышать величину затрат в бухгалтерском учете и наоборот.

5. Просуммировав величину прироста (уменьшения) остатков в части готовой продукции и НЗП, получим общую величину расхождений между суммами расходов в налоговом и бухгалтерском учете по основному виду деятельности за отчетный (налоговый) период.

6. Эту же величину можно определить иначе, сравнив стоимостные оценки списанной готовой продукции (по всем возможным направлениям расходов) по данным налогового и бухгалтерского учета.

В случае получения тождественных результатов при расчете отклонений в формировании затрат основного производства в налоговом и бухгалтерском учете и себестоимости реализованной продукции в бухгалтерском учете можно сделать вывод о правильном определении расходов по счету 31 «Налоговый учет затрат».

В случае, если величина отклонений затрат по основному виду деятельности, рассчитанная по 1-му варианту, не соответствует этому же показателю, определенному по 2-му варианту, то имеет место расчетная ошибка.

Ошибка возможна на каждом из этапов расчета:

1. При заполнении регистра «Расчет остатков НЗП и себестоимости готовой продукции по комплексным статьям».

2. При заполнении регистра «Формирование стоимости готовой продукции в части прямых расходов».

3. При заполнении регистра «Расчет себестоимости отгруженной продукции и остатков продукции на складе по данным налогового и бухгалтерского учета за месяц».

4. Неверным отражением по счету 31 субсчет 03 «Прямые расходы. Основное производство» величины себестоимости реализованной продукции по прямым расходам, определенной в соответствующем регистре налогового учета.

Цель стыковки: выявление причин расхождений, поиск и исправление ошибок.

Таким образом, произведя стыковку расходов по прилагаемым регистрам № 1, 2, 3, предприятие:

– во-первых, производит исправление ошибок в определении расходов, принимаемых в налоговом учете,

– во-вторых, получает информацию об объективных расхождениях в расходах, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете.

ГЛАВА 13. Формирование расхождений между величиной бухгалтерской и налоговой прибыли в соответствии с ПБУ 18/02

Необходимо отметить, что налоговый учет практически целый год после введения гл. 25 НК просуществовал автономно (независимо) от бухгалтерского, пока не вышло в свет ПБУ 18/02.

И хотя данный бухгалтерский стандарт вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, но с его применением возникли следующие вопросы.

Во-первых, возникла необходимость откорректировать входные бухгалтерские данные на 01.01.2003 г., а именно: корректировки должны были затронуть бухгалтерские счета: 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Во-вторых, для определения входящих сальдо по счетам 09, 77 необходимо было произвести «задним числом» полную стыковку между бухгалтерской прибылью и этим же показателем, исчисленным для целей налогообложения. То есть определить все величины постоянных и временных разниц, формирующие за 2002 год разницу между показателем прибыли в бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом, окончательно рассеялся миф об автономности и независимости налогового учета, об отсутствии необходимости в двойной записи по счетам и балансировке данных. Налоговый учет как самостоятельная учетная единица полностью сложил свои полномочия.

Наша цель - учитывая отклонения, возникающие при определении каждой из четырех составляющих, формирующих показатель налогооблагаемой прибыли (от бухгалтерских данных), определить величину расхождений между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. При этом каждое из отклонений должно быть учтено по правилам ПБУ 18/02 в качестве постоянной разницы, вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы.

Начнем по порядку.

Доходы организации, отражаемые по строке 010 расчета по налогу на прибыль, могут отклоняться от данных бухгалтерского учета по следующим позициям (расхождения приведены в виде таблицы 10).

Таблица 10

Учет расхождений в доходах организации за отчетный (налоговый) период, возникающих в налоговом учете по сравнению с данными бухгалтерского учета

№ п/п	Наименование показателя	Величина отклонения от бухгалтерской прибыли (+, -)	Классификация отклонения в соответствии с ПБУ 18/02
1	Суммовая разница при реализации продукции: - положительная	-	Отклонения не возникают, так как суммовые разницы участвуют в расчете внереализационных доходов и расходов в налоговом учете
	- отрицательная	+
2	Доходы от предоставления товарного кредита, начисленные после перехода права собственности на продукцию	-	Отклонения не возникают, так как данные доходы в налоговом учете будут учитываться в составе внереализационных
3	Доходы, возникающие при учете продукции по правилам ст. 40 НК	+	Возникают постоянные разницы (и ПНО)
4	Доходы, возникающие в налоговом учете при безвозмездной передаче продукции (работ, услуг)	+	Возникают постоянные разницы (и ПНО)

Расходы, связанные с производством и реализацией, отражаемые по строке 020 расчета по налогу на прибыль, могут отклоняться от данных бухгалтерского учета по следующим позициям (расхождения приведены в виде таблицы 11).

Таблица 11

Учет расхождений в части расходов организации за отчетный (налоговый) период, возникающих в налоговом учете по сравнению с данными бухгалтерского учета

№ п/п	Наименование показателя	Величина отклонения от бухгалтерской прибыли (+, -)	Классификация отклонения в соответствии с ПБУ 18/02
1	2	3	4
1	Расходы на ремонт, относимые в бухгалтерском учете частями со счета 97 «Расходы будущих периодов», а в налоговом учете единовременно. Разница между суммой расходов, признанных в налоговом и бухгалтерском учете: а) в период возникновения расходов б) в период списания расходов в бухгалтерском учете	- +	а) возникает налогооблагаемая временная разница (и ОНО) б) погашается возникшая в предыдущие периоды налогооблагаемая временная разница (и, соответственно, ОНО)
2	Расхождения в величине косвенных расходов, принимаемых для целей налогового и бухгалтерского учета: а) при росте остатков НЗП и готовой продукции б) при уменьшении остатков НЗП и готовой продукции	- +	а) возникает налогооблагаемая временная разница (и ОНО) б) погашается возникшая в предыдущие периоды налогооблагаемая временная разница (и, соответственно, ОНО)
3	Косвенные расходы по МПЗ, изготовленными собственными силами, принятыми в налоговом учете по правилам ПБУ 5/01	+	Возникают постоянные разницы (и ПНО)
4	Косвенные расходы по готовой продукции, зачисленной в основные фонды	нет	Отклонение не возникает, так как на расходы в бухгалтерском и налоговом учете принимаем амортизационные отчисления, исчисленные по правилам гл. 25 НК
5	Косвенные расходы по готовой продукции, списанной по акту на брак	нет	Отклонение не возникает, так как косвенные расходы по забракованной продукции при закрытии счета 28 относятся к «выпадающим» расходам, отражаемым бухгалтерской записью Дт 20 Кт 28 (минуя счет 31 налогового учета)
6	Положительные суммовые разницы: а) уменьшающие в бухгалтерском учете стоимость приобретаемых основных средств б) уменьшающие в бухгалтерском учете стоимость приобретаемых МПЗ	нет -	Отклонение не возникает, так как на расходы в бухгалтерском и налоговом учете принимаем амортизационные отчисления, исчисленные по правилам гл. 25 НК Отклонения не возникают, так как суммовые разницы участвуют в расчете внереализационных доходов в налоговом учете
7	Отрицательные суммовые разницы, проценты по заемным средствам: а) увеличивающие в бухгалтерском учете стоимость приобретенных основных средств б) увеличивающие в бухгалтерском учете стоимость приобретаемых МПЗ

Подобные документы

• Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

  Анализ сущности и основных положений налогового учета. Порядок отнесения расходов организации к расходам текущего периода. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Учет расходов на оплату труда, Учет представительских расходов, расходов на рекламу.
  
  дипломная работа [231,2 K], добавлен 18.09.2010
  

• Понятие и классификация расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете

  Понятие расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета; их классификация для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Порядок, методы, условия и даты признания расходов в налоговом учете; выбытие активов, не признаваемых расходами.
  
  курсовая работа [39,5 K], добавлен 13.12.2010
  

• Методика отражения в бухгалтерском и налоговом учете прочих расходов организации

  Понятие и классификация прочих расходов в бухгалтерском и налоговом учете, сходство и различия в их признании. Отражение прочих расходов в отчётности организации. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Особенности налогового учета прочих расходов.
  
  курсовая работа [476,4 K], добавлен 14.01.2018
  

• Порядок учета и распределения косвенных расходов

  Состав косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов. Особенности их учета и распределения. Сущность и принципы систем "стандарт-костинг" и "директ-костинг". Порядок отражения затрат на оплату труда на счетах бухгалтерского учета.
  
  контрольная работа [39,2 K], добавлен 22.01.2014
  

• Налоговый учет представительских расходов

  Анализ налогового учета представительских расходов. Правила ведения налогового учета расходов на рекламу, на командировки, в виде сумм налогов, сборов, в виде арендных (лизинговых) платежей, на содержание служебного автотранспорта, на оплату услуг банков.
  
  курсовая работа [31,5 K], добавлен 27.10.2010
  

• Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции

  Общие понятия о расходах, особенности их классификации. Перечень материальных расходов, особенности оплаты труда. Суммы начисленной амортизации, методы учета доходов и расходов. Сравнение отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете.
  
  курсовая работа [31,5 K], добавлен 01.12.2014
  

• Бухгалтерский учет и аудит расходов на оплату труда в торговой организации ООО "Торговый Дом Элсвик Северо-Запад"

  Теоретические основы организации и учета расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда в налоговом аспекте. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на примере торговой организации. Аудит расходов на оплату труда. Планирование аудита.
  
  дипломная работа [121,5 K], добавлен 07.10.2006
  

• Сравнение бухгалтерского и налогового учета

  Анализ основных принципов и методов осуществления налогового и бухгалтерского учета на предприятии. Проблемы оптимизации налогового и бухгалтерского учета в РФ. Формы организации учетной политики и работы с документами в бухгалтерском и налоговом учете.
  
  дипломная работа [123,3 K], добавлен 03.03.2010
  

• Понятие и учет внереализационных расходов

  Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Перечень внереализационных расходов. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Пример заполнения регистра учета внериализационный расходов текущего периода организации.
  
  презентация [198,8 K], добавлен 05.01.2014
  

• Признание доходов и расходов в налоговом учете

  Признание доходов и расходов в налоговом учете при кассовом методе и методе начисления. Расчет налоговой базы. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Особенности начисления амортизации. Резервы, порядок их формирования. Учетная политика.
  
  презентация [58,6 K], добавлен 28.09.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам