Анализ финансовых результатов деятельности Ощадного банка

Механизм реанимирования финансовой системы, в числе прочих мер, предполагает и меры по снижению налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Однако снижение налогового бремени для предприятий не сможет в полной мере обеспечить их финансирование. В этой связи налоговые льготы для банков будут более эффективными по сравнению с льготами для предприятий.

Возможность отнесения резервов на валовые расходы банка в целях налогообложения прибыли является важным фактором, значительно влияющим на принятие решений об их формировании. Действующий порядок налогообложения банков представляет собой многовариантный подход к решению данной проблемы. Одни виды резервов относятся на валовые расходы, уменьшая сумму налогооблагаемой прибыли, другие - финансируются непосредственно за счет чистой прибыли банка. Неоднозначностью отличается и сама нормативная база резервирования. В Украине нет специального законодательства по налогообложению банков. Принципиальный подход к их налогообложению аналогичен подходу, применяемому к другим субъектам хозяйственной деятельности, т.е. не в полной мере учитывает специфические особенности банков как финансовых посредников. В частности, это касается особенностей налогового учета резервов[17].

Рис.1.3.Система налогообложения прибыли Ощадбанка Украины

На данной схеме проблема учета резервов в валовых расходах имеет место при расчете показателей чистой прибыли и ликвидности.

Для НБУ механизм резервирования является эффективным и гибким инструментом макроэкономического денежно-кредитного регулирования. Однако, с позиций отдельно взятых банков формирование таких резервов (принимая во внимание необходимость выполнения нормативных требований, приводящих к отвлечению оборотных средств в нерабочие активы) приводит к существенному сужению поля бизнеса и препятствует формированию долгосрочной стратегии развития банка[24].

Ощадбанк имеет ряд характерных особенностей, связанных с налогообложением прибыли. Разработанная схема, приведенная на рисунке , отражающая механизм расчета налогооблагаемой прибыли банка в соответствии с нормами действующего законодательства.

Рис.1.4.Механизм расчета налогооблагаемой прибыли Ощадбанка

Особую статью валовых расходов Ощадбанка, с точки зрения налогообложения прибыли составляют страховые резервы, которые включают часть затрат, связанных с формированием страхового резерва для покрытия рисков невозвращения основного долга по кредитам, приобретенным ценным бумагам и другим видам задолженности. Их нормативы устанавливаются в соответствии со специальной методикой НБУ[17].

К основным резервам Ощадбанка согласно Положениям НБУ относят:

резерв для возмещения возможных потерь по кредитным операциям;

резерв для возмещения возможных потерь от снижения рыночной стоимости ценных бумаг;

резерв для возмещения возможных потерь от дебиторской задолженности.

В настоящее время Ощадбанк имеет право списывать на валовые расходы всю сумму перечисленных резервов.

Таким образом, создание страхового резерва в налоговом учете является своего рода налоговой льготой , поэтому её предоставление не должно зависеть от классификации кредитного портфеля в финансовом учете банка, поскольку такую классификацию Закон о налогообложении прибыли не предусматривает.

По отдельным группам кредитам (под контролем, субстандартным, сомнительными и безнадежными) создается специальный резерв, отчисления в который относятся к валовым расходам банка. Однако в налоговой практике по группе стандартных кредитов формируется общий резерв за счет прибыли прошлых лет.

Введение указанной льготы является одним из инструментов налоговой политики государства, который учитывает повышенный риск в сфере деятельности банков как финансовых посредников[17].

Помимо резервов по активным операциям банки формируют резервы по пассивам (обязательное резервирование плюс отчисления в Фонд гарантирования вкладов физических лиц), которые также отвлекаются в нерабочие активы, уменьшающие норму прибыли на привлеченный капитал. Однако в налоговом учете эти резервы на валовые расходы банка не относятся.

Налоговый учет ведется с целью накопления данных о валовых доходах и расходах и используются для составления налоговой отчетности (Декларации о прибыли банковского учреждения и приложений к ней), а финансовый учет - для составления отчета о прибылях и убытках, то есть для определения финансового результата.

Банки как субъекты хозяйственной деятельности являются плательщиками налога на прибыль согласно со ст. 2 Закона Украины. «Про налогообложение прибыли предприятия» от 22.05.1997р. Банк, который имеет филиалы, может принять решение относительно уплаты консолидировано налогу и платить налог в территориальные бюджеты за местонахождением филиала.

Категориями налогового учета является:

1. прибыль к налогообложению;

2. валовые доходы;

3. валовые расходы.

Объектом налогообложения является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения откорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений (ст. 3 Закона).

Налоговыми периодами является:

Отчетный (налоговый) год, который отвечает календарному году;

Отчетный квартал.

Банковские учреждения ежемесячно платят авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумма платежа определяется таким образом:

(Доходы (6-ой класса) - Расходы (7-ой класса) + Остаток за счетом 3400) * 0,3.

Таким образом, для эффективного налогообложения прибыли Ощадбанка необходимо обеспечить согласованность между налоговой базой, финансовыми результатами деятельности банка и суммой начисленных резервов, что позволяет в полной мере использовать возможности регулирующей функции налогов[33].

2. Анализ финансовых результатов деятельности Ощадного банка Украины (на примере Филиал - Мариупольского отделения №8013 ОАО «Государственный Ощадный банк Украины»)

2.1 Характеристика деятельности Мариупольского отделения Сберегательного банка

ОАО «Государственный Сберегательный банк Украины» (далее ОАО «Сберегательный банк Украины») является государственным банком, созданным путем организации на базе Государственного специализированного коммерческого Сберегательного банка Украины. Учредителем банка является государство в лице Кабинета Министров Украины. Государство совершает и реализует полномочия собственника относительно акций, которые ему принадлежат в уставном фонде банка через органы правления банка. Вследствие того, что банк находится в государственной форме собственности, все вклады физических лиц, находящиеся в банке, гарантируются государством.

Увеличение собственного капитала обеспечивает надежность в работе с клиентами. Благодаря этому объем финансовых операций Сберегательного банка ежегодно растет. Первоочередное внимание отделение Сберегательного банка всегда уделяет увеличению количества и качества услуг, соединяя их массовый характер с индивидуальным подходом к каждому клиенту, учитывая выбранную стратегию.

В соответствии с Уставом Сберегательного банка, целью его деятельности является получение прибыли от выполнения банковских операций и совершения другой деятельности в соответствии с законодательством, создание благоприятных условий для развития экономики и поддержания отечественного товаропроизводителя, преимущественно предприятий малого и среднего бизнеса, кредитно-финансовая поддержка процессов структурной перестройки, укрепление и реализация производственного и торгового потенциала отраслей экономики, развитие сберегательного дела, всестороннее банковское обслуживание юридических и физических лиц.

Предметом деятельности Сберегательного банка Украины является совершение банковских и других операций и соглашений в соответствии с предоставленными Национальным банком Украины лицензиями и разрешениями, внедрение другой деятельности, не запрещенной для банков, в порядке, предусмотренном законодательством.

Совокупный уставной капитал Сберегательного банка составляет 200 млн. грн.

Взаимоотношения Сберегательного банка и его клиентов строятся на принципах взаимного уважения интересов, долгосрочных, стабильных взаимоотношений. При этом Сберегательный банк не отказывает в решении проблем клиентам других банков, которые периодически пользуются, в одном случае, более дешевым, в другом - более качественными услугами отделения банка. Основные клиенты ОАО «Сберегательный банк Украины» - физические лица - граждане Украины, а также юридические лица разнообразной формы собственности и организационной структуры.

Открытое акционерное общество “Государственный Сберегательный банк Украины” руководствуясь положением “О порядке видачи банкам банковских лицензий, письменных разрешений и лицензий на выполнение отдельных операций”,”Про порядок создания и государственной регистрации банков, открытие их филиалов представительств, отделений“ предоставляет филиалу-Мариупольское отделение № 8013 открытого акционерного общества “ Государственный сберегательный банк Украины“ разрешение на совершение таких банковских и других операций:

- принятие вкладов (депозитов) от юридических и физических лиц;

- открытие и ведение текущих счетов клиентов и банков-корреспондентов, в том числе перевод денежных средств с этих счетов с помощью платежных инструментов и зачисления средств на них. В частности: открытие и ведение текущих счетов клиентов (кроме банков) в денежной единице Украины, в том числе перевод денежных средств с этих счетов с помощью платежных инструментов и зачисления средств на них;

- размещение привлеченных средств от своего имени, на собственных условиях и на собственный риск. В частности: размещение привлеченных средств на условиях, установленных Банком и на собственный риск;

- лизинг (от имени ОАО”Сбербанк”)

- услуги по ответственному сохранению и предоставлению в аренду сейфов для сохранения ценностей и документов;

- покупка, продажа и обслуживание чеков, векселей и других оборотных платежных инструментов;

- выпуск банковских платежных каточек от имени банка и осуществление операций с использованием банковских платежных карточек;

- предоставление консультационных и информационных услуг, что касается банковских операций;

- операции с валютными ценностями:

а) неторговые операции с валютными ценностями;

б) ведение счетов клиентов (резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте и клиентов-нерезидентов в денежной единицы Украины;

в) привлечение и размещение иностранной валюты на валютном рынке Украины, кроме операций на межбанковском валютном рынке;

г) операции с банковскими металлами на валютном рынке Украины. В частности:

- розничная торговля (продажа) банковскими металлами на валютном рынке Украины, кроме операций на межбанковском валютном рынке;

- привлечение и размещение драгоценных металлов (в том числе банковских металлов) на счета и вклады.

- совершение операций на рынке ценных бумаг от имени ОАО ”Сбербанк”

- осуществление выпуска, оборота, погашение (распространение) государственной и другой денежной лотереи;

- перевоз валютных ценностей и инкассация средств;

Сберегательный банк выполняет такие функции:

- Обеспечивает исполнение банковских и других операций и соглашений, усовершенствует обслуживание клиентов (юридических и физических лиц), обеспечивает рентабельную работу банка.

- Осуществляет контроль и проводит ревизии деятельности подчиненных ему территориально отдельных без балансовых отделений, предоставляет им необходимую практическую и методическую помощь.

- Осуществляет кассовую работу по обслуживанию клиентов.

- Осуществляет инкассацию и перевезение наличности и ценностей.

Используя лицензию на проведение операций в иностранной валюте, банки постоянно расширяет деловые связи с зарубежными банками и совершенствует пути создания благоприятных для клиентов условий в сфере их внешнеэкономической деятельности и расширения объема операций в иностранной валюте.

Правление банка разрабатывает текущие и перспективные направления деятельности Сберегательного банка, определяет процентную, кредитную, валютную и др. политики, издает внутренние банковские документы, регламентирующие деятельность отделения и его штатное расписание.

2.2 Организация финансового управления в исследуемом банке

Организация финансового управления возглавляется прежде всего руководящим звеном этого банка т.е. управляющим.

Функциональные обязанности отдела бухгалтерского учета включают: про ведение всех видов расчетов, применяемых в хозяйственном обороте Украины; контроль входящих и исходящих из отделения документов, предупреждение ошибок и совершения незаконных действий при выполнении и учете банковских операций; учет результатов финансово- хозяйственной деятельности отделения в соответствии с установленными нормами и правилами; отслеживание соблюдения финансовой и кассовой дисциплины. Отдел бухгалтерского учета и отчетности призван в полной мере отразить достоверность, законность, экономическую целесообразность отражаемых операций на принципах полноты, превалирования сущности над формой, отдельного отражения активов и пассивов, автономности, непрерывности.

В функцию отделов платежей и денежного обращения, неторговых и кассовых операций входят операции со счетами клиентов и по приемке и использованию денежно-кредитных, расчетных документов, операции по взаимозачету, операции по подкреплению операционной кассы Сберегательного банка и изъятия денег из оборота.

Отдел информационных технологий обеспечивает функционирование программного обеспечения и защиту интересов банка и его клиентов на высокотехнологическом уровне.

Стратегическими интересами Сберегательного банка являются валютные, кредитные операции и сфера применения пластиковых карточек. Эта деятельность в зависимости от вида обслуживаемого клиента - физическое или юридическое лицо - сосредоточена в двух отделах: отдел бизнеса физических лиц и отдел бизнеса юридических лиц.

