затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды, которые включают в себя обязательные отчисления по установленным законодательством нормам, органам государственного социального страхования, Пенсионному фонду, Государственному фонду занятости;

амортизация основных фондов;

прочие затраты, включающие в себя износ по нематериальным активам, проценты по кредитам банков, суточные и подъемные, арендную плату, налоги и отчисления во внебюджетные фонды, оплату нематериальных услуг (связи, вневедомственной охраны, информационно-вычислительного обслуживания, коммунального хозяйства).

По характеру функции, с выполнением которых связаны затраты издержек обращения, подразделяются на:

1. Прямые. К ним относятся расходы по перевозке товаров, амортизации, естественной убыли товаров, процентов за кредит.

2. Административно-управленческие. К ним относят почтово-телеграфные, канцелярские, расходы по командировкам.

Издержки обращения учитываются и планируются в абсолютной сумме и по уровню (в относительных величинах). Уровень издержек обращения определяется как отношение суммы издержек обращения к товарообороту в процентах. На уровень издержек обращения оказывают влияние факторы:

независимые от хозяйственной деятельности;

зависимые от хозяйственной деятельности;

К независимым факторам от хозяйственной деятельности относятся: изменение розничных цен, изменение тарифов на железнодорожные и автотранспортные перевозки, арендные ставки, равномерность завоза товаров, выполнение договоров поставки, изменение тарифов и ставок за услуги.

К факторам, зависящим от хозяйственной деятельности предприятия относят: объем и степень выполнения плана товарооборота, изменение структуры товарооборота, эффективности использования МТБ, повышение производительности труда, изменение скорости обращения товаров и величины товарных запасов, рационализация путей и форм товародвижения.

В системе управления торговой деятельностью большую роль играет своевременность и полная обеспеченность экономического анализа и, соответственно, управления необходимой информацией, позволяющей обеспечивать достоверную оценку результатов хозяйственной деятельности торговой организации. Хозяйственный учет, последовательно отражая и систематически контролируя хозяйственную деятельность, обеспечивает органы контроля информацией, необходимой для оперативного, текущего, перспективного управления общественным производством.

Значение учета неуклонно возрастает в современных условиях осуществления мер по углублению хозяйственной самостоятельности и измерению форм собственности. Возникает необходимость отказа от констатации уже свершившегося факта и изложения ретроспектив данных. Появляется на их базе необходимость выработки наиболее перспективных, выгодных направлений развития, в связи с чем большое внимание уделяется учету.

Бухгалтерский учет позволяет своевременно отражать произведённые расходы и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых финансовых средств. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, повышения рентабельности предприятия.

Главными задачами бухгалтерского учета издержек обращения являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для её исполнения инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными лицами;

обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

Основными целями, стоящими перед учетом издержек обращения и финансовых результатов следует считать контроль расходов, обеспечение сохранности имущества, выявление использованных резервов. Для достижения этих целей бухгалтерский учет должен осуществлять следующие задачи:

обеспечение проверки правильного документального оформления расходов;

разграничение издержек по местам их возникновения;

своевременное представление информации о расходах и доходах для применения управленческих решений;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на 1-ое число каждого месяца;

В бухгалтерии должен быть обеспечен предварительный контроль за расходованием средств, соблюдением режима экономии; необходимо предотвратить расходы, не предусмотренные сметной или превышающие её. В ходе проведения хозяйственных операций осуществляется текущий контроль за расходами торговых предприятий. Особое внимание следует уделять на текущий контроль за работой транспорта, за предотвращением излишних потерь товаров и тары, своевременно предъявлять претензии. После совершения хозяйственных операций отражать их на счетах синтетического и аналитического учета.

Затем осуществляется последующий контроль издержек обращения. При проведении этого контроля используются приемы анализа хозяйственно-финансовой деятельности и в ходе документальных проверок и ревизий. Задачами последующего контроля являются выявление факторов, оказывающих влияние на величину издержек, установление фактов незаконного и нецелесообразного расходования средств, определение лиц, виновных в перерасходе сметы издержек обращения, разработка мероприятий по предотвращению такого перерасхода.

Первичными документами по учету издержек обращения являются:

счета поставщиков товаров, товарно-транспортные накладные, акты на текущий ремонт основных средств, табели учета рабочего времени, приказы, наряды для начисления заработной платы;

счета, предъявленные за оказание услуг (за электроэнергию, отопление, водоснабжение, канализацию, за охрану объектов, за рекламные объявления, дератизацию);

расчет начисления амортизации основных средств;

акт на списание МБП, накладные на передачу их в эксплуатацию;

авизо на списание процентов за кредит согласно договоров;

материалы инвентаризаций и проверок;

акты на списание товаров;

расчеты налогов;

авансовые отчеты и другие документы;

Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования; определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам.

Управленческий учет - ото процесс в рамках организации, который обеспечивает аппарат информацией, используемой для планировании, собственного управления и контроля за деятельностью предприятия.

Информация, используемая в управленческом учете - это итоговая информация. Для понимания этой информации необходимы определённые значения о происхождении первичной информации, но не более того, что необходимо для понимания итоговых результатов.

Наглядно прослеживается этот путь в постатейном учете издержек обращения. Аналитический учет дает детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению режима экономики и повышению рентабельности.

Синтетический учет обеспечивает только контроль за общей суммой расходов. Он не отвечает требованиям оперативного контроля и управления расходами в торговой сети с учетом целесообразности и производственной необходимости произведенных затрат. Поэтому, наряду с синтетическим организовывается аналитический учет издержек обращения в номенклатуре производственных расходов по отдельным статьям.

В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

прочие расходы;

Не относятся к издержкам обращения затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

Специфика торгово-закупочной деятельности и организация управления в потребительской кооперации определяет иные от типовой номенклатуры статьи издержек обращения, которые соответствуют функциональной роли затрат на предприятиях райпо. Номенклатура статей издержек обращения для предприятий потребкооперации позволяет организовать бухгалтерский учет издержек по статьям затрат в соответствии с их экономическим содержанием и назначением, а также получить полную и достоверную информацию для целей внутрихозяйственного управления, налогообложения, составления бухгалтерской и статистической отчетности.

С разрешения Правления Белкоопсоюза допускается изменение номенклатуры и содержания статей издержек обращения с последующим изменением внутрисистемной бухгалтерской отчетности об издержках обращения и финансовых результатах от реализации товаров в потребительской кооперации. Для целей управленческого учета и налогообложения организации могут самостоятельно предусматривать в учетной политике новые субстатьи и иные признаки дополнительной систематизации издержек обращения, соблюдая при этом утвержденные Правлением Белкоопсоюза нумерацию статей (субстатей) издержек обращения и их состав (табл.8).

Таблица 8. - Номенклатура статей издержек обращения в Малоритском райпо

Номер статьи	Наименование элементов затрат и статей издержек обращения
1	2
1	Транспортные расходы
	в том числе:
1.1	услуги собственного транспорта по перевозке товаров
1.2	услуги сторонних организаций по перевозке товаров
2	Проценты по полученным кредитам и займам
3	Расходы на аренду (лизинг), содержание и обслуживание зданий, сооружений, помещений, легкового автотранспорта, оборудования и оргтехники
	в том числе:
3.1	услуги, оказанные собственными вспомогательными хозяйствами
3.2	услуги, оказанные сторонним организациям
4	Расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку, подготовку к продаже товаров, первичную обработку животноводческого сырья
5	Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах установленных норм
6	Расходы на топливо, газ и электроэнергию, используемые для производственных нужд в общественном питании
7	Расходы и отчисления на ремонт основных средств
	в том числе:
7.1	ремонтные работы, выполненные собственными силами
7.2	ремонтные работы, выполненные сторонними организациями
8	Налоги, сборы и пошлины, включаемые в издержки обращения
	в том числе:
8.1	экологический налог
8.2	земельный налог и арендная плата за землю
8.3	пошлины, прочие налоги и сборы
9	Расходы на оплату труда (кроме заработной платы, включенной в статьи 1.1, 3.1, 7.1, 14.4.4)
10	Отчисления на социальное страхование в Фонд социальной защиты население (кроме отчислений, включенных в статьи 1.1, 3.1, 7.1, 14.4.4)
11	Расходы на уплату страховых взносов (кроме отчислений, включенных в статьи 1.1, 3.1, 7.1, 14.4.4)
12	Амортизация основных средств и нематериальных активов
	в том числе:
12.1	амортизация основных средств
12.2	амортизация нематериальных активов
13	Отчисления в инновационный фонд
14	Прочие расходы
	в том числе:
14.1	отчисления на подготовку кадров
14.2	расходы на рекламу, маркетинговые, информационные и консультационные услуги, представительские цели
14.3	расходы по эксплуатации и износ специальной одежды, обуви, инвентаря и хозяйственных принадлежностей
14.4	прочие расходы по функционированию организации
	из них:
14.4.1	канцелярские расходы
14.4.2	расходы на расчетно-кассовое обслуживание
14.4.3	командировочные расходы
14.4.4	расходы на содержание аппарата управления райпо
14.4.5	другие расходы по функционированию организации

В Малоритском райпо учет издержек обращения ведется на счете 44 "Расходы на реализацию", субсчетах 2,3,4,5.

Субсчет 2 - расходы на реализацию розничных торговых предприятий;

субсчет 3 - расходы на реализацию предприятий общественного питания;

субсчет 4 - расходы на реализацию заготовительных предприятий;

субсчет 5 - расходы на управление потребсоюзами и райпо.

По дебету счета 44 учитываются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами (02, 04, 05, 10, 18, 41, 42, 43, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 92, 94, 96, 97). Эти суммы списываются полностью или частично по Дт 90 "Реализация" и Кт 44 "Расходы на реализацию".

1. Начислено транспортной организации за оказанные услуги (без НДС):

Д-т 44 К-т 60

2. Списаны материалы, израсходованные на упаковку, подсортировку, фасовку и т.д.:

Д-т 44 К-т 10

3. Начислена заработная плата работникам:

Д-т 44 К-т 70

4. Начислены налоги, сборы и пошлины, включаемые в издержки:

Д-т 44 К-т 68

5. Начислены страховые взносы:

Д-т 44 К-т 69

6. Начислено сторонним организациям за оказанные услуги:

Д-т 44 К-т 76

7. Списывается сумма начисленных расходов:

Д-т 90 К-т 44

Проведем анализ издержек обращения в Малоритском райпо за 2009-2010гг (табл.9).

Таблица 9. - Уровень издержек обращения в Малоритском райпо за 2009-2010гг.

Показатель	2009	2010	отклонение
1	2	3	4
1. Товарооборот, млн. руб.	38182	45089	+7404
2. Издержки обращения, млн. руб.	6412	7622	+1210
Уровень издержек обращения, % (стр.2/стр.1*100)	16,8	16,9	+0,1

В 2010 году в Малоритском райпо сумма издержек обращения составила 7622 млн. руб., что на 18,9% больше, чем в 2009 году. Уровень издержек обращения увеличился незначительно (на 0,1%) за счет увеличения материальных затрат и составил 16,9%. Темп роста уровня издержек обращения в 2010 году составил 100,6% (16,9/16,8*100). Уровень издержек обращения - один из важнейших показателей качества работы предприятия. Он показывает, во сколько обходится содержание торгового аппарата, а также характеризует стоимость всего процесса обращения.

Таблица 10. - Анализ издержек обращения в Малоритском райпо за 2009-2010гг.

