Оценка эффективности использования основных фондов (на примере ОАО "Нефтекамскшина")

где К_i - количество i-го оборудования;

Д_i - количество отработанных дней единицей оборудования;

К_{см I} - коэффициент сменности работы оборудования (отношение количества отработанных смен к количеству отработанных дней);

П_i - средняя продолжительность смены;

ЧВ_i - выработка продукции за 1 машино-час на i-м оборудовании.

Влияние факторов на изменение выпуска продукции рассматривается в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Влияние факторов на изменение выпуска продукции

Последовательность расчетов	Взаимодействующие факторы	Выпуск продукции, тыс.руб.	Влияние на выпуск продукции	Наименование фактора
	К	Д	Ксм	П	ЧВ
По плану	9 693	253	1,65	7,5	0,20840	6 324 459	-	-
Первая подстановка	9 683	253	1,65	7,5	0,20840	6 317 934	- 6 525	vК
Вторая подстановка	9683	248	1,65	7,5	0,20840	6 193 074	- 124 860	vД
Третья подстановка (фактически)	9 683	248	1,65	7,5	0,24932	7 409 233	1 216 159	^ЧВ
итого	ВП1 - ВП0 = 1 084 774		1 084 774

Величина влияния факторов составляет 1 084 774 тыс. руб., что соответствует объекту факторного анализа (ОФА).

Графически влияние факторов на выпуск продукции рассматривается на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 - Влияние факторов на выпуск продукции

Результаты факторного анализа показывают, что выпуск продукции вырос за счет увеличения выработки продукции за 1 машино-час. Факторы коэффициент сменности и продолжительности смены не оказали на выпуск продукции никакого влияния, так как их показатели в течение двух лет не менялись. Уменьшение количества действующего оборудования и увеличение целодневных простоев оборудования вызвали уменьшение выпуска продукции на сумму 131 385 тыс. руб. (6 525 + 124 860). Следовательно, данное предприятие располагает резервами увеличения производства продукции за счет более полного использования оборудования.

При расчете фондоотдачи наряду с собственными основными фондами учитываются и арендуемые фонды. Не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, в резерве и сданные в аренду другим хозяйствующим субъектам.

На основании данных таблицы В.1 и Приложения Г, Д и Е, анализ эффективности использования основных фондов предприятия с учетом арендованных средств приведен в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Анализ эффективности использования ОПФ с учетом арендованных средств

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	2007/2006	2008/2007
				отклонение, тыс. руб.	темп роста, процент	отклонение, тыс. руб.	темп роста, процент
Прибыль от продаж, тыс. руб.	460 473	543 397	509 576	82 924	118	-33 821	93,78
Выручка от продажи продукции	5 425 997	6 324 459	7 409 233	898 462	116,56	1 084 774	117,15
Первоначальная среднегодовая стоимость ОПФ шинного производства с учетом арендованных средств, тыс. руб.	8 930 891	9 772 210,5	10 711 752	841 319,5	109,4	939 541,5	109,6
Фондоотдача ОПФ, руб.	0,6076	0,6472	0,6917	0,0396	106,41	0,0445	106,96
Фондоемкость ОПФ,руб	1,65	1,55	1,45	-0,1	93,94	-0,1	93,55
Фондорентабельность ОПФ	5,156	5,561	4,757	0,405	107,85	-0,804	85,54
Рентабельность продаж	8,486	8,592	6,878	0,106	101,25	-1,714	80,05

По данным таблицы 2.13 фондоотдача ОПФ в 2007 г. составила 0,65 руб., что на 0,04 руб. выше, чем в 2006 г. В 2008 г. фондоотдача ОПФ составила 0,69 руб. товарной продукции с 1 рубля стоимости ОПФ, что на 0,045 руб. выше, чем в 2007 году.

В 2007 г. по сравнению с 2006 г. фондоемкость продукции снизилась на 6,1 %. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. фондоемкость продукции снизилась на 6,45 %, на каждый рубль выручки приходилось меньше стоимости основных средств в среднем на 0,1 руб., что является положительным фактором. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. наблюдается увеличение рентабельности основных средств на 7,85 %. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. рентабельность основных средств снизилась на 14,46 %, на каждый рубль средств вложенных в основные средства, приходилось меньше на 8,04 коп.. прибыли от продаж.

Влияние изменения выручки от реализации на изменение фондоотдачи определяется по формуле (2.16):

?ФО (В) = (В₁ - В₀) / ОФ₀, (2.16)

где ?ФО - изменение фондоотдачи:

В₁, В₀ - выручка отчетного и базового года;

ОФ₀ - основные фонды базового года.

Расчет влияния изменения выручки:

?ФО (В)_2007/2006 = (6 324 459 - 5425 997) / 8 930 891 = 0,1006.

?ФО (В)_2008/2007 = (7 409 233 - 6 324 459) / 9 772 210,5 = 0,1110.

В 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличение выручки на 898 462 тыс. руб. привело к увеличению фондоотдачи на 0,1006 пункта, на каждый рубль основных средств за счет этого приходилось больше выручки на 10 коп.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличение выручки на 1 084 774 тыс. руб. привело к увеличению фондоотдачи на 0,1110 пункта, на каждый рубль основных средств за счет этого приходилось больше выручки на 11 коп.

Влияние изменения стоимости основных средств на изменение фондоотдачи определяется по формуле (2.17):

?ФО (ОФ) = (В₁ / ОФ₁ - В₁ / ОФ_о), (2.17)

Расчет влияния изменения стоимости основных средств:

?ФО (ОФ)_2007/2006 = 0,6472 - 0,7082 = - 0,061;

?ФО (ОФ)_2008/2007 = 0,6917 - 0,7582 = - 0,0665;

В 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличение стоимости основных средств на 841 319,5 тыс. руб. привело к уменьшению фондоотдачи на 0,061 пункта на каждый рубль основных средств за счет этого приходилось меньше выручки на 6,1 коп.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличение стоимости основных средств на 939 541.5 тыс. руб. привело к уменьшению фондоотдачи на 0,0665 пункта на каждый рубль основных средств за счет этого приходилось меньше выручки на 6,65 коп.

Проверка влияния факторов составляет 0,0396 (0,1006 - 0,061) и 0,0445 (0,1110 - 0,0665), что соответствует ОФА.

Степень влияния изменения стоимости основных средств на прирост фондоотдачи составляет:

СТ(ОФ)_2007/2006 = - 0,061 / 0,0396 * 100% = -54,04 %;

СТ(ОФ)_2008/2007 = - 0,0665 / 0,0445 *100% = -49,44 %.

Увеличение стоимости основных средств в 2008 г. по сравнению с 2007г. привело к снижению уровня фондоотдачи на 49,44 % (2007/2006 г. на 54,04%).

Таким образом, повышение уровня использования основных средств в основной деятельности связано с увеличением выручки от продаж.

Анализ влияния фондоотдачи основных средств на приращение выручки от продаж включает:

- влияние изменения экстенсивного фактора - стоимости основных средств на прирост выручки определяется по формуле (2.18):

?В (ОФ) = (ОФ₁ - ОФ₀) * ФО₀, (2.18)

где ?В (ФО) - прирост выручки от продаж.

Расчет влияния изменения стоимости основных средств на прирост выручки :

?В (ОФ)_2007/2006 = 841 319,5 * 0,6076 = 511 185,73 тыс. руб.;

?В (ОФ)_2008/2007 = 939 541,5 * 0,6472 = 608 071,26 тыс. руб.

В 2007 г. по сравнению с 2006г. выручка от продаж увеличилась на 511 185,73 тыс. руб.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. при изменении стоимости основных средств на 939 541,5 тыс. руб. и прежнем уровне использования их выручка от продаж увеличилась на 608 071,26 тыс. руб.

- степень влияния экстенсивного фактора определяется по формуле (2.19):

Ст_эк = ?В (ОФ) / ?В * 100%, (2.19)

где Ст_эк - степень влияния экстенсивного фактора.

Расчет степени влияния экстенсивного фактора:

Ст_{эк 2007/2006} = 511 185,73 / 898 462 * 100% = 56,9%;

Ст_{эк 2008/2007} = 608 071,26 / 1 084 774* 100% = 56,06%.

- влияние интенсивного фактора - фондоотдачи на прирост выручки от продаж определяется по формуле (2.20):

?В (ФО) = (ФО₁ - ФО₀) * ОФ₁ (2.20)

Расчет влияния фондоотдачи на прирост выручки составляет:

?В (ФО)_2007/2006 = 0,0396 * 9 772 210,5 = 386 979,54 тыс. руб.

?В (ФО)_2008/2007 = 0,0445 * 10 711 752 = 476 672,96 тыс. руб.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. за счет повышения уровня фондоотдачи на 0,0445 пункта выручка от продаж увеличилась на 476 672,96 тыс. руб. (2007/2006 на 386 979,54 тыс. руб.);

- степень влияния интенсивного фактора определяется по формуле (2.21):

Ст_инт = 100% - Ст_эк, (2.21)

где Ст_инт - степень влияния интенсивного фактора

Расчет степени влияния интенсивного фактора:

Ст_{инт 2007/2006} = 100% - 56,9% = 43,1%;

Ст_{инт 2008/2007} = 100% - 56,06% = 43,94%;

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. наблюдается наибольший прирост выручки от продаж. Прирост выручки от продаж на 43,94% связан с увеличением интенсивного фактора - фондоотдачи, что является положительным фактором.

Рентабельность продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 19,9 %, на каждый рубль выручки приходилось меньше прибыли от продаж в среднем на 1,71 коп. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. рентабельность продаж увеличилась на 1,25 %.

Влияние изменения рентабельности продаж на прирост рентабельности основных средств определяется по формуле (2.22):

?R (R_пр)_2007/2006 = (R_{пр 1} - R_{пр 0}) * ФО₀, (2.22)

где R (ФО) - прирост рентабельности;

R_{пр 1}, R_{пр 0} - рентабельность продукции отчетного и базового года.

Расчет влияния изменения рентабельности продаж:

?R (R_пр)_2007/2006 = 0,106 * 0,6076 = 0,0644

?R (R_пр)_2008/2007 = - 1,714 * 0,6472 = - 1,1093

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. за счет снижения рентабельности продаж на 1,714 пункта рентабельность основных средств уменьшилась на 1,1093 пункта.

Влияние изменения фондоотдачи основных средств на прирост рентабельности определяется по формуле (2.23):

R (ФО) = R_{пр 1} * (ФО₁ - ФО₀) (2.23)

Расчет влияния изменения фондоотдачи основных средств:

R (ФО)_2007/2006 = 8,592 * 0,0396 = 0,3402;

R (ФО)_2008/2007 = 6,878 * 0,0445 = 0,3061.

За счет увеличения фондоотдачи, рентабельность основных средств в 2008 г. увеличилась на 0,3061 пункта (2007/2006 на 0,3402 пункта).

Совместное влияние факторов составляет 0,405 (0,0644 + 0,3402) и -0,804 (-1,1093 + 0,3061), что соответствует ОФА (приросту рентабельности основных средств) [10, с.298].

Сравнительный анализ показателей эффективности использования ОПФ представлен в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Сравнительный анализ показателей эффективности использования ОПФ

Показатель	2007 г.	2008г.	Относительное отклонение
1. Прибыль от продаж, тыс.руб.	543 397	509 576	0,938
2. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	6 324 459	7 409 233	1,172
3. Первоначальная среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	7 875 992	8 141 740,5	1,034
4. Фондоотдача ОПФ (ФОопф) на рубль ТП, руб	0,80	0,91	1,138
5. Фондоемкость ОПФ,руб	1,25	1,10	0,88
6. Фондорентабельность (Rопф), процент	6,90	6,259	0,907
Изменение
7. Среднегодовая стоимость ОПФ шинного производства по первоначальной стоимости с учетом арендованных средств, тыс. руб.	9 772 210,5	10 711 752	1,096
8. Фондоотдача ОПФ, руб.	0,65	0,69	1,062
9. Фондоемкость ОПФ,руб	1,55	1,45	0,935
10. Фондорентабельность ОПФ	5,56	4,76	0,855

Из таблицы 2.14 следует, что показатели эффективности использования ОПФ выше, если учитывается стоимость ОПФ только собственных. Но если в процессе производства задействованы арендованные ОПФ, то необходимо при расчете показателей включать их стоимость в среднегодовую. При этом величина показателя будет иметь несколько худшие, но реальные значения. Так, в 2008 году фондоотдача без учета арендованных ОПФ составляла 0,91 руб., а с учетом с учетом арендованных средств 0,69 руб. Фондоемкость без учета арендованных ОПФ - 1,10 руб., с учетом арендованных основных средств - 1,45 руб. Фондорентабельность без учета арендованных ОПФ - 6,26 %., с учетом арендованных основных средств - 4,76 %.

Таким образом, результаты выполненного анализа свидетельствуют о том, что ОАО «Нефтекамскшина» в течение трех лет, осуществляет эффективное управление основными фондами. Это подтверждается такими показателями, как:

- фондоотдача, которая выросла с 0,69 руб. до 0,91 руб.;

- фондоотдача активной части увеличилась с 1,03 руб. до 1,33 руб:

- фондоемкость, которая снизилась с 0,38 руб. до 0,34 руб.

Снижение фондоемкости продукции свидетельствует о наличии относительной экономии средств, вложенных в основные фонды. Сумма относительной экономии в 2008 г. составляет 1 085 млн. руб. (2007г. - 1 263 млн. руб.).

Показатель фондорентабельности имеет тенденцию к снижению, что по результатам деятельности предприятие имело убыток из-за снижения спроса на производимую продукцию. Негативное воздействие оказало снижение величины рентабельности продукции на 1,71 %, которое уменьшило фондорентабельность на 1,56 %.

Другим показателем, который имеет отрицательную тенденцию, является соотношение технической вооруженности и производительности труда в натуральном выражении, которые также объясняются снижением спроса на автошины.

Предприятие использует свои производственные мощности на 88 % из-за сложившегося соотношения спроса и предложения на рынке.

3 Совершенствование системы управления использования основных фондов предприятия

3.1 Учет основных средств согласно Международным и российским стандартам учета

Для расчета и оценки показателей эффективности использования основных фондов требуются исходные данные по среднегодовой стоимости, сумме амортизации, первоначальной (текущей) и остаточной стоимости, сумме расходов на содержание и их эксплуатацию и другая информация. Причем исходные данные могут отличаться в зависимости от того, для кого они формируются.

Если внешними пользователями являются отечественные организации, то здесь проблем не возникает, так как используются национальные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ).

Если же пользователем информации является зарубежная компания, она ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Здесь возникают противоречия между отечественными и международными стандартами, и, следовательно, расчетные показатели могут отличаться.

Учет основных средств составляет одну из наиболее трудоемких задач бухгалтерского учета по ряду причин. Основные средства учитываются в разрезе каждой единицы, участвуют в формировании финансовых результатов на протяжении длительного времени и являются, как правило, наиболее крупной статьей активов. Оценка основных средств в российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) и в МСФО базируется на принципах, обуславливающих серьезные различия балансовой стоимости. Факторы таких различий весьма многообразны и не сняты в процессе осуществления реформирования российского бухгалтерского учета в направлении МСФО.

Формирование балансовой стоимости на основе РСБУ и МСФО отлично не только вследствие оценки самих объектов основных средств, но вследствие различий в классификации и признании соответствующих объектов. Кроме того, разницы между РСБУ и МСФО в учете основных средств возникают как при первичном признании, так и при их последующем учете [26, с.47].

Основные различия РСБУ и МСФО в учете основных средств рассмотрены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Разницы между РСБУ и МСФО в учете основных средств

Национальный учет основных средств	Международный учет основных средств
Признание основных средств в учете
В п. 4 ПБУ 6/01, основные средства могут быть приняты к учету, если одновременно соблюдаются четыре условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.	В соответствии с п. 6 стандарта IAS 16 «Основные средства» основные средства - это материальные активы, срок использования которых превышает один период и которые предназначены для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей. В МСФО основные средства могут быть признаны таковыми в учете только при одновременном соблюдении двух условий: - существует достаточная вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; - первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена. Объекты социально-культурной сферы, санатории и другие активы, которые не используются для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей, в МСФО не могут быть отнесены к основным средствам.
Разницы в пороге капитализации
В РСБУ порог капитализации регламентирован нормативными актами Российской Федерации. Основное средство может быть признано в составе инвестиционной собственности (вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности») только в момент его принятия к учету. Перевод основного средства со счета 01 «Основные средства» на счет 03 в последующем уже невозможен. В РСБУ признание объекта финансовой аренды в учете арендополучателя может отражаться только на основании документального подтверждения. В РСБУ основное средство может быть принято к учету в следующих случаях: - по объекту недвижимости закончены капитальные вложения; - оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче; - документы переданы на государственную регистрацию; - объект фактически эксплуатируется	Расхождения в учете возникают из-за разницы в пороге капитализации, то есть величины стоимости основного средства, выше которого актив признается основным средством, а ниже -- списывается на затраты в момент ввода в эксплуатацию. Согласно МСФО величину порога капитализации организация определяет самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике. Согласно принципам МСФО моментом признания основного средства в учете выступает не переход права собственности на него, а переход рисков и преимуществ владения активом. В соответствии с вышеперечисленными критериями объекты финансовой аренды (или лизинга) всегда признаются в МСФО в учете как основные средства у лизингополучателя имущества. В МСФО объект основных средств признается в учете, когда он приведен в рабочее состояние для использования по назначению.

В МСФО и РСБУ порядок первоначальной оценки основных средств не одинаков. Определение фактической первоначальной стоимости, данное в п. 8 ПБУ 6/01, практически аналогично положениям стандарта IAS 16, за исключением затрат по демонтажу, которых в РСБУ нет.

В таблице 3.2. рассмотрена первоначальная оценка основных средств в соответствии с МСФО и РСБУ [19, с.99].

Таблица 3.2 - Первоначальная оценка основных средств

Национальный учет основных средств	Международный учет основных средств
Согласно ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; - таможенные пошлины и таможенные сборы; - невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случая, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.	В соответствии со стандартом IAS 16 в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств включаются: - покупная цена, уплаченная при приобретении; - импортные пошлины, связанные с покупкой основных средств; - невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств; - затраты, связанные с доставкой, монтажом, а также прочие затраты, направленные на приведение основного средства в рабочее состояние; - затраты, которые понадобятся для демонтажа основных средств, вывоза мусора и восстановления поврежденных при использовании природных ресурсов в будущем. Согласно п. 36 стандарта IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» сумма, признаваемая в качестве резерва, -- это наилучшая оценка затрат, необходимых для исполнения обязательства на отчетную дату
Учет процентов
Согласно п. 12 и 13 ПБУ 15/01 проценты по привлеченным заемным средствам капитализируются, если имеет место целевой кредит и данный кредит привлечен для приобретения или создания инвестиционного актива. В иных случаях решение о капитализации в РСБУ организация принимает самостоятельно, согласно своей учетной политике.	В МСФО намерение капитализировать проценты должно быть прописано согласно стандарту IAS 23 «Затраты по займам» в учетной политике как использование альтернативного порядка учета затрат по займам. Если же организация использует основной порядок учета затрат по займам, то процентные платежи по кредитам на приобретение основных средств относятся на расходы.

После признания основного средства в учете организация должна определиться с порядком его последующей оценки.

IAS 16, помимо учета основных средств по первоночальной стоимости, предлагает модель переоценки, при которой основные средства учитываются по справедливой стоимости. Порядок учета по модели переоценки в МСФО существенно не отличается от РСБУ.

В российском бухгалтерском учете модель переоценки используется редко ввиду того, что переоценивать основные средства долго, дорого и не всегда оправданно [39, с.142].

Различия в оценке основных средств после признания в учете рассмотрены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Оценка основных средств после признания в учете

МСФО	РСБУ
В МСФО согласно стандарту IAS 16 данный порядок устанавливается для группы основных средств с одинаковыми характеристиками (класс основных средств) и может определяться одним из двух методов: -- основной порядок учета не предусматривает последующих переоценок. Основные средства учитываются по исторической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; -- допустимый альтернативный порядок учета предписывает регулярные переоценки активов по справедливой стоимости. При формировании первоначальных данных в учете в МСФО используются два понятия, отличных от используемых в РСБУ: - амортизируемая стоимость -- фактические затраты на приобретение актива или иная первоначально признаваемая стоимость за вычетом ликвидационной стоимости; - ликвидационная стоимость -- чистая сумма, которая могла бы быть получена за данный объект, если бы на момент оценки он находился в том возрасте и состоянии, в каком он, как ожидается, будет находиться по истечении срока его полезного использования. Накопленная амортизация при использовании метода переоценки корректируется согласно стандарту IAS 16 одним из двух способов, выбираемым для различных классов активов по принципу наибольшего соответствия сущности переоценки: - индексирование -- первоначальная стоимость и накопленная амортизация переоцениваются одновременно и пропорционально таким образом, чтобы их разница равнялась справедливой стоимости; - аннулирование -- вся сумма накопленной амортизации списывается на уменьшение первоначальной стоимости, затем остаток на счете первоначальной стоимости корректируется до справедливой стоимости. Такой метод используется, например, для переоценки недвижимости.	В РСБУ используется аналогичный подход (п. 15 ПБУ 6/01): коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В РСБУ переоценка объекта основных средств осуществляется путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. В данном случае способ переоценки не устанавливается. Фактически применяются два подхода -- метод индексирования, аналогичный МСФО, и метод использования коэффициента, в качестве которого могут выступать индексы-дефляторы. Метод аннулирования в РСБУ не применяется

Если в результате переоценки произошло увеличение стоимости основного средства, отражение увеличения стоимости происходит в обоих учетах за счет увеличения капитала.

Если в результате переоценки произошло уменьшение стоимости основного средства, и в МСФО, и в РСБУ признается убыток, отражаемый в Отчете о прибылях и убытках.

Увеличение и уменьшение стоимости объекта основных средств представлено в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Положительная и отрицательная переоценка основных средств

МСФО	РСБУ
Увеличение стоимости объекта основных средств
Согласно МСФО увеличение стоимости объекта основных средств отражается: - увеличением собственного капитала, субсчет «Резерв переоценки», в той мере, в какой оно превосходит уменьшения стоимости данного актива, ранее признанные расходом; - признанием дохода в сумме предшествующих уменьшений стоимости, признанных как расход.	Согласно п. 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Уменьшение стоимости объекта основных средств
В МСФО отрицательная переоценка отражается: - списанием собственного катала, субсчет «Результат переоценки», -- в сумме, не более чем ранее признанные «Результаты переоценки» для данного актива; - признанием расхода -- в сумме, превосходящей накопленную в «Результате пере оценки» сумму для данного объекта основных средств.	Согласно п. 15 ПБУ 6/01: - сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток); - сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды; - превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток); - сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Порядок амортизации основных средств в МСФО и РСБУ имеет ряд различий. Выбор метода амортизации в МСФО определяется экономическим смыслом, который должен максимально отразить точно порядок поступления выгод. Порядок может пересматриваться в течение всего срока использования актива и изменяется, если новый метод позволяет отразить вышеуказанный порядок точнее от использования данного актива.

В РСБУ порядок начисления амортизации регламентирован более жестко, чем в МСФО, и изложен в третьем разделе ПБУ 6/01.

Основные различия в порядке амортизации представлены в таблице 3.5 [34, с.33].

Таблица 3.5 - Амортизация основных средств

МСФО	РСБУ
Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива. Согласно п. 55 стандарта IAS 16 начисление амортизации не может быть приостановлено в течение всего срока полезного использования основного средства. В стандарте IAS16 приводятся три рекомендованных метода: - равномерное начисление (линейный способ); - метод уменьшаемого остатка; - по сумме изделий (производственный метод). Согласно стандарту IAS 16 амортизация начинает начисляться в месяце ввода объекта в эксплуатацию со дня начала его фактической эксплуатации. Начисление амортизации в МСФО прекращается с наиболее ранней из двух дат: - с момента классификации актива как предназначенного на продажу согласно стандарту IFRS 5; - с момента прекращения признания основного средства в учете.	Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится: - линейным способом; - способом уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входя. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств приостанавливается: - при переводе объекта по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев; - при направлении объекта на восстановление на срок более 12 месяцев.

Условия прекращения признания основного средства в учете принципиальных различий в МСФО и РСБУ не имеют.

Порядок определения доходов и расходов от выбытия основных средств также практически совпадает. В РСБУ он регламентирован в п. 31 ПБУ 6/01.

В МСФО и РСБУ прибыль (или убыток) при выбытии основного средства признается в Отчете о прибылях и убытках и равна разности между суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива. Результат выбытия относится на прочие операционные доходы (расходы) (п. 68 IAS 16).

Раскрытие информации об основных средствах в МСФО определяет стандарт IAS 01 «Представление финансовой отчетности», где, в частности, определены основные требования к раскрытию информации об основных средствах организации.

В РСБУ раскрытие информации о необоротных активах организации регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, ПБУ 6/01 и приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Состав отчетности, сформированный в соответствии с РСБУ, не уступает по полноте и детализации отчетности, составленной согласно принципам МСФО. Преимущества отчетности составленной по принципам МСФО заключается в более объективном, с экономической точки зрения, отражении стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в целом на этапе формирования показателей, которые затем раскрываются в отчетности [19, с.107].

3.2 Направления повышения уровня эффективности использования основных фондов

Рекомендации по повышению фондоотдачи в своей сущности сводятся к мероприятиям по повышению уровня использования основных промышленно-производственных фондов, выявлению имеющихся резервов производства и к разработке мер по их реализации на уровне объединений и предприятий, отдельных структурных подразделений.

При разработке рекомендаций по повышению уровня использования основных фондов используются следующие основные группы рекомендаций.

Первая группа. Рекомендации, реализация которых зависит от внутренних усилий предприятия, не требует капитальных вложений и внедрение которых можно осуществить в относительно короткий период времени.

К этой группе рекомендуется отнести:

- сокращение количества бездействующего ненужного и неиспользуемого оборудования;

- увеличение объема оборудования и площадей, сдаваемых в аренду;

- сокращение внутрисменных и целосменных простоев оборудования по различным причинам;

- повышение коэффициента сменности работы оборудования;

- налаживание ритмичности производства;

- повышение уровня кооперации производства;

- совершенствование материально- технического снабжения и оперативно-производственного планирования;

- улучшение работы вспомогательных и обслуживающих служб и цехов предприятия;

- интенсификация работы металлорежущего оборудования;

- повышение квалификации рабочих станочников;

- совершенствование материального поощрения рабочих и другие подобные мероприятия.

Вторая группа. Рекомендации, реализация которых зависит не только от предприятий, но и от внешних условий, а также требует определенных капиталовложений и более продолжительного времени для их осуществления.

К этой группе могут относиться следующие рекомендации:

- по совершенствованию технологических процессов;

- повышению уровня их механизации и автоматизации;

- увеличению уровня специализации производства и концентрации производства технологически однородной продукции;

- улучшению уровня технического состояния основных фондов;

- централизации и специализации ремонта основных фондов;

- техническому перевооружению промышленных предприятий.

Третья группа. Рекомендации, направленные на лучшее использование основных фондов на основе диверсификации их развития. К этой группе относятся внешние и внутренние условия лучшего использования основных фондов, в частности:

- создание совместных предприятий для лучшего использования основных средств в различных видах деятельности;

- организация новых структурных подразделений и дочерних предприятий для увеличения и освоения новой номенклатуры продукции, видов работ и услуг;

- расширение технической базы предприятия и собственно создание дополнительных каналов сбыта продукции в различных регионах страны;

- создание и развитие технических конкурентных преимуществ предприятия за счет уникальности технологических процессов;

- увеличение объема заказов со стороны для более полного использования своей технической и производственной базы, специфических возможностей предприятия.

Итак, диверсификация лучшего использования основных средств - это метод, направленный на снижение риска за счет возможностей предприятия использовать свои основные фонды в различных сферах деятельности, направлениях хозяйствования и в различных регионах. Этот метод позволяет предприятию в случае плохого использования основных средств в одной сфере (или регионе) деятельности компенсировать потери в другом направлении производственно хозяйственной деятельности [30, с.29].

Для совершенствования структуры основных фондов рекомендуется:

- улучшение видовой структуры основных фондов, что предполагает преимущественное направление средств (увеличение абсолютных сумм и темпов роста) в активную часть фондов. Чем выше доля активной части основных фондов, тем больше продукции может быть получено на каждый рубль основных фондов. А этому способствуют: улучшение удельного веса автоматических машин и оборудования; массовость производства; сокращение простоев в оборудования;

- совершенствование их технологической структуры, что предполагает увеличение удельного веса и преимущественное направление средств в наиболее прогрессивную часть технологического оборудования. Чем прогрессивнее технологическая структура основных фондов, тем значительнее должна снижаться трудоемкость и себестоимость продукции, а увеличиваться прибыль и рентабельность производства;

- улучшение их возрастной структуры, что предполагает сокращение удельного веса оборудования со сроком эксплуатации свыше 10 лет. Особое внимание уделяется ведущим группам оборудования в основных цехах предприятий. Улучшение возрастной структуры позволяет снизить затраты на содержание основных фондов; сократить простои машин и оборудования, повысить выработку продукции на рубль фондов; сократить количество ремонтных рабочих; добиться строгого выполнения планово-предупредительного ремонта;

- совершенствование их производственной структуры, что предполагает преимущественное направление фондов в основные производственные цехи предприятий. Это позволяет улучшить их видовую и технологическую структуру, обновить их возрастной состав; ликвидировать узкие места на производстве.

Главными направлениями совершенствования содержания основных фондов являются:

- качественное выполнение межремонтного и ремонтного обслуживания;

- удлинение межремонтного периода, обеспечение бесперебойной работы и его технически исправного состояния;

- сокращение затрат времени на выполнение ремонтов при наименьшей их себестоимости. Это достигается рациональной организацией и совершенствованием профилактического обслуживания и видов ремонта оборудования; строгим соблюдением правил эксплуатации оборудования (работа без чрезмерных нагрузок, своевременное регулирование и смазка оборудования), диагностикой состояния оборудования; тщательной подготовкой к ремонту оборудования, специализацией ремонтных бригад;

- увеличение удельного веса ремонта оборудования на специализированных предприятиях, что позволяет снизить себестоимость ремонтных работ; сократить количество ремонтного персонала; освободить технологическое оборудование, занятое выполнением ремонтных работ, и т.д. [30, с.33].

Резервы роста фондоотдачи. На действующих и вновь вводимых предприятиях, как правило, имеют место резервы увеличения фондоотдачи, реализация которых позволит улучшить использование основных фондов и увеличить объем производства.

Существует два главнейших направления более эффективного использования основных фондов:

- экстенсивное (по времени);

- интенсивное (по мощности).

Для улучшения использования оборудования во времени рекомендуется выделить следующие основные направления:

- сокращение количества действующего оборудования;

- списание негодного для дальнейшей эксплуатации оборудования;

- реализация (передача) другим организациям годного, но неиспользованного оборудования; сдача в аренду;

- сокращение количества резервного оборудования;

- ускорение сроков монтажа и сдачи в эксплуатацию оборудования.

Для расчета прироста фондоотдачи следует принимать стоимость основных фондов за вычетом излишнего оборудования, сверх плановых запасов резервного оборудования, стоимости объектов, находящихся в установленном порядке на консервации, а также сданных на временное пользование в аренду.

К излишним основным фондам относится ненужное для данного предприятия оборудование (демонтированное, годное к эксплуатации, неустановленное в связи с изменением технологических процессов), которое числится на балансе основной деятельности предприятия.

Резервы роста фондоотдачи имеются и по фактору сокращения сроков монтажа и о сдачи оборудования в эксплуатацию. Удлинение фактических сроков строительства и освоения новых предприятий, цехов, участков и технологических линий по сравнению с нормативными ведет не только к недовыработке продукции, но и к недогрузке мощностей общезаводского и вспомогательного хозяйств. Удлинение продолжительности строительства новых объектов по сравнению с нормативными приводит к удорожанию объекта, что ведет к снижению уровня фондоотдачи;

- сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год и определяется умножением этого прироста на возможное количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы в текущем периоде по формуле (3.1):

Р^ВП_д = К_в * Р^Д * К_{см 1} * П₁ * ЧВ₁ (3.1)

В 2008 г. фактически единицей оборудования отработано 248 дней, что на 5 дней ниже 2007 г. Если данный показатель довести до уровня 2007 г., то резерв увеличения выпуска продукции ОАО «Нефтекамскшина» за счет сокращения целодневных простоев на 5 дней составит:

Р^ВП_д = 9 693 * 5 * 1,65 * 7,5 * 0,24932 = 149 530,76 тыс. руб.