В функции отделов в разрезе кредитования входят оформление и учет операций по привлечению и размещению средств в виде кредитных ресурсов. Кредитная политика ОАО «Сберегательный банк Украины» строится на принципах взвешенного подхода в выборе заемщиков, глубокого анализа и взвешенности принятых решений о предоставлении кредитов. Основой взаимоотношений с будущими заемщиками становится деловой здоровый прагматизм сторон. Заемщиками являются в основном юридические лица, имеющие репутацию стабильных и надежных партнеров, удовлетворительные финансовые показатель, в состоянии обслуживать свои долговые обязательства и имеют ликвидные залоговые инструменты. Также банк кредитует физических лиц имеющих стабильный доход и устойчивое финансовое положение.

Валютная деятельность отделов бизнеса физических лиц и бизнеса юридических лиц проводится по операциям, связанным с внешнеэкономической деятельностью: открытием счетов в инвалюте для юридических и физических лиц, осуществляет международные расчеты, а также операции с инвалютой с инвалютными ценностями.

Одним из важнейших факторов создания конкурентоспособного банка является высокопрофессиональный коллектив. Правление банка постоянно уделяет значительное внимание созданию команды единомышленников, которая способна решать самые сложные задачи.

Валютный сектор ведет непосредственно работу с клиентами Сберегательного банка по вопросам внешнеэкономической деятельности.

Основной задачей организации валютных операций Сберегательного банка является обеспечение такой их структуры, которая дает возможность получать прибыль, не выходя за границы ликвидности.

Поэтому Сберегательный банк должен быть способен удовлетворить законные и обоснованные потребности клиентов в денежных и кредитных средствах.

При проведении анализа управления Сберегательного банка, следует обратить внимание на такие факторы:

Руководство банка должно демонстрировать техническую компетентность, руководящие и административные способности.

Руководство банка должно нести ответственность за соблюдение банковского законодательства и установленных норм и нормативов.

Руководство банка должно уметь приспособляться к изменениям в экономических условиях и банковской системе.

Руководство банка должно нести полную ответственность за разработку и соблюдение надлежащих внутренних правил работы банка.

Администрация банка должна постоянно повышать уровень квалификации своих работников для обеспечения будущего улучшения работы банка.

Руководство банка должно нести ответственность за выявление корысти в своих делах, и особенно, за предоставление займов на льготных условиях себе и другим работникам банка.

Руководство банка должно быть готово полностью удовлетворить регион, в котором он расположен, в банковских услугах.

Учитывая то, что анализ административно-хозяйственного управления (менеджмент) является наиболее субъективными среди других аспектов системы рейтинга, кроме предыдущих четырех компонентов, необходимо установить экспертную оценку управления банка по приведенным ниже критериям.

Основным направлением развития Сберегательного банка на перспективу станет наращивание кредитных вложений в экономику с одновременным увеличение депозитной базы. В этом направлении главными приоритетами Сберегательного банка являются развитие услуг для индивидуальных клиентов и расширение региональной сети Сберегательного банка, безостановочное расширение номенклатуры банковских продуктов, активное продвижение социальных программ. В сфере внедрения новых банковских услуг и каналов их предоставления клиентам Сберегательный банк планирует дальнейшее развитие услуг на базе Интернет технологий, активное использование услуг финансового менеджмента (бюджетирование, тендерные и консалтинговые услуги), проведение операций с банковскими металлами для физических и юридических лиц.

Наращивание объемов кредитного портфеля будет проводится в том числе за счет ипотечного и потребительского кредитования.

Таким образом считаем, что ОАО «Сберегательный банк Украины» имеет широкие перспективы развития, которые позволяют более устойчиво работать банку и закрепить его лидирующие позиции на финансово-кредитном рынке.

2.3.Анализ финансовых результатов деятельности банка

Банковская деятельность - это комплекс взаимосвязанных хозяйственных процессов, который зависит от многих факторов. Уровень прибыльности определяется как внутренними, так и внешними факторами. Внутренние прямо зависимы от органов работы банка, а внешние от внешних факторов. Этим разделение необходимо пользоваться, моделируя финансово - хозяйственную деятельность, осуществляя комплексный поиск резервов для повышения эффективности работы банка и максимализации его прибыли.

Для оценки эффективности банковской деятельности предусматривается перегруппировка доходных статей отчета о финансовых результатах Ощадного банка соответственно типовых направлений доходов: различают процентные доходы, основным источником которых являются активы, и непроцентные доходы Ощадного банка, которые содержат комиссионные, торговые, другие операционные и непредусмотренные доходы. Схема расчетов:

Д = Д_п + Д_н (2.1)

Где Д - общая сумма доходов банка;

Д_п - процентные доходы;

Д_н - непроцентные доходы.

Значение каждого направления доходов в формировании совокупного дохода Ощадного банка оценивается через определения соответственной части в общем объеме, а в динамике сумма абсолютных отклонений приравнивается общему увеличению дохода:

ДД = ДД_п + ДД_н (2.2)

Где ДД, ДД_п, ДД_н - изменение общей суммы доходов, процентных

и непроцентных доходов соответственно.

Детальный анализ доходов осуществляется постатейно по каждой группе доходов (таблица 2.1.).

Таблица 2.1 Сравнительный анализ постатейной структуры и динамики доходов

Долее детально динамику доходов рассмотрим на рис. 2.2.

Рис.2.2. Динамика доходов Ощадбанка

Данные таблицы 2.1. свидетельствуют, что за анализируемый период доходы банка увеличились на 4594тыс. грн, или на 108,9%. Это произошло благодаря росту процентных доходов на 2204 тыс. грн, или на 92,8%, комиссионный доход на 1378 тыс. грн. или 101,1%, доход полученный от торговых операций 219 тыс. грн. или на 260,7%, другие операционные доходы 793 тыс. грн. или на 20%.

Изменилась и структура доходов. Если процентные доходы в базовом периоде составляли 2376 тыс. грн., то в отчетном 4580тыс. грн., в том числе от предоставленных клиентам кредитов соответственно с 66тыс грн. до 843 тыс. грн. Также по операциям с филиалами от 2197 тыс. грн. до 3716 тыс. грн. Удельный вес комиссионных доходов увеличился соответственно с 1363 тыс. грн. до 2741 тыс. грн., возрос доход от торговых операций с 84 тыс. грн. до 303 тыс. грн. Также другие операционные доходы увеличились с 392 тыс. грн. до 1185 тыс. грн. (на 793 тыс. грн.).

Увеличение по всем статьям доходов положительно повлияло на финансовые результаты деятельности банка. Увеличение произойдет по всем доходным статьям.

Можно сделать вывод, что Ощадный банк активизировал работу, что касается получения процентных доходов из-за оптимизации своего кредитного портфеля, и одновременно он уделил надлежащее внимание развитию банковских услуг, которые принести хорошие доходы.

Но несмотря на такие положительные результаты деятельности банка рекомендуется расширять спектр платных услуг клиентам - брокерские, доверительные, предоставление консультативной помощи и т.д. Осуществляя доход от предоставленных услуг, Ощадный банк значительно увеличивает свою прибыль. Но стойкая тенденция к значительным темпам роста таких доходов может свидетельствовать об ухудшении управления активными операциями Ощадного банка или конъюнктуры кредитного рынка. Кроме того, может иметь место нецелесообразно высокий рост непроцентных затрат на обслуживание клиентов.

Осуществляя анализ непроцентных доходов, необходимо:

- определить их часть в общем объеме доходов банка;

- определить наиболее прибыльные виды банковских услуг;

- оценить действующие в банке методы формирования тарифов по каждой группе предоставленных услуг, определить фактическую их стоимость, оценить качество методического обеспечения с целью расчета цены отдельных видов непроцентных активов;

- рассчитать эффективность системы стимулирования персонала за качество и уровень стоимости банковских услуг.

Необходимо учитывать, что величина непроцентных доходов зависит от затрат, связанных с обслуживанием клиентов, комиссии других банков за аналогичные услуги, уровня маркетинговых исследований, автоматизации деятельности банка и т.д.

