Учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу

Кроме того, в связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002г. работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству.

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ.

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты.

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен.

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и Кт 69.3);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

Типичные ошибки и недостатки, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета:

-неправильное исчисление налогооблагаемой базы по ЕСН;

-ненадлежащее ведение учета;

- нарушение сроков платежей по налогами.

За исследуемый период на ООО «ЗРГО» аудита ЕСН не проводилось.

3.3 Ведение регистров учета расчетов по ЕСН на предприятии

Организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, ЕСН, относящегося к ним, а также налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Для ведения такого учета МНС России разработаны и утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядок их заполнения (Приказ МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.).

На ООО «ЗРГО» данные регистры не применяются. Это затрудняет проведение как внутреннего аудита, так и контроля со стороны налоговых органов.

Карточки заполняют по каждому человеку, которому выплачивались вознаграждения по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. При выплатах по другим основаниям карточки не заводят. Если в течение года с физическим лицом договор расторгается, а потом возобновляется или выплаты производятся по разным основаниям, то заполняют все равно одну карточку. При этом в поле «N договора» перечисляют номера всех договоров, заключенных с человеком в этом году. Причем в карточке заполняют только строки по тем месяцам, когда договоры действовали. Скажем, если работник уволился в феврале и вернулся обратно в декабре, то заполнять нужно только строки за январь, февраль и декабрь. В таблице 11 показан алгоритм применения регистров налогового учета соответствующей категорией налогоплательщиков, согласно Приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.

Таблица 9 - Алгоритм применения налоговых регистров

Все формы, указанные в таблице 16 носят рекомендательный характер.

Причем в типовых рекомендованных формах используются сокращенные обозначения:

- дЕСН (рЕСН) - налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по ЕСН, представляемая по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;

- дСВ (рСВ) - декларация (расчет) по страховым взносам в ПФР, представляемая по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;

- р. 2 - разд. 2 расчета (декларации) по ЕСН и страховым взносам в ПФР.

Так, исходный регистр для учета ЕСН состоят из 33 граф. Для сокращения информационного массива необходимо:

удалить гр. 17 «база для начисления страховых взносов», поскольку данный показатель идентичен значению в гр. 7 «налоговая база в ФБ»;

гр. 33 «суммы денежного довольствия лиц, освобожденных от налогообложения на основании п.2 ст.245 НК РФ.

гр. 13, 14, 15, 16 целесообразно поместить последовательно за гр.7. 10, 12.1, 12.2, что последовательно будет отражать базу, ставку и размер платежа.

Применение на ООО «ЗРГО» модернизированной формы карточки учета сумм единого социального налога и взносов, позволит не только ускорить проведение внутреннего контроля на предприятии, но и в случае необходимости, предоставить налоговым органам запрашиваемую информацию.

Внутренний контроль расчетов по единому социальному налогу рационально проводить в рамках контроля расчетов по оплате труда, поскольку объектом для налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Следовательно, чтобы проверить правильность формирования объекта, необходимо проверить расчет всех осуществляемых в пользу работника выплат.

Проверку начисления и уплаты единого социального налога целесообразно проводить по алгоритму, представленному на рисунке 6.

Во-первых, необходимо обозначить период, за который данная проверка производится.

Далее, посредством проверки лицевых счетов работников, следует определить виды выплат, произведенных работодателем в их пользу и правильность расчета и начисления каждой выплаты.

Далее следует проверить правильность распределения сумм единого социального налога по направлениям затрат, а в случае назначения и выплаты пособий, финансирование которых осуществляется за счет средств государственных внебюджетных социальных фондов, проверить законность назначения и правильность их расчета. Если организацией начислялись пособия по временной нетрудоспособности, то необходимо проверить фактическое наличие в организации листков временной нетрудоспособности, произвести выборочный подсчет суммы пособия и сверку с расчетами, сделанными бухгалтерией организации.

Рисунок 6 - Методика внутренней проверки исчисления ЕСН

Необходимо также провести проверку правильности начисления единого социального налога с выплат, осуществляемых организацией в пользу своих работников. Особого внимания требует проверка выплат, связанных с возмещением расходов на служебные командировки, и других выплат, носящих компенсационный характер, которые не подлежат обложению единым социальным налогом в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что расходы подтверждены документально.

