Таможенные процедуры

Рассмотрим и прокомментируем особенности применения некоторых таможенных процедур по ТК ТС и сравним их с ранее действующим на территории России ТК РФ.

Временный ввоз (допуск).

Определение процедуры временного ввоза (допуска) указано в ст. 277 ТК ТС.

Порядок, установленный комментируемой главой 37, соответствует российскому таможенному законодательству, действовавшему до вступления в действие комментируемого Кодекса.

Исключения составляют следующие нововведения комментируемой главы.

1. Установлен перечень товаров, помещение которых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) не разрешено (ст. 278 ТК ТС):

- пищевых продуктов, напитков, включая алкогольные, табака и табачных изделий, сырья и полуфабрикатов, расходуемых материалов и образцов, за исключением случаев их ввоза в единичных экземплярах в рекламных и (или) демонстрационных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов;

- отходов, в том числе промышленных;

- товаров, запрещенных к ввозу на таможенную территорию ТС. До вступления в действие комментируемого Кодекса согласно ст. 211 ТК РФ было установлено требование, что временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации).

2. Установлены случаи, когда передача декларантом временно ввезенных товаров во владение и пользование иному лицу допускается без разрешения таможенных органов, в целях их технического обслуживания, ремонта (за исключением капитального ремонта и (или) модернизации), хранения, транспортировки, а также в иных целях в случаях, определенных законодательством и (или) международными договорами государств - членов ТС (п. 2 ст. 279 ТК ТС).

3. Перечнем отдельных категорий товаров в зависимости от целей их ввоза на таможенную территорию ТС КТС могут устанавливаться более короткие или более продолжительные сроки временного ввоза (п. 2 ст. 280) (Решение КТС от 16.07.2010 № 328 «О применении тарифных льгот, полного освобождения от таможенных пошлин, налогов, а также продлении сроков временного ввоза и применении отдельных таможенных процедур при ввозе гражданских пассажирских самолетов»).

4. При неоднократном помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), в том числе, когда декларантами этой таможенной процедуры выступают разные лица, общий срок временного ввоза не может превышать предельного срока, установленного комментируемой главой или решением КТС (п. 3 ст. 280 ТК ТС).

5. Порядок приостановления и возобновления действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) определяется ст. 281 и решением КТС.

Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории могут быть помещены под таможенную процедуру временного ввоза путем приостановления действия этой процедуры. Декларант обязан подать соответствующее заявление и таможенную декларацию в таможенный орган. А также данным решением утверждена процедура смены процедуры временного ввоза на процедуру переработки на таможенной территории, таможенного склада или специальную таможенную процедуру. Декларант подает заявление о приостановлении действия процедуры временного ввоза и таможенную декларацию только для целей совершения операций по их ремонту и (или) техническому обслуживанию, за исключением капитального ремонта и модернизации.

6. Перечень товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия их освобождения, включая его предельные сроки, определяются в соответствии с международными договорами государств - членов ТС и (или) решениями КТС (п. 1 ст. 282 ТК ТС). При этом указанные товары могут использоваться только в пределах территории государства, таможенным органом которого товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза.

7. Временно ввезенные товары с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов используются в пределах территории государства - члена ТС, таможенным органом которого данные товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (п. 2 ст. 282 ТК ТС).

В соответствии со ст. 370 комментируемого Кодекса товары, помещенные до его вступления в действие под таможенный режим временного ввоза, признаются помещенными под таможенную процедуру временного ввоза (допуска). В отношении этих товаров применяются положения комментируемого Кодекса, а таможенные процедуры действуют до истечения установленных сроков, с учетом возможности их продления в соответствии со ст. 280 комментируемой главы.

Главой 37 предусмотрено применение полного условного или частичного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Случаи полного условного освобождения от уплаты указаны в п. 1 ст. 282. Данной статьёй установлено в отношении иных товаров, а также при несоблюдении условий полного освобождения применяется частичное освобождение. В этом случае за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается 3% от суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Так же как и в российском законодательстве, таможенные пошлины, налоги при частичном освобождении могут уплачиваться как сразу за весь срок временного ввоза, так и периодически. Но при этом периодичность уплаты должна быть не реже чем раз в 3 месяца. В российском таможенном законодательстве такой обусловленной нормы не было.

Пунктом 5 ст. 282 установлено, что общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе, не должна превышать сумму ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, но без учета льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов.

Статьей 283 установлены возникновение и прекращение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

В случае рассмотрения нормы об обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов следует отметить, что возникает она с момента регистрации таможенной декларации, а прекращается при завершении таможенной процедуры, а также в общих случаях, которые установлены ст. 80 комментируемого Кодекса.

Более сложный вариант - определение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов.

Статьей 283 определены два варианта:

1. При частичном условном освобождении (в этих случаях за полный и неполный календарный месяц уплачивается 3%) установлены следующие сроки уплаты:

- до выпуска товаров при уплате всей суммы за установленный срок или уплате первой части таможенных пошлин, налогов;

- до начала периода, за который осуществляется уплата, в случае периодичности уплаты (начиная со второго платежа);

- если предоставлены льготы, сопряженные с ограничением по пользованию и (или) распоряжению - по аналогии с процедурой выпуска (до внесения изменений в таможенную декларацию в случае отказа от использования льготы, а при совершении действий в нарушение ограничений;

- первый день такого нарушения (если его установить невозможно - день регистрации таможенной декларации);

- в случае нарушения условий полного освобождения - день регистрации таможенной декларации.

2. Для случаев полного и частичного освобождения установлен порядок определения сроков уплаты:

- при передаче временно ввезенных товаров иным лицам или при их утрате - соответственно день передачи или утраты товаров (если этот день установить невозможно - день регистрации таможенной декларации);

- при незавершении действия таможенной процедуры - день истечения срока временного ввоза. В этих случаях сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов определяется в размере, соответствующем той сумме, которая подлежала бы уплате на день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), без учета льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, но за вычетом уплаченных при частичном освобождении сумм.

Статьей 284 определены особенности помещения временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. По сравнению с российским законодательством при выпуске товаров для внутреннего потребления есть отличия:

1. Ставки таможенных пошлин, налогов определяются на день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска). В ТК РФ ставки определялись на момент выпуска товаров в свободное обращение.

2. Проценты за фактически использованную отсрочку (рассрочку) подлежат уплате не только за период, когда применялось частичное освобождение, как это предусмотрено российским законодательством, но и в случае, когда применялось полное освобождение. При этом для отдельных категорий товаров КТС вправе определять случаи, когда такие проценты не уплачиваются.

При помещения временно вывезенных товаров под таможенную процедуру экспорта таможенная стоимость товаров и (или) их физические характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем или иные характеристики), ставки вывозных таможенных пошлин и курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства-члена ТС, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. С сумм вывозных таможенных пошлин, уплаченных при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного вывоза, исчисленные в порядке, установленном законодательством государств-членов ТС.

Таможенный транзит.

Скажем несколько слов о таможенной процедуре транзита товаров.

Нормативные положения ТК ТС, а также содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру (ст. 215 и 216) ТК ТС содержат единую таможенную процедуру - таможенный транзит. Следовательно, российское таможенное законодательство не станет разделять транзитную процедуру на внутренний таможенный транзит по территории РФ и международный таможенный транзит, осуществляемый через российскую территорию, что позволит упростить правоприменительную практику. Общие нормативные положения, касающиеся процедуры декларирования товаров в соответствии с выбранной таможенной процедурой (гл. 27 ТК ТС), применяются, в том числе к таможенной процедуре таможенного транзита. Транзитная декларация является одним из видов таможенной декларации.

По-прежнему в качестве транзитной декларации могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, а также документы, предусмотренные международными договорами, в частности книжка МДП и прилагаемые к ней документы. Состав сведений, подлежащих указанию в транзитной декларации, не претерпел существенных изменений, за исключением таких позиций:

- в транзитной таможенной декларации должны содержаться сведения о коде товара в соответствии с Единой товарной номенклатурой ТС на уровне не менее первых шести знаков. Однако в соответствии с ТК РФ достаточно только четырех знаков, а также сведений о документах, подтверждающих соблюдение ограничений при перемещении товаров через таможенную границу, если оно допускается при наличии данных документов;

- теперь не требуется указание в транзитной декларации некоторых сведений, предусмотренных ТК РФ, в частности о водителях транспортных средств, предполагаемом сроке таможенного транзита. Подача таможенному органу отправления транзитной декларации должна сопровождаться представлением ее электронной копии. В настоящее время это является правом декларанта, а не его обязанностью (регламентируется Решением КТС от 17.08.2010 № 438). В соответствии с ТК РФ декларант таможенной процедуры таможенного транзита - это лицо, получающее разрешение на таможенный транзит. Таковым может быть не только перевозчик и экспедитор, если он является резидентом государства - члена ТС, но и иной гражданин такого государства, заключивший внешнеэкономическую сделку, либо имеющий право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, а именно, экономический оператор. Правовые положения ТК ТС четко определяют случаи, при которых применяется процедура таможенного транзита. Именно к ним относится перемещение товаров ТС от таможенного органа места убытия до таможенного органа места прибытия через территорию государства, не являющегося членом Союза. В качестве примера можно назвать перемещение товаров между Калининградской областью и остальной частью таможенной территории ТС.

Необходимо отметить важное обстоятельство, установленное ТК ТС. Правовые условия помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита не изменились. Одним из основных является обеспечение соблюдения таможенного транзита. Не изменился и нормативный порядок обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенного сопровождения и установления маршрута.

Нормативные положения ТК РФ не требуют обеспечения соблюдения таможенного транзита при перевозке товаров таможенным перевозчиком. Однако в соответствии с положениями ТК ТС такие меры не требуются и в том случае, если декларантом является таможенный перевозчик или уполномоченный экономический оператор, а также, если товары перемещаются железнодорожным и трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

В соответствии с нормами ТК ТС таможенное сопровождение может осуществляться не только должностными лицами таможенных органов, но и иными организациями в соответствии с законодательством государства - члена ТС. ТК ТС устанавливает нормативные особенности завершения таможенной процедуры таможенного транзита:

- товары предъявляются таможенному органу не во всех случаях, а только по его требованию;

- после завершения таможенной процедуры таможенного транзита в течение трех часов перевозчик или иное заинтересованное лицо обязаны совершить таможенные операции, связанные с помещением товаров на временное хранение или их таможенным декларированием.

Особые условия помещения под процедуру таможенного транзита предъявляются товарам подсубпозиции 2709 00 100 0 ТН ВЭД ТС, произведенные из казахстанского сырья, добытого на Карачаганакском месторождении, в соответствии с Решением КТС № 413 от 14 октября 2010 года «Об условиях помещения товаров Таможенного союза под таможенную процедуру таможенного транзита».

Для завершения таможенной процедуры таможенного транзита перевозчик обязан представить таможенному органу назначения транзитную декларацию, а также имеющиеся у него другие документы: в отношении товаров, перевозимых автомобильным транспортом, - в течение одного часа с момента их прибытия в место доставки товаров, а в случае прибытия товаров вне установленного времени работы таможенного органа - в течение двух часов с момента наступления времени начала работы этого таможенного органа; в отношении товаров, перевозимых с использованием водных, воздушных судов и железнодорожного транспорта, - в течение времени, установленного технологическим процессом порта, аэропорта или железнодорожной станции при осуществлении международной перевозки, если иной срок не установлен законодательством государств - членов таможенного союза. По требованию таможенного органа перевозчик обязан предъявить товары.

Таможенный орган назначения в течение одного часа с момента представления перевозчиком документов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, регистрирует их подачу в порядке, установленном законодательством государств - членов ТС.

Особенности уплаты таможенных пошлин и налогов при процедуре таможенного транзита определены Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 21.05.2010 (ред. от 19.12.2011) «О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров».

Изменение налогового законодательства нашло отражение при процедуре таможенного транзита в части исчисления налогов. С 2012 года транспортировка нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита, облагается НДС по нулевой ставке.

Свободная таможенная зона.

Подпункт 15 п. 1 ст. 202 ТК ТС устанавливает в качестве одного из видов таможенных процедур процедуру свободной таможенной зоны. При этом в данной статье содержится ссылка на то, что нормы, касающиеся данной процедуры, будут определены отдельным международным договором государств-членов ТС. Таким договором является Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года (далее - Соглашение).

Таможенная процедура свободной таможенной зоны может применяться на территории свободной экономической зоны или части ее территории. Свободная (специальная, особая) экономическая зона (далее - СЭЗ) - это часть территории государства - члена ТС в пределах, установленных законодательством государства - члена ТС, на которой действует особый (специальный правовой) режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Помимо СЭЗ, функционирование которой осуществляется в соответствии с общим порядком, установленным Соглашением, предусмотрено также две разновидности свободной экономической зоны - портовая СЭЗ и логистическая СЭЗ.

Портовая СЭЗ создается на территории морского, речного и воздушного порта, за исключением территории, на которой расположены имущественные комплексы, предназначенные для обслуживания пассажиров.

Логистическая СЭЗ создается на территории, прилегающей к автомобильному или железнодорожному пункту пропуска через таможенную границу государства - члена ТС.

Основной особенностью таможенной процедуры свободной таможенной зоны является то, что товары, ввезенные на территорию СЭЗ и помещенные под процедуру свободной таможенной зоны, рассматриваются для целей применения таможенных пошлин, налогов и мер нетарифного регулирования как находящиеся вне таможенной территории ТС.

При этом территория СЭЗ остается частью таможенной территории ТС.

Территория СЭЗ, на которой применяется процедура свободной таможенной зоны, является зоной таможенного контроля. Перечень СЭЗ федерального значения, созданных на территории России с момента её образования указан в приложении 5.

СЭЗ на территории РФ регулируются на уровне ТС международными конвенциями и ТК ТС; на государственном уровне - федеральными законами, Указами Президента России, Постановлениями Правительства России, Приказами Минэкономразвития России, Приказами Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами.

Свободная таможенная зона как таможенная процедура заключается в следующем: товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и запретов и ограничений в отношении товаров ТС.

Товары, помещенные под данную процедуру, сохраняют свой статус - иностранные товары остаются иностранными, а товары ТС - товарами ТС.

Лицами, осуществляющими деятельность на территории свободной экономической зоны, являются резиденты - юридические лица или индивидуальные предприниматели, зарегистрированные на территории государства - члена ТС в порядке, установленном законодательством этого государства, и включенные в реестр резидентов свободных (специальных, особых) экономических зон.

Для включения в данный реестр коммерческой организации необходимо, что бы она была зарегистрирована на территории муниципального образования, в котором расположена свободная экономическая зона; должно быть также заключено соглашение об осуществлении деятельности на территории СЭЗ с органом управления особыми экономическими зонами.

Под таможенную процедуру свободной таможенной зоны могут помещаться товары, предназначенные для размещения и (или) использования резидентами на территории СЭЗ в целях осуществления резидентами предпринимательской и иной деятельности в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории СЭЗ.

Кроме того, помещению под описываемую таможенную процедуру подлежат товары, предназначенные лицам, не являющимися резидентами СЭЗ, для размещения на территории портовой или логистической СЭЗ, если такие лица заключили с резидентом портовой или логистической СЭЗ договор об оказании услуг по складированию (хранению) товаров и связанных с таким хранением грузовых операций.

Во время нахождения товаров под таможенной процедурой свободной таможенной зоны (если речь идет не о логистической или портовой СЭЗ) допускается совершение любых операций, если они предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности на территории СЭЗ; эти операции могут быть связаны, например, с хранением и переработкой товаров, а также с заключением сделок по их отчуждению.

Срок действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны ограничен сроком функционирования самой СЭЗ, либо сроком, в течение которого лицо, поместившее товары по указанную таможенную процедуру, имеет статус резидента СЭЗ, либо принятием специального решения о прекращении применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории СЭЗ.

При прекращении функционирования СЭЗ или прекращении применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны на ее территории товары, помещенные на территории такой СЭЗ под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, подлежат помещению под иные таможенные процедуры в течение четырех месяцев.

Однако если данные товары представляют собой оборудование, помещенное под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, введенное в эксплуатацию и используемое резидентом для реализации соглашения об осуществлении деятельности на территории СЭЗ, а также если это товары, использованные для создания объектов недвижимости на территории СЭЗ, то данные товары и оборудование признаются товарами Таможенного союза, не находящимися под таможенным контролем, без уплаты каких-либо таможенных платежей.

Аналогичный порядок применяется и в тех случаях, когда процедура свободной таможенной зоны завершена по причине утраты резидентом СЭЗ своего статуса в связи с выполнением условия соглашения об осуществлении деятельности на территории СЭЗ.

Как мы видим, утрата свободной экономической зоной своего статуса всецело зависит от решения соответствующих государственных органов ТС.

Вместе с тем, если товары (например, оборудование) были ввезены в свободную экономическую зону ее резидентом, который планировал использовать данное оборудование в СЭЗ, но при этом не успел ввести его в эксплуатацию (например, по причинам, связанным со сложностью технологии использования данного оборудования), то, при прекращении функционирования СЭЗ, резидент обязан будет поместить данные товары под иную таможенную процедуру, что может повлечь для него либо дополнительные финансовые издержки по уплате таможенных платежей, либо необходимость вывезти товары с территории ТС.

Как уже было сказано выше, прекращение функционирования СЭЗ всецело зависит от решения государственных органов. Таким образом, лицо, получившее статус резидента свободной таможенной зоны и поместившее товары под соответствующую таможенную процедуру, оказывается в полной зависимости от государственных органов.

Данное обстоятельство может существенно повлиять на инвестиционную привлекательность свободных экономических зон.

Кроме того, как уже было сказано, товары, использованные для создания объектов недвижимости на территории СЭЗ, в случае прекращения ее функционирования признаются товарами ТС без уплаты таможенных пошлин.

При этом возникает вопрос, что понимать под использованием товаров для создания объектов недвижимости. Распространяется ли данная норма закона лишь на товары, из которых непосредственно создаются объекты недвижимости (строительные материалы)? Или же к ним может быть отнесена, например, и техника, использовавшаяся при строительстве указанных объектов? Данная неопределенность, может создать затруднения для лиц, решивших осуществлять такое строительство.

Свободные экономические зоны на территории ТС, безусловно, являются фактором, который способен содействовать созданию благоприятного инвестиционного климата. В то же время законодательная неурегулированность отдельных моментов может повлечь снижение инвестиционной привлекательности свободных экономических зон для потенциальных инвесторов.

Завершение процедуры свободной таможенной зоны и её особенности указаны в контексте Письма ФТС РФ от 16.07.2010 № 01-11/35189 «О направлении разъяснений о функционировании особых экономических зон промышленно-производственного и технико-внедренческого типов», где ФТС России разъясняет вопросы, касающиеся функционирования особых экономических зон промышленно-производственного и технико-внедренческого типов, созданных в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», и применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территориях таких ОЭЗ.

До 1 января 2017 года предоставлена возможность выпуска на внутренний рынок ТС продуктов переработки, изготовленных резидентами особых экономических зон, зарегистрированных до 1 января 2012 года, с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, в случае если товары подверглись достаточной переработке.

Резиденты при этом вправе выбрать критерии достаточной переработки товаров, которые могут выражаться:

- изменением классификационного кода товара по ЕТН ВЭД ТС на уровне любого из первых четырех знаков;

- выполнением необходимых условий, производственных и технологических операций, достаточных для признания товара, изготовленного с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром ТС;

- изменением стоимости товаров, когда процентная доля стоимости используемых материалов или добавленная стоимость достигает фиксированной доли в цене конечной продукции (правило адвалорной доли).

В случае поставки товаров на таможенную территорию ТС, произведенных на территории особых экономических зон из импортных комплектующих или сырья, инвестор имеет право выбрать ставку таможенной пошлины, которая при этом будет применяться, то есть ставку на сырье либо на готовую продукцию.

Специальная таможенная процедура.

Специальная таможенная процедура устанавливается законодательством государства - члена ТС в соответствии с условиями и в отношении категорий товаров, определенных решением КТС.

Специальная таможенная процедура - процедура, при которой отдельные категории товаров по перечню, установленному КТС, ввозятся в РФ или вывозятся из РФ с полным освобождением таких товаров от таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования.

Требования и условия помещения товаров под специальную таможенную процедуру, а также ограничения на пользование и распоряжение товарами, помещенными под специальную таможенную процедуру, определяются Правительством РФ, если иное не установлено таможенным законодательством ТС.

Возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, а также освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов при помещении товаров под специальную таможенную процедуру не производятся, за исключением случая, если избранная специальная таможенная процедура изменена на таможенную процедуру экспорта.

Решением КТС от 20 мая 2010 г. № 329 установлен перечень категорий товаров, в отношении которых может быть установлена специальная таможенная процедура и условиях помещения товаров под такую таможенную процедуру:

- товары, вывозимые с таможенной территории ТС и предназначенные для обеспечения функционирования посольств, консульств и иных официальных представительств государств - членов ТС за пределами таможенной территории ТС;

- вооружение, военная техника, боеприпасы и иные материальные средства, перемещаемые через таможенную границу ТС между воинскими частями (учреждениями, формированиями) государств - членов ТС, дислоцированными на таможенной территории ТС и за пределами этой территории, перемещаемые с целью поддержания их боевой готовности, создания благоприятных условий для выполнения ими поставленных задач;

- товары, перемещаемые через таможенную территорию ТС, и предназначенные для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, в том числе товары, предназначенные для бесплатной раздачи государственными органами, их структурными подразделениями или организациями, уполномоченными в соответствии с законодательством государств - членов ТС, лицам, пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций, и товары, необходимые для проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ и жизнедеятельности аварийно-спасательных формирований;

- дипломатическая почта и консульская вализа иностранных государств и государств - членов ТС, перемещаемые через таможенную границу ТС, помещаются под специальную таможенную процедуру без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования.

- товары, перемещаемые для подготовки и (или) проведения XXII олимпийских зимних игр и XI паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и в соответствии с п.п. 17 п. 1 и п. 3 ст. 202 установлены Решением КТС.

Особенность последнего пункта - ввозимые в РФ иностранные товары, предназначенные для организации и проведения Олимпийских и Паралимпийских игр, не приобретают статус товаров ТС при их помещении под специальную таможенную процедуру.

Из всего вышеизложенного по данной процедуре следует сделать вывод, что специальная таможенная процедура - это процедура, при которой отдельные категории товаров по перечню, установленному комиссией ТС, ввозятся (вывозятся) на (с) территории(ю) РФ с полным освобождением таких товаров от таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования, установленных международными договорами государств - членов ТС, решениями КТС и нормативными правовыми актами государств - членов ТС, изданными в соответствии с международными договорами государств - членов ТС.

Товары, перемещаемые через таможенную границу ТС, подлежат таможенному контролю в соответствии с разделом 3 ТК ТС. В ст. 173 гл. 26 содержится отсылочная норма на национальное законодательство государств - членов ТС, которой предусмотрено, что порядок и технологии совершения таможенных операций, связанных с помещением товаров под таможенные процедуры, в зависимости от видов товаров, перемещаемых через таможенную границу, видов транспорта (воздушный, морской (речной), автомобильный, железнодорожный), категорий лиц, перемещающих товары, устанавливаются законодательством государств - членов ТС. Особенности производства таможенных операций, которые зависят от категории лиц, перемещающих товары и транспортные средства, утверждены гл. 49 ТК ТС - для физических лиц, перемещающих товары не для коммерческой цели, или гл. 45 ТК ТС - для отдельной категории иностранных лиц.

Большинство нововведений, вносимых в таможенное законодательство РФ законопроектом, направлено на упрощение и ускорение таможенных операций при условии недопущения снижения эффективности таможенного контроля при формировании единой таможенной территории России, Белоруссии и Казахстана.

В настоящее время таможенные органы РФ ориентированы на безусловное и скорейшее применение новелл таможенного законодательства. На постоянной основе проводится мониторинг его применения, по результатам которого формируются предложения для дальнейшего совершенствования законодательства ТС.

Рассмотрев особенности применения различных по своей сути таможенных процедур, следует подвести итог, который состоит в том, что отправной точкой во взаимоотношениях с таможенным органом является выбор соответствующей таможенной процедуры.



ГЛАВА 3. ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРИ НАРУШЕНИИ ТАМОЖЕННЫХ ПРОЦЕДУР

3.1 Административная ответственность

таможенный процедура транзит ответственность

Многообразие ситуаций, отношений и связей, возникающих в процессе осуществления ВЭД или внешней торговли, урегулировано соответствующими законодательными и подзаконными нормативными актами, устанавливающими правовой статус различных товаров, лиц, порядок их взаимоотношений между собой, с государством, его органами, в том числе и с таможенными органами.

