Особенности организации управленческого анализа на предприятиях связи

* для командировочных и консультационно-информационных расходов -- доля дохода от продаж ППУС в общем доходе предприятия (или отношение числа работников службы продаж к общему числу работников).

Руководству предприятия нужна информация о сумме затрат на привлечение одного абонента за конкретный период, которая рассчитывается как отношение суммы затрат на оборудование, рекламу, дилеров и службу продаж к количеству привлеченных абонентов.

В зависимости от технологических особенностей стандарта каждый оператор в расходах на оборудование может учитывать себестоимость сотовых телефонов, SIM-карт и других подобных расходов. Затраты на рекламу -- это коммерческие расходы, направленные на привлечение новых абонентов. Расходы на службу продаж -- это затраты на содержание помещений, заработная плата работников службы и отчисления на нее, другие общехозяйственные расходы. Для расширения абонентской базы оператор создает дилерскую сеть и доплачивает ей значительные суммы за каждого нового абонента. Подсчитав затраты по привлечению одного абонента, долю в них на оплату дилерам и имея данные о количестве привлеченных ими новых абонентов, оператор может принять решение о расширении или сокращении дилерской сети.

На основе калькуляции себестоимости на 100 руб. доходов от основной деятельности определяется ее структура и выявляются наиболее значимые резервы экономии затрат на производство услуг сотовой связи.

В таблице 4 приведены результаты исследования структуры себестоимости на 100 руб. доходов от основной деятельности по двум операторам, предоставляющим услуги сотовой связи в одном стандарте в разных регионах России. Как можно видеть, величина себестоимости у операторов весьма отличается. Себестоимость на 100 руб. доходов у оператора В на 25,1 руб. выше, чем у оператора А, т.е. почти на 42%. Такая разница обусловлена различием управленческих решений по источникам финансирования производственной базы. Оператор В приобрел сетевое оборудование по договорам лизинга, а оператор А -- по договорам закупки в собственность, что сказывается на величине амортизационных отчислений. Оператор А тратит значительно больше средств на рекламу. Особое внимание руководство этого предприятия должно обратить на оплату консультационно-информационных услуг, транспортные и другие общехозяйственные расходы.

Таблица 4

Структура себестоимости

Изменение себестоимости в отчетном периоде по сравнению с базовым определяется по формуле

?Ic =( (1-Ic/Iдох)*di)*100 (4)

где ?Ic -- индекс изменения себестоимости за счет i-й статьи затрат;

Ic -- индекс изменения i-й статьи затрат в отчетном периоде по сравнению с базовым в относительных единицах;

Iдох -- индекс изменения доходов в отчетном периоде по сравнению с базовым в относительных единицах;

di -- доля i-й статьи затрат в себестоимости базового периода.

Общее снижение себестоимости определяется суммой изменения себестоимости по каждой статье:

?Ic =??Ic i (5)

Если темп роста доходов в отчетном периоде по сравнению с базовым ниже, чем темп роста себестоимости, то результатом будет отрицательная величина.

Для определения влияния на себестоимость изменения каждой статьи затрат отчетного периода по сравнению с базовым приведем расчеты на основании данных оператора А (табл. 5).

Таблица 5

Исходные и расчетные данные

По нашим расчетам в отчетном периоде по сравнению с базовым себестоимость увеличилась на 6,01%. Основное влияние на увеличение себестоимости оказал рост лизинговых платежей на 8,04% и рост платежей транзитному оператору на 5,38%.

Выделим три группы факторов, оказывающих влияние на уровень и динамику изменения затрат в составе себестоимости: общеэкономические, отраслевые и внутрихозяйственные.

Общеэкономические факторы не зависят от деятельности конкретных предприятий, их влияние на себестоимость имеет одинаковую направленность во всех отраслях экономики. К этим факторам относятся политика государства в области социального обеспечения, влияющая на размер отчислений во внебюджетные фонды, изменение норм амортизационных отчислений, переоценка основных производственных фондов в соответствии с темпами инфляции, налоговая политика. Так, в состав себестоимости услуг связи включаются единый социальный налог, налог на пользователей автодорог.

К числу отраслевых факторов относятся эффективность взаиморасчетов между операторами сети, удаленность от транзитного центра коммутации, размер отчислений за присвоение и использование радиочастот, платежи надзирающим органам за контроль лицензируемой деятельности. В последнее время оплата операторов связи за использование радиочастотного ресурса постоянно увеличивается, что сказывается на себестоимости предоставляемых услуг.

Наибольшие резервы для снижения себестоимости содержат внутрихозяйственные факторы. Темп роста заработной платы работников не должен опережать темп роста производительности труда на предприятии, а общепроизводственные расходы должны быть строго обоснованы производственной необходимостью.

Факторы, влияющие на снижение себестоимости услуг связи, можно сгруппировать иным образом:

*развитие и повышение технического уровня производства, улучшение организации производства и труда. Замена устаревшего аналогового оборудования связи на цифровые станции, компьютеризация производственных процессов передачи сообщений значительно улучшают качество связи, снижают расходы на обслуживание оборудования, сокращают трудовые затраты на производство услуг связи;

* изменение объема, структуры оказанных услуг способствует увеличению производительности труда, уменьшает их себестоимость.

Анализ зависимости затраты -- объем -- прибыль

Важным фактором управления себестоимостью услуг является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. С его помощью можно ответить на вопрос, привлекать ли небольшое количество абонентов по относительно высокой цене или оказывать услуги по низким тарифам с ориентацией на массового покупателя. При выборе второго варианта необходимо пойти на снижение расходов и себестоимости услуг.

Все расходы делятся на переменные (пропорционально меняющиеся с объемом продукции), полупеременные, полупостоянные (остающиеся постоянными до определенных пределов роста продукции) и постоянные (неизменные в рамках отчетного периода). Все группы расходов в бухгалтерии разделяют на условно-переменные и постоянные. Условно-переменные составляют технологическую себестоимость услуг и учитываются как прямые расходы. Постоянные затраты связаны со способностью администрации хозяйствовать, эффективно управлять производством. К ним относятся коммерческие и административно-управленческие расходы.

Анализ зависимости расходов, объема услуг и прибыли позволяет определить объем производства, необходимый для покрытия как переменных, так и постоянных затрат, найти критическую точку безубыточности производства или порог рентабельности. Формула нахождения критической точки рассчитывается как отношение постоянных затрат к разнице между ценой и переменными затратами на единицу продукции.

Рассмотрим анализ зависимости затраты -- объем -- прибыль и алгоритм определения точки безубыточности для предприятий сотовой связи. Поскольку операторы постоянно снижают тарифы на предоставляемые услуги, им важно установить такие цены, которые будут превышать переменные затраты. Проведение анализа безубыточности имеет актуальное значение для операторов, которые начинают проигрывать в конкурентной борьбе и теряют долю рынка.

Под критической точкой понимается то количество минут обмена активных коммерческих абонентов, которое при данных тарