Анализ практики реализации фискальной функции таможенными органами Российской Федерации

В настоящее время в качестве единого счета в России выступает открытый Межрегиональному управлению Федерального казначейства в Центральном банке Российской Федерации на балансовом счете 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации " счет № 40101810400000010153. Федеральная таможенная служба России стала администратором платежей, поступающих на этот счет. И в зависимости от того, куда в дальнейшем поступают эти средства, их можно разделить на три группы Борисов, С.М. Таможенный союз: совместное взимание ввозных таможенных пошлин. / С.М. Борисов. // Деньги и кредит. - №8. - 2013. - С. 33-36. (рис. 7):



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 7. Группы платежей, администрируемые таможенными органами России

К первой группе относятся таможенные платежи, которые распределяются между странами Таможенного союза на основе специально созданного для этого механизма.

Доля Российской Федерации перечисляется на балансовый счет 40105 "Средства федерального бюджета ", открытый Федеральному казначейству в Центральном банке Российской Федерации и предназначенный для учета средств федерального бюджета России.

Распределение денежных средств от уплаты таможенных платежей и сборов осуществляется согласно нормативам распределения, установленным для: Республики Беларусь в размере 4,65 %, Республики Казахстан в размере 7,25 %, Российской Федерации в размере 86,97%, Республики Армения в размере 1,13%.

Часть платежей, подлежащих перечислению другим государствам-членам Таможенного союза (Казахстан, Беларусь, Армения) с единого счета поступает на корреспондентские счета, открытые в Центральном банке Российской Федерации Национальному Банку Республики Казахстан, Национальному Банку Республики Беларусь и Центральному Банку Республики Армения по следующей схеме (рис. 8):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 8. Механизм взимания и распределения платежей, администрируемых таможенными органами России, с применением единого счета

Примечание:

1. Уплата (возврат) платежей на единый счёт;

2. Идентификация платежей третьей группы в качестве платежей первой или второй групп;

3. Распределение платежей первой группы в соответствии с нормативами, предусмотренными Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.;

4. Перечисление платежей первой группы на корреспондентские счета уполномоченных органов в Центральном банке Российской Федерации;

5. Зачисление платежей на счета бюджетов государств-членов Таможенного союза.

Отнесение к данной группе специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, установленных Евразийской экономической комиссией, связано с тем, что п. 3 ст. 28-1 Соглашения о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам предусмотрено, что они подлежат зачислению и распределению в бюджеты государств - членов ТС.

Ко второй группе относятся платежи, которые напрямую попадают в бюджеты соответствующего государства - члена Таможенного союза. Сюда относятся платежи, которые в полном объеме с единого счета поступают на счет 40105 "Средства федерального бюджета ". Если платежи первой группы используются в первую очередь в целях протекционистской защиты товаров ТС, то взимание второй группы платежей направлено на иные цели: их взимание, во-первых, позволяет сбалансировать налоговые режимы в отношении иностранных и российских товаров, а во-вторых, является очень важным источником доходной части федерального бюджета (в последние годы на них приходится 80-90% платежей, перечисляемых таможенными органами в федеральный бюджет России).

Третью группу составляют платежи, которые числятся на едином счете и остаются, как правило, имуществом лица, внесшего платежи, до наступления установленных в таможенном законодательстве событий (действий). С наступлением таких событий (действий) платежи распределяются между государствами - членами ТС, перечисляются в федеральный бюджет или возвращаются плательщику. В качестве таких событий (действий) может выступать распоряжение лица, внесшего платежи, решение об обращении на них взыскания таможенным органом и т.д. Так, авансовые платежи уплачиваются на единый счет и на нем числятся до Иванча, И.И. Роль таможенной службы в развитии государственного финансового контроля поступления таможенных платежей. / И.И. Иванча. // Вестник Томского государственного университета. - №319. - 2013. - С. 143-144.:

1. их идентификации в качестве таможенных платежей на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;

2. их идентификации в качестве денежного залога на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;

3. обращения таможенным органом взыскания на них;

4. возврата их внесшему лицу на основании заявления.

Также входящие в третью группу предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, введенные Евразийской экономической комиссией, распределяются между государствами - членами Таможенного союза только в случае, если по результатам специально проведенного расследования Евразийской экономической комиссией принято решение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер; в противном случае со счета 40101 средства возвращаются плательщику.

Следовательно, третья группа платежей потенциально- платежи первых двух групп, но их идентификация в качестве таковых происходит только при наступлении определенных таможенным законодательством событий.

2.3 Анализ динамики и структуры доходов федерального бюджета, обеспечиваемых таможенными органами Российской Федерации

По данным статистики Федеральной таможенной службы РФ, в 2014 г. внешнеторговый оборот Российской Федерации составил 782,9 млрд. долларов США С учетом данных взаимной торговли с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан. и по сравнению с 2013 годом сократился на 7%, в том числе экспорт - 496,9 млрд. долларов США (сокращение на 5,8%), импорт - 286 млрд. долларов (сокращение на 9,2%).

Сальдо торгового баланса составило 211 млрд. долларов США (в 2013 году - 212,4 млрд. долларов США) (рис. 9).



Рис. 9. Динамика важнейших показателей внешней торговли Российской Федерации в 2013 - 2014 годах

Особое место в структуре внешнеторговых операций Российской Федерации среди основных участников внешнеэкономической деятельности занимает Европейский союз (ЕС), который является крупнейшим экономическим партнером нашей страны, с которым товарооборот составляет 48,2% в общем объеме товарооборота 2014 года. В 2013 году данный показатель составлял 49,6%. Товарооборот со странами Азиатско-тихоокеанского экономического сотрудничества (АТЭС) составил в 2014 году 27% (24,8% - в 2013 году), на государства-участники СНГ пришлось порядка 12,2% (против 13,4% в 2013 году), на страны Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) в 2014 году пришлось около 7,1% (против 7,2% в 2013 году), Организацию стран - экспортеров нефти (ОПЕК) -- 1,4% (1,4%). Доля стран-участников Таможенного союза в российском товарообороте в 2014 году составила 6,7% (в 2013 году - 6,9%).

В 2013-2014 гг. наиболее крупными торговыми партнерами России были (табл. 1):

Таблица 1. Наиболее крупные торговые партнёры России в 2013-2014 гг.

№ п.п.	Страна	Доля товарооборота, %
		2013 г.	2014 г.
1.	Китай	10,5	11,3
2.	Нидерланды	9	9,4
3.	Германия	8,9	9
4.	Италия	6,4	6,2
5.	Белоруссия	4,1	4
6.	Турция	3,9	4
7.	Япония	3,9	3,9
8.	США	3,3	3,7
9.	Украина	4,7	3,6
10.	Республика Корея	3	3,5

По итогам 2014 года сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами, составила 7 100,6 млрд. рублей, что на 535,2 млрд. рублей (или на 8,2%) больше, чем в 2013 году, в том числе (табл. 2).

Таким образом, сумма нефтегазовых доходов, поступивших в 2014 году в федеральный бюджет и администрируемых таможенными органами, составила 4597,0 млрд. рублей, что на 14% выше, чем в 2013 году.

Сумма доходов федерального бюджета, обеспеченная таможенными органами в марте 2015 года, составила 373,3 млрд. рублей. Таким образом, по итогам января-марта 2015 года сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами, составила 1213,4 млрд. рублей.

Таблица 2. Сумма доходов федерального бюджета, администрируемых таможенными органами

Наименование таможенного платежа	Сумма, млрд. рублей
Ввозные таможенные пошлины	568,1
Вывозные таможенные пошлины	4 637,1
НДС	1 631,0
Акцизы при ввозе товаров	60,1
Таможенные сборы	16,4
Утилизационный сбор	43,7
Вывозные таможенные пошлины, уплачиваемые в соответствии с Соглашением о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, от 9 декабря 2010 г.	110,1
таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами	24,4
иные платежи	9,7

Подробнее динамика перечислений таможенных платежей, администрируемых Федеральной таможенной службой России, в доход федерального бюджета в 2010 - 2014 годах представлена в Приложении 3.

На 1 января 2015 года долг участников внешнеэкономической деятельности перед таможенными органами по уплате таможенных платежей и пеней составил 42,9 млрд. рублей, из которых по таможенным платежам - 23,7 млрд. рублей, по пеням - 19,2 млрд. рублей. Динамика состояния задолженности по уплате таможенных платежей и пеней в 2010 - 2014 годах представлена в Приложении 4.

Общая сумма задолженности по итогам 2014 года уменьшилась на 4,8 млрд. рублей (с 47,7 до 42,9 млрд. рублей) или на 10,1%. Кроме того, в 2014 году взыскано задолженности на сумму 6,8 млрд. рублей, в том числе по таможенным платежам - 6,3 млрд. рублей, по пеням - 0,5 млрд. рублей.

Уменьшение количества задолженности по уплате таможенных платежей и пеней можно объяснить списанием части безнадежной к взысканию задолженности. Её сумма составила 9,2 млрд. рублей, в том числе по таможенным платежам - 2,7 млрд. рублей, по пеням - 6,5 млрд. рублей.

Что касается предоставления льгот по уплате таможенных платежей, то их общая сумма в 2014 году, составила 536,5 млрд. рублей, что на 86,2 млрд. рублей больше аналогичного показателя 2013 года (450,3 млрд. рублей), в том числе в отношении следующих товаров (табл. 3):

Таблица 3. Льготы по уплате таможенных платежей в 2014 году

Льготы по уплате таможенных платежей в отношении:	Сумма, млрд. рублей
перемещаемых в рамках соглашений о разделе продукции	216,7
ввозимых на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области и вывозимых с этой территории	173,8
перемещаемых в рамках отдельных международных договоров	68,8
технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации	32,9
ввозимых для реабилитации инвалидов, изделий медицинской техники, линз и оправ для очков, а также сырья и комплектующих для их производства	29,9
судов, зарегистрированных в международном реестре судов	7,9
вывозимых припасов и ввозимой продукции морского промысла	2,5
других товаров, в том числе ввозимых в Магаданскую область и вывозимых из нее, ввозимых в качестве гуманитарной, технической помощи и др.	4

Контроль со стороны таможенных органов при перемещении через таможенную границу Таможенного союза нефти, природного газа и нефтепродуктов обеспечил поступление вывозных таможенных пошлин в федеральный бюджет в сумме 4 597,0 млрд. рублей, что на 14,4% выше, чем в 2013 году (4019,5 млрд. рублей).

ВЫВОДЫ. Проведенный анализ действующего порядка администрирования таможенных платежей и сборов, которые взимаются таможенными органами Российской Федерации, позволяет сделать выводы о том, что на таможенные органы России возложена большая и ответственная работа по взиманию платежей различной правовой и экономической природы, на которые в настоящее время приходится существенная часть доходов федерального бюджета страны.

Взимаемые таможенными органами нашей страны платежи делятся на три группы: на распределяемые между странами Таможенного союза, на перечисляемые в федеральный бюджет в полном объеме и на учитываемые на едином счете до наступления определенных таможенным законодательством действий (событий). При этом необходимо отметить, что каждый из этих видов платежей обеспечивает свою функцию: платежи первой группы прежде всего призваны способствовать защите внутреннего рынка государств-членов Таможенного союза, а платежи второй группы выполняют балансировочную и фискальную функции.

В настоящее время количество поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет постоянно возрастает и за последний год поступления увеличились на 535,2 млрд. рублей (или на 8,2%) больше, чем в 2013 году.

По данным таможенной статистики в январе-марте 2015 года внешнеторговый оборот России составил 132,9 млрд. долларов США и по сравнению с январем-мартом 2014 года снизился на 30,6%.

Сальдо торгового баланса сложилось положительное в размере 48,3 млрд.долларов США, что на 6,7 млрд. долларов США меньше, чем в январе-марте 2014 года.

Экспорт России в январе-марте 2015 года составил 90,6 млрд.долларов США и по сравнению с январем-мартом 2014 года снизился на 26,5%.

Большая часть таможенных платежей за исследованный нами период пришлась на вывозные таможенные пошлины, что можно объяснить тем обстоятельством, что в структуре экспорта Российской Федерации большую долю занимают сырьевые товары.

Перемены в структуре таможенных платежей обусловлены изменениями стоимости нефти и ставок пошлин, как ввозных, так и вывозных, а также изменениями структуры и стоимости экспорта и импорта, что обусловлено выполнением обязательств нашей страны при вступлении в ВТО - снижение, а в некоторых случаях и отмена пошлин на различные группы товаров.

Необходимо сделать вывод о том, что в структуре федерального бюджета Российской Федерации таможенные платежи занимают значительную долю. По итогам 2014 года их доля в доходной части федерального бюджета составила более 50 %. Для сравнения: в США и Великобритании доля таможенных платежей в доходах федерального бюджета составляет порядка 1%, Германии - около 4%.

ГЛАВА 3. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПОВЫШЕНИЯ РОЛИ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ В РЕШЕНИИ ФИСКАЛЬНЫХ ЗАДАЧ

3.1 Анализ деятельности органов федеральной таможенной службы по обеспечению уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет

В 2014 году в отношении юридических, физических лиц и индивидуальных предпринимателей подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров было проведено 6684 проверки, 2/3 из которых - в форме таможенной проверки (4 230 мероприятий). Результативность этих проверок составила 83%, что на 8% выше результата данных мероприятий, предпринятых подразделениями таможенного контроля в 2013 году (75%).

Результатами проверочных мероприятий явились следующие действия Коллегия ФТС России обсудила итоги 2014 года и определила приоритетные задачи на 2015 год. [Электронный ресурс]. Режим доступа: официальный портал Федеральной таможенной службы URL: //http://customs.ru/.:

- по сравнению с 2013 годом было доначислено на 24 % больше таможенных платежей и пеней, а также наложено штрафов на сумму 7,3 млрд. рублей;

- на одну таможенную проверку в 2014 году средняя сумма доначисленных таможенных платежей и пеней, наложенных штрафов по отношению к 2013 году увеличилась на 32% и составила 1,7 млн. рублей (в 2013 году - 1,3 млн. рублей);

- взыскано таможенных платежей и пеней, штрафов на сумму 2,9 млрд. рублей;

- процент взыскания составил 40% от общей суммы доначисленных таможенных платежей, пеней и штрафов.

На основе информации подразделений таможенного контроля после выпуска товаров региональными таможенными управлениями и таможнями, находящимися в непосредственном подчинении Федеральной таможенной службе России, было разработано и утверждено 227 профилей рисков (3 общероссийских, 19 региональных, 75 зональных и 130 целевых), которыми предусматривалось на основе индикаторов рисков, выявляемых при декларировании товаров до их выпуска использование таможенными органами мер по минимизации рисков, направленных на выбор объектов таможенного контроля, в том числе после выпуска товаров.

В результате данных мероприятий и разработок таможенными органами с начала 2014 года было доначислено и взыскано с учетом возвратов таможенных платежей на сумму более 35 млн. рублей, возбуждены 52 дела об административных правонарушениях.

По результатам тех действий, которые были проведены подразделениями таможенного контроля после выпуска таможенными органами товаров и в соответствии с Инструкцией о действиях должностных лиц подразделений таможенного контроля после выпуска товаров таможенных органов по выявлению в ходе таможенного контроля после выпуска товаров участников внешнеэкономической деятельности, перемещающих товары, в отношении которых не представляется возможным проведение таможенной проверки, а также невозможно применение к ним системы управления рисками, утвержденной приказом ФТС России от 2 декабря 2013 г. № 2262, были включены 292 участника внешнеэкономической деятельности в перечень лиц, в отношении которых проведение таможенной проверки не представляется возможным.

В отношении перечисленных лиц, в 2014 году таможенными органами были разработаны 2 общероссийских профиля риска. Впоследствии в результате применения данных рисков было возбуждено 10 дел об административных правонарушениях при таможенном декларировании товаров в отношении 45 участников внешнеэкономической деятельности. Таможенных платежей по итогам данной деятельности доначислено на общую сумму 6,29 млн. рублей.

На этапе таможенного контроля после выпуска товаров, когда таможенными органами были получены от участников внешнеэкономической деятельности затребованные документы и сведения в целях проведения 17 таможенных процедур проверки, было возбуждено 18 дел об административных правонарушениях и доначислено денежных средств на сумму 14,6 млн. рублей, взыскано 2,0 млн. рублей. Кроме того, таможенными органами были проведены проверочные мероприятия и выявлены следующие правонарушения (табл. 4):

Таблица 4. Правонарушения, выявленные по результатам проверочных мероприятий

Нарушения, выявленные по результатам проверочных мероприятий	Сумма недополученных платежей, млрд. руб.
Незаконно перемещенные через таможенную границу Таможенного союза либо государственную границу Российской Федерации товары, в том числе стратегически важные товары и ресурсы	1,7
Неуплаченные таможенные платежи	3
Невозвращенные из-за границы средства в иностранной валюте и валюте Российской Федерации	40
Переведенные денежные с использованием подложных документов средства в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на счета нерезидентов	8,7
Незаконно перемещённые через государственную границу Российской Федерации наличные денежные средства и (или) денежные инструменты	228

В результате принятых таможенными органами мер по установлению фактических обстоятельств совершения противоправных деяний и изобличению виновных лиц, подозреваемых и обвиняемых в ходе расследования уголовных дел, нарушителями было уплачено в федеральный бюджет таможенных платежей на сумму свыше 32 млн. рублей.

Федеральной таможенной службой России был разработан проект федерального закона в целях совершенствования процедуры принудительного взыскания таможенных платежей. Законом предполагается взыскание таможенных платежей за счет денежных средств, которые есть на счетах неплательщика в банках. Для этого в банк в электронной форме и подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью направляются документы, установленные Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. № 311-Ф3 "О таможенном регулировании в Российской Федерации ".

В целях организации работы по взысканию задолженности по уплате таможенных платежей и пеней разработан Порядок взаимодействия подразделений таможенных органов при взыскании таможенных пошлин, налогов в случае недоставки иностранных товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, утвержденный приказом ФТС России от 23 июня 2014 г. № 1185.

ФТС России от 22 мая 2014 г. № 950 был издан приказ "Об утверждении технологии учета и контроля применения генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном декларировании товаров " с целью оптимизации действий должностных лиц таможенных органов по принятию генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при таможенном декларировании товаров.

В 2014 году началось тестирование утвержденной распоряжением ФТС России от 13 декабря 2013 г. № 397-р технологии работы с поручительством, оформленным в электронном виде с применением электронных подписей, при проведении дополнительной проверки сведений, заявленных в декларации на товары.

Разработан и внесен в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проект федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О таможенном регулировании в Российской Федерации " (в части внесения денежного залога и банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов в электронном виде и информационного обмена сведениями о таких банковских гарантиях), которым устанавливается Савинова, Е.А. Статистический анализ объёмов и структуры таможенных платежей в РФ. / Е.А. Савинова, В.Г. Степченко. // Экономика и современный менеджмент. - №7. - 2013. - С. 41-45.:

- норма о предоставлении плательщикам таможенных пошлин, налогов;
- возможность внесения денежных средств (денег) в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и банковских гарантий;
- норма об уплате таможенных пошлин, налогов в электронном виде;
- возможность реализации информационного обмена сведениями о таких банковских гарантиях между Федеральной таможенной службой России и банками, иными кредитными организациями и страховыми организациями, которые обладают правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов.

На 1 января 2015 года в реестр банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов было включено 226 банков и 19 страховых организаций (на 1 января 2014 года - 224 банка и 16 страховых организаций).

Деятельность по развитию института таможенных представителей продолжалось и в 2014 году, благодаря чему 72 организации были включены в реестр таможенных представителей. Исключено из реестра - 70 организаций.

По состоянию на 1 января 2015 года в реестре таможенных представителей числится 517 организаций. По сравнению с данными 2013 года (515 организаций) количество юридических лиц, осуществляющих деятельность в качестве таможенных представителей, практически не изменилось.

Количество административных процедур, совершенных в 2014 году в рамках предоставления государственной услуги ведения реестра таможенных представителей (374 административных процедуры), сопоставимо с результатами 2013 года (337 административных процедур), что свидетельствует о стабильности интереса юридических лиц к осуществлению деятельности в качестве таможенного представителя.

С июня 2012 года таможенными органами на регулярной основе производится выпуск товаров (за исключением подакцизных товаров), которые ввозились лицами, принимавшими участие в реализации проекта инновационного центра "Сколково ". На территорию инновационного центра "Сколково " участниками проекта ввозилось различное оборудование для использования его при строительстве, техническом оснащении объектов недвижимости и для исследовательской деятельности.

Федеральной таможенной службой России были предоставлены денежные средства в размере 400 млн. рублей из бюджета на возмещение затрат по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость, которые понесли юридические лица и индивидуальные предприниматели, участвующие в реализации данного проекта "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов " Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. № 349-ФЗ на 2014 год. // Собрание законодательства РФ. - №49. - 09.12.2013. - ст. 6350..

Общая же сумма субсидий, которые были использованы таможенными органами в 2014 году составила 236,3 млн. рублей.

Центральная энергетическая таможня, которая является единым специализированным таможенным органом, вела в 2014 году основную деятельность в направлении централизации таможенного оформления энергоносителей, перемещаемых трубопроводным, железнодорожным и морским транспортом через государственную границу Российской Федерации.

В рамках данной работы издан приказ ФТС России от 14 мая 2014 г. № 881 "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении энергоносителей, классифицируемых в отдельных позициях и подсубпозициях группы 27 ТН ВЭД Таможенного союза и отдельных подсубпозициях группы 29 ТН ВЭД Таможенного союза " Сафина, Д.И. Динамика и структура поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет Российской Федерации с момента вступления России в ВТО. / Д.И. Сафина, М.И. Коновалова. // Вестник томского политехнического университета. - № 1. - 2014. - С. 262-267..

Крымский и Севастопольский таможенные посты были дополнены в перечень таможенных органов, наделенных компетенцией по совершению таможенных операций в отношении нефтепродуктов, вывозимых с территории Российской Федерации морским транспортом по номенклатуре, оформляемой в Южном федеральном округе, а также перемещаемых в качестве припасов, предназначенных для использования на морских судах, убывающих с территории Российской Федерации (за исключением случаев таможенного декларирования данных товаров с применением транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов).

Федеральной таможенной службой России было инициировано издание постановления Правительства Российской Федерации от 13 июня 2014 г. № 545 "Об утверждении Правил подтверждения факта получения (производства) при разработке нового морского месторождения углеводородного сырья нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом), газового конденсата природного, газа природного сжиженного и в газообразном состоянии, широкой фракции легких углеводородов и предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении указанных товаров и правил подтверждения соответствия полученных (произведенных) при разработке морского месторождения углеводородного сырья газового конденсата природного, нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом) и газа природного сжиженного требованиям (условиям), установленным пунктом 1.2 статьи 35 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе ", и предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении указанных товаров ".

Таким образом, как мы видим из всего вышеперечисленного, повышение уровня соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации, обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов в настоящее время является для таможенных органов России стратегической целью №1. Рассмотрим проблемы, связанные с осуществлением таможенными органами фискальной функции.

3.2 Проблемы осуществления таможенными органами фискальной функции

Причин занижения количества взимаемых таможенными органами платежей достаточно много. Одной из них является сравнительно высокий уровень таможенных платежей. Для уменьшения их размера участниками внешнеэкономической деятельности предпринимаются различные попытки и методы по уменьшению стоимости декларируемого товара, либо их реального количества.

В среднем при прохождении иностранных товаров через границу таможенного союза 2/3 нарушений обусловлены именно занижением цены и уменьшением количества ввозимых товаров, что влечёт за собой значительное непоступление таможенных пошлин и налогов в бюджет страны. Статистика внешнеэкономической деятельности показывает, что наибольшие потери российского бюджета связаны с импортом товаров из таких стран, как Германия, Китай, Польша, Италия Немирова, Г.И. Таможенные платежи как фактор развития экономического потенциала России. / Г.И. Немирова, З.А. Ильсаев. // Экономика и социум. - №3. - 2014. - С. 29-33..

Необходимо также сказать, что таможенная статистика неадекватно отражает или вовсе не отражает данные об импорте физических лиц. Этот вид импорта достигает в настоящее время беспрецедентно больших объемов. Нерегистрируемый беспошлинный импорт со стороны физических лиц представляет собой товары, которые ввозятся физическими лицами в пределах установленной беспошлинной квоты и товары, перемещаемые через таможенную границу в упрощенном (льготном) порядке. Размеры этой части импорта определяются Центральным Банком России путем соответствующего досчета, т.е. на основе сопоставления розничного товарооборота на внутреннем рынке и объемов поступления товарных ресурсов по учтенным каналам по данным Федеральной службы государственной статистики.

Ввоз товаров физическими лицами в пределах установленных беспошлинных квот - это полулегальный канал поступления товаров, который не регистрируется таможенными органами. Для физических лиц, которые используют таможенные льготы, провоз "серого " импорта превратился в доходный бизнес.

Крупными фирмами, которые организовали бизнес на беспошлинном ввозе товаров под видом физических лиц, провозятся через границу нашей страны крупные объемы товаров, которые дробятся на мелкие партии. На подставное физическое лицо оформляется определённая партия товаров по доверенности. Потребительские товары, которые импортируются по такой схеме, в зависимости от размера партии, не уплачивают при прохождении границы таможенные пошлины или облагаются пошлинами по льготным ставкам.

Исходя из разных оценок, данный вид торговли достигает 80-90% импорта потребительских товаров. Таким образом, мелкий бизнес является прикрытием "серого " импорта, с учетом которого оценка возрастают объёмы "теневого " импорта: суммируются незарегистрированный таможней импорт (превышение экспорта партнеров над импортом) и "серый " импорт физических лиц.

Кроме того, что федеральным бюджетом недополучаются доходы, негативными последствиями такой схемы ввоза импортных товаров является и нарушение условий равноправной конкуренции внутри страны, которые создают серьезные препятствия для развития внутреннего производства. "Теневой " импорт затрудняет реализацию регулирующей функции таможенной системы, сводит на нет эффективность тарифной политики государства.

Другой причиной нанесения значительного ущерба доходам федерального бюджета является неправильное администрирование таможенных платежей самими таможенными органами.

Также выявляются случаи, когда пени начисляются таможенными органами не за каждый день просрочки платежей, начиная со дня ее возникновения, а по мере оформления документов, предусмотренных для этих случаев налоговым и таможенным законодательством: требования об уплате таможенных платежей, инкассового поручения, решения таможенного органа о взыскании сумм задолженности за счет имущества должника, судебного решения и исполнительных документов Матвиенко, Г.В. Принципы установления и взимания таможенных платежей: соотношение частных и публичных интересов. / Г.В. Матвиенко. // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. - 2012. - С. 63-70..

В результате данного явления сумма пени, которая отражается как в отчетности о задолженности по уплате таможенных платежей, так и в базе данных Федеральной таможенной службы России, бывает занижена в несколько раз.

Из-за нечеткого правового регулирования применения таможенных преференций при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями и технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций также происходит недопоступление значительных средств в федеральный бюджет страны.

Законодательством не определено содержание понятий "основные производственные фонды " и "технологическое оборудование ", что создает возможность произвольного отнесения таможенными органами товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, к основным производственным фондам и технологическому оборудованию, чем пользуются отдельные предприятия. Установлено, что не только небольшие организации, но также целые оффшорные финансовые и финансово-производственные сети, используя недочёты налогового и таможенного законодательства, зачастую путем противоправной деятельности, минимизируют налогообложение, что впоследствии нарушает условия применения таможенных процедур, стимулирует отток капитала, снижает доходный потенциал бюджетной системы Российской Федерации.

В ряде случаев выявляются нарушения при применении таможенной процедуры переработки на таможенной территории. Вместо российских компаний, участвующих в переработке, основную часть прибыли получали иностранные офшорные компании-собственники ввозимого из-за рубежа на переработку сырья и вывозимого впоследствии за пределы страны продукта переработки за счет значительной разницы между высокой ценой реализации продуктов переработки на внешнем рынке и относительно низкой стоимостью услуг российских предприятий по переработке продукта.

Данная проблема возникает в связи с невозможностью в большинстве случаев идентификации таможенными органами сырьевых товаров в продуктах переработки, что, в свою очередь, используется отдельными участниками внешнеэкономической деятельности для уклонения от уплаты таможенных платежей при вывозе сырьевых товаров и ввозе других товаров под видом продуктов их переработки. При этом основная номенклатура вывозимых на переработку товаров состоит из товаров, переработка которых возможна на предприятиях Российской Федерации Оразалиев, А.А. Особенности и проблемы взимания таможенных и иных платежей таможенными органами России на современном этапе Евразийской интеграции. / А.А. Оразалиев. // Управление экономическими системами. - №5. - 2014. - С. 12-20..

Например, обработанные лесоматериалы, вывозимые за границу с применением минимальных или нулевых ставок таможенных пошлин, используются в основном в странах-импортерах как сырье для дальнейшей глубокой переработки и выпуска готовой продукции.

Ещё одним примером является экспорт угольной продукции, при котором на разные производные из угля устанавливаются различные ставки вывозной таможенной пошлины. Ввиду того, что товары, произведённые из угля, визуально могут иметь одинаковый вид и быть схожими по физико-химическим характеристикам, а также по причине отсутствия возможности проведения экспертных исследований и методик, которые бы позволили лабораторными методами идентифицировать предъявляемый к таможенному оформлению товар, такое положение дел также приводит к недопоступлению таможенных платежей в доход федерального бюджета.

Отдельным блоком хотелось бы выделить проблемы системы совместного взимания ввозных таможенных пошлин и иных платежей, которые распределяются между государствами-членами Таможенного союза Вериш, Т.А. Проблемы взимания таможенных платежей / Т.А. Вериш. // Проблемы и перспективы экономики и управления. - №12. - 2014. - С. 248-251..

На сегодняшний день, после нескольких лет опыта функционирования Таможенного союза назрела необходимость в изменении нормативов, рассчитанных по статистическим показателям "Комтрейд ООН ", которые не отражают в полной мере современные пропорции импортных поставок в Таможенном союзе. Данная проблема имеет место при любой фиксации пропорций на основе динамичных макроэкономических показателей на сколь-нибудь продолжительное время.

Во-вторых, при расширении Таможенного союза за счёт вступления в него новых членов (ожидается вступление до конца 2015 г. Киргизии на ближайшую перспективу - вступление Таджикистана) необходим будет пересмотр пропорций распределения ввозных пошлин, что влечёт за собой ведение непростых переговоров. И как показывает имеющийся у Таможенного союза опыт, такая дележка в конечном счете превращается в довольно непростой предмет политического торга.

Также стоит отметить другую проблему, не связанную напрямую с функционированием рассматриваемого механизма, однако очень важную с точки зрения его объективной оценки и совершенствования. Это проблема недостаточности публикуемой статистической информации для проведения полноценного научного анализа взимания и распределения ввозных таможенных пошлин и иных платежей первой группы.

Несмотря на периодический сбор и обобщение такой информации "уполномоченными органами ", в свободном доступе её практически нет. Реальная же оценка эффективности действующего механизма и его влияния на результаты интеграционных мероприятий в рамках единого таможенного пространства может быть получена только при наличии такой информации.

Таким образом, в настоящее время назрела необходимость в совершенствовании системы учета поступающих таможенных платежей таможенными органами - проведение системной работы, направленной на легализацию доходов от экономической деятельности и наведение порядка в системе учета и взимания налогов, таможенных и других платежей, поступающих от субъектов экономической деятельности.

3.3 Перспективы развития системы администрирования уплаты таможенных платежей

Одним из самых важных условий оптимизации администрирования таможенных операций, на наш взгляд, является приведение к единообразию применения таможенного законодательства. Информационные таможенные технологии, построенные с учётом строгого соблюдении правил, которые закреплены таможенным законодательством, должны обеспечивать единообразие в применении правил и требований к оценке каждой внешнеэкономической сделки. Особую актуальность этот вопрос приобретает в функционировании Таможенного союза, который требует единой унифицированной для его членов нормативно-правовой базы таможенного оформления и таможенного контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых через его границу.

Реализация таможенными органами фискальной функции требует правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов, для чего необходимо использование таможенными органами современных информационных технологий.

Недостатки современной системы уплаты таможенных платежей препятствуют совершению таможенных операций с товарами в те сроки, которые указаны в Таможенном кодексе ТС. Решением данной проблемы может стать комплексная автоматизация процесса уплаты таможенных платежей, т.е. автоматизация информационного обмена между таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности о движении денежных средств, которая будет способствовать сокращению сроков доведения информации о поступлении денежных средств на счета таможенных органов.

Самыми сложными в управлении являются ввозные таможенные пошлины, изначально поступающие на единый счет и только потом распределяющиеся по бюджетам трех стран. Данный вид пошлин не входят в систему прямых источников дохода национальных бюджетов стран-участников Таможенного союза, но при этом каждая из сторон заинтересована в обеспечении другими странами полноты поступлений и распределении ввозных таможенных пошлин.

Формирование таможенных доходов, взимание таможенных и иных платежей и предполагает участие в данных отношениях других сторон, возникающих в процессе движения денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства и вовлеченных в механизм взаимодействия в связи с действием Таможенного союза. При этом таможенные органы, в связи с переходом на уплату по кодам бюджетной классификации и электронным декларированием, не принимают непосредственного участия в процессе перечисления денежных средств в бюджет.

В виду того, что ведение лицевых счетов лиц и компаний, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность ведётся в таможенном органе, осуществляющем оформление, затрудняется получение обобщенной информации по внесенному обеспечению, начислениям и уплатой таможенных платежей и сборов, начисленной задолженности. Осложняет ситуацию и тот факт, что денежные средства между таможенными органами могут быть зачтены в счет погашения задолженности только в том таможенном органе, где зарегистрирован декларант Досмырза, Д. Концептуальные перспективы развития таможенного администрирования. / Д. Досмырза. // Современное таможенное регулирование в условиях функционирования единого экономического пространства. - 2012. - С. 37-44..

Своевременный бюджетный учет осложняется передачей информации о первичных документах в целях оперативного учета таможенных платежей с уровня таможни, регионального таможенного управления и ФТС не в режиме реального времени. Поэтому, на сегодняшний день назрела необходимость в упрощении существующего порядка учета таможенных платежей, но с сохранением достаточного уровня контроля за их поступлением в федеральный бюджет.

Результативность деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей зависит от освоения новых принципов деятельности таможенных органов, создания результативной методики организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов с учетом критериев качества результатов труда.

Таким образом, в связи с переходом на уплату таможенных и иных платежей по кодам бюджетной классификации, на автоматизированную обработку данных, электронное декларирование, исключающее непосредственное участие таможенных органов в перечислении денежных средств, в основу деятельности Федеральной таможенной службы России по управлению и контролю собираемости таможенных платежей необходима выработка нового принципа - переход от контроля таможенных платежей к контролю информационных ресурсов.

Для всех участников внешнеэкономической деятельности необходимо развитие и обеспечение приемлемого уровня осуществления таможенных операций, обеспечение экономической безопасности и пополнение доходов федерального бюджета. В настоящее время унифицированных правил ведения статистики взаимной торговли в Таможенном союзе нет.

Необходимо упростить существующий порядок учета таможенными органами денежных средств на лицевых счетах декларантов, который не обеспечивает достаточный уровень контроля полноты и своевременности поступления таможенных платежей в федеральный бюджет. Для этого в ближайшее время предполагается создание для каждого участника внешнеэкономической деятельности единого лицевого счета (ЕЛС) и единой базы данных, которые будут концентрироваться в расчетном таможенном центре (РТЦ). Данная система позволит списывать денежные средства на уплату таможенных сборов и платежей в любом регионе.

Тем не менее, ввиду закрепления ведения лицевых счетов за расчетным таможенным центром (в зависимости от федерального округа), и присвоения участнику внешнеэкономической деятельности номера налоговой регистрации (ИНН) участник внешнеэкономической деятельности сможет осуществлять взаимодействие только с одним, максимально приближенным территориально, таможенным органом Колумбекова, Т.Е. Совершенствование системы уплаты таможенных платежей в современных условиях. / Т.Е. Колумбекова. // Terra Economics. - №3. 2013. - С. 89-93..

Для повышения эффективности описанного механизма уплаты таможенных пошлин и налогов, необходимо обеспечить бесперебойное информационное взаимодействие таможенных органов с юридическими лицами, на которых лежит ответственность за поступление на счет Федерального казначейства и на счет, определенный международным договором государств-членов Таможенного союза (ввозная таможенная пошлина), денежных средств, уплаченных с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов.