В связи с бурным развитием интеграционных процессов в рамках ЕврАзЭС, национальное законодательство государств-членов ТС существенно меняется и поэтапно проходит процессы гармонизации и унификации, что должно позволить постепенно перейти к единому общему правовому регулированию.

Во многих областях таможенного законодательства, касающегося, например, перемещения товаров, использования таможенных процедур и так далее, унификация практически завершена, так как ключевые аспекты достаточно четко прописаны в ТК ТС. Иначе говоря, таможенные правила, по большей части, унифицированы.

Выполнение таможенных процедур является важным структурным элементом таможенной системы России и ТС. Соблюдение таможенных правил предполагает определенные права и ответственность за их нарушение всеми участниками таможенных правоотношений. Анализ правоприменительной и судебной практики в сфере нарушений правил выполнения таможенных процедур позволяет определить их причины и разработать рекомендации для развития правовой таможенной системы России. Противозаконные действия в сфере таможенного дела, нарушение таможенных правил могут быть:

1. Преступления - общественно опасные деяния;

2. Правонарушения, предусмотренные уголовным законодательством, создающие угрозу основам таможенных правонарушений;

3. Проступки - правонарушения общественного вредного характера, не создающие угрозы существующему порядку.

Нормы ТК ТС, регулирующие вопросы, связанные с нарушением норм таможенного права, являются отсылочными. Конкретно состав каждого из правонарушений в сфере таможенного дела регулируется нормами других нормативных правовых актов Кодекса об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Правонарушения в сфере таможенного дела влекут различные виды ответственности: уголовную, административную. Преступления в таможенной сфере часто называют таможенными преступлениями, административные правонарушения в сфере таможенного дела получили название нарушений таможенных правил.

Таким образом, в настоящее время вопросы, связанные с нарушением таможенных правил, решаются на уровне национального законодательства государств-членов ТС. При этом следует отметить, что после вступления в силу ТК ТС (с 01.07.2010), существенные изменения, в КоАП РФ, посвященные административным правонарушениям в области таможенного дела, внеслись относительно не давно. В «Российской газете» 09.12.11 опубликован Федеральный закон от 06.12.11 № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», которым внесены изменения в КоАП РФ, которые сразу вступили в силу. Законом, в частности, принята новая редакция главы 16 «Административное правонарушение в области таможенного дела (нарушение таможенных правил)».

Но, однако, следует отметить, что для преодоления различий в национальных правовых системах в области юридической ответственности 5 июля 2010 года государствами-членами ТС было подписано два важных, международных документа, а именно, Договор об особенностях уголовной и административной ответственности за нарушение таможенного законодательства ТС и государств-членов ТС и Соглашение о правовой помощи и взаимодействии таможенных органов государств-членов ТС по уголовным делам и делам об административных правонарушениях.

Административные наказания, применяемые за нарушения таможенных правил, и особенности их назначения (ст. 3.2 КоАП РФ ):

За совершение административных правонарушений на территории РФ могут применяться следующие наказания:

предупреждение;

административный штраф;

возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения;

конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения;

лишение специального права, предоставленного физическому лицу;

административный арест;

административное выдворение за пределы РФ иностранного гражданина или лица без гражданства;

дисквалификация.

административное приостановление деятельности.

За нарушение таможенного законодательства в зависимости от формулировки санкции конкретной статьи могут быть назначены наказания исключительно в виде предупреждения, административного штрафа и конфискации орудия совершения или предмета правонарушения. В ТС к административной ответственности за правонарушения в сфере таможенного дела, лица привлекаются в соответствии с законодательством государств-участников ТС (п.3 ст. 7 ТК ТС ) на территории которого произошло правонарушение.

Для участников ВЭД нарушение таможенных правил безусловно влечет финансовые затраты, задержки в совершении таможенных операций, а как следствие, возможно, нарушение условий внешнеторговых контрактов и другие негативные последствия для третьих лиц, незадействованных в процессе совершения таможенных операций.

Таможенные представители, владельцы складов временного хранения, таможенные перевозчики осуществляют свою деятельность на основании соответствующих свидетельств (лицензий), выданных ФТС России. Поэтому при нарушении таможенных правил, указанные лица подвергаются не только финансовым рискам, но и рискам, связанным с приостановлением их профессиональной деятельности.

Согласно ст. 16.9 КоАП РФ, недоставка, выдача или передача без разрешения таможенного органа, либо утрата товаров или документов на них подлежит административной ответственности. Требование доставить товары в место доставки является одним из основных требований таможенной процедуры таможенного транзита. При этом установлена обязанность не только по доставке товаров, но и документов на них. Противоправным по данной статье признаётся выдача (передача) без разрешения таможенного органа либо утрата товаров, которые:

а) имеют статус находящихся на временном хранении;

б) помещены под таможенную процедуру таможенного транзита;

в) хранятся на таможенном складе.

В соответствии с постановлением ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2011 по делу № А21-2462/2010. Суд отказал в признании незаконным постановления таможни о привлечении ООО к ответственности по ч. 1 ст. 16.9 КоАП РФ за недоставку товаров, перевозимых в соответствии с процедурой таможенного транзита, в место доставки, отклонив довод ООО об отсутствии его вины в утрате товара, поскольку установка системы спутникового наблюдения на транспортном средстве, определяющей передвижения тягача, стоянки во время следования, не свидетельствует о принятии ООО всех необходимых мер по обеспечению безопасности грузоперевозки.

Не редко к ответственности за нарушение данной статьи привлекается юридическое лицо, в том числе и при перевозках грузов, находящихся под таможенным контролем по железной дороге, - на перевозчика, то есть ОАО «РЖД». В связи с изложенным, приёмщики поездов (приёмосдатчики) не несут персональной материальной ответственности за указанные случаи.

Важно так же отметить, что несоблюдение порядка таможенного транзита или таможенной процедуры таможенного транзита, согласно статье 16.10 КоАП РФ, так же подлежит административной ответственности. Диспозицией данной статьи охватывается совершение таких деяний, как нарушение сроков доставки, маршрута перевозки, а также доставка товаров в отличную от определённой таможенным органом зону таможенного контроля. Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2011 по делу № А52-7060/2009Э. Поскольку товар, перевозимый предпринимателем по процедуре таможенного транзита, к установленному сроку в место доставки не поступил, фактически, до операции предшествующей подаче таможенной декларации и таможенного контроля не предъявлялся, и границу РФ и Республики Казахстан не пересекал, таможня пришла к правильному выводу о том, что предприниматель доказал факт завершения процедуры таможенного транзита и правомерно привлекла предпринимателя к административной ответственности.

Согласно положениям ст. 16.11 КоАП РФ, уничтожение, повреждение, удаление, изменение, либо замена средств идентификации, предусмотрена ответственность за противоправные действия непосредственно со средствами идентификации.

Согласно постановлению ФАС Московского округа от 20.12.2010 № КА-А40/15829-10 по делу № А40-44169/10-145-245. Требование: Об отмене постановления о привлечении к ответственности по ст. 16.11 КоАП РФ за повреждение таможенной пломбы. Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку материалами дела установлен факт совершения обществом указанного правонарушения, а также при приёме груза к перевозке именно на перевозчике лежит обязанность проверять соответствие пломб установленным требованиям.

Непредставление в таможенный орган отчётности, так же влечет за собой ответственность, согласно статье 16.15 КоАП РФ. Ответственность по данной статье наступает за непредставление в таможенный орган в установленные сроки отчётности, а также представление недостоверной отчётности. Сроки представления отчётности и её формы в настоящее время установлены нормативными правовыми актами ФТС России, регламентирующими порядок применения соответствующих таможенных процедур.

Статья 16.18 КоАП РФ предусматривает ответственность за не вывоз либо неосуществление обратного ввоза товаров и (или) транспортных средств физическими лицами. Согласно ч. 1 ст. 16.18, предусмотрена административная ответственность за не вывоз физическими лицами временно ввезенных товаров и транспортных средств. Правонарушение считается совершённым и юридически оконченным с момента истечения срока временного ввоза. В части 2 статьи 16.18, противоправным признаётся неосуществление физическими лицами обратного ввоза временно вывезенных товаров, в отношении которых законодательством РФ установлено требование об обязательном обратном ввозе на таможенную территорию РФ.

Согласно положениям статьи 16.19 несоблюдение таможенной процедуры влечет за собой административную ответственность. В частности, в ч. 1 ст. 16.19 КоАП РФ, установлена ответственность за заявление в декларации на товары недостоверных сведений о них, либо представление недействительных документов, если такие сведения и документы могли послужить основанием для помещения товаров под таможенную процедуру, предусматривающую полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, либо возврат уплаченных сумм и (или) неприменение мер нетарифного регулирования.

Частью 2 ст.16.19 КоАП РФ установлена ответственность за пользование или распоряжение товарами в нарушение таможенной процедуры, под которую они помещены, в том числе передача права использования таможенной процедуры посредством передачи в отношении товаров прав владения, пользования или распоряжения

Часть 3 ст. 16.19 КоАП РФ устанавливает ответственность за незавершение в установленные сроки таможенной процедуры, в отношении которой установлено требование о её завершении.

Согласно постановлению ФАС Московского округа от 12.01.2011№КА-А40/14141-10 по делу №А40-75889/09-94-497, требование об отмене постановления о привлечении к ответственности по ч. 2 ст. 16.19 КоАП РФ за передачу права использования таможенного процедуры посредством передачи временно ввезенного товара третьему лицу без разрешения таможенного органа. В удовлетворении требования отказано, поскольку факт совершения правонарушения доказан, размер штрафа рассчитан таможенным органом правильно.

3.2 Уголовная ответственность

Что касается уголовного законодательства, то во всех государствах-членах ТС существует абсолютно разный подход к определению таможенных правонарушений.

В РФ уголовная ответственность в таможенной сфере наступает за совершение следующих деяний:

* Незаконный экспорт технологий, научно - технической информации и услуг, используемых при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники (ст. 189 УК РФ);

* Невозвращение на территорию РФ предметов художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и зарубежных стран (ст. 190 УК РФ);

* Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК РФ);

* Уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ).

С момента опубликования в Российской газете 9 декабря 2011 года Федерального Закона от 07.12.2011 № 420-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ» ст.188 УК РФ признается утратившей силу, в связи с чем прекращает свое существование так как «товарная» контрабанда, то есть перемещение в крупном размере через таможенную границу РФ товаров, совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля, либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации, либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием. 

Таким образом, «товарная» контрабанда перестает быть уголовно-наказуемым деянием - преступлением, и становится административным проступком, ответственность за которое наступает в соответствии с КоАП РФ.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе был проведен анализ действующего российского законодательства о таможенных процедурах, а также дана характеристика одного из основных институтов таможенного права - таможенных процедур.

Раскрыт фискальный и организующий смысл таможенных процедур, выявлена связь развития таможенных процедур с развитием российской государственности, международных торговых отношений, формированием современной рыночной (смешанной) экономической модели в большинстве стран мира.

Формирование таможенных процедур, каждая из которых имеет свои особенности правил, технологии исполнения, ограничений условий, исключений и так далее связано непосредственно с введением в действие Таможенного кодекса Таможенного союза, что обусловлено созданием Таможенного союза на основе имеющегося отечественного опыта в сфере таможенных правоотношений, правоприменительной практики, российского и международного законодательства.

По сравнению с Российским законодательством в ТК ТС формулировка и условия таможенных процедур претерпели изменения, особенно это коснулось процедуры переработки на таможенной территории, таможенного транзита и внесения трех новых таможенных процедур.

В результате анализа международного законодательства регулируемого таможенные правоотношения выявлено, что положения ТК ТС в отношении таможенных процедур не отвечает в полной мере требованию Стандартного правила 1.2 Генерального приложения к Киотской конвенции о простоте условий применения таможенных процедур - отсутствие в условиях помещения товаров под таможенные процедуры Таможенного кодекса Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле перечней необходимых документов, что усложняет подготовку к совершению операций по таможенному декларированию товаров. Ограниченные возможности обращения участников ВЭД к порядку выпуска товаров до подачи таможенной декларации оставляют Стандартное правило 3.41 Генерального приложения к Киотской конвенции не реализованным в национальном законодательстве.

Разрешение недостатков правовой основы является устранение отдельных недостатков нормативных правовых актов, регулирующих таможенные отношения на территории Российской Федерации, например: дополнение соответствующих статей Таможенного кодекса Таможенного союза и Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» перечнями документов, требуемых по каждой таможенной процедуре.

Анализ правоприменительной практики позволил выявить основные закономерности и проблемы в сфере применения таможенных процедур.

Причинами нарушений таможенных процедур являются институциональная среда, побуждающая участников таможенных правоотношений к совершению правонарушений для повышения экономической выгоды и недостаточная развитость правовой системы в России.

Для решения задач, стоящих перед таможенной службой Российской Федерации, связанной с развитием таможенных правоотношений, формированием таможенного союза необходимо:

упрощение таможенных процедур;

повышение профессиональной грамотности всех участников таможенных правоотношений;

унификация таможенных правил в рамках таможенного союза и всей деятельности таможенной системы;

повышение эффективности проводимых мероприятий по профилактике правонарушений в таможенной сфере.



БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Таможенный кодекс Таможенного союза [Электронный ресурс]: [принят Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября 2009 года № 17 (ред. от 16.04.2010)]. - Режим доступа: [Консультант плюс]. - Загл. с экрана.

2. Об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотская конвенция) [Электронный ресурс]: [заключена в Киото 13 мая 1973 г. (в ред. Протокола от 26 июня 1999 года)]. - Режим доступа: [Консультант плюс]. - Загл. с экрана.

3. О некоторых вопросах применения таможенных процедур Уничтожение; Выпуск для внутреннего потребления; Реимпорт [Электронный ресурс]: [Решение Комиссии таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 375]. - Режим доступа: [Консультант Плюс]. - Загл. с экрана.

4. О применении тарифных льгот, полного освобождения от таможенных пошлин, налогов, а также продлении сроков временного ввоза и применении отдельных таможенных процедур при ввозе гражданских пассажирских самолетов [Электронный ресурс]: [Решение Комиссии таможенного союза от 16.07.2010 № 328]. - Режим доступа: [Консультант Плюс]. - Загл. с экрана

5. Об утверждении Перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также об условиях такого освобождения, включая его предельные сроки [Электронный ресурс]: [Решение Комиссии таможенного союза от18 июня 2010 г. № 331]. - Режим доступа: [Консультант Плюс]. - Загл. с экрана

6. Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин [Электронный ресурс]: [Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 21.05.2010]. - Режим доступа: [Консультант Плюс]. - Загл. с экрана