Наименование статей	2009г	2010г	Отклонение в сумме, млн. руб.	Отклонение по уд. весу, %
	Сумма, млн. руб.	Уд. вес %	Сумма, млн. руб.	Уд. вес %
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	1716	26,76	2028	26,61	+312	-0,15
Проценты за пользование кредитами банка	281	4,38	289	3,79	+8	-0,59
Расходы на оплату труда	2456	38,3	2959	38,82	+503	+0,52
Отчисления в Фонд соц. защиты	953	14,86	1136	14,9	+183	+0,04
Амортизация ОС и немат. активов	75	1,17	172	2,26	+97	+1,09
Расходы на оплату страховых взносов	16	0,25	26	0,34	+10	+0,09
Инновационный фонд	91	1,42	31	0,41	-60	-1,01
Прочие затраты	824	12,85	981	12,87	+157	+0,02
Итого издержек:	6412	100	7622	100	+1210	-

Данные анализа свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес издержек обращения приходится на такой элемент, как затраты на оплату труда - 38,82%. Наименьший удельный вес приходится на страховые взносы (0,34%) и на инновационный фонд (0,41%). Доля материальных затрат снизилась в 2010г. по сравнению с 2009г. на 0,15%, что является положительной тенденцией в деятельности райпо. Удельный вес процентов за пользование кредитами снизился на 0,59%, что также оказывает положительное влияние на финансовый результат. Значительно снизился удельный вес отчислений в инновационный фонд (на 1,01%) за счет снижения норматива, который доводит Белкоопсоюз. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов возросла в 2010г. в сравнении с 2009г. на 1,09%, что в сумме составляет 97 млн. руб. На рост удельного веса амортизационных отчислений повлияла переоценка основных средств, а так же с марта 2009г. амортизация не начислялась, а в2010г. с мая. (рис.2).

Рисунок 2. Анализ издержек обращения за 2009-2010гг.

Общая сумма издержек обращения в 2010 году увеличилась на 1210 млн. руб. по сравнению с 2009 годом, что обусловило рост их уровня на 0,1%. Сумма относительной экономии издержек обращения по сравнению с 2009 годом составила 45,1 млн. руб. (45089*0,1%).

На рост и снижение издержек обращения влияют различные факторы. К факторам, которые способствуют снижению издержек обращения, относятся:

перевыполнение плана товарооборота, рост объема товарооборота;

повышение производительности труда;

сокращение товарных запасов;

ликвидация непроизводительных расходов, потерь и т.д.;

К факторам, которые способствуют росту уровня издержек обращения, относятся:

невыполнение плана товарооборота, снижение товарооборота;

увеличение товарных запасов;

нерациональная организация транспортных и погрузочно-разгрузочных работ;

повышение цен, объемов кредитов и т.д.

Так, в структуре издержек обращения значительное место занимают расходы на оплату труда, которые в Малоритском райпо увеличиваются. На уровень издержек обращения оказывают влияние многие факторы, и это влияние различно. Увеличение товарооборота приводит к повышению абсолютного размера издержек обращения, уровень их также увеличивается, хоть и не значительно; повышение цен ведет к увеличению издержек; ускорение оборачиваемости высвобождает средства и снижает уровень издержек.

Заключение

Потребительская кооперация Республики Беларусь является крупной хозяйственной структурой, имеющей многоотраслевое хозяйство. Она объединяет пятнадцать взаимодействующих между собой отраслей и видов деятельности. Основными из них являются: розничная торговля, общественное питание, промышленность, заготовки, капитальное строительство.

Малоритское райпо - многоотраслевая организация, осуществляющая 90 видов экономической деятельности, в том числе лицензируемые. В Малоритском райпо основным видом деятельности является розничная торговля, которая в процессе прохождения мною преддипломной практики была досконально изучена и проанализирована. Особое внимание было уделено анализу издержек обращения. Были изучены организационно-распорядительные документы, бухгалтерская отчетность за 2008-2010гг., некоторые первичные учетные документы, сводная документация, также Устав предприятия, учетная политика, план счетов, в соответствии с которым отражаются учетные операции др.

Бухгалтерский учет в Малоритском райпо ведется автоматизировано с помощью суммового учета (SU). Эта программа позволяет вести учет товарно-материальных ценностей по сумме и количеству.

