Бухгалтерский учет

№ п/п	Показатели	2007 год	2009 год
1.	Выручка от реализации продукции (V), тыс.руб.	791	848
2.	Среднегодовые остатки оборотных средств (С), т.р.	980	803
3.	Коэффициент оборачиваемости текущих активов (стр1 : стр2, К), оборотов	0,81	1,06

1. Изменение выручки от реализации продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом в общем:

Относительное Jv = V1 : V0 = 848 / 791 = 107.21 %

Абсолютное А = V1 - V0 = 848 - 791 = 57 тыс.руб.

В том числе за счет изменения:

2. среднегодовых остатков оборотных средств:

2.1. Относительное: Jv/c = C1K0 : C0K0 = 803*0,81 : 980*0,81 = 650,43 : 791 = 0,82229 или 82,23 %

2.2. Абсолютное: А = 650,43 - 791 = -140,57 тыс.руб.

3. Коэффициента оборачиваемости текущих активов:

3.1. Относительное: Jv/k = C1K1 : C1K0 = 803*1.06 : 803*0.81 = 848 : 650.43 = 1.30375 или 130,38 %

3.2. Абсолютное: А = 848 -650,43 = 197,57 тыс.руб.

4. Проверка:

4.1. Относительная: Jv = J v/c * J v/k = 0.82229 * 1.30375 = 107.21 %

4.2. Абсолютная : А = -140,57 + 197,57 = 57 тыс.руб.

Результаты показывают, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом выручка от реализации продукции увеличилась на 7,21 %. На прирост выручки учтенные факторы повлияли по разному. Уменьшение оборотных средств уменьшило выручку на 140,57 тыс.рублей, тогда как увеличение коэффициента оборачиваемости привело к увеличению выручки на 197,57 тысяч рублей. Важным ресурсом производства является рабочая сила. Рациональное использование рабочей силы - это непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешную деятельность предприятия. Обеспеченность рабочей силой ОАО "Санчурская льнотравяная станция" характеризуется данными таблицы 13.

Таблица 13 Обеспеченность предприятия рабочей силой

Состав работников	Наличие работников, ч.	Структура, %	Относит изменен (гр4 : гр2*100) %	Абсол изменен (гр4 -гр2), чел.
	2007	2008	2009	2007	2008	2009
Всех работников, в т.ч.	11	12	12	100	100	100	109,1	1
Рабочие	6	7	7	54,54	58,33	58,33	116,67	1
Служащие в т.ч.	5	5	5	45,45	41,67	41,67	100	-
Руководители	2	2	2	40	40	40	100	-
Специалисты	3	3	3	60	60	60	100	-

Данные таблицы показывают, что общая численность работников в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 1 человека. Произошло увеличение численности по рабочим, неизменным остается численность руководителей.

Показатели использования труда на предприятии характеризуются данными таблицы 14.

Таблица 14 Показатели использования труда на предприятии в динамике

№ п/п	Показатели	2007	2008	2009	Абсолют изменение (гр5 - гр3)	Относит изменение (гр5 : гр3)
1.	Выручка от реализации продукции тыс.рублей	791	832	848	57	107,21
2.	Среднесписочная численность работающих, чел.	11	12	12	1	109,1
3.	Среднесписочная численность рабочих, чел.	6	7	7	1	116,67
4.	Отработано рабочими, тыс.чел-дней	2	2	1,8	1	150
5.	Отработано рабочими тыс. чел-час	14	14	13	2	116,67
6.	Часовая выработка (стр1 : стр5) тыс.руб.	56,5	59,43	65,2	8,7	115,4
7.	Дневная выработка (стр1 : стр4), тыс.руб	395,5	416	471,1	75,6	119,1
8.	Средняя продолжительность рабочего дня, (стр5 : стр4), час	7	7	7,2	0,2	102,86
9.	Средняя продолжительность рабочего периода (стр4 : стр3), дн	333	286	257	-	-
10.	Доля рабочих в общей численности работников (стр3 : стр2*100), %	54,55	58,33	58,33	3,78	106,93

По данным таблицы можно сделать выводы, что все показатели использования труда на предприятии увеличились. Наиболее увеличилась дневная выработка на 19,1 % и часовая выработка на 15,4 %. Это повлияло на увеличение такого показателя как средняя продолжительность рабочего дня на 2,86%. Это свидетельствует о более эффективном использовании трудового потенциала.

Исходные данные для выявления степени и направления влияния на объем выручки от реализации продукции наличия рабочей силы (численности - экстенсивный фактор) и её использования (выработки - интенсивный фактор) представлены в таблице 15.