Таким образом, необходимо создать правовые и технические условия для внедрения уплаты таможенных платежей электронными способами, подключение к системе для удаленной оплаты таможенных платежей, повсеместное внедрение автоматизированной системы по учету обеспечения таможенных платежей и сборов.

Кроме того, для реализации данной системы потребуется создание в каждом федеральном округе отдельного расчетного таможенного центра (РТЦ) по обслуживанию юридических лиц, и отдельного РТЦ для физических лиц, которые имеют налоговую регистрацию в соответствующем регионе (ИНН). Реализация данных мероприятий позволит участнику внешнеэкономической деятельности взаимодействовать с РТЦ по вопросам учета денежных средств, учета задолженности по уплате таможенных и иных платежей. По остальным вопросам участник внешнеэкономической деятельности должен обращаться в соответствующий таможенный орган, в регионе деятельности которого осуществлялись таможенные операции.

В настоящее время для повышение уровня соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации, обеспечения полноты и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов необходимо решение следующих тактических задач (рис. 10).

Для решения проблемы занижения таможенной стоимости необходимо совершенствование единой базы объективной справочной ценовой информации на основные товары и услуги на мировом рынке (наименование и описание товара, страны происхождения, фирм-производителей, марок, моделей, артикулов, технологий производства, маршрутов доставки и видов транспорта, страхования и других факторов, влияющих на ценообразование), расширение состава источников ценовой информации, более широкое применение современных информационных технологий - обеспечение использования данной базы в автоматизированном режиме в ходе таможенного оформления. Реализация указанных мероприятий позволит увеличить перечисляемые в федеральный бюджет таможенные платежи.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 10. Тактические задачи и направления повышения уровня собираемости таможенных платежей и сборов

ВЫВОДЫ. Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных платежей на сегодняшнем этапе развития российской экономики является эффективной гарантией наполнения государственной казны. Поэтому выявленные в процессе анализа общих условий обеспечения уплаты таможенных платежей проблемы, а также предложенные пути их преодоления, безусловно, будут способствовать совершенствованию таможенного законодательства и, как следствие, стабильности всей финансовой системы государства.

Целью таможенной политики должно стать обеспечение наиболее эффективного использования инструментов таможенного контроля и регулирования товарообмена на таможенной территории таможенного союза, участие в реализации торгово-политических задач по защите российского рынка, стимулирование развития национальной экономики, содействие проведению структурной перестройки и других задач экономической политики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, подводя итоги исследованию, необходимо заключить следующее. В значительной степени экономические интересы государства обеспечиваются эффективностью его фискальной политики, во многом зависящей от деятельности Федеральной таможенной службы, на которую законодательством возложено взимание таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через государственную границу Российской Федерации.

Таможенные платежи формируют свыше 50% доходной части Федерального бюджета нашей страны и представляют собой систему таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, сборов за выдачу лицензий, платы и другие платежи, которые взимаются таможенными органами РФ в установленном порядке. Основную массу таможенных платежей формируют НДС, ввозная и вывозная таможенные пошлины.

Несмотря на высокие показатели роста, взимание таможенных платежей осложняется проблемой уклонения от их уплаты, подрывающей в значительной степени их защитное и регулирующее воздействие, при этом федеральным бюджетом теряется значительная часть доходов, нарушается условие равноправной конкуренции внутри страны и создаются серьезные препятствия для развития внутреннего производства. Кроме того, среди проблем таможенного администрирования платежей можно выделить: ошибки идентификации таможенных платежей, неправомерное предоставление льгот и отсрочек, задержки при перечислении, невозможность взыскать штрафы до истечения срока давности, которые также наносят масштабный ущерб доходам федерального бюджета нашей страны.

В условиях значительного колебания показателей доходности бюджета в зависимости от результатов внешнеэкономической деятельности, приоритетным направлением финансовой политики государства должно стать не столько решение проблем бюджетно-налогового регулирования, сколько повышение эффективности таможенной политики в части взимания платежей при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Для этого, прежде всего, необходима оптимизации комплекса методов и инструментов таможенного механизма:

- совершенствование практики планирования, прогнозирования и многофакторного анализа таможенных платежей, включающих не только количественные показатели, такие, как цены на сырье, курс иностранной валюты, натуральный объем экспорта, ставки таможенных платежей, льготы и преференции, но и качественные - политические риски, изменение нормативно-правовой базы и т.д.;

- повышение результативности финансового контроля (контроля за полнотой и своевременностью уплаты таможенных платежей, контроля таможенной стоимости с целью снижения потерь от недостоверного декларирования, проверки правомерности применения налогоплательщиком нулевой ставки НДС при экспорте товаров), в том числе за счет усиления взаимодействия таможенных и налоговых органов;

- активизации применения элементов риск-менеджмента с учетом факторов риска внутренней и внешней среды: рисков системы таможенных органов (профессиональная компетентность сотрудников, надежность технической системы таможенной инфраструктуры) и рисков, связанных с поведением участников внешнеэкономической деятельности (соблюдение таможенного законодательства и финансовая устойчивость участников ВЭД).

Кроме того необходимо использование более объективных источников ценовой информации, разработка мер по обеспечению использования единой базы ценовой информации в ходе таможенного оформления в автоматизированном режиме, организация эффективного международного и межведомственного информационного обмена в целях предотвращения декларирования фальсифицированных сведений о перемещаемых товарах.