Если же груз приходит раньше, чем документы, тогда используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". В такой ситуации организация- покупатель вроде и оплатила товар и даже получила его, но документально факт перехода собственности груза от поставщика покупателю не подтверждён.

- нарушения условий о количестве товара (ст. 466 ГК РФ);

- нарушения условий об ассортименте товаров (ст. 468 ГК РФ);

- передачи товара ненадлежащего качества (ст. 475 ГК РФ);

- передачи некомплектного товара (ст. 480 ГК РФ);

- передачи товара без тары (упаковки) (ст. 482 ГК РФ);

- непредоставления информации о товаре (п. 3 ст. 495 ГК РФ).

Форма расчёта с поставщиками у ИП Евменовой осуществляется с помощью платёжных поручений (Приложение ). Платёжное поручение представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающему его учреждению банка о перечислении определённой суммы со своего счёта на счёт другого предприятия в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка.

Платёжные поручения, представленные в банк на бланке установленной формы, действительны в течении 10 дней со дня выписки (день выписки в расчёт не принимается).Они, как и другие банковские документы, заполняются на пишущей машинке без исправлений и подчисток, сумма фиксируется с начала строки и пишется с заглавной буквы. При оформлении платёжного поручения следует правильно указать получателя и его банковские реквизиты, а также идентификационные номера плательщика и получателя. Кроме того, обязательно чёткое указание назначения платежа (в случае предоплаты фиксируется номер счёта, при оплате полученного товара - номер накладной). При этом основания, отражённые в банковских документах, должны соответствовать первичным документам во избежание дальнейших неприятностей с инспектором.

Пример. В магазин ИП Евменовой Н.В. 13.07.09 г. поступил парфюмерный товар от оптовой организации ООО "Синема", в соответствии с заключённым Договором № 09/09 от 06 августа 2008 г. (Приложение Б), по накладной № С-С0000111 (Приложение В) на сумму 25 395,40 руб. На начало месяца товара в магазине не было. Доставку товара произвел ИП Евменова Н.В. оплатив транспортировку наличными денежными средствами полученными в кассе под отчет (Приложение Г). Поступивший парфюмерный товар ИП Евменова Н.В. оплатил поставщику перечислением по банковскому расчетному счету полностью на сумму 25 395,40 руб., предварительно внеся на расчет счет денежные средства. При принятии товара в розничную торговлю был обнаружен бракованный товар в количестве 1 (одна) штука на сумму 1720,49 руб., который был бухгалтером не принят к учету.

При поступлении товара в магазин бухгалтер делает проводку:

Дт 41.2 "Товары в розничной торговле" Кт 60.1 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" - 25 395,40 руб.

(25 395,90 * 50 %) = 12 697,95 руб.

Дт 41.2 "Товары в розничной торговле" Кт 42 "Торговая наценка" - 12 697,95 руб.

Дополнительные расходы, в данной ситуации - транспортные расходы по доставке товара могут быть произведены поставщиком. В таком случае необходимо было бы отнести сумму расходы на стоимость товаров на счете 41. Но в приведенном примере расходы по транспортировке легли на ИП Евменова Н.В., в связи с этим бухгалтер делает следующую запись в журнал операций:

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кт 50 "Касса" - 100 руб.

Дт 60.1 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 100 руб.

Дт 41.2 "Товары в розничной торговле" Кт 60.1 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" - 100 руб.

Дт 51 "Расчетные счета" Кт 50 "Касса" - 25395,40 руб.

Дт 60.1 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" Кт 51 "Расчётный счёт" - 25 395,40 руб.

Дт 44.1.2 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД" Кт 60.1 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" - 500 руб.

Дт 002 "ТМЦ на отв. Хранении" - 1720,49 руб.

И при возврате товара поставщику:

Кт 002 "ТМЦ на отв. Хранении" - 1720,49 руб.

Дт 76.2 "Расчёты по претензиям" Кт 41.2 "Товары в розничной торговле" - 1720,49 руб.

Дт 60.1 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)" Кт 76.2 "Расчёты по претензиям" - 1720,49 руб.

Понятие продажи товара является общим для оптовой и розничной торговли. Продажей признается переход права собственности на товар в соответствии с договором розничной купли-продажи. По договору розничной купли - продажи продавец, осуществляющий продажу товаров в розницу, передаёт покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью ( п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Спецификой договора розничной купли-продажи является его публичность (п. 2 ст.426 ГК РФ).Многочисленные сделки розничной купли-продажи, совершаемые ежедневно, образуют розничный торговый оборот - важнейший инструмент формирования и развития рынка потребительских товаров. Розничная купля-продажа регулируется Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 "О защите прав потребителей" в части, не урегулированной ГК РФ.

Договор розничной купли - продажи обладает рядом квалифицирующих признаков:

- субъективный состав договора, когда на стороне продавца всегда выступает юридическое лицо или гражданин, которые осуществляют деятельность по продаже товаров в розницу (поштучно или в небольшом количестве). Эта деятельность продавца носит характер предпринимательской деятельности. Покупателем может быть любой субъект гражданского права, т.е. любое физическое или юридическое лицо, приобретающее товар у розничного торгового предприятия или гражданина - предпринимателя, осуществляющего розничную торговлю;

- целевое назначение покупки, когда по договору покупатель приобретает такой товар, который пригоден только для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Этот товар по своему назначению должен предназначаться для удовлетворения личных, семейных либо домашних ( т.е. бытовых) потребностей покупателя. Передаваемый по договору розничной купли - продажи товар может иметь производственное назначение, однако должен приобретаться для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Действия Закона о защите прав потребителей в области розничной торговли ограничены случаями, когда покупателем по договору выступает гражданин, приобретающий товары исключительно для личных (бытовых) нужд. При этом данный Закон действует:

- когда его применение прямо предусмотрено нормами ГК РФ;

- когда даже при отсутствии специальных отсылок к нему конкретизирует общие нормы ГК РФ;

- если ГК РФ не регулирует соответствующие отношения;

- если закон содержит иные правила, чем ГК РФ, когда это прямо допускается ГК РФ.

Достоверное отражение операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов полностью зависит от организации учёта движения товаров и денежных средств. Учёт движения товаров на предприятиях торговли напрямую связан с правильным оформлением приходных и расходных документов. Порядок учёта движения товаров в организациях торговли регулируется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5. Пунктом 2.2.3 указанных Методических рекомендаций определено, что сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и начало дня.

Предприятия розничной торговли реализует товары за наличный расчёт (как у ИП Евменовой Н.В.), по расчётным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

На основании кассовых документов на сумму выручки от реализации товаров формируется проводка: Дт 50 "Касса" Кт 90.1 "Продажи", субсчет "Выручка".

В розничной торговой сети продажу товаров покупателям подтверждают выдачей чека контрольно-кассовой машины (далее - ККМ) и отражение выручки за день в книге кассира- операциониста. Накладные при этом часто не оформляют, так как они не нужны клиентам, и тем не менее учитывать надо не только выручку, но и проданные товары. Часто продавцы записывают эту информацию в тетрадку или на листочек. Между тем проданные товары в рознице нужно списывать на основании товарного отчёта или накладной, ведь без этого невозможно определить себестоимость реализованного товара.

Следовательно, правильное отражение выручки, полученной торговой организацией, в первую очередь зависит от точности исполнения инструкций по учёту денежных средств. Порядок поступления денежной выручки, полученной с использованием ККТ в кассу предприятия, установлен Типовыми правилами эксплуатации ККМ.

Формы первичных документов и порядок их использования при осуществлении денежных расчётов с использованием ККМ установлены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста (форма КМ-5) (Приложение). Применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста (в случае установки ККМ на прилавках магазинов), для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

C 21 июля 2009 г вступил в силу Федеральный закон об отмене кассовых аппаратов для малого бизнеса.

В документе отмечается, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. При этом, согласно документу, покупатель вправе потребовать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий приём денежных средств за соответствующий товар со всеми положенными реквизитами. Отказ от выдачи таких документов повлечет административную ответственность в виде штрафа. Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного розничным магазином, производится на основании товарных отчётов материально ответственных лиц. В товарном отчёте отражаются данные о получении и отпуске товара. Форма товарного отчёта (форма ТОРГ-29), как и все прочие формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 (Приложение). Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары. Подписывается бухгалтером и материально ответственным лицом. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передаётся бухгалтеру, второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

Индивидуальный предприниматель Евменова Н.В. реализует товары за наличный расчёт. Объём реализации за наличный расчёт определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчёты с населением производятся с применением контрольно-кассовой машины. Выручка от покупателей поступает в кассу, её размер определяют по показаниям счётчика контрольно-кассовой машины, зарегистрированной в журнале регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счётчиков ККМ (Приложение ).

Учёт реализации товара по номенклатуре ведётся с помощью "1 С. Бухгалтерский учёт", путём выдачи покупателю товарного чека и кассового чека (Приложение), поэтому запись в ручную вести нет необходимости.

Пример. 14.07.09 г. в магазине ИП Евменовой Н.В. была реализована парфюмерная продукция, на сумму 4 651,60 руб., что отражается в учёте следующей проводкой:

Дт 50 "Касса" Кт 90.1 "Выручка" - 4 651,60 руб.

Списана на расходы стоимость реализованного товара в продажных ценах, что фиксируется записью:

Дт 90.2 "Себестоимость продаж" Кт 41.2 "Товары в розничной торговле" - 4 651,60 руб.

Сторнирована торговая наценка по реализованному товару, что выделяется следующей проводкой:

Дт 90.2.2 "Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД" Кт 42 "Торговая наценка" - [-1 550,53 руб.]

Финансовый результат по данной хозяйственной операции будет выглядеть следующим образом:

Дт 90.1.2 "Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД" Кт 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" - 4 651,60 руб.

Дт 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" Кт 90.2.2 "Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД" - 3 101,06 руб.

Дт 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" Кт 99.1 "Прибыли и убытки" - 1550,54 руб.

Дт 99.1 "Прибыли и убытки" Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 1550,54 руб.

15.07.09 г. покупателем была возвращена продукция в количестве 1 (одной) штуки, на сумму 1 789,07 руб.. Не смотря на то, что парфюмерно - косметические товары возврату не подлежат, утверждённое пocтaнoвлeниeм Пpaвитeльcтвa РФ oт 6 фeвpaля 2002 г. N 81, ст. 25 п. 3 "Закона о защите прав потребителей", руководителем было принято решение принять продукцию, так как был обнаружен заводской брак. Бухгалтер делает следующие операции:

Сторнирование реализации:

Дт 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" Кт 90.1.2 "Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД" - [-1 789,07 руб.]

Сторнирование себестоимости ТМЦ:

Дт 90.2.2 "Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД" Кт 41.2 "Товары в розничной торговле" - [-1 789,07 руб.]

Дт 62.1 "Расчёты с покупателями и заказчиками (в рублях)" Кт 50 "Касса" -

[-1 789,07 руб.]

Инвентаризация - это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учёта и отчётности. О важности инвентаризации говорит статья 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В соответствии с указанной статьей для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества и обязательств, их состояние и правильность оценки.

- выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация нужна для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности. В ходе неё проверяют и документально подтверждают имущество и обязательства (п. 26 приказа Минфина от 29 июля 1998 г.)

Порядок проведения процедуры определен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49. Для оформления результатов мероприятия предусмотрены унифицированные формы. Они установлены постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г.

Законодательством предусмотрены различные формы и методы проведения инвентаризации.

Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные сроки. К плановым инвентаризациям относятся и ежегодные инвентаризации, проводимые перед составлением годового отчета.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации, а частичная (выборочная) - один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, сырье и материалы, товары и тому подобное.

Предприятия должны использовать эти формы и методы, при составлении приказа об учётной политике и определении порядка проведения инвентаризации, с учётом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации ( таблица 1).

Таблица 1 - Виды инвентаризаций можно представить в виде таблицы

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчётам), с указанием "до инвентаризации на "______________" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков товарно-материальных ценностей к началу инвентаризации по учётным данным.

По итогам проверки оформляется инвентаризационная опись (Приложение), которые визируют все члены комиссии и материально-ответственные сотрудники. Результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными при отсутствии подписи хотя бы одного члена комиссии. При обнаружении ошибок в описях исправления визируют все лица, участвовавшие в процедуре. На последнем этапе результаты инвентаризации сверяются с учёными данными.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту номенклатуре.

Один экземпляр передаётся бухгалтеру для составления сличительной ведомости, второй - остаётся у материально ответственного лица.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учёте, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия товарно-материальных ценностей в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами).

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименование инвентаризуемых товарно-материальных ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, бухгалтером ИП Евменова Н. В. один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передаётся материально ответственному лицу.

Результаты инвентаризации отражают в учёте и отчётности того месяца, в котором она была закончена.

Пример. По результатам инвентаризации товара в магазине ИП Евменовой Н.В. на конец месяца, бухгалтер составляет следующие бухгалтерские проводки:

Оприходование излишка товара на сумму 262,37 руб., относящийся на доход предприятия:

Дт 41.2 "Товары в розничной торговле" Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - 262,37 руб.

Обнаружена недостача товаров, на сумму 787,11 руб., которая оформляется следующим образом:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 41.2 "Товары в розничной торговле" - [-787,11] руб.

Дт 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 787,11 руб.

Дт 50 "Касса" Кт 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба" - 787,11 руб.

Дт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" Кт 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба" - 787,11 руб.

В случае, если виновное лицо при выявлении недостачи товара не установлено, бухгалтер делает проводку:

Дт 91.2 "Прочие расходы" Кт 41.2 "Товары в розничной торговле" - 787,11 руб.

Дт 41.2 "Товары в розничной торговле" Кт 42 "Торговая наценка" - [- 84,96 руб.]

3. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ЕВМЕНОВОЙ НАТАЛЬИ ВЛАДИМИРОВНЫ

3.1 Формирование налогооблагаемой базы

Система налогообложения в виде ЕНВД обязательна к применению теми налогоплательщиками, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется специальный режим в виде ЕНВД, определяется представительными органами муниципальных районов (городских округов).

Исходя из этих положений гл. 26.3 НК РФ, действительно можно сделать поверхностный вывод, что осуществление деятельности, подпадающей в соответствии с местным законодательством под обложение ЕНВД, автоматически означает необходимость уплаты этого налога.

Однако не стоит забывать: положениями НК РФ не установлено, что следует понимать под предпринимательской деятельностью. Поэтому в соответствии с положениями п. 1 ст. 11 НК РФ для расшифровки данного понятия необходимо обратиться к гражданскому законодательству.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое извлечение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, для того чтобы осуществление какой-либо деятельности подвести под уплату ЕНВД, её сначала надо идентифицировать как предпринимательскую. По мнению автора, можно выделить основные условия, наличие которых позволяет признать деятельность предпринимательской.

Во-первых, деятельность должна быть направлена на извлечение дохода (получение прибыли).

Во-вторых, должна носить не разовый, а систематический характер.

В-третьих, должна быть самостоятельной, то есть не должна быть составной частью основного вида предпринимательской деятельности.

В-четвертых, осуществление этой деятельности должно быть направлено на удовлетворение потребностей неопределённого круга лиц.

По общему правилу встать на учёт в качестве плательщика ЕНВД индивидуальный предприниматель должен в налоговой инспекции по месту ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учёт осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

- развозной или разносной розничной торговли;

- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;

- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Такой порядок в отношении указанных видов деятельности действует с 1 января 2009 г. Хотя контролирующие органы и ранее давали подобные разъяснения (Письма Минфина России от 20.03.2008 N 03-11-04/3/137, от 06.02.2008 N 03-11-05/23, от 16.11.2007 N 03-11-04/3/443, от 01.10.2007 N 03-11-02/249).

Магазин ИП Евменова Н.В. находится по адресу 344020 г. Ростов-на-Дону, пр. Сельмаш, дом №2 Первомайского района. Договор заключён между ООО "Торговый дом "Мега-Дон"", именуемый в дальнейшем "Арендодатель", в лице директора супермаркета "Океан" ООО "ТД Мега-Дон" Жуковой Е.В., действующей на основании доверенности №32 от 18.12.2008 года, с одной стороны и в лице ИП Евменовой Н.В., именуемым в дальнейшем "Арендатор". Настоящий Договор (Приложение) заключается на срок 12 месяцев, вступающий в силу с момента подписания его сторонами и действует до 31 декабря 2009года. Арендодатель передаёт во временное пользование, а Арендатор принимает в аренду часть нежилого помещения площадью 7 (семь кв.метров) кв.м.для розничной торговли.

Коэффициент К1, соответствует индексу потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Этот коэффициент на календарный год устанавливает Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября. Коэффициент-дефлятор на 2009 г. установлен 1,148.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической

Торговая площадь - 7 кв. м;

Базовая доходность (БД) - 1 800 руб.;

Июль - 7 кв. м;

Август - 7 кв. м;

Сентябрь - 7 кв. м;

Коэффициент К1 - 1,148;

Коэффициент К2 - 0,8;

Налоговая база, всего: 34 716 руб.;

Июль - 11 572 руб.;

Август - 11 572 руб.;

Сентябрь - 11 572 руб.;

Сумма налога ЕНВД - 5 207 руб.

Налоговая база за июль: (БД*7кв.м)*К1*К2=(1 800*7)*1,148*0,8=11 572 руб.;

Налоговая база за август: (БД*7 кв.м)*К1*К2=(1 800*7)*1,148*0,8=11 572 руб.;

Налоговая база за сентябрь: (БД*7кв.м)*К1*К2=(1 800*7)*1,148*0,8=11 572 руб.;

Соответственно Налоговая база за 3-ий квартал:

(( БД*7 кв.м)*3 мес.)*К1* К2 =((1 800*7)*3)*1,148*0,8= (12 600*3)*1,148*0,8 =37 800*1,148*0,8=34 715, 52 руб. = 34 716 руб.

Сумма налога ЕНВД: 34 716*15%=5 207 руб.

За 3-ий квартал, за отчётный период было перечислено в ПФ - 6 300 руб. страхового взноса, т.е. бухгалтер ИП Евменовой Н.В. имеет право уменьшить сумму исчисленного единого налога на вменённый доход на 2 603 руб. (не более 50 % от рассчитанной суммы ЕНВД). Соответственно сумма ЕНВД будет равна 2 604 руб.( 5 207 руб. - 2 603 руб. = 2 604 руб.).

3.2 Методика заполнения налоговой декларации по Единому налогу на вменённый доход

Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разд. I, II Порядка заполнения декларации:

1) декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа. При этом поле "Стр." имеет 3 ячейки и заполняется, например, так: для 1 страницы - "001", для 10 - "010";

2) каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели даты и дроби;

3) поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки;

4) показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями;

5) декларация может заполняться вручную, при этом необходимо:

- использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета;

- заполнять текстовые поля бланка декларации заглавными печатными символами;

- в случае отсутствия данных ставить прочерк;

6) при машинном заполнении декларации:

- не должна изменяться форма декларации;

- ячейки могут не обрамляться, а также вы можете не проставлять прочерки в незаполненных ячейках;

- используется шрифт Courier New высотой 16 - 18 пунктов;

7) при заполнении не допускается:

- двусторонняя печать декларации на бумажном носителе;

- скрепление листов, если это приводит к их порче;

8) чтобы исправить ошибку, надо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации и печать или подпись индивидуального предпринимателя, а также дату исправления. Исправлять ошибку с помощью корректирующего или иного аналогичного средства нельзя;

9) применяются следующие правила округления (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 1.3 Порядка):

- все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

- значения корректирующего коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно;

- значения физических показателей указываются в целых единицах.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. В разделе 1 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Налог по каждому виду деятельности рассчитывается в разделе 2. Для определения общей суммы единого налога на вмененный доход с учетом уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности предназначен раздел 3. В разделе 3.1 налогоплательщики указывают сумму налога отдельно по каждому ОКАТО.

Раздел 1

Этот раздел сводный и заполняется в последнюю очередь. В нем фиксируются суммы налога, рассчитанные в разделе 3.1:

-- в строке 010 -- код бюджетной классификации (КБК), по которому зачисляется налог, -- 182 1 05 02000 02 1000 110 (приказ Минфина России от 24.08.2007 № 74н);

-- строке 020 -- код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД (соответствующий код ОКАТО). Этот код вписывается начиная с первой ячейки слева направо. Если в нем менее 11 знаков, в незаполненных ячейках проставляются нули;

-- строке 030 -- сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Данный показатель для соответствующего кода ОКАТО переносится из строки 040 раздела 3.1.

Достоверность и полнота указанных сведений подтверждаются подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или представителя налогоплательщика, проставляется дата подписания раздела.

Если налогоплательщик ведет предпринимательскую деятельность на территории более четырех муниципальных образований, заполняется необходимое количество листов раздела 1.

Раздел 2

С этого раздела следует начинать заполнение декларации. В нем отражаются все виды предпринимательской деятельности и места их осуществления. Допустим, налогоплательщик занимается только одним видом деятельности, но в разных муниципальных образованиях. Тогда данный раздел заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО. Если в одном месте налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, на каждый заполняется соответствующий лист раздела 2.

В строке 010 указывается код вида предпринимательской деятельности, по которому заполняется раздел. Он берется из справочника, приведенного в приложении № 2.

По строке 020 записывается фактический адрес места осуществления деятельности, а в строке 030 -- соответствующий код ОКАТО.

Со строки 040 начинается непосредственно расчет суммы единого налога. В ней проставляют значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по данному виду деятельности. Этот показатель берется из приложения № 2.

В строки 050--070 налогоплательщик вписывает фактические значения физического показателя, соответствующего виду предпринимательской деятельности (код которого указан в строке 010), в каждом месяце налогового периода. В столбец "Показатели" вписываются названия месяцев.

В строке 080 отражается коэффициент-дефлятор К1. На 2009 год он установлен в размере 1,148. В строке 090 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Этот коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, например ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы (ст. 346.27 НК РФ). Его значения определяются законодательными (представительными) органами муниципальных образований, причем в пределах от 0,005 до 1 включительно. Коэффициент устанавливается не менее чем на календарный год. Если в данном муниципальном образовании его значение не было установлено до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение коэффициента К2, не успел вступить в силу, в новом году будет действовать коэффициент К2, применявшийся в предшествующем году. Отметим, что представительные органы муниципальных образований могут установить конкретное значение коэффициента К2 или отдельные его составляющие. В этом случае налогоплательщики исчисляют окончательный размер коэффициента К2 самостоятельно, перемножив все установленные значения.

Кроме того, налогоплательщики могут скорректировать единое значение К2 на коэффициент, учитывающий фактический период осуществления деятельности. В частности, корректировать К2 можно, если предпринимательская деятельность по объективным причинам была временно приостановлена, например, по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти, вследствие аварийной ситуации или из-за ремонта. Названные причины должны быть документально подтверждены.

В строке 100 нужно указать налоговую базу в целом за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, отраженному по коду строки 010. Величина данного показателя равна сумме значений строк 110--130. В названных строках рассчитывается величина вмененного дохода за каждый месяц налогового периода: значение базовой доходности умножается на фактическую величину физического показателя базовой доходности за этот месяц и на корректирующие коэффициенты К1 и К2.

Сумма ЕНВД указывается в строке 140. Она равна произведению налоговой базы (строка 100) и ставки 15%.

Если декларация подается за налоговый период, в одном из месяцев которого деятельность, облагаемая ЕНВД, временно не велась, в строке физического показателя за данный месяц (050, 060 или 070) ставится прочерк. Налоговая база по нему не исчисляется.

Раздел 3

В этом разделе определяется общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по всем кодам ОКАТО. Раздел заполняется на одном листе независимо от количества видов предпринимательской деятельности и мест их осуществления.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (сумма показателей по всем строкам 140 заполненных разделов 2), отражается в строке 010.

В строку 020 налогоплательщик вписывает сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за работников, занятых в соответствующем месте ведения предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели учитывают и уплаченные ими страховые взносы в виде фиксированных платежей.

В строке 020 указывается не сумма страховых пенсионных взносов за работников, уплаченных в течение квартала, а сумма, уплаченная за тот же налоговый период, по которому исчисляется ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть сумма, уплаченная в апреле 2009 года, но начисленная за март, отражается в декларации не за II, а за I квартал. Сумма ЕНВД за квартал уменьшается на сумму страховых взносов, начисленных за тот же квартал и фактически уплаченных к моменту представления декларации. Налогоплательщики, перечислившие страховые взносы за соответствующий налоговый период (например, за последний месяц) после представления декларации, могут уточнить свои налоговые обязательства, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные (корректирующие) декларации.

Что касается индивидуальных предпринимателей, законодательство РФ об обязательном пенсионном страховании не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа с определенными периодами времени в течение текущего календарного года. Избранная страхователем периодичность уплаты (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года) не может быть соотнесена с конкретным налоговым периодом по ЕНВД. Поэтому при заполнении декларации индивидуальные предприниматели должны учитывать данные страховые взносы в том налоговом периоде, в котором они были уплачены.