Таблица 15 Выручка, численность работников и производительность труда за два периода

№ п/п	Показатели	2007	2009
1.	Выручка от реализации продукции (V), тыс.руб.	791	848
2.	Среднесписочная численность работников (Т),ч	11	12
3.	Выработка на одного работника (В) (стр1 : стр2), тыс.руб./чел	71,91	70,67

1. Изменение выручки от реализации продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом в общем:

Относительное Jv = V1 : V0 = 848 : 791 = 107.21 %

Абсолютное А = V1 - V0 = 848 - 791 = 57 тыс.руб.

В том числе за счет изменения:

2. Среднесписочной численности работников:

2.1. Относительное: Jv/t = T1B0 : T0B0 = 12*71.91 : 11*71.91 = 862.92 : 791 = 1.09092 или 109,09 %

2.2. Абсолютное: А = T1B0 - T0B0 = 862.92 - 791 = 71.92 тыс.руб.

3. Выработки:

3.1. Относительное: Jv/b = T1B1 : T1B0 = 848 : 862.92 = 0.98271 или 98,27%

3.2. Абсолютное: А = Т1В1 - Т1В0 = 848 - 862,92 = -14,92 тыс.руб.

4. Проверка:

4.1. Относительная Jv = Jv/t * Jv/b = 1.09092 * 0.98271 = 107.21 %

4.2. Абсолютная А = 71,92 - 14,92 = 57 тыс.рублей.

Результаты показывают, что выручка от реализации продукции увеличилась на 7,21 %, что в стоимостном выражении составляет 57 тысяч рублей. На этот прирост повлияла среднесписочная численность, увеличивая прибыль на 71,92 тысячи рублей, а показатель выработки повлиял отрицательно, что привело к уменьшению прибыли на 14,92 тыс.руб.

Оценка экономического роста осуществляется на основе расчета определяющих моментов и их соотношения. В зависимости от величин этих показателей характер развития может быть интенсивным, экстенсивным и прогрессивным, менее прогрессивным и так далее.

Для расчета индексов экономического роста используются данные формы № 1 и № 2.

1. Индекс выручки от реализации продукции

Jv = V1 : V0 = 848 / 791 = 1.0721

2. Индекс затрат общей себестоимости

Jз = З1 : З0 = 763 / 612 = 1,247

3. Коэффициент экономической эффективности производства определяется по формуле: К = V / ((Ф+С+К)*Р+З),

где V - выручка от реализации продукции, тыс.руб.;

Ф - среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб.;

С - среднегодовые остатки оборотных средств, тыс.руб.;

К - стоимость подготовки и переподготовки кадров (отсутствует);

Р - рентабельность продаж, которая рассчитывается по формуле:

Р = П : V,

где П - прибыль от реализации продукции

З - общие затраты реализованной продукции;

Откуда в 2002 году: К = 791 / ((1854 + 980 )*217 : 791 + 612) = 791 / 1389,48 = 0,57

В 2004 году К = 848 / ((1824 + 803)*139 : 848 + 763) = 848 / 1193,56 = 0,71

4. Индекс коэффициента экономической эффективности производства составил: Jкз = К1 / К0 = 0,71 / 0,57 = 1,24

5.Соотношение индекса коэффициента экономической эффективности производства с индексом затрат: d = 1,24 : 1,247 = 0,99

6. Уровни индикаторов экономического роста, равные Jv = 1,0721 > 1; Jз = 1,247 > 1; Jкз = 1,24 > 1; d = 0,99 < 1 соответствуют четвертому варианту, то есть экономическое развитие ОАО "Санчурская льнотравяная станция" идет преимущественно экстенсивным путем, менее прогрессивным. Это подтверждает вывод о необходимости разработки и реализации мероприятий по улучшению использования ресурсов производства, повышению его доходности и укрепления финансового состояния. Проведение управленческого анализа способствует разработке конкретных мероприятий.

3.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Различные стороны производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия находят своё отражение в системе показателей финансовых результатов. Эту систему образуют показатели прибыли, рентабельности, а также выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В условиях рыночной экономики основу экономического развития предприятия образует прибыль. Показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия, характеризуют степень их деловой активности и финансового благополучия. Прибыль является главным показателем эффективности работы предприятия, за счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и др. органами.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности ОАО "Санчурская льнотравяная станция" составляется таблица, в которой использованы данные отчетности из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Таблица 16 Финансовые показатели деятельности ОАО "Санчурская льнотравяная станция"

№ п/п	Показатели	Значение, тыс.руб.	Абсолют прирост (гр4 - гр2) тыс.руб.	Темп роста (гр4 / гр2 *100), %
		2007	2008	2009
1.	Выручка от реализации продукции	791	832	848	57	107,21
2.	Себестоимость реализованной продукции	612	693	763	151	124,67
3.	Валовая прибыль	179	139	85	-94	47,49
4.	Коммерческие расходы	-	-	-	-	-
5.	Управленческие расходы	396	344	480	84	121,21
6.	Прибыль (убыток) от реализации	(217)	(205)	(395)	178
7.	Проценты к получению	35	27	60	25	171,43
8.	Проценты к уплате
9.	Прочие операционные доходы	58		32	-26	55,17
10.	Прочие операционные расходы	15	1	6	-9	40
11.	Внереализационные доходы			175	175
12.	Внереализационные расходы	18	62	17	-1	94,44
13.	Прибыль (убыток) до налогообложения	(157)	(241)	(151)	6

Результаты показывают, что выручка от реализации продукции увеличилась на 7,21 %, что в стоимостном выражении составляет 57 тысяч рублей. Прирост себестоимости реализованной продукции составил 24,67 % или 151 тысяча рублей. Валовая прибыль уменьшилась на 94 тысячи рублей. Увеличились управленческие расходы на 21,21 % или на 84 тысячи рублей, соответственно увеличился убыток от реализации продукции (работ, услуг) на 178 тысяч рублей. Проценты к получению увеличились на 71,43 %, или на 25 тысяч рублей. Прочие операционные доходы уменьшились на 26 тысяч рублей, а прочие операционные расходы уменьшились на 9 тысяч рублей. Появились внереализационные доходы в 2009 году, а внереализационные расходы почти не изменились. В виду этого убыток в 2009 году составил 151 тысячу рублей, по сравнению с 2007 годом уменьшился на 6 тысяч рублей.

Таким образом положение ОАО "Санчурская льнотравяная станция" в 2009 году по сравнению с 2007 годом улучшилось незначительно.

В условиях экономической обособленности и самостоятельности хозяйствующие субъекты обязаны в любое время иметь возможность срочно погасить свои внешние обязательства, то есть быть ликвидными.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежной форме соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности актива предприятия подразделяются на следующие группы:

А1 - наиболее реализуемые активы

А1 = краткосрочные финансовые вложения + денежные средства, то есть стр250 +стр260.

А2 - быстрореализуемые активы

А2 = дебиторская задолженность, погашаемая более 12 месяцев, то есть стр 240.

А3 = медленнореализуемые активы

А3 = запасы + НДС по приобретенным ценностям + дебиторская задолженность, погашаемая более 12 месяцев + прочие оборотные активы, то есть стр210 + стр220 + стр230 + стр270.

А4 = труднореализуемые активы

А4 = итог 1 раздела баланса "Внеоборотные активы", то есть стр190.

Пассивы баланса предприятия по степени их погашаемости группируются:

П1 - наиболее срочные обязательства

П1 = кредиторская задолженность, то есть стр620

П2 - краткосрочные пассивы

П2 = краткосрочные заемные средства + задолженность участникам по выплате доходов + прочие краткосрочные пассивы, то есть стр610 + стр630 + стр660.

П3 - долгосрочные пассивы

П3 = долгосрочные кредиты и заемные средства + доходы будущих периодов + фонды потребления и резервы предстоящих расходов и платежей, то есть стр590 + стр640 + стр650.

П4 - постоянные или устойчивые пассивы

П4 = итог раздела 3 баланса, то есть стр490.

Активы баланса на начало 2009 года составили:

А1 = 0 + 4 = 4 тыс.руб.

А2 = 469 тыс.руб.

А3 = 303 + 0 + 0 + 0 = 303 тыс.руб.

А4 = 928 тыс.руб.

Пассивы баланса на начало 2009 года составили:

П1 = 153 тыс.руб.

П2 = 0 + 0 + 0 = 0

П3 = 678 + 0 + 0 = 678 тыс.руб.

П4 = 873 тыс.руб.

Оценка абсолютной ликвидности баланса является соотношением между этими группами:

А1 > П1, а по расчетам, тыс.руб. 4 < 153;

A2 > П2, а по расчетам тыс.руб. 469 > 0;

A3 > П3, а по расчетам тыс.руб. 303 < 678;

А4 < П4, а по расчетам тыс.руб. 928 > 873.

В результате сопоставления активов и пассивов на начало года предприятие не было ликвидным, а также платежеспособным.

Активы на конец 2009 года составили:

А1 = 0 + 1 = 1 тыс.руб.

А2 = 652 тыс.руб.

А3 = 177 + 0 + 0 + 0 = 177 тыс.руб.

А4 = 835 тыс.руб.

Пассивы баланса на конец 2009 года составили:

П1 = 267 тыс.руб.

П2 = 0 + 0 + 0 = 0

П3 = 678 + 0 + 0 = 678 тыс.руб.

П4 = 720 тыс.руб.

А1 > П1, а по расчетам, тыс.руб. 1 < 267;

A2 > П2, а по расчетам, тыс.руб. 652 > 0;

A3 > П3, а по расчетам тыс.руб. 177 < 678;

A4 < П4, а по расчетам тыс.руб. 835 > 720.

В результате сопоставления активов и пассивов баланса выявилось, что предприятие на конец 2009 года также не является ликвидным, а также не платежеспособно.

Таким образом исследования показывают, что ОАО "Санчурская льнотравяная станция" не является платежеспособным, а баланс не отвечает условиям абсолютной ликвидности как на начало, так и на конец 2009 года.

Оценка финансового состояния будет не полной без анализа финансовой устойчивости. Данные баланса позволяют определить тип финансовой ситуации, в которой находится предприятие. Для этого рассчитываются показатели наличия и обеспеченности собственными оборотными средствами, функционирующего капитала и общей величины источников запасов:

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС) равняется итогу раздела 4 (Долгосрочные обязательства) - итога раздела 1 (Внеоборотные активы), то есть стр490 - стр 190.

2. Наличия собственных и долгосрочных заемных источников и затрат (или функционирующий капитал - ФК) = итог раздела 3 (Капитал и резервы) + итог раздела 4 (Долгосрочные обязательства) - итог раздела 1 (Внеоборотные активы), то есть стр490 + стр590 - стр190.

3. Общая величина источников формирования капиталов и затрат = итог раздела 3 + итог раздела 4 + краткосрочные заемные средства - итог раздела 1, то есть стр490 + стр590 + стр610 - стр190.

Эти показатели на начало 2009 года составили:

СОС = -55 тыс.руб.

ФК = 623 тыс.руб.

ОВН = 623 тыс.руб.

На конец 2004 года составили:

СОС = -115 тыс.руб.

ФК = 563 тыс.руб.

ОВН = 563 тыс.руб.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

1. Излишек (+), недостаток (-) СОС:

СОС = СОС - ЗиЗ,

где ЗиЗ запасы и затраты (стр210), включая НДС (стр220).

2. Излишек (+), недостаток (-) ФК:

ФК = ФК -ЗиЗ

3. Излишек (+), недостаток (-) ОВН:

ОВН = ОВН -ЗиЗ

На начало 2009 года:

СОС = -55 - 303 = -358 тыс.руб.

ФК = 623 -303 = 320 тыс.руб.

ОВН = 623 - 303 = 320 тыс.руб.

На конец 2009 года:

СОС = -115 -177 = -292 тыс.руб.

ФК = 563 - 177 = 386 тыс.руб.

ОВН = 563 - 177 = 386 тыс.руб.

Оценка финансовой ситуации предприятия определяется из соотношения, заданного в таблицу 17.

Таблица 17 Оценка финансовой ситуации ОАО "Санчурская льнотравяная станция"

Обеспеченность	Тип финансовой ситуации	Значение тыс.руб.
	Абсолют устойч-сть	Нормативн устойч-сть	Неустойчив состояние	Кризисное состояние
СОС на начало года	> 0	< 0	< 0	< 0	-358
ФК на начало года	> 0	> 0	< 0	< 0	320
ОВН на начало года	> 0	> 0	> 0	< 0	320
СОС на конец года	> 0	< 0	< 0	< 0	-292
ФК на конец года	> 0	> 0	< 0	< 0	386
ОВН на конец года	> 0	> 0	> 0	< 0	386

В результате исследования выявилось, что предприятие в 2009 году находится в нормативной ситуации.

Учитывая многообразие финансовых процессов, множественности показателей финансовой устойчивости, различие в уровне их критических оценок, складывающуюся степень отклонения от них фактических значений коэффициентов и возникающие в связи с этими сложностями в общей оценке финансовой устойчивости предприятия, производится интегральная бальная оценка финансовой устойчивости.

Бывает пять классов предприятий по оценке финансового состояния предприятия, в качестве которых выступают следующие коэффициенты:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности (К2.2.) - показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств.

К2.2. = А1 / (П1 + П2)

К2.2. =на начало 2009 года = 4 / (153 + 0) = 0,026

К2.2. =на конец 2009 года = 1 / (267 + 0) = 0,003

2. Коэффициент "критической оценки" (К2.3.) - показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам:

К2.3. = (А1 + А2) / (П1 + П2)

К2.3. на начало 2009 года = (4 + 469) / (153 + 0) = 3,09

К2.3. на конец 2009 года = (1 + 652) / (267 + 0) = 2,45

3. Коэффициент текущей ликвидности (К2.4.) - показывает, какую часть обязательств по кредитам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства:

К2.4. = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)

К2.4. на начало 2009 года = (4 +469 + 303) / (153 + 0) = 5,07

К2.4. на конец 2009 года = (1 + 652 + 177) / (267 + 0) = 3,11

4. Коэффициент финансовой независимости (К1.3.) - показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования:

К1.3. = стр490 / стр700

К1.3. на начало 2009 года = 873 /1704 = 0,51

К1.3. на конец 2009 года = 720 / 1665 = 0,43

5. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (К1.2.) - показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств:

К1.2. = (стр490 - стр190) /стр290

К1.2. на начало 2009 года = (873 - 928) / 776 = -0,07

К1.2. на конец 2009 года = (720 -835) / 830 = -0,14

6. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов (К1.6.) - показывает долю собственных оборотных средств в величине запасов:

К1.6. = (стр490 - стр190) / (стр210 + стр220)

К1.6 на начало 2009 года = (873 - 928) / (303 + 0) = -0,18

К1.6. на конец 2009 года = (720 -835) / (177 + 0) = -0,65

На основании расчетов составляется таблица, по которой можно определить к какому классу относится ОАО "Санчурская льнотравяная станция", согласно приложению.

Таблица 18 Сравнение фактических и нормативных финансовых индикаторов и определения рейтинга предприятия

Показатели финансового состояния	Фактическое значение	Нормативное значение	Балл
	На начало года	На конец года		На начало года	На конец года
К2.2.	0,026	0,003	0,2-0,7	0	0
К2.3.	3,9	2,45	0,7-0,8	0	0
К2.4.	5,07	3,4	1,5-2	0	0
К1.3.	0,51	0,43	0,6 и >	11	7,4
К1.2.	-0,07	-0,14	0,5 и >	0	0
К1.6.	-0,18	-0,65	От 1 и >	0	0
Итого	9,256	5,493	-	11	7,4

ОАО "Санчурская льнотравяная станция" относится к пятому классу по критериям финансового состояния - организации высокого риска, практически неплатежеспособному.

4. Аудит

Согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" под аудитом понимается проверка бухгалтерского учета и финансовой "бухгалтерской" отчетности организации.

В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" по окончании отчетного года проводится обязательная аудиторская проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

4.1 Аудит подготовительного цикла воспроизводства и материально-технического обеспечения

Основными задачами проверки операций с материально-производственными запасами (МПЗ) являются:

1) изучение состава МПЗ, ознакомления с условиями их хранения;

2) подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ;

3) подтверждение правильности оценки запасов и отражение операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

4) оценка качества проводимых инвентаризаций МПЗ.

В процессе проверки операций с МПЗ используются следующие источники информации: договор о поставке, приходные ордера, накладные, счета-фактуры, доверенности, акты о приемке материалов, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, инвентаризационные описи, сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ, договоры о материальной ответственности, учетные регистры по счетам 10, 20, 26, 41, 60, 62, 76, 90, 91, Главная книга, Положение об учетной политики предприятия.

В процессе изучения договоров поставки, первичных документов выясняется география поставщиков, условия поставки, формы расчетов с поставщиками, цены закупки материалов.

При проверке организации бухгалтерского учета МПЗ устанавливается полнота оприходования МПЗ, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

При списании материальных ресурсов в расход устанавливается правильность оценки материальных ресурсов. Способ списания МПЗ в расход (по средней себестоимости ) должен соответствовать способу оценки, которая зафиксирована в учетной политике предприятия.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости проверяется путем сравнения количества отпущенных на производство сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, проверяется аудиторами путем анализа инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок.

Также следует убедиться, не списываются на производство, на реализацию или на другие цели неоприходованные материальные ценности.

Основными задачами проверки операций с основными средствами являются:

1) изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;

2) правильность оценки основных средств в учете, оформление и отражение в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

3) правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

4) подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

5) оценка качества проводимых инвентаризаций основных средств.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договора купли-продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств, акты на списание основных, акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств, инвентарные книги, учетные регистры по счетам 01, 02, 08, 20, 26, 84, 91, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.

В процессе изучения состава и структуры основных средств устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификация, а также формирование инвентарных объектов основных средств.

Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование, сроки поступления и оприходования объектов, их состояние. Проверяется правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие.

При проверке операций по выбытию основных средств выясняются причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов.

При установлении достоверности начисления амортизационных отчислений по каждому объекту определяется норма амортизации и амортизируемая стоимость, проверяется правильность начисления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период, правильность отражения сумм начисленной амортизации на счета бухгалтерского учета.

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными указанными в инвентарных карточках учета этих объектов основных средств, выясняется правильность применяемой методики расчета, норм амортизации, определение величины амортизируемой стоимости объекта.

Если в проверяемом периоде предприятие производило переоценку основных средств, то аудиторы должны убедиться в правильности её проведения и отражения в учете. При проверке правильности переоценки основных средств путем арифметических расчетов выясняется действительная первоначальная стоимость объектов на определенную дату и сравнивается с учетной.

Также изучается своевременность проведения инвентаризации основных средств, полнота и правильность отражения её результатов в учете.

При необходимости возможно проведение выборочной инвентаризации отдельных объектов основных средств.

Если предприятие имеет объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начислений, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84. Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или управления. Если предприятие сдает в аренду объекты основных средств, то проверяется своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете или налогообложения.

4.2 Аудит производственного цикла

В процессе проверки затрат на производство решаются следующие задачи:

1) оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общехозяйственных расходов;

2) подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов;

3) оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

4) арифметический контроль показателей себестоимости по данным свободного учета затрат на производство.

Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, акты инвентаризации незавершенного производства, ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры по счетам 20, 23, 26, 97, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.

До начала документальной проверки изучаются организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятии по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

При проверке было выяснено, что расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах 20, 23, 26 , методом учета затрат является система "Стандарт-кост", то есть нормативный метод учета затрат, сводный учет затрат ведется по бесполуфабрикатному варианту, что зафиксировано в учетной политике предприятия.

Подтверждая, достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудиторы выясняют обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствия выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудиторами при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

Для оценки уровня системы внутреннего контроля за производственными процессами и рациональным использованием в этих процессах материально-трудовых процессов проводят сравнительный анализ фактических показателей себестоимости продукции с плановыми показателями себестоимости этой продукции. При выявлении значительных отклонений необходимо выяснить причины их возникновения.

Аудитором также устанавливается обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции отдельно в каждом виде основного и вспомогательного производств; по установленной ли номенклатуре статей учитываются затраты на производство; нет ли в связи с этим фактов необоснованной организации учета по укрупненным статьям затрат; соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счетам 20, 23.

Аудитором проверяется правильность определения в аналитическом учете объектов учета; правильность построения калькуляционных статей затрат. Исходя из этого устанавливается: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объема выполненных работ, производства продукции в учетных и путевых листах, на лицевых счетах и других соответствующих первичных документах, всегда ли расходы на оплату труда, включенные в затраты производства продукции по соответствующим объектам, соответствуют данным первичным документов или сводных регистров; подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты производства продукции специальным расчетом; учитываются ли и относятся ли отчисления на социальные нужды на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату труда.

Соблюдение технологических норм расхода сырья и материалов устанавливается путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов в расчете на произведенную продукцию, по нормативам, а также осуществление контрольного запуска сырья.

В процессе проверки расхода ТМЦ в производстве эксперты должны проанализировать основные производственные процессы с целью выявления неиспользованных ресурсов, повышение производства и снижения себестоимости продукции.

Проверяется также проводился ли учет затрат вспомогательных производств в течение года по соответствующим объектам учета исходя из выполненного объема работ и услуг в плановой себестоимости единицы этих работ и услуг; скорректирована ли плановая себестоимость выполненных работ и услуг в конце года до фактических затрат, которые списываются на соответствующие объекты учета.

Подлежат проверке также правильность учета и обоснованность распределения затрат, связанных с организацией производства и управления на соответствующие объекты учета и объекты калькуляции.

Аудиторы должны выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдения выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам; обоснованность распределения общехозяйственных расходов по объектам калькуляции.

Аудиторы контролируют также состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.

В процессе изучения затрат важно убедится, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Используемые схемы корреспонденций счетов должны соответствовать схемам корреспонденций, предусмотренным планом счетов.

В ходе аудита проверяются состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки; анализируется периодичность и порядок проведения инвентаризации проведения незавершенного производства, изучаются инвентаризационные описи и сличительные ведомости. Подтверждая, достоверность оценки незавершенного производства, аудиторы осуществляют арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.

Последним этапом проверки производственного цикла должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выходу продукции и проверка соответствия записей аналитического учета в лицевых счетах (производственных отчетов) с записями в журналах-ордерах, главной книге и данными отчетности.

4.3 Аудит выпуска готовой продукции, продаж

Задачами проверки выпуска готовой продукции и её реализации являются:

1) подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

2) установление полноты оприходования готовой продукции;

3) подтверждение объемов реализованной продукции и её себестоимости.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и её реализацию, являются: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книги продаж, накладные на передачу готовой продукции в местах хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомость учета остатков ТМЦ в местах хранения, выписки банков, приходные кассовые ордера, квитанции, учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 50, 51, 62, 90, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.

Прежде всего аудиторы выясняют как оценивается на предприятии готовая продукция. ОАО "Санчурская льнотравяная станция" вариантом оценки готовой продукции является фактическая себестоимость, что зафиксировано в учетной политике предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для её учета: 40 "Выпуск продукции", 43 "Готовая продукция". Соблюдение конкретного варианта оценки и отражение готовой продукции устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденций счетов.

Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расходов материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объемов производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции, учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счета 20.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов о движении материальных ценностей по складам.

Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя достоверность определения выручки от реализации продукции аудиторы должны прежде всего установить: наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. В процессе выполнения контроля осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции.

Бухгалтерский учет выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности в ОАО "Санчурская льнотравяная станция" осуществляется "по отгрузке". Поэтому аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации продукции по кредиту счета 90, независимо от её оплаты.

Аудиторы должны удостовериться по данным учетных регистров по счетам 50, 51, 62, 90 в правильности применяемых корреспонденций счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции, а также определение выручки для целей налогообложения.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции выясняется путем арифметического пересчета соответствующих показателей, а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Перерасход отражается по дебету 90 и кредиту 40, при экономии эта запись сторнируется. На заключительном этапе проверки устанавливается соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета (журналов-ордеров, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденций счетов по этим операциям.

4.4 Аудит денежных средств и расчетных операций

Задачами аудита кассовых операций являются:

1) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведение кассовой книги, учета кассовых операций;

2) проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременность и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, применение контрольно-кассовых машин);

3) ознакомление с условиями хранения наличных денег и денежных документов в кассе.

При проверке банковских операций решаются следующие задачи:

1) установить количество и состав открытых предприятием в банках рублевых счетов;

2) выяснить законность и целесообразность операций по движение средств на этих счетах;

3) определить правильность отражения банковских операций в учете;

4) дать оценку состоянию платежно-расчетной дисциплине.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями, квитанциями), сведения об открытых рублевых счетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки банка с приложенными первичными документами (счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями), акты инвентаризации наличных денежных средств, учетные регистры по счетам 50, 51, Главная книга, и Положение об учетной политики предприятия.

В процессе проверки кассовых операций выясняется правильность их документального оформления и законность совершения.

Поступления из банка проверяется путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка, приходных кассовых ордерах. Поступления выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассовых аппаратов. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Операционные и внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя, расходование наличных денежных средств из кассы внимание уделяется на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий, исполнительных листов.

Одновременно следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражении его в учете.

Правильность корреспонденции счетов по счету 50 устанавливается путем их сопоставления со схемами предусмотренными Планом счетов. Для арифметического контроля правильности подсчета оборотов и остатков по счету сверяются данные кассовой книги, отчета кассира, и учетных регистров за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

Проверка банковских счетов предусматривает сверку остатков денежных средств на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счету в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

Анализ операций осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами.

В процессе проверки поступивших на расчетные счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов (счета 90, 91), и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62, 76). Поступления денежных средств от прочих дебиторов проверяют по данным выписок, а при необходимости и по данным учетных записей у организаций контрагентов (встречная проверка). Выясняется также правильность указания корреспонденций счетов по зачислению денежных средств на счета в банках. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76-2 "Расчеты по претензиям".

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета. Особое внимание обращается на законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов.

Правильность корреспонденций счетов по счету 51 проверяется путем их сопоставления со схемами корреспонденций предусмотренные Планом счетов.

В ходе аудита расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами решаются следующие задачи:

1. Проверка правильности оформления первичных документов по приобретению ТМЦ, с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2. Подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской задолженности;

3. Проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

4. Проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с учредителями;

5. Подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

При этом источниками информации служат: договора поставки продукции, накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, книги покупок и продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 60, 62, 71, 75, 76, 91, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками устанавливается наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность просроченной задолженности. В процессе проверки расчетов с поставщиками выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования.

Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка счетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета ОАО "Санчурская льнотравяная станция" и у поставщиков.

Также контролю подлежит правильность корреспонденций счетов указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 19, 20, 41, а дебетовые записи по счету 60 - с кредитовыми записями по счетам 50, 51. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Аудиторы должны установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах. Выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91 - 1. Путем изучения первичных документов и учетных регистров, выясняется обоснованность выдачи авансов, правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

В процессе проверки расчетов по претензиям к поставщикам в связи с несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договором; обнаружениям арифметических ошибок в расчетных документах; несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов, корреспонденций счетов.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предусматривает изучение полноты и своевременности оформления и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета таких расчетов.

В процессе проверки выясняются наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, устанавливается достоверность, законность и реальность, задолженности за реализованную продукцию.

При анализе расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, правильность ценообразования при реализации продукции, правильность ведения аналитического учета по счету 62, изучаются все имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности устанавливаются причины неплатежей.

Аудиторами также выясняются правильность ведения аналитического учета полученных авансов, отражаемых на счете 62 обособленно, соответствие данных аналитического и синтетического учета, полнота оплаты авансов.

В заключении выясняется соответствие применяемых в счете схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями схемам корреспонденций, предусмотренных Планом счетов.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 устанавливаются причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность документального её оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.

При проверке достоверности и законности операций по расчетам устанавливается правильность и объективность удержаний по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц ( сумм алиментов, взыскиваемой суммы материального ущерба и др.), а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; правильность расчета с гражданами за сельскохозяйственную продукцию и скота, а также материалов, закупаемые у них в соответствии с заключенными договорами; правильность составления корреспонденций счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним.

В процессе проверки расчетов с подотчетными лицами анализируются авансовые отчеты. При этом эксперты устанавливают суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировки, правильность оформления и своевременность предоставления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденций счетов по операциям с подотчетными лицами.

Выявляя факты нарушений, аудиторы определяют сумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных начислений единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

Достоверность записей по данному разделу учета подтверждается по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам и аналитического учета с суммами сальдо и оборотов по счету 71.

При проверке расчетов с учредителями изучаются источники взносов учредителями в уставной капитал; наличие документов, подтверждающих право собственности учредителей на имущество; обоснованность оценки материальных ценностей, основных средств, вносимых в уставной капитал, и документальное их подтверждение (акты, накладные, денежные документы).

Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться в достоверности его суммы, которая показывается в балансе и отчете о движении капитала. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах.

Также проверяется правильность оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала, соответствия записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 и 80.

В ходе аудита кредитов и займов ОАО "Санчурская льнотравяная станция" проверяется правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета банковских кредитов и займов, полученных у физических лиц; правильность определения сумм процентов за пользование кредитами и займами.

Источниками информации для проверки кредитов, займов являются: кредитные договора, договора займа, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, учетные регистры по счету 66, 67, 91, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия.

На балансе ОАО "Санчурская льнотравяная станция" числился один долгосрочный займ погашенный в 2008 году, в декабре 2008 года получен краткосрочный займ у коммерческой организации, поэтому экспертами проверяется правильность оформления договоров займа, своевременность погашения основного долга и процентов по ним, правильность отражения в учете операций по полученным кредитам и займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по кредитам и займам.

Для проверки своевременности возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникновение отклонений. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

При изучении договоров займа следует обратить внимание на наличие в них указанный на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если займодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим субсчетам счета 66 и 67, также сравниваются корреспонденции счетов, указанные в регистрах ОАО "Санчурская льнотравяная станция" с разработанными схемами корреспонденций.

По каждому уплачиваемому предприятием налогу и сбору в бюджет и внебюджетные фонды проверяется:

1) правильность определения налогооблагаемой базы и применения налоговых ставок;

2) правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

3) правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры по счетам 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99, Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия.

На начальном этапе выясняется, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69. Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, устанавливаются соответствие данных аналитического учета по счетам 68 и 69 данные синтетического учета в Главной книге показателями отчетности.