Организация процесса бюджетирования

давальческая переработка зерна твердых сортов пшеницы,

реализация покупных товаров и услуг,

реализация продукции собственного производства,

реализация тепловой энергии, выработанной на собственной котельной.

Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 26.03.2007). Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). В настоящее время отношения между субъектами предпринимательской деятельности, предполагающие обработку или переработку давальческого сырья, являются весьма распространенными. Причем подобная схема договорных отношений используется практически во всех отраслях материального производства - там, где технологический процесс включает операции по переработке материально-производственных запасов.

При переработке давальческого сырья совмещаются следующие виды деятельности:

Собственно переработка (услуги)

Реализация услуги собственного производства.

Реализация покупных товаров (последующая реализация приобретенной у давальца готовой продукции).

В таблице № 1 приведен анализ финансовых результатов деятельности ООО «Волгоградская Мельница» за предшествующие 3 года.

Таблица № 1. Анализ деятельности ООО «Волгоградская Мельница», тыс. руб

А	2008	2009	2010
Выручка от операционной деятельности	62486	55421	76064
Прочие доходы	2908	1007	3390
Себестоимость	- 65296	- 56826	- 73467
Коммерческие и управленческие расходы	- 3703	- 2309	-2762
Прочие расходы	- 75983	-15152	1787
Чистая прибыль	- 15918	-12041	- 7383

Рассмотрим принципы организации системы бюджетирования на предприятии. Основной целью системы бюджетного планирования и контроля является эффективная организация процесса управления деятельностью ООО «Волгоградская мельница» посредством планирования, исполнения и контроля исполнения статей бюджета. Руководители и менеджеры принимают непосредственное участие в подготовке плана и принятии мер на основании анализа исполнения плана. Бюджеты составляются на год в разбивке по месяцам. Текущая деятельность происходит в соответствии с утвержденным годовым бюджетом или утвержденной корректировкой годового бюджета в помесячной и разбивке, которые принимаются до начала планового периода.

Для сопоставимости фактической и плановой информации выполняются следующие правила:

Использование единых классификаторов и справочников в бюджетной и учетной системах.

Единообразная трактовка экономической сущности статей и показателей в бюджетной и учетной системах.

Отсутствие неоднозначной интерпретации статей.

Основными участниками бюджетного процесса являются:

Директор Общества,

Заместитель Директора филиала по экономике и финансам,

Планово-экономический отдел (далее «ПЭО») Общества,

Бухгалтерия Общества,

Центры финансовой ответственности (далее «ЦФО»).

Исполнительным органом Общества является Директор Общества, руководящий текущей деятельностью Общества в рамках Устава. Директор утверждает к исполнению составленные проекты бюджетов. Заместитель Директора филиала по экономике и финансам - ответственный перед Директором Общества за организацию бюджетного процесса. Планово-экономический отдел (ПЭО) Общества - структурное подразделение Общества, отвечающее за организацию бюджетного процесса в Обществе, координирует деятельность центров финансовой ответственности Общества в процессе формирования, исполнения и контроля бюджета филиала. Бухгалтерия Общества - структурное подразделение Общества, осуществляющее сбор информации регистров бухгалтерского учета. На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ исполнения бюджета.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) - подразделение Общества, непосредственно осуществляющее определенный набор хозяйственных операций в рамках утвержденного бюджета на предстоящий бюджетный год, квартал, месяц и ограничений, по закрепленным за ними статьям. ЦФО несет ответственность за:

координацию работы подразделений, входящих в ЦФО для качественного выполнения ЦФО основных производственных функций;

формирование и исполнение утвержденного бюджета ЦФО;

своевременное представление плановых и фактических показателей деятельности ЦФО и другой необходимой информации в ПЭО, по закрепленным за ними бюджетным статьям.

Руководитель ЦФО имеет право при необходимости вносить предложения по корректировке статей бюджета ЦФО.

Руководитель ЦФО несет ответственность за:

формирование и исполнение консолидированного бюджета ООО «Волгоградская мельница»;

своевременное представление плановых и фактических показателей деятельности подразделения и другой необходимой информации Планово экономическому отделу, Бухгалтерии Общества, Заместителю директора по экономике и финансам.

Руководитель ЦФО имеет право при необходимости вносить предложения по корректировке утвержденного бюджета Общества относительно закрепленных за ним статей. В Обществе выделяются следующие ЦФО:

Административная дирекция;

Бухгалтерия;

Отдел сбыта;

Отдел кадров

Техническая дирекция;

Финансовая дирекция;

Юридический отдел.

ЦФО в рамках своей сферы ответственности обязан выполнять следующие действия:

Формирование соответствующих планов по закрепленным за ним статьям;

Контроль и анализ исполнения закрепленных статей бюджета;

Исполнение закрепленных статей бюджета;

Координация планирования и согласование закрепленных статей бюджета в рамках своей сферы ответственности.

Решения об уточнении или корректировке бюджетов ЦФО, не приводящие к изменению параметров годового бюджета Общества, принимаются заместителем директора по экономике и финансам и утверждаются Директором Общества. Организация исполнения бюджета ООО «Волгоградская Мельница» включает в себя следующие основные процедуры:

Экономическую экспертизу и проверку на соответствие утвержденным планам затрат и закупок проектов договоров на приобретение товаров, выполнение работ и оказание услуг;

Оперативный учет движения обязательств по договорам;

Регистрация договоров на приобретение товаров, выполнение работ и оказание услуг;

Учет возникающих обязательств;

Учет совершенных платежей по договорам;

Управление статьями затрат и выплат в ходе исполнения бюджета;

Формирование и исполнение плана движения денежных средств ООО «Волгоградская мельница» на месяц.

Целью анализа исполнения бюджета является установление отклонений фактических значений параметров от запланированных, выявление причин и факторов, повлиявших на величину отклонений, выработка рекомендаций по устранению причин отклонений, а также подготовка информации для принятия управленческих решений, в том числе о пересмотре бюджета, изменении действующих правил и ограничений.

Основные процедуры:

подготовка фактической отчетности об исполнении бюджета;

анализ отклонений фактических значений показателей утвержденного бюджета от запланированных;

рассмотрение отчетов об исполнении бюджета;

подготовка и принятие решений на основе анализа исполнения.

Подводя итог вышесказанному, отметим, что бюджетирование на ООО «Волгоградская мельница» направлено на достижение эффективной организации управления его деятельностью. В процессе подготовки и исполнения бюджета задействованы все подразделения предприятия (ЦФО). Таким образом, бюджетный процесс выполняет также функцию стимулирования менеджеров организации.

2.2 Процесс бюджетирования в ООО «Волгоградская Мельница»

Специфика производства на ООО «Волгоградская Мельница», а именно, переработка давальческого сырья, обусловила и используемую на предприятии технологию бюджетирования. Остановимся более подробно на ее описании.

Бюджет продаж является отправной точкой всего процесса бюджетирования и составляется на основе имеющихся договоров на переработку или производство продукции, составленных на плановый период. Он содержит сведения об объемах реализации, ценах на услуги и приемки зерна и, соответственно, реализации продуктов и услуг. Следует отметить, что поскольку реализуется не продукция как таковая, а услуга по переработке давальческого сырья, планирование объема реализации осуществляется исходя из запланированного объема выработки. Иными словами, объем реализации рассчитывается как произведение запланированного объема выработки на стоимость переработки.

Бюджет ООО «Волгоградская Мельница» состоит из следующих функциональных блоков:

Блок «Доходы» включает в себя доходы о основного вида деятельности (переработки сырья) и прочую реализацию. В прочую реализацию входят доходы по непрофильным видам деятельности, а именно доходы от оказания услуг по пред рейсовому мед. осмотру водителей, сдачи в аренду производственных площадей, проценты по договорам займа. Отдельно выделены доходы от передачи теплоэнергии, поставляемой собственной котельной.

Блок «Расходы», включает в себя НДС, условно-постоянные налоги (налог на имущество, транспортный налог, плата за загрязнение окружающей среды), текущие производственные расходы, расходы на капитальный ремонт непроизводственные расходы.

Составление бюджета происходит согласно этапам, отраженным на рисунке 2.

Рисунок 2. Этапы составления бюджета на предприятии ООО «Волгоградская мельница».

В таблице №2 представлен расчет средних цен на продукцию ООО «Волгоградская мельница». Эти данные впоследствии будут задействованы при расчете объема реализации.

Таблица №2. Рыночные цены на зерноотходы, стоимость услуг переработки в ООО «Волгоградская мельница» на 2011 год, руб./т.

	Наименование параметра	Значение	Примечание
А	1	2	3
1	Цена зерноотходов пшеничных	5 000,00	рыночная цена
2	Цена зерноотходов ржаных	5 000,00	рыночная цена
3	Стоимость давальческой переработки	1 000,00	для пшеничной и ржаной мельниц
4	ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
5	Средний тариф ООО «ВЭ»	416,00	отпуск на мельницу, хранение, приёмка и сост-е помол.партий

Качество зерна определяется согласно результатам входного контроля на ООО «Волгоградский элеватор» (далее - ООО «ВЭ»). Средний тариф ООО «ВЭ» рассчитывается суммированием стоимости услуг приемки, хранения, отгрузки зерна и составления помолочных партий (табл. №3). Составление помолочной партии -- смешивание зерна с более высоким уровнем клейковины зерном с меньшим уровнем клейковины, чтобы в результате получить нормативный уровень клейковины (не менее 26%).

В бюджете отражен объем реализации продукции на основе имеющихся на момент составления бюджетов заключенных договоров на переработку давальческого сырья и производство собственной продукции. В бюджете отражен объем переработки мягких сортов пшеницы и ржи (табл. №3, №4).

Таблица №3. Базовые параметры расчетов объема переработки мягких сортов пшеницы и ржи в ООО «Волгоградская мельница», 2011 год

№	Наименование	Ед.изм.	Значение
А	1	2	3
1	Объём переработки	тт	1,00
2	Выход муки высшего сорта (пшеница)	%	50,00
3	Выход муки первого сорта	%	25,00
4	Выход отрубей пшеничных	%	22,10
5	Выход зерноотходов пшеничных	%	2,20
6	ИТОГО,%	99,30
7	Выход муки сеяной (рожь)	%	50,00
8	Выход муки обдирной	%	19,00
9	Выход отрубей ржаных	%	27,60
10	Выход зерноотходов ржаных	%	2,40
11	ИТОГО,%	99,00

В данной таблице приведены базисные параметры выхода муки различных сортов в процентах, получаемые из 1 тонны переработанного сырья (пшеницы и ржи). Значения дохода от услуг по переработке заносятся в таблицу 5. При этом стоимость услуг по переработке рассчитывается как произведение объема переработки (строка 1 таблицы 2) на стоимость переработки (строка 3 таблицы 3) и величину базисного выхода.

Итоговая сумма процентов базисных выходов не составляет 100%, поскольку учтена естественная убыль.

Таблица №4. Давальческая переработка пшеницы и ржи ООО «Волгоградская мельница» на 1 тонну, 2011 год

№	Наименование дохода	Значение
А	1	2
	ПШЕНИЦА
1	Услуги переработки, руб.	1 000,00
2	Зерноотходы, руб.	110,00
3	НДС в составе, руб.	162,54
4	Доход с НДС, руб.	1 110,00
5	Доход без НДС, руб.	947,46
6	НДС в составе, руб.	162,54
РОЖЬ
1	Услуги переработки, руб.	1 000,00
2	Зерноотходы ржаные, руб.	120,00
3	НДС в составе, руб.	163,45
4	Доход с НДС, руб.	1 120,00
5	Доход без НДС, руб.	956,55
6	НДС в составе, руб.	163,45

Запланированный объем выработки проставляется в бюджет на основе данных из таблицы №5.