Так, если бы целодневные простои оборудования уменьшились на 5 дней, это позволило бы ОАО «Нефтекамскшина» повысить выпуск продукции на 149 530,76 тыс. руб.

- сокращение внутрисменных простоев оборудования по различному роду причинам;

Такими причинами могут быть:

- диспропорция в составе оборудования недостатки в планировании производства;

- недостатки в организации обслуживания рабочих мест и в работе вспомогательных служб;

- нарушения трудовой дисциплины и отсутствие рабочих по различным причинам.

Значительным резервом сокращения внутрисменных простоев является хорошо организованное обслуживание производства в целом и особенно рабочих мест станочников.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных простоев определяется умножением планируемого прироста средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком и рассчитывается по формуле (3.2):

Р^ВП_п = К_в * Д_в * К_{см в} * Р^П * ЧВ₁ (3.2)

В 2008 году фактическая продолжительность смены составила 7,5, если бы данный показатель составил 7.6, то резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности на 0,1 составит:

Р^ВП_п = 9 693 * 253 * 1,65 * 0,1 * 0,24932 = 100 883,42 тыс. руб.

Следовательно, сокращение внутрисменных простоев позволило бы предприятию увеличить выпуск продукции на 100 883,42 тыс. руб. [38, с.169].

Обслуживание станочников предполагает бесперебойное обеспечение их необходимыми условиями производства:

- средствами труда (подготовка производства, обеспечение инструментами, смазочно-наладочные работы, межремонтные и ремонтные работы):

- предметами труда (энергоснабжение, заготовки, материалы, хорошо налаженные транспортно-складские работы).

Важным условием организации обслуживания являются:

- централизация и специализация работы вспомогательных служб на каждом предприятии;

- установление наиболее целесообразного режима работы. Например, начало работы наладчиков, раздатчиков инструмента и других работников иногда следует устанавливать несколько раньше начала работы станочников целях предварительной подготовки оборудования к работе;

- сокращение целосменных простоев и повышение коэффициента сменности работы оборудования.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства определяется умножением возможного прироста последнего на планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на текущий уровень сменной выработки и рассчитывается по формуле (3.3):

Р^ВП_Ксм = К_в * Д_в * Р^К_см * П₁ * ЧВ₁ (3.3)

Так, в 2008 году коэффициент сменности составил бы 1,8, однако фактически данный показатель составил 1.65. Подсчитаем резерв увеличения объема произведенных работ за счет повышения коэффициента сменности на 0,15:

Р^ВП_Ксм = 9 693 * 253 * 0,15 * 7,5 * 0,24932 = 687 841,5 тыс. руб.

Следовательно, повышение коэффициента сменности позволило бы предприятию увеличить выпуск продукции на 687 841,5тыс. руб.

Можно сделать вывод, если бы ОАО «Нефтекамскшина» достигло максимально возможных значений сокращения целодневных и внутрисменных простоев, повышения коэффициента сменности, то выпуск продукции увеличился бы на 938 255 тыс. руб. за счет:

- сокращения целодневных простоев на 5 дней - на 149 530,76 тыс. руб.;

- увеличения продолжительности смены на 0,1 - на 100 883,42 тыс. руб.;

- повышения коэффициента сменности на 0,15 - на 687 841,5 тыс. руб.

Таким образом, в зависимости от специфики отрасли и отдельного предприятия следует учитывать их особенности и разрабатывать резервы в соответствии со своими возможностями [30, с.35].

3.3 Обобщающие показатели эффективности использования основных средств: новый подход

С точки зрения расчета, фондоотдача является относительным показателем (величиной) эффективности. Под относительной величиной эффективности понимается соотношение эффекта с ресурсами. В качестве эффекта в нашем случае выступает объем продукции. В качестве же знаменателя, как следует из определения, используются ресурсы. В свою очередь ресурсы - это, с одной стороны, средства, запасы, возможности, источники чего-либо. Исходя из данного обстоятельства, ресурсы можно интерпретировать как основные производственные средства. Однако, с другой стороны, под ресурсами понимается все то, что затрачивается, потребляется в процессе производства товаров и услуг. Численным же выражением потребления основных производственных средств в процессе производства служит их амортизация.

В силу приведенных доводов, эффективность использования основных производственных средств предприятия также справедливо определять следующим образом оп формуле (3.4):

(3.4)

где АМО - амортизациеотдача;

V - выручка от продажи продукции;

А - амортизация основных производственных средств, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) за соответствующий период времени.

Данный показатель встречается в трудах отечественных и зарубежных экономистов.

В отличие от показателя фондоотдачи, значение амортизациеотдачи для одних и тех же основных производственных средств при прочих равных условиях практически не зависит от того, данные за какой период времени взяты для ее нахождения. Это связано с тем, что пространственно-временной характер показателей, определяющих амортизациеотдачу, одинаков, поскольку и объем продукции и амортизация определяются за один и тот же временной интервал [27, с.39].

Необходимо сравнить результаты анализа эффективности основных производственных средств при помощи фондоотдачи и амортизациеотдачи на примере основных фондов ОАО «Нефтекамскшина».

Исходными данными для анализа выступят:

- объем продукции;

- среднегодовая стоимость машин и оборудования;

- амортизация машин и оборудования в течение года.

В качестве основных производственных средств взят элемент их активной части - машины и оборудование. Данный выбор обусловлен, тем, что именно активная часть основных производственных средств определяет возможные масштабы производства. Во-вторых, машины и оборудование являются главным элементом активной части основных производственных средств и их удельный вес составляет 67,4 %.

В силу трудоемкости сбора исходных данных по каждому месяцу за период 2006 -- 2008 гг. среднегодовая стоимость машин и оборудования рассчитана как 1/2 сумма данных активов на начало и конец года.

Исходные данные для расчета эффективности основных средств ОАО «Нефтекамскшина» представлены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Исходные данные для расчета эффективности основных средств ОАО «Нефтекамскшина»

Показатель	2006 год	2007 год	2008 год
Прибыль от продаж	460 473	543 397	509 576
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	5 425 997	6 324 459	7 409 233
Выпуск шин в натуральном выражении, тыс. шт. шин	12 206,2	12 414,9	11 877
Среднегодовая стоимость машин и оборудования по полной первоначальной стоимости, тыс. руб.	5 137 854	5 178 557,5	5 426 572,5
Среднегодовая стоимость машин и оборудования по остаточной стоимости, тыс. руб.	715 845,5	697 083,5	808 637
Амортизация машин и оборудования, тыс. руб.	156 080	154 209	165 684

Показатели фондоотдачи и амортизациеотдачи, определенные по данным таблицы 3.6 и по формулам (2.3), (2,4), (2.6) и (2.10), представлены в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Динамика показателей эффективности использования ОПФ

Показатель	2006 год	2007 год	2008 год	2007/2006 теп роста, процент	2008/2007 теп роста, процент	2008/2006 теп роста, процент
Фондоодача машин и оборудования по полной первоначальной стоимости	1,056	1,221	1,365	115,6	111,8	129,3
Фондоодача машин и оборудования по остаточной стоимости в стоимостном выражении	7,58	9,073	9,163	119,7	101	120,9
Фондоодача машин и оборудования по остаточной стоимости в натуральном выражении	0,017	0,018	0,015	105,9	83,3	88,2
Фондоемкость машин и оборудования по полной первоначальной стоимости	0,95	0,82	0,73	86,3	89	76,8
Фондоемкость машин и оборудования по остаточной стоимости в стоимостном выражении	0,132	0,110	0,109	83,3	99,1	82,6
Фондоемкость машин и оборудования по остаточной стоимости в натуральном выражении	58,65	56,15	68,08	95,7	121,2	116,1
Фондорентабельность машин и оборудования по полной первоначальной стоимости	8,962	10,49	9,39	117,1	89,51	104,8
Фондорентабельность машин и оборудования по остаточной стоимости	64,33	77,95	63,02	121,17	80,85	97,96
Амортзациеотдача машин и оборудования в стоимостном выражении	34,76	41,01	44,72	118,0	109	128,7
Амортизациемкость машин и оборудования	0,029	0,024	0,022	82,8	91,7	75,9
Амортизациорентабельность машин и оборудования	2,95	3,52	3,08	119,3	87,5	104,4

Как видно из таблицы 3.7, если фондоотдача в стоимостном выражении за период 2006 - 2008 гг. увеличилась и составила соответственно по каждому из ее подвидов 129,3 % и 120,9 % к уровню 2008 г., амортизациеотдача машин и оборудования за данный период составила 128,7 % к уровню 2008 г.

Фондоемкость по первоначальной стоимости за период 2006 - 2008 гг. уменьшилась и составила 76,8 и 82,6 %, а амортизациемкость к уровню 2008 г. составила 75,9 %. Фондорентабельность по первоначальной стоимости увеличилась и составила 104,8 %, а по остаточной стоимости фондорентабельность уменьшилась и составила 97,96 %, амортизациорентабельность составила 104,4 % к уровню 2008 г.

Показатели эффективности основных фондов по остаточной стоимости рассчитанные в натуральном выражении в 2008 году имеют тенденцию к снижению. Так, фондоотдача машин и оборудования снизилась на 16,7 % и составила 0,015 руб. Показатель фондоемкости увеличился на 21,2 % и составил 68,08 руб., что является негативной тенденцией. Ухудшение показателей объясняется снижением спроса на шины.

Показатели эффективности использования основных фондов, рассчитанные по остаточной стоимости или к сумме начисленной амортизации больше пригодны для анализа, нежели те же показатели, рассчитанные к первоначальной стоимости. При прочих равных условиях сумма начисленной амортизации отразит изменение состояния ОПФ. Использование первоначальной стоимости ОПФ в расчетах приведет к постоянной величине показателей эффективности использования ОПФ.

Если техническое состояние, стоимость и иные показатели, характеризующие ОПФ, изменяются, то и показатели эффективности их использования не могут оставаться неизменными. Амортизация - это тот фактор, который отражает степень использования основных фондов. Но не любой способ начисления амортизации основных средств отражает эффективность использования основных фондов, а способ пропорционально объему продукции. При линейном способе сумма начисленной амортизации будет ежегодно повторяться. При ускоренных способах сумма амортизации также не увязывается с объемом выпуска продукции. Но способ пропорционально объему продукции применяют чаще всего в транспортных хозяйствах. Именно там имеет смысл применять показатели амортизациеотдача, амортизациеемкость, амортизациорентаельность.