Бухгалтер обязан обработать отчеты (вручную и автоматизировано) до 15-го числа следующего за отчетным месяца. На каждого работника разработаны должностные инструкции, в которых указаны должностные обязанности каждого специалиста.

Внутренний контроль в райпо осуществляется путем проведения инвентаризации основных средств и инвентаря, бланков строгой отчетности, ТМЦ в магазинах и на распределительных складах. Для проведения инвентаризаций на предприятии создана комиссия в составе, утвержденном председателем райпо.

На основе предварительного анализа финансово-хозяйственной деятельности Малоритского райпо можно сделать вывод, что в целом предприятие работает с прибылью, а в разрезе по отраслям общественное питание убыточно, торговля, промышленность и заготовки прибыльны.

В Малоритском райпо не хватает собственных средств для расчетов с поставщиками и за оказанные услуги. Поэтому предприятие периодически берет кредиты и займы. Но в ходе анализа издержек обращения удельный вес процентов по кредитам банку снизился в сравнении с прошлыми годами.

О неспособности погашения краткосрочных обязательств за счет имеющихся собственных денежных средств говорит и коэффициент текущей ликвидности, который ниже норматива, т.е. меньше 1.

Для улучшения финансового состояния организации я бы предложила в Малоритском райпо разработать следующие мероприятия:

установить жесткий режим экономии денежных средств по нетоварным операциям, установить нормативные объемы расходования денежных средств и соответствующие лимиты;

ежемесячно доводить задания по пробегу автотранспорта и списанию запчастей, что позволит не допускать сверхнормативного роста транспортных расходов и выходить на спланированный уровень затрат;

снизить товарные запасы, что позволит сократить оборачиваемость товаров и уменьшить задолженность банку по краткосрочным кредитам;

финансирование капвложений производить за счет привлеченных источников в целях недопущения роста отрицательного наличия собственных оборотных средств;

принять меры по ликвидации просроченной дебиторской задолженности.

Выполнение данных мероприятий позволит улучшить финансовое состояние предприятия и сократить издержки обращения.

Список использованных источников

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия учеб. пособие / Л.Л. Ермолович и др. под общ. ред.Л. Л. Ермолович - Мн. Соврем. шк., 2006г. - 736с.

2. Белобжецкий И.А. Издержки обращения торгового предприятия // Финансы. - 1993 - №5. - с.21-25.

3. Бухгалтерский учет / А.Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич, Е.Н. Шибеко. - Мн.: Ред. журн. "Пром-торг право", 2006-308с.

4. Джаарбеков С.Н. Об особенностях бухгалтерского учета затрат, включаемых в издержки обращения предприятий торговли. // Главный бухгалтер. - 2000г. - №3. - с.24-27.

5. Завилейский Г.Г. Бухгалтерский учет в торговле уч. пос. /Г.Г. Завилейский, Н.В. Мартынов. - Мн. Амалфея, 2005г. - 132с.

6. Каверина О.Д. Управленческий учет, системы, методы, процедуры. - М. Финансы и статистика. 2008г. - 352с.

7. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - Мн.: Выш. шк., 2004г. - 544с.

8. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие/ Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова - Мн. 2001г.

9. Невешкина Е.В. Бухгалтерский учет в торговле - М. Дашков и К. 2009г.

10. Об утверждении основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Приказ Министерства экономики Республики Беларусь от 26.01.98г. №19-12/397 // Бюллетень нормативно-правовой информации. - 1998. - №5 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.07.2002г.).

11. Палицын В.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Уч. пособие. - Мн.: Выш. шк. 2010г. - 510с.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности - М. Инфра-М, 2007г. - 288с.

13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК - Мн. Новое знание 2006г. - 652с.

14. Сенько А.Н. Экономика предприятия. Практикум / А.Н. Синько, Э.В. Крум - Мн. 2002г.

15. Слепак Л.И. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Экономика, 1999г. - 324с.

16. Экономика предприятия. /Под ред.А.И. Руденко. - Мн.: Экоперспектива, 1995г. - 475с.

Размещено на Allbest.ru