Таблица №5. Проектная мощность ООО «Волгоградская мельница» на 2011 год

Показатели	Ед-ца изм-я	Твердая линия	Мягкая линия	Ржаная линия	Плановая мощность
Базисная переработка зерна	тн/сут	120,00	350,00	80,00
Базисный выход муки	%	77,00	75,00	69,00
Базисный выход муки	тн/сут	92,40	262,50	55,20	410,10
Рабочий период	сут	0,00	0,00	0,00	298
Собственное производство муки	тн/год	0,00	0,00	0,00
ИТОГО	тн		122 209,80
Объем выпуска	год	35 760,00	104 300,00	23 840,00

Базисный выход муки для каждого сорта рассчитывается как произведение значения базисной переработки зерна (объема зерна каждого сорта, перерабатываемого на мельнице за сутки), на процент выхода. Базисный выход муки в сутки рассчитывается как сумма значений по строке «Базисный выход муки» для твердой, мягкой и ржаной линий соответственно. Произведение полученной величины базисного выхода муки на рабочий период составит величину проектной мощности мельницы в течение планового периода.

Рабочий период -- это плановое количество рабочих дней мельницы в плановом году. Считается, что мельница работает безостановочно, но предусмотрены плановые остановки по 2 дня в месяц (декадки), соответственно 2*12 = 24 дня, в праздничные дни (12 дней). Также запланирована остановка на капитальный ремонт на 1 месяц. Как правило, капитальный ремонт проводится в июле, поскольку в августе уже начинается переработка нового урожая. Итак,если вычесть из количества календарных дней в году общее количество дней простоя, получим число дней работы мельницы в плановом периоде, 298 дней.

Рассмотрим планирование реализации продукции и услуг:

Услуги по переработке.

Реализация от зерноотходов.

Значение стоимости услуг по переработке рассчитываются для муки каждого сорта как произведение величины стоимости давальческой переработки на запланированный объем переработки. Аналогично рассчитывается планируемый объем поступлений от реализации зерноотходов. Прочая реализация содержит информацию от реализации услуг теплоэнергии, производимых на собственной котельной. Значения объемы потребления тепла субабонентами приводятся в ПРИЛОЖЕНИИ 2. Размер тарифа на поставляемую теплоэнергию устанавливается Управлением Региональных тарифов на период, равный календарному году.

На основе произведенных расчетов составляется доходная часть бюджета (ПРИЛОЖЕНИЕ 3).

Далее рассмотрим планирование расходной части бюджета. Проект расходной части бюджета представлен в Приложении 4.

Статья 1 - НДС.

Услуги по переработке, услуги по передаче теплоэнергии, непрофильные виды деятельности облагаются по ставке 18%.

Допускается, что НДС к возмещению идет:

от расходов на услуги связи;

от расходов на ГСМ;

примерно 50% текущих производственных расходов;

примерно 80% расходов на капитальный ремонт и дооборудование основных фондов;

все коммунальные платежи.

Значения вышеперечисленных статей бюджета умножаются на ставку 18 % и вычитаются от значения НДС, начисленного с выручки от реализации.

Статья 2. Зарплата закладывается согласно положению об оплате труда и премировании, а социальные отчисления - 32,4 % (суммарная ставка взносов на обязательное пенсионное страхование и ФСС (34%) и 0,2 % взносов на страхование от несчастных случаев на производстве) от общего фонда оплаты труда.

Статья 3. Бюджет текущих непроизводственных расходов включает в себя:

Услуги банка представляют собой сумму банковских комиссий на перечисление денежных средств, за прием наличных денежных средств, за ведение счета и комиссии а использование системы «Клиент Банка».

Услуги охраны.

Офисные расходы: закладывается стоимость канцтоваров, обслуживания оргтехники, почтовых расходов, подписку на печатные издания, расходы на интернет, услуги сторонних транспортных организаций по перевозке персонала, представительские расходы.

Связь.

Бюджет текущих производственных расходов (статья 4) включает в себя:

Услуги сторонних организаций.

Приобретение расходных материалов.

Приобретение оргтехники.

Охрана труда и техника безопасности.

Материальная помощь.

Дезинсекция, дератизация, газация.

Прочие производственные расходы.

Расшифровка статей расходной части бюджета ООО «Волгоградская мельница» представлена в таблице №6.

Таблица №6. Расшифровка статей расходной части бюджета ООО «Волгоградская мельница» на 2011 год, руб.

Наименование позиции	Сумма, руб.
5. Текущие непроизводственные расходы	166 618
5.1. Услуги банка	5 758
5.2. Услуги охраны (ООО «ЧОП «Охрана Сервис")	122 760
5.3. Офисные расходы	23 100
канцтовары	6 000
обслуживание оргтехники	5 000
почтовые расходы (включая экспресс-доставку)	1 000
подписка на печатные издания	1 500
расходы на интернет	1 100
хоз.расходы на адм.	3 500
такси	2 000
представительские расходы	3 000
5.4. Связь	15 000

Продолжение таблицы №6

Наименование позиции	Сумма, руб.
6. Текущие производственные расходы	171 707
6.1. Услуги сторонних организаций	24 260
информационное обслуживание	11 260
услуги нотариуса, БТИ, гос.пошлина	3 000
услуги инспекций хлебной, по карантину; лабораторные исследования	10 000
6.2. Приобретение расходных материалов	35 000
бланки, этикетки	10 000
нитки	15 000
хоз.расходы	10 000
6.3. Приобретение оргтехники	5 000
6.4. Охрана труда и техника безопасности	78 882
медикаменты и медосмотр	5 082
обучение в УКК	3 333
хоз.инвентарь и хоз.расходы	9 727
спецодежда	16 293
мероприятия по ОТ и ТБ (аттестация, страхование и пр.)	22 083
услуги службы спасения и пожарной части	16 147
поверка приборов	4 234
прочие расходы	1 984
6.5. Прочие выплаты сотрудникам (материальная помощь и т.д.)	6 710
6.6. Дезинсекция, дератизация, газация	21 855
6.7. Прочие производственные расходы	5 000

Для анализа составленного бюджета было произведено сопоставление фактических показателей по статьям дохода и расхода за 1-ый квартал 2011 г. Такое сопоставление называется план -- факт анализом. Полученные данные приведены в таблицах №7, №8.

Таблица №7. План-факт анализ расходной части бюджета ООО «Волгоградская мельница» на 2011 г.

№	Наименование позиции	План 1 квартал	Факт 1 квартал	Расхождения 1 квартал
А	1	2	3	4
1	Налоги	3 203 693	848 801	2 354 893
1.1	НДС	2 833 217	479 827	2 353 390
1.2	Условно-пост. налоги (земля, окр.среда, трансп., имущ-во)	370 477	368 974	1 503
2	Зарплата с отчислениями	8 110 160	3 812 903	4 297 256
3	Текущие непр. расходы	499 855	519 721	-19 866
3.1	Услуги банка	17 275	64 279	-47 003
3.2	Услуги охраны	368 280	356 400	11 880
3.3	Услуги связи	45 000	20 090	24 910
3.4	Офисные расходы	69 300	78 953	-9 653
4	Текущие произв. расходы	515 122	319 974	195 147
5	Капитальный ремонт	1 260 500	954 264	306 236
6	Автопарк	120 000	40 530	79 470
6.1	Ремонт автопарка	30 000	9 035	20 965
6.2	ГСМ	90 000	31 495	58 505
7	Коммун. платежи	15 636 491	6 870 418	8 766 073
7.1	Электроэнергия	10 602 281	3 242 063	7 360 219
7.2	Вода, стоки	972 473	680 731	291 742

Продолжение таблицы №7

№	Наименование позиции	План 1 квартал	Факт 1 квартал	Расхождения 1 квартал
7.3	Газ	4 061 737	2 947 624	1 114 113
	ИТОГО	29 345 822	13 366 613	15 979 209
	Результат исполнения бюджета,%			46

Анализируя данную таблицу, отметим, что имеются расхождения между запланированными расходами и фактическими результатами за 1 квартал текущего года. А именно:

Экономия по статье НДС по причине уменьшения объема реализации, являющегося налоговой базой для данного налога.

Экономия по статье «Заработная плата» объясняется тем, что зарплата основных производственных рабочих уменьшилась в связи с уменьшением объема выработки.

Перерасход по статье «Услуги банка» объясняется большим объемом выручки по кассе -- увеличилась сумма, взимаемая банком за прием наличных средств.

Экономия по статье «Услуги охраны» - в феврале 28 календарных дней, а в бюджет заложено -- 31. Охранная организация выставляет счета на оплату своих услуг исходя из их среднедневной стоимости, умноженной на количество дней в месяце.

Экономия по статье «Услуги связи» в связи с тем, что провайдер переключил ООО «Волгоградская Мельница» на льготный тариф.

Экономия по статье «Текущие производственные расходы» связана с уменьшением объема выработки (текущие производственные расходы, автопарк, вода, стоки, газ).

Экономия по электроэнергии и газу достигнута вследствие проведенной модернизации газовой котельной. Паровые котлы ДКВР 4/13 были заменены на новые водогрейные итальянские котлы RTQ 2500, которые обладают энергоемкостью и значительно экономят потребление газа и электроэнергии.

В результате процент выполнения расходной части бюджета составил 46%.

Таблица №8. План-факт анализ доходной части бюджета ООО «Волгоградская мельница» на 2011 г.

№	Наименование позиции	План 1 квартал	Факт 1 квартал	Расхождения 1 квартал
	Мягкая линия,тн	19 556	3 550	16 006
	Твердая линия,тн	6 705	7 556	-851
	Переработка ржи, тн	4 470	0	4 470
12	Реал-я продукции и услуг	33 418 838	12 312 135	21 106 703
12.1	Услуги по переработке	30 731 250	12 254 409	18 476 841
12.2	Реализация зерноотходов	2 687 588	57 726	2 629 861
13	Прочая реализация	3 247 818	1 162 017	2 085 801
13.1	Услуги котельной	3 247 818	3 218 630	29 188
14	Прочие поступления	30 000	110 421	-80 421
	ИТОГО	36 696 655	13 584 573	23 112 082
	Результат исполнения бюджета,%			37

Также отметим расхождения между запланированными расходами и фактическими результатами за 1 квартал текущего года.

Не выполнен план продаж по переработке мягких сортов пшеницы. Причина: отказ давальца от услуг по переработке.

Не выполнен план продаж по переработке ржи. Причина: остановка мельницы ржаного помола в связи с отсутствием объема работ.

План поступлений по услугам котельной можно считать выполненным (99,1%).

Перевыполнен план по прочим поступлениям в связи с заключением договоров на уборку бытового корпуса, находящегося в совместной собственности с ООО «Волгоградский Элеватор».

В результате процент выполнения доходной части бюджета составил 37%.

Обобщая данные анализа расхождений фактических показателей с плановыми предлагаем внести во 2-ом квартале 2011 г. следующие корректировки бюджета:

Удалить (обнулить) из плана объем переработки ржи и реализацию услуг по ее переработке в связи с отсутствием заказов и остановки мельницы ржаного помола.

Пересмотреть величины прочих поступлений в сторону увеличения.

Расходная часть -- экономия, выполнение на 46%, что сравнимо с выполнением реализации -- 37%. Следовательно, при увеличении объемов выработки и расходы увеличатся. Если объемы выработки в течение планового периода не будут увеличиваться, то можно привести размер плановых расходов в соответствие с ожидаемыми объемами выработки.

Проанализировав вышеизложенное, можно прийти к следующим выводам:

Поскольку ООО «Волгоградская мельница» относится к категории крупных предприятий и осуществляет помимо производства муки прочие виды деятельности, необходимо осознавать большое значение процесса бюджетирования на предприятии и контроля за исполнением бюджетов. Текущий контроль за исполнением бюджета производится ежеквартально посредством сопоставления фактических показателей с плановыми. На основе проведенного анализа расхождений делаются выводы об исполнении бюджета и предлагаются рекомендации для внесения корректировок.

В заключении отметим особенность процесса бюджетирования на рассматриваемом предприятии. В отличие от алгоритмов построения бюджетов, предлагаемых в литературе, на ООО «Волгоградская Мельница» процесс планирования начинается не с составления плана продаж, а с расчета плановой выработки. Выявленное отличие обусловлено спецификой производства предприятия, а именно, спецификой переработки давальческого сырья.

Глава 3. Пути совершенствования процесса бюджетирования в ООО

«Волгоградская мельница»

3.1 Направления совершенствования организации процесса

бюджетирования на предприятии ООО «Волгоградская мельница»

В процессе формирования и поддержания в актуальном состоянии системы бюджетирования перед организацией встает множество вопросов и проблем, в формулировке и решении которых тесно сплетаются организационные и поведенческие аспекты. На сегодняшний день они достаточно хорошо изучены и теоретически изложены во многих трудах. Данные недостатки присущи основному большинству организационных систем бюджетирования, в том числе и системе, построенной в ООО «Волгоградская мельница».

Внедрение технологии бюджетирования требует наведения внутреннего порядка в компании и разработки соответствующего организационного регламента. Отсутствие регламентов бюджетирования может приводить к ошибкам в работе различных подразделений при контроле бюджетов. При внедрении бюджетирования некоторые компании сталкиваются с проблемой задержки предоставления бюджетов от подразделений, а также с качеством предоставляемой информации.

При разработке и внедрении бюджетного регламента, прежде всего, предстоит определить бюджетный период, или, как его еще называют горизонт финансового планирования для предприятия или фирмы.

На исследуемом предприятии ООО «Волгоградская мельница» бюджетный регламент не определен. Это говорит о том, что система бюджетирования хотя и существует, но работает недостаточно эффективно: отсутствуют консолидированные информационные потоки, правила оценки и признания объектов известны ограниченному кругу лиц, процедуры не согласованы и т.д.

В качестве первой рекомендации предлагается разработать регламент бюджетирования. В регламент бюджетирования должны быть внесены соответствующие пункты, которые позволяют оперативно вносить изменения в бюджеты компании.

Регламент бюджетного планирования должен содержать следующие пункты:

1. Цель бюджетирования: эффективная организация процесса управления деятельностью Общества посредством планирования, исполнения и контроля исполнения статей бюджета.

2. Объекты бюджетирования : структурные подразделения Общества

3. Классификатор бюджетов: перечень статей доходов и расходов и их расшифровка.

4. Форматы бюджетов: перечень составных частей сводного бюджета

5. Организационный регламент бюджетирования, в котором определяются:

функции бюджетирования;

распределение функций бюджетирования по подразделениям предприятия (ЦФО)

процедура согласования, утверждения и контроля исполнения бюджетов.

6. Временной регламент бюджетирования

периоды бюджетирования -- 1 календарный год с разбивкой по месяцам.

сроки подготовки бюджетов (к какому сроку должен быть подготовлен тот или иной бюджет/отчет). Проекты бюджетов ЦФО на следующий бюджетный период должны быть представлены в ПЭО не позднее 1 декабря года, предшествующего планируемому. Отчеты об исполнении бюджета должны представляться в ПЭО за каждый месяц, не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

Закрепление в регламенте статей затрат и статей доходов за центрами финансовой ответственности, установление ответственности за неисполнение бюджета позволит осуществлять эффективный контроль за деятельностью подразделений. Помимо осуществления контроля фиксация статей за центрами финансовой ответственности повысит участие менеджеров подразделений в процессе бюджетирования.

Обозначение сроков представления бюджетных проектов и сроков подготовки отчетности по исполнению бюджета повысит финансовую дисциплину нефинансовых менеджеров и внесет свой вклад в усовершенствование сложившейся на рассматриваемом предприятии системы внутреннего документооборота.

В предыдущей главе был проведен анализ составленного на 2011 год проекта бюджета. Значительные отклонения фактических показателей от плановых были в основном вызваны невыполнением плана по выработке и реализации, что свидетельствует об отсутствии покупателей и о конкуренции на рынке. Необходимо расширять рынки сбыта, рассмотреть возможности возобновления собственного производства.

В качестве второй рекомендации следует отметить необходимость изменения стратегии и тактики работы отдела сбыта. Формат этого отдела резко отличается от современного подхода к методике продаж. Структура работает «по старинке»: сбытовики занимаются текущим обслуживанием потребителей, а именно оформлением документов на отгрузку тем, кто сам пришел на предприятие. Поиск новых покупателей не ведется, даже простейшие маркетинговые исследования не проводятся. Такую технику продаж трудно назвать эффективной.

На предприятии не осуществляется мониторинг заказов на поставку товаров, работ и услуг для государственных или муниципальных нужд.

В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"., размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд производится только в порядке, предусмотренном данным законом.

Статья 10 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ предусматривает два способа размещения заказов, а именно: 1) проведение торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме; 2) без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).

Из положений статьи 16 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ, следует, что размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд производится исключительно в публичной форме.

В рамках системы информационного обеспечения размещения государственных и муниципальных заказов, информация о размещаемых заказах обязательно публикуется в соответствующих официальных печатных издании и на официальных сайтах органов государственной власти и органов местного самоуправления.

В Волгоградской области, в частности, информацию о размещении заказов можно найти на официальном сайте государственного и муниципального заказа по ссылке: http://www.gz-volga.ru.

Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления испытывают необходимость в обеспечении мукой воинских частей, школ, больниц, детских садов.

За счет большого запаса производственной мощности (до 10 тыс. тонн в месяц) мельница способна участвовать в конкурсах на поставку муки для государственных (муниципальных) нужд и способна предложить конкурентные цены за счет пропорционального снижения доли постоянных издержек в стоимости поставляемой продукции в случае поставки значительных партий товара (от 1 тыс. тонн в месяц).

Мелкие производители муки не смогут составить конкуренцию в конкурсах, предполагающих поставку товара партиями от 1 тыс. тонн в месяц, поскольку не обладают соответствующими производственными мощностями.

В то же время, по многим причинам, предприятие не способно конкурировать с мелкими производителями муки при незначительном числе конкурсов, предполагающих незначительные объемы поставок.

Внедрение мониторинга информации о размещаемых заказах требует либо создание соответствующей дополнительной службы, либо перераспределения полномочий между сотрудниками предприятия с целью своевременного получения данных о торгах, подготовки конкурсной документации и подаче заявок на участие в них.

Введение мониторинга, должно послужить первым шагом к созданию эффективной системы продаж, которая, в свою очередь, предполагает внесение глубоких изменений в систему управления персоналом, переориентацию сотрудников, курирующих продажу продукции, на результат - объемы продаж, введение эффективной системы поощрений и наказаний.

В качестве третьей рекомендации следует рассматривать предложение о самостоятельном входе в крупные ретейлерские сети, такие как «Ашан», «Перекресток», «Реал» и др.

Безусловно, в силу особенностей функционирования ретейлерских сетей, не только в России, но и во всем мире, вхождение в такую сеть потребует от предприятия значительных первоначальных инвестиций, причем непроизводственного характера, однако таки сети являются, пожалуй, единственным инструментом реализации основного конкурентного преимущества предприятия -- способности производить качественную муку, как из мягких, так и твердых сортов пшеницы.

К сожалению, грубой реальностью является тот что основные потребители муки - хлебозаводы, осуществляют её закупку, руководствуясь исключительно ценовыми характеристиками, зачастую в ущерб качеству муки В указанному случае, качество муки подтверждается не на соответствие ГОСТ, а на соответствие Техническим условиям соответствующего предприятия (ТУ), которые к производимой продукции предъявляют значительно более либеральные требования., с последующей компенсацией недостатков муки за счет соответствующих пищевых добавок.

В силу особенностей оборудования и технологического процесса, исследуемое предприятие не способно выпускать муку, не соответствующую по своим характеристикам требованиям ГОСТ, а так же увеличить выход муки при помоле, за счет снижения её качества.

В связи с этим, предприятие вынуждено ориентироваться на того потребителя, который по достоинству может оценить качество его продукции.

Таковыми потребителями являются рядовые граждане.

Увеличения прибыли можно достичь не только за счет увеличения доходов, но и посредством уменьшения расходов. Одним из факторов, отрицательно влияющим на показатели прибыльности мельницы, является большая доля постоянных издержек в структуре расходов, в частности, арендной платы за пользование земельным участком.

В качестве четвертой рекомендации следует рассматривать предложение о более рациональном использовании той части земельного участка, которая непосредственно не используется в производственной деятельности предприятия.

Этому способствует довольно выгодное расположение предприятия, а именно: с северо-востока земельный участок предприятия ограничен пересечением улиц Рабоче-Крестьянская и Североморцев; на этом же пересечении (по другой стороне улицы Североморцев) открывается крупный торговый центр «Диамант»; на незначительном удалении от ТЦ «Диамант» открылся и функционирует крупный Торговый центр «Мебель-Молл».

Указанные торговые центры являются основой, увеличивающей проходимость улицы Североморцев, что довольно серьезно позволяет рассматривать вопрос о размещении на соответствующей части земельного участка, примыкающего к данной улице, торговой площадки оборудованной для торговли продуктами питания, мясом, фруктами и овощами, с последующей передачей торговых мест в аренду.

Реализации данного предложения на практике также способствует равноудаленность довольно крупного жилого массива, расположенного в границах ТЮЗ и ОАО «Пивовар», от двух других площадок по торговле продуктами питания Таковыми площадками являются: продовольственный рынок, расположенный в границах Ворошиловского торгового центра и продовольственный рынок, расположенного в мкр. «Тулака»., что позволяет рассчитывать на востребованность торговых мест, в случае их оборудования на земельном участке в непосредственной близости от улицы Североморцев.

В качестве пятой рекомендации следует рассматривать предложение по уменьшению налогового бремени за счет изменения налогового режима.

ООО «Волгоградская Мельница» применяет общий режим налогообложения. В 1 квартале 2011 года в бюджет было уплачено 13,4 % от совокупных доходов общества. Налоговой базой для уплаты НДС являются доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг Налоговый Кодекс РФ, ст. 153. Увеличение выручки повлечет и увеличение размера налога, исчисленного для уплаты в бюджет. К тому же, если предприятие начнет получать прибыль, то добавится еще и налог на прибыль. То есть, величина налогового бремени значительно увеличится.

Мы не отрицаем необходимость осуществления своевременных и правильных расчетов с бюджетом, и не пытаемся пропагандировать внедрение каких-либо «серых схем», но предлагаем рассмотреть возможность перехода предприятия на специальный налоговый режим, а именно, единый сельскохозяйственный налог (далее -- ЕСХН).

Переход на ЕСХН возможен потому, что плательщиками налога в соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации (далее -- НК РФ) являются организации и индивидуальные предприниматели, относящиеся к категории сельскохозяйственных производителей. В соответствии с пп. 2.2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными производителями признаются субъекты, осуществляющие первичную и последующую переработку сельскохозяйственного сырья. Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации, а именно в Постановлении Правительства РФ от 25 июля 2006 г. N 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства». В перечне продукции, содержащемся в Приложении 1 вышеназванного Постановления имеются зерновые культуры и пшеница. Соответственно, предприятие имеет право перехода на ЕСХН

Обозначим преимущества перехода на ЕСХН. Во-первых, ставка единого налога, исчисляемого с доходов, уменьшенных на величину расходов, составит 6%. Кроме того, предприятия, относящиеся к категории сельскохозяйственных производителей, имеют право на применение пониженного тарифа отчислений в ПФР и ФСС ФЗ от 16 октября 2010 г. № 272 ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд Социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд Обязательного медицинского страхования и Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования и статью 33 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1.ст.58. Совокупная ставка пониженного тарифа с учетом отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве составит 20.4 % в 2011 и 2012 гг, а в 2013 -- 2014 гг -- 27.3 %. Кроме того, плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты НДС, налога на имущество и налога на прибыль. Отчисления одних только «зарплатных налогов» снизятся на 13,8 %. По примерным подсчетам получается, что только за 1-ый квартал 2011 г. фактические отчисления могли бы составить около 580 тыс. рублей по сравнению с уплаченной суммой налогов 970 тыс. рублей (отчисления от суммы 3 812 903 руб. в ячейке «Факт» статьи № 2 «Зарплата с отчислениями» таблицы № 8.) Такая экономия уменьшила бы затраты примерно на 392 тыс. руб.