Следующим этапом является определение налоговой базы по единому социальному налогу как в целом, так и отдельно по каждому фонду. Необходимо учитывать то обстоятельство, что на суммы, выплачиваемые по авторским договорам, договорам гражданско - правового характера, единый социальный налог не начисляется в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

После чего сформировать налогооблагаемую базу и исчислить налог не составит труда. Располагая информацией о размере налоговых льгот, вычетов следует проверить правильность исчисления сумм налога, подлежащих перечислению. Для этого необходимо провести сопоставление данных, полученных при расчете налоговой базы по единому социальному налогу, с учетными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 69. А также проверить правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленного единого социального налога.

В случае если организация пользуется правом применения регрессивной шкалы единого социального налога, необходимо удостовериться в его законности путем проведения соответствующего расчета.

На основании всего вышеизложенного, следует, что применение на ООО «ЗРГО» налоговых регистров, предложенной методики позволит в процессе проведения внутреннего аудита достоверно оценить правильность формирования налогооблагаемой базы, применения регрессивных ставок, льгот, не подлежащих налогообложению сумм и, как следствие, - размера единого социального налога.

Заключение

В процессе своего становления система социальных платежей с присущими ей элементами, методами и функциями, миновала несколько этапов.

С 1 января 2001 г. страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды, заменил Единый социальный налог, предназначенный для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Данный налог необходим в любом обществе, хотя у индивидов может и должен быть выбор: вносить пенсионные взносы в негосударственный и (или) государственный пенсионный фонд, осуществлять социальное и медицинское страхование и перечислять страховые взносы в частные и (или) государственные страховые компании. В эпоху социализма существовала лишь практически одна форма собственности - государственная и государственное социальное обеспечение. Потребность в многоуровневой системе социального страхование в настоящее время определена существованием в Российской Федерации нескольких форм собственности.

ЕСН является так же одной из наиболее затратных статей бюджета расходов организации, которую каждый налогоплательщик стремится сократить. Поэтому, важной задачей является поиск альтернативных вариантов планирования данного налога без ущерба для сотрудников.

Основной обязанностью налогоплательщика является уплата налогов, установленных законодательством. Этому предшествует формирование налогооблагаемой базы и расчет суммы налога, с учетом налоговых ставок и налоговых льгот. Исчисленная сумма налога отражается в регистре налогового учета - декларации, форма которой и инструкция по заполнению утверждаются Приказом Министерства финансов РФ.

Налоговая отчетность по единому социальному налогу состоит из налоговой декларации и расчета по авансовым платежам по ЕСН. В органы Пенсионного фонда представляются аналогичные формы, в которых отражены расходы налогоплательщика на пенсионное страхование. Перед органами Фонда социального страхования отчет производится по форме 4-ФСС. Наряду с декларацией Министерством финансов утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако их применение носит лишь рекомендательный характер.

Объектом исследования в дипломной работе является ООО «ЗРГО».

Завод по ремонту горного оборудования основан 1 мая 1980 года, как структурное подразделение «Михайловского ГОКА» в настоящий момент является одним из ведущих ремонтных заводов Курского региона. Со времени создания завод претерпел ряд реорганизаций. На сегодня он является дочерним предприятием ОАО «МГОК».

Работа предприятия направлена на ремонтное обслуживание оборудования Михайловского ГОКа, на увеличение межремонтных периодов за счет улучшения качества запасных частей.

За исследуемый период объем валовой выручки предприятия ООО «ЗРГО» увеличился 47%, себестоимость оказанных услуг также увеличилась на 47,5%. Таким образом, вследствие увеличения валовой выручки прибыль от продаж организации увеличилась на 12%.

В целом проведенный анализ свидетельствует о том, что у ООО «ЗРГО» достаточно общей обеспеченности предприятия оборотными средствами и можно сделать вывод о том, что предприятие ликвидное, однако существует тенденция к ухудшению ситуации.

ООО «ЗРГО» является одним из крупнейших налогоплательщиков. Расчет и учет единого социального налога ведется при непосредственном участии Главной бухгалтерии (сектора расчетов по заработной плате), ООТиЗ (отдела организации труда и заработной платы), ОАСУ (отдела автоматизированной системы учета), отдел налогового анализа и контроля.

Главной целью деятельности ОНАиК, для достижения главной цели Общества в области качества, является организация эффективного процесса анализа возможностей оптимизации налоговых обязательств, минимизации налоговых потерь, уменьшения размера налоговых обязательств и последующего контроля над исполнением выявленных путей снижения налоговых обязательств, планирования налоговых обязательств Общества в рамках стратегического и текущего планирования Общества, направленных на улучшение финансового состояния Общества.

Единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, корректируется на величину уплаченных взносов в Пенсионный фонд.

В 2005 г. налоговые поступления от ООО «ЗРГО» в бюджет составили 235941,326 руб. В 2006 году налоговые поступления от ООО «ЗРГО» в бюджет составили 302664,924 руб. В 2007 году налоговые поступления составили 311434,007 руб. Увеличение налоговых платежей в 2007 году связано с повышением объемов производства, в следствии чего произошло увеличение выручки предприятия.

ЕСН на ООО «ЗРГО» начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются. Более подробный порядок начисления налога изложен в налоговой декларации.

Существующая на сегодняшний день на ООО «ЗРГО» методика исчисления и уплаты единого социального налога базируется на положениях Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним Федеральных законах и иных нормативно-правовых актах в области социального страхования и пенсионного обеспечения. Однако, объем налоговых обязательств по данному налогу довольно значителен.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1994 г. // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями на 1 января 2008 г.)

3. Федеральный Закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

4. Федеральный Закон «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»: федеральный закон от 14 августа 2001 г. № 23-ФЗ // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

5. Архипцева, Л.М. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебник для вузов / Л.М. Архипцева, С.Д. Шаталов - СПб.: Питер, 2006. - 273 с.

6. Басалаев, Е.В., Климова М.А. Методика управления налогами на предприятии // Финансы. - 2003. - № 4. - С.28-30.

7. Бикмухаметова, С.Г. Единый социальный налог и взносы в пенсионный фонд у плательщика ЕНВД // Российский налоговый курьер. - 2005. - № 7. - С. 17-21.

8. Болтовская, А.А. ЕСН и взносы в ПФР у плательщиков единого налога на вмененный доход // Российский налоговый курьер. - 2005. - № 7. - С.31-34.

9. Борзунова, О.А. Налоговое право. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации): учебник / О.А. Борзунова и др. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 838с.

10. Брызгалин, А.В. Практическая налоговая энциклопедия / А.В. Брызгалин. - М.: Бератор-Пресс, 2006. - 800с.

11. Васильева, М.В. Практика применения части второй НК РФ: Налога на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ // Экономико-правовой бюллетень. - 2007. - № 6. - С.17-29.

12. Волкова, Ю.В. ЕСН и обязательное пенсионное страхование с учетом изменений в законодательстве // Главбух. - 2005. - № 8. - С.32-48.

13. Врублевская, О.В. Бюджетная система Российской Федерации: учебник / О.В. Врублевская, М.В. Романовский. - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 838с.

14. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский - СПб.: Питер, 2008. - 293 с.

15. Гаврилова А.Н., Попов А.А. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие.-М.: КНОРУС, 2005. 576 с.

16. Донин, Ю.Л. Единый социальный налог в 2005 г. // Все о налогах. - 2004. - № 6. - С.32-38.

17. Зуева, А. ЕСН: правила вычитания //Практическая бухгалтерия. - 2005. - № 3. - С.18-21.

18. Карсетская, Е.В. Налоговый вычет по ЕСН: будьте бдительны // Новая бухгалтерия. - 2005. - № 9. - С.24-26.

19. Лапенкова, О.В. Налоговый учет в организациях: Постановка. Регистры / О.В. Лапенкова - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. - 344с.

20. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов / Л.Н. Лыкова - М.: БЭК, 2005. - 384с.

21. Маркалова, Н.Г. Правовое обеспечение российской экономики: учебник для вузов / Н.Г. Маркалова - М.: БЭК, 2007. - 656с.

22. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков - М.: МЦФЭР, 2006. - 572 с.

23. Петухова, Н.В. Регрессивная шкала ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование // Финансовая газета. - 2005. - № 14. - С. 8-14.

24. Поляк, Г. Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / Г.Б. Поляк, А.Н. Романова - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - с.398.

25. Разгулин, С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого социального налога: учебник для вузов / С.В. Разгулин, В.П. Роик. - СПб.: Питер, 2005. - 498 с.

26. Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. - 2005. - №2. - С.12-26.

27. Шелемех, Н.Н. Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страховании // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 22. - С.31-34.

28. Шубцов, А.И. ЕСН: все об исчислении и уплате // Главбух. - 2007. - № 7. - С.12-17.

29. Экономика предприятия. 2-е изд. /Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М.: «Юристъ», 2007.-546 с.

30. Экономика предприятия. Ответы на экзаменационные вопросы: учебное пособие для вузов/Е.А. Татарников.- М.: Издательство «Экзамен», 2006.-254 с.

Размещено на Allbest.ru