Анализ кредитных операций банка

Кредиты банка - наиболее доходообразующая статья активов. По данной статье наблюдается увеличение с 2011 тыс. грн. до 5482 тыс.грн. общей сумме активов. Банк для привлечения клиентов предлагает им услуги по кредитованию, что способствует увеличению кредитного портфеля. Наблюдается повышение спроса со стороны клиентов на кредитные ресурсы.

Определим удельный вес кредитов физических лиц в общем объеме кредитного портфеля банка.

Таблица 2.2 - Структура кредитов по состоянию на 2009 и 2010 г.

Из данных таблицы 2.2. можно сделать вывод, что кредиты физическим лицам в сравнении с 2009 годом в 2010 году значительно выросли (на 3584,23 тыс. грн.).

Рассмотрим кредиты физическим лицам в разрезе.

Таблица 2.3Структура кредитов физических лиц

Анализируя данные таблицы 2.3. можно сделать выводы о том, что огромной популярностью в Мариупольском отделении № 8013 стали пользоваться кредиты под залог драгоценных металлов.

Это новый вид банковских услуг. Но для банка развитие этих операций очень выгодно и желательно. Желательно тем, что обеспечение по кредитам (изделия из драгметаллов) хранятся в банке до того момента, пока клиент не внесет всю сумму кредита и проценты по нему. В случае не возврата клиентом долга, банк полностью распоряжается на основе договора имуществом клиента, т.е. полностью гасит долг и проценты, тем самым полностью исключая убытки (принцип ломбарда). Кредиты под залог драгметаллов увеличились на 416,55 тыс. грн.

Кредиты по Банковским пластиковым карточкам в основном увеличились за счет того, что банк своим клиентам открывает кредитные карточки типа Master/Card. Сумма кредита устанавливается на основе справки о заработке за последние 3 месяца, и кредит составляет 80 % от суммы среднего заработка.

Этот вид кредита так же для банка благоприятен, тем, что гарантией погашения кредита является заработная плата работника, и при увольнении с работы работник из расчетной суммы гасит долг по БПК и % по кредиту. В этом случае кредитная БПК закрывается, или, если клиент хочет дальше ею пользоваться, то лимит кредита устанавливается нулевой.

Кредиты на потребительские нужды населения значительно увеличились: на 2374,85 тыс. грн. Это связано с тем, что в г. Мариуполе значительно возросла сфера предоставления кредитов для покупки бытовой и офисной техники, мебели и других предметов обихода. Непосредственно в магазине или салоне можно быстро (без поручителей) оформить кредит. В этом случае население готово платить 30-33% годовых по кредиту, т.к. в банке процесс получения кредита значительно обременен тем, что необходим залог и поручители, но клиентов устраивает % который предлагает Ощадный банк.

Более детально можно рассмотреть изменение величины кредитов с помощью рисунков 2.3. и 2.4.

Рис. 2.3. Структура кредитов физических лиц за 2009г.

Рис. 2.4. Структура кредитов физических лиц за 2010г.

Так как произошло увеличение выдачи кредитов по всем показателям, то нельзя не отметить, что увеличились и процентные доходы банка, что положительно сказывается на финансовых результатах деятельности банка.

Наиболее полное представление о кредитном портфеле дает анализ обеспеченности ссуд (таблица 2.4.).

Таблица 2.4. Структура обеспечения кредитов по состоянию на 2009 г. и 2010 г.

Из таблицы 2.4. видно, что качество кредитного портфеля за год значительно улучшилось. Увеличился объем данных кредитов с залогом (удельный вес увеличился с 63,1% до 83,9%). В тоже время уменьшился удельный вес «банковского кредита» (без обеспечения) (удельный вес снизился с 14,7% до 4%). Это положительные показатели в работе банка, так как они свидетельствуют о снижении кредитного риска. Увеличение обеспеченных кредитов произошло за счет быстрого роста кредитов под залог драгметаллов.

Уменьшение доли кредитов, гарантированных поручителями также свидетельствует о качественном улучшении кредитного портфеля (за год удельный вес снизился с 22,2% до 12,1%). Гораздо спокойней выдавать кредиты под залог, так как возврат суммы кредита и процентов по нему более высок.

Наиболее полное представление о качестве кредитного портфеля дает анализ погашаемости кредитов (таблица 2.5.).

Таблица 2.5.Анализ качества кредитного портфеля