Одним из недостатков перехода на ЕСХН является то, что партнеры предприятия не смогут возмещать НДС от при приобретении продукции ООО «Волгоградская Мельница». В условиях существующей на рынке конкуренции этот недостаток нельзя оставлять без внимания. Но на сегодняшний день практически все потребители услуг исследуемого предприятия сами применяют различные специальные налоговые режимы, потому возможно, что отсутствие счета-фактуры не сильно отразится на привлекательности его продукции.

В качестве еще одного недостатка следует упомянуть необходимость ведения раздельного учета, поскольку непрофильные виды деятельности ООО «Волгоградская Мельница» не попадают под режим ЕСХН. Это несколько усложнит систему учета на предприятии, но при использовании современных программных продуктов, например системы «1-С 8.0», трудности легко преодолимы.

В любом случае, решение должно быть взвешенным. Опять же, необходимо будет тщательно спланировать бюджеты при использовании различных режимов налогообложения, сопоставить ожидаемые результаты и выбрать оптимальный вариант налогообложения. Такой анализ необходимо закончить не позднее 1октября 2011 г. Мы предлагаем эту дату в качестве финальной потому что в случае, если руководство ООО «Волгоградская Мельница» даст указание о переходе на ЕСХН с 2012 года, то соответствующее заявление может быть подано в Налоговую инспекцию только в период с 20 октября по 20 декабря текущего года.

3.2 Использование современных технологий для улучшения качества

бюджетного планирования на ООО «Волгоградская Мельница»

Безусловно, бюджетирование не является панацеей от таких недугов как отсутствие рынков сбыта и наличие конкуренции, но усовершенствование этого процесса поможет ускорить планирование и оперативно реагировать на изменения окружающей среды. И, как следствие, будет способствовать принятию своевременных и правильных управленческих решений. В настоящий момент на ООО «Волгоградская Мельница» бюджет составляется в виде связанных таблиц Microsoft Excel, что усложняет процесс бюджетирования, делает бюджет сложным для восприятия нефинансовыми менеджерами, а также увеличивает вероятность ошибок в расчетах.

Внедрение специализированных информационных технологий позволит облегчить составление бюджетов. Благодаря современным информационным технологиям система бюджетирования предоставляет специалистам возможность проводить внутренний экономический контроль и многовариантный анализ финансовых последствий реализации принятых бюджетов, создает условия для анализа различных сценариев изменения финансового состояния, оценки финансовой устойчивости в изменяющихся условиях внешней хозяйственной среды.

Усиление информационной роли бюджетирования тесно связано с привязкой бухгалтерских программ и программ для бюджетирования к единой базе первичной финансовой документации. В этом случае каждый первичный документ (например, платежное поручение) при оформлении получает свои коды, с которыми входит в бухгалтерскую и управленческую отчетность. Согласно присвоенным кодам первичный документ с соответствующей отчетной финансовой информацией поступает, собирается и консолидируется отдельно для нужд бухгалтерского и управленческого учета. Например, платежное поручение каждого центра финансовой ответственности (ЦФО) поступает в отчетность этого центра и вместе с платежными поручениями других центров - в единую систему бухгалтерской отчетности организации.

Поскольку ООО «Волгоградская Мельница» не может себе позволить установку таких дорогостоящих программ как SAP или Axapta, попробуем рассмотреть «бюджетную альтернативу». Особого внимания для применения на предприятии бюджетирования заслуживает подсистема «Бюджетирование», которая входит в состав основного решения на платформе «1С:Предприятие 8.0» - «Управление производственным предприятием». Эта система может стать действительным помощником в ежедневной работе аналитиков и руководителей всех уровней и центров ответственности бизнес-процессов на современном предприятии.

В настоящее время наблюдается повышенный спрос руководителей организаций на системы бюджетирования, обусловленный следующими причинами: рост бизнеса, диверсификация, активный рост холдинговых структур, возникновение потребностей в осуществлении внутреннего экономического контроля за процессом формирования финансовых результатов деятельности, завышенные ожидания от внедрения корпоративных информационных систем.

Программный продукт по бюджетированию должен обладать следующими качествами:

поддержка аналитических направлений. Программа должна поддерживать многоуровневые иерархические справочники по разным аналитическим разрезам - счета затрат, подразделения, продукты, рынки, проекты и т.п.;

поддержка технологии бюджетирования «снизу вверх» и «сверху вниз», распределения затрат;

автоматическое отслеживание статусов процесса бюджетирования - доступны ли операционные бюджеты для работы, составляет ли руководитель ЦФО бюджет, готов ли бюджет к проверке или консолидации и т.д. Некоторые программы позволяют отслеживать итерации в процессе подготовки бюджета, хранить его версии, а также отслеживать различные правила формирования, например бюджет административных расходов может утверждаться поквартально, бюджет продаж - помесячно;

возможность планирования инвестиций. В программе должны быть заложены функции планирования и отслеживания затрат по проектам, по местам возникновения затрат;

перенос экспорта и импорта данных. Следует убедиться в совместимости учетной системы организации или системы продаж с приобретаемой бюджетной программой;

внесение изменений в настройки бюджетной модели и отчеты «на лету», без привлечения программистов;

