Маржинальный доход и ставка покрытия

При постоянных ценах растущий спрос на продукцию вызывает увеличение валовой выручки. Поскольку средние переменные издержки и предельные затраты остаются практически неизменными до достижения полной загрузки мощностей предприятия, валовые издержки растут в меньшей прогрессии, чем выручка. В точке пересечения (В) они равны друг другу. При незначительном объеме производства и продаж выручка слишком мала, чтобы покрыть постоянные затраты. Предприятие несет убытки. По мере увеличения сбыта они будут уменьшаться и предприятие достигает такой точки объема, при которой может полностью покрыть свои постоянные и переменные расходы. Когда точка В пройдена, предприятие начинает получать прибыль. Ее максимум достигается на пределе использования производственной мощности (при неизменных ценах), после чего затраты круто идут вверх.

Расчет ТНП изменяется, если речь идет о выпуске (продаже) нескольких видов товара с разными предельными (переменными, пропорциональными) затратами. В этом случае необходимо принимать во внимание структуру производства (сбыта) этих товаров.

Величину объема продаж, необходимую для обеспечения нулевой прибыли В_р, можно определить следующим образом:

Поскольку величина ?r_v · X зависит от структуры производства и сбыта продукции, которую по затратам можно выразить как , ТНП по объему продаж находится из зависимости:

где k - удельный вес вида продукта в общем объеме, n - вид продукта.

Точку безубыточности в стоимостном выражении для однопродуктового производства можно рассчитать путем умножения параметра ТНП в натуральном измерении на цену единицы продукции либо путем деления постоянных затрат на коэффициент выручки, определяемый как отношение общей суммы постоянных расходов к объему реализации товаров.

Этот же показатель можно рассчитать исходя из соотношений удельных весов каждого вида продукции и услуг в их общем объеме.

Основная, базовая формула для расчета величины объема производства и продаж, достигнув которого предприятие начинает получать прибыль, имеет вид:

где Х₀ - объем производства и продаж для обеспечения нулевой прибыли; R_fix - постоянные расходы за отчетный период; р_i - цена за единицу продукта i; r_v - переменные (предельные) затраты на единицу продукции.

Формулу (2.27) можно представить в преобразованном и развернутом виде как:

где - базовая и приращенная в данном периоде величина постоянных расходов; т - материальные затраты в составе переменных издержек; п - расходы на оплату труда в составе переменных затрат.

Как в любых формулах такого вида, зная все значения компонентов, кроме одного, нетрудно найти путем расчета неизвестную величину. Так, зная, например, величину количества заказа при известных значениях постоянных и переменных расходов, мы можем определить цену единицы заказа, начиная с которой предприятие получает прибыль. Это очень важно, если цена договорная, т.е. устанавливаемая путем взаимных уступок. Нулевая прибыль обеспечивается нижним пределом цены, ниже которой предприятию невыгодно производить и продавать такое количество продукции. Зная этот предел, предприятие не допустит убыточных сделок.

С другой стороны, если заказчик покупает большее по сравнению с другими количество продукции, товаров или услуг, он вправе рассчитывать на ценовые скидки. Они выгодны и предприятию-продавцу, поскольку увеличивают объем продаж. Уровень разумной скидки можно определить на основе зависимостей, с помощью которых осуществляется расчет ТНП.

Если нам известен объем заказа, цена, которую нельзя изменить, и прямые затраты на изготовление и сбыт, нетрудно рассчитать приемлемый уровень постоянных расходов, а следовательно, определить допустимую цену приобретения необходимого оборудования, отсутствующего у предприятия. При других известных компонентах формул ТНП можно рассчитать величину верхнего предела прямых затрат, который делает данный заказ рентабельным. Расчет производят в целом по всем переменным расходам и, при необходимости, по каждой составляющей этих затрат.

3.3 Производные показатели

На основе соотношений, положенных в основу расчета ТНП, может быть исчислен ряд производных показателей, таких как кромка финансовой безопасности, коэффициенты риска убытков, запас прочности сбыта, величина эффекта операционного рычага и др.

Кромка (граница) финансовой безопасности - это разница между безубыточным объемом реализации и максимальным прогнозируемым объемом продаж. Чем меньше эта величина, тем рискованнее производство и продажа данного товара. Запас финансовой безопасности представляет собой объем товаров в количественном и стоимостном выражениях, который предприятие надеется продать сверх объема, обеспечивающего ему безубыточность.

Уровень кромки безопасности особенно важно знать при прогнозах продаж, поскольку они всегда допускают возможность погрешностей. Если погрешность будет выше кромки безопасности, существует вероятность того, что предприятие не только не получит прибыли, на что надеялись при прогнозировании, но и станет убыточным.

Уровень кромки безопасности можно выразить в процентах как отношение разницы в объемах достигнутой (ожидаемой) и безубыточной реализации к фактическому (прогнозируемому) объему продаж.

Коэффициент риска убытков позволяет предпринимателю видеть, насколько допустимо сокращение выручки от продаж, прежде чем предприятие начнет нести убытки. Нетрудно заметить, что этот показатель характеризует тот же запас финансовой прочности в абсолютном и относительном выражении только с обратным знаком. Его применяют не для прогнозирования или оценки прогнозов, а для анализа текущего соотношения затрат и выручки. В реальной практике менеджер ориентируется на то, что при возрастании коэффициента риска убытков предприятию необходимо обеспечить улучшающиеся условия предпринимательства.

Запас прочности в стоимостном измерении - это разница между фактически полученной выручкой от продаж и значением точки безубыточности в стоимостном выражении. При достаточном запасе прочности прибыль предприятия равна сумме удельного маржинального дохода, полученного от количества единиц продукции, работ, услуг, реализованных сверх критического объема.

Любое изменение объема продаж в силу непропорциональности затрат и результатов деятельности вызывает еще большее изменение прибыли. Это так называемый эффект операционного рычага. Его характеризует отношение маржинального дохода к прибыли от реализации:

где i_оп - индекс эффекта операционного рычага.

По величине этого показателя можно судить, на сколько процентов изменится прибыль при снижении или увеличении выручки на 1%. Чем больше удельный вес постоянных расходов в общей сумме валовых затрат, тем сильнее действие операционного рычага и выше риск. Поэтому при падении объема продаж рекомендуется снижать постоянные расходы, поскольку даже небольшое уменьшение выручки приводит к более значительному относительному сокращению прибыли. Если спрос стабилен, можно допустить увеличение постоянных расходов при сохранении постоянного прироста прибыли.

Долю маржинального дохода в выручке характеризует коэффициент выручки, рассчитываемый по формуле

Он показывает, сколько рублей маржинального дохода получает предприятие с каждого рубля выручки. Высокий коэффициент выручки характеризует эффективную работу организации, но в то же время свидетельствует о высокой чувствительности ее бизнеса к колебаниям объемов продаж. В условиях нестабильной ситуации на рынке такое предприятие рискует получить убытки.

Рискованность деятельности хозяйственной организации характеризует показатель запаса прочности. Он рассчитывается в количественном и стоимостном выражении как разность между фактическим объемом производства и продаж и точкой безубыточности. Чем больше запас прочности, тем стабильнее финансовое положение предприятия, тем меньше у него риск убытка в результате снижения объемов сбыта.

3.4 Практическое использование показателей

Данные о величине сумм и ставок покрытия и основанные на их значениях производные показатели, в том числе используемые для расчета параметров ТНП, получили довольно широкое распространение для прогнозирования издержек, цены реализации продукции, допустимого удорожания ее себестоимости, оценки эффективности и целесообразности увеличения объема производства, в решении задач типа "производить самим или покупать", "ремонтировать или заменять новым" и в других расчетах на оптимизацию управленческих решений.

Во многом это объясняется сравнительной простотой, наглядностью, доступностью расчетов точки нулевой прибыли для широкого круга пользователей. Вместе с тем при осуществлении расчетов безубыточности на основе сопоставления величин постоянных затрат и маржинального дохода на единицу продукции, работ, услуг необходимо иметь в виду, что формулы ТНП годятся только для тех решений, которые принимаются в пределах приемлемого диапазона цен, затрат и объемов производства и продаж. Вне этого диапазона цена реализации единицы продукции и переменные издержки на единицу продукции уже не считаются постоянными, и любые результаты, полученные без учета этих ограничений, могут привести к неправильным выводам.

Расчет пределов и условий безубыточности, построение соответствующих графиков - всего лишь инструменты для анализа соотношений затрат и результатов продаж, способы обоснования, но не средства прогнозирования будущих коммерческих результатов.

При расчете ТНП мы исходили из принципа линейного наращивания объемов производства и продаж без учета возможностей скачка, например, вследствие сезонности выпуска и сбыта. Между тем по многим видам товаров игнорирование скачкообразного роста и снижения объемов производства и продаж неправомерно. Кроме того, при изготовлении сложных технических изделий (например, крупнотоннажного оборудования, судов, мощных турбин), требующих длительного производственного цикла, предприятие много месяцев осуществляет и постоянные, и переменные затраты, и лишь после завершения всех операций изготовления и испытаний изделие поступает на продажу. Для этих случаев более реалистичные результаты позволяют получить расчеты безубыточности, выполненные с учетом реальных временных процессов изменения объемов затрат и выручки от продаж.

При определении условий достижения безубыточности и построении соответствующих графиков важно правильно задавать данные о степени использования производственных мощностей. Зависимости затрат и результатов деятельности, определенные для условий полного, 100%-ного использования производственных мощностей, реализации всей изготовленной продукции, могут оказаться неадекватными реальным возможностям предприятия и привести к необоснованным решениям.

Наряду с несомненными достоинствами методология расчета параметров ТНП обладает и определенными недостатками, которые связаны прежде всего с допусками, заложенными в его основу.

Необходимо всегда помнить, что при применении методов анализа точки нулевой прибыли действуют определенные ограничения, вследствие которых полностью адекватно и эффективно данный анализ может быть применен лишь в определенной экономической ситуации. Выводы и решения, основанные на результатах расчета ТНП, должны учитывать следующие обстоятельства:

* показатели, определяемые в системе расчета ТНП, не являются абсолютно точными данными, а представляют собой некоторые целевые величины, на которые должно ориентироваться управление предприятием при принятии решений в вопросах максимизации прибыли;

* все важнейшие величины и определяющие их факторы (например, постоянные расходы отчетного периода, переменные затраты единицы продукции или цены на нее) принимаются неизменными, что возможно лишь в краткосрочном периоде времени, и то не всегда;

* выводы анализа ТНП всегда ориентированы только на определенный продукт или на определенную группу продукции, их нельзя распространять на всю совокупность производимых и реализуемых товаров, работ, услуг;

* все факторы, которые не находятся в прямой взаимосвязи с реализованной продукцией, но оказывают влияние на затраты и прибыль (например, повышение ставки банковского процента, осуществленное на основе решений правительства, изменение ставок налогов и т.п.), из анализа нулевой точки прибыли должны быть исключены.

Таким образом, анализ ТНП не является абсолютно универсальным инструментом управления прибылью, а его расчет в определенной степени абстрагируется от экономической реальности. Однако анализ точки нулевой прибыли является одним из важных способов решения многих проблем управления, поскольку его точность при комбинированном применении с другими методами анализа, например анализом сумм и ставок покрытия, является вполне достаточной для обоснования управленческих решений в реальной жизни.

Заключение

Расходам по обычным видам деятельности в управленческом учете относят платежи и кредиторскую задолженность, связанные с приобретением материально-производственных запасов и других активов.

Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально-производственных запасов для изготовления (добычи) продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также реализации (перепродажи) товаров.

Совокупность поступивших в отчетном периоде платежных средств и дебиторской задолженности по отгруженной (отпущенной) продукции и потребленным услугам является выручкой. В управленческом учете в качестве результата деятельности признается часть этих доходов, обеспечиваемая производством и продажей продукции, работ, услуг. Чтобы определить эту часть, вводится понятие производственной выручки.

Управленческий учет непосредственно связан с измерением затрат и результатов деятельности предприятия, анализом и оценкой их соотношения. Ни одно управленческое решение нельзя осуществить без затрат, и от его реализации всегда ожидается или обеспечивается определенный результат.

Главный объект управленческого учета - текущие затраты основной деятельности. Важное значение в управленческом учете имеет деление затрат на зависящие от принимаемого решения (релевантные) и независящие, неизбежные при любом варианте решения (нерелевантные) расходы. Своеобразной и специфичной для управленческого учета является необходимость различать реальные (бухгалтерские) затраты и экономические расходы, включающие кроме реальных еще и вмененные издержки. В управленческом учете необходимо отличать внешние расходы от внутренних затрат организации. В теории и практике управленческого учета выделяют так называемые инкрементные, или дифференциальные, затраты.

Особое значение в управленческом учете имеет деление затрат на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат определяется длительностью периода, за который их учитывают. Переменные расходы в обшей сумме изменяются с увеличением или уменьшением объема выпуска (реализации) продукции, степени использования производственных мощностей.

Производственная функция отражает зависимость между факторами производства (количеством сырья и материалов, затратами рабочего времени и т.п. и объемом выпуска готовой продукции.

Маржинальная прибыль (доход) должна покрыть постоянные (главным образом накладные) расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции, работ, услуг. В экономической литературе этот показатель часто называют суммой покрытия.

Маржинальная прибыль (доход) на единицу продукции определяется путем вычитания из цены продажи переменных (как частный случай - прямых) затрат на ее изготовление или добычу. В качестве синонима названия этого показателя используют понятие ставки покрытия. Чтобы определить финансовый результат производственной деятельности в целом по предприятию, необходимо суммировать ставки покрытия всех видов продукции и услуг и вычесть из полученного результата общую часть косвенных издержек.

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это путем расчета координат точки нулевой прибыли (ТНП)

Точку безубыточности в стоимостном выражении для однопродуктового производства можно рассчитать путем умножения параметра ТНП в натуральном измерении на цену единицы продукции либо путем деления постоянных затрат на коэффициент выручки, определяемый как отношение общей суммы постоянных расходов к объему реализации товаров.

Список используемой литературы

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для вузов: допущено МО РФ/ под ред. Ю.А.Бабаев.- М.: Велби; Проспект, 2006. - 392 с.

2. Богатая, И.Н, Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для вузов / И. Н.Богатая, Н.Н. Хахонова Н.Н - Ростов-н/Д.: Феникс, 2007. - 456 с.

3. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие/ В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 312 с.

4. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учеб. пособие / М. А. Вахрушина - М: Финстатинформ, 2009. - 359с.

5. Врублевский, Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов / Н.Д. Врублевский - М.: Питер, 2008. - 400с.

6. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учеб. для вузов / В. Б. Ивашкевич - М.: Экономистъ, 2010. - 618 с.

7. Каверина О.Д. Управленческий учет [Текст]: учебное пособие для студентов вузов /О.Д.Каверина.- М.: "Финансы и статистика", 2009.

8. Карпова, Т. П. Управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов / Т. П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2010 - 350с.

9. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии [Текст]// Бухгалтерский учет. 2006. №7.

10. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Н. П. Кондраков - М.: Инфра-М, 2009. - 720 с.

11. Лебедев, Е. М. Бухгалтерский учет [Текст]: - М.: Академия, 2009. - 397с.

12. Раметов, А. Х. Управленческий учет по сегментам деятельности сельскохозяйственных организаций // Бухгалтерский учет.- 2010 - №9. - 120с.

13. Николаева, О. Е. Управленческий учет [Текст]: Учебник / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова - М: ЮНИТИ, 2008 - 366с.

14. Шеремет, А. Д. Управленческий учет [Текст]: Учебное пособие / под. ред. А.Д. Шеремета.- М.:ИД ФБК ПРЕСС, 2009 - 405 с.

15. Елакова, А. А. Таргет - костинг как элемент управленческого учета // Бухгалтерский учет. - Москва. - 2011. - №12.

Размещено на Allbest.ru