поддержка сценарного анализа и моделирования «что будет, если». Современные системы бюджетирования поддерживают десятки и сотни сценариев бюджета;

поддержка многовалютности. Большинство программ позволяют консолидировать операционные бюджеты, составленные в разных валютах и моделировать отчеты в мультивалютном режиме;

поддержка графиков и диаграмм. Графические пакеты поддерживают все системы. Отличия могут быть только в гибкости и простоте механизмов работы с графическим пакетом;

динамическая интеграция с MS Excel. Многие системы декларируют динамическую связь с системой электронных таблиц;

возможность построения стандартных и нестандартных форм бюджетов и отчетов. Модуль отчетов позволяет в считанные минуты создать нестандартный отчет;

гибкая политика безопасности. Программа должна разграничивать доступ по всем аналитикам - по счетам затрат и доходов, рынкам, продуктам, проектам и т.д. Некоторые пакеты используют также настройки по отслеживанию: кто, когда и что делал в системе. Анализ протоколов работы в системе позволяет решать большинство проблем с пользователями;

простой и понятный интерфейс. Оценить программу по этому критерию можно путем сравнения продолжительности типового обучения пользователей;

открытость для развития, наращивания и модернизации. Наиболее интересные системы предлагают специальные механизмы для написания собственных программных модулей. При наличии такой функции обновление версий программы будет проходить корректно;

возможность удаленного ввода данных и составления отчетов через Интернет. Почти все системы предлагают удаленный доступ к системам. Отличия могут быть лишь в используемой технологии. Некоторые разработчики используют собственные модули, остальные - промышленные средства обмена информацией через Интернет.

Успешное решение рассмотренных задач позволит эффективно использовать преимущества системы бюджетирования в управлении финансовыми результатами хозяйственной деятельности и усилить ее функцию как основы информационной базы внутреннего экономического контроля.

Завершая настоящую главу, еще раз отметим роль процесса бюджетировании при принятии управленческих решений на предприятии. Отлаженная система планирования позволит своевременно оценивать различные альтернативные варианты и выбирать оптимальный. Для упрощения работы с бюджетными проектами необходимо разработать бюджетный регламент и использовать информационные технологии.

Заключение

1. Решению задачи №1 настоящей работы был посвящен параграф 1.1., в котором проведено исследование различных подходов к определению понятия бюджета и бюджетирования, изучены функции и виды бюджетов. Мы предлагаем в настоящей работе придерживаться следующей дефиниции бюджета: «бюджет -- это оперативный финансовый план, составленный, как правило, в рамках до одного года, отражающий расходы и поступления средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия».

На основе проведенного анализа современной научной литературы можно констатировать, что наличие широкого диапазона мнений относительно сущности бюджетирования чаще всего объясняется либо не знанием общей методологии создания данного процесса, его задач, и результатов, которые можно получить в процессе внедрения этих технологий, либо попыткой внедрить зарубежные методики без адаптации их к российским условиям хозяйствования. Во многих случаях это создает проблемы внедрения данного инструмента управления в российских организациях.

2. Параграф 1.2 направлен на решение задачи № 2 настоящей квалификационной работы. В ходе рассмотрения организации процесса бюджетирования выявлено, что бюджетный процесс представляет собой замкнутый контур финансового управления, то есть завершение анализа исполнения бюджета текущего года должно совпадать по времени с разработкой бюджета следующего периода. Это позволяет предприятию осуществлять строгий контроль финансовых ресурсов предприятия, что важно для выхода из финансового кризиса.

3. В параграфе 2.1 дана краткая характеристика системы бюджетирования ООО «Волгоградская Мельница», что было обозначено как Задача № 3. Подведя итог такому предварительному рассмотрению, можно сказать, что система финансового планирования на исследуемом предприятии направлена на достижение эффективной организации управления его деятельностью. Бюджетным периодом является календарный год. В процессе подготовки и исполнения бюджета задействованы все подразделения предприятия (ЦФО). Таким образом, бюджетный процесс выполняет также функцию стимулирования менеджеров организации.

4. Параграф 2.2 раскрывает задачу № 4 и посвящен подробному описанию процесса бюджетирования на предприятии и контроля за исполнением утвержденного бюджета. В результате поэтапного рассмотрения технологии бюджетного планирования была выявлена его отличительная особенность от алгоритмов построения бюджетов, предлагаемых в литературе. Отличие состоит в том, что в ООО «Волгоградская Мельница» процесс планирования начинается не с составления плана продаж, а с расчета плановой выработки, что обусловлено спецификой производства предприятия, а именно, спецификой переработки давальческого сырья

В результате проведенных в настоящей работе исследований нами были выработаны следующие научно - практические рекомендации:

Предлагается разработать внутренний регламент бюджетирования, который будет отражать принципы бюджетирования в организации, устанавливать сроки составления бюджетов и предоставления отчетности об их исполнении, а также закреплять определенные статьи затрат за соответствующими центрами финансовой ответственности.

2. Рекомендуется осуществить изменения стратегии и тактики работы отдела сбыта, ввести практику мониторинга заказов на поставку товаров, работ и услуг для государственных или муниципальных нужд и , как следствие, внести глубокие изменения в систему управления персоналом, переориентацию сотрудников, курирующих продажу продукции, на результат - объемы продаж, введение эффективной системы поощрений и наказаний.

Предлагается рассмотреть возможности самостоятельного входа в крупные ретейлерские сети, что повлечет увеличение объема продаж.

Рекомендуется перепрофилировать часть арендуемого ООО «Волгоградская Мельница» земельного участка, в торговую площадку со стационарными торговыми местами для розничной торговли. Такая мера также направлена на увеличение доходов, а следственно и увеличение прибыли.

5. Предлагается рассмотреть возможность перехода на специальный режим налогообложения и применять пониженный тариф уплаты страховых взносов и ЕСН. Это позволит экономить только на отчислениях от ФОТ около 1500 тыс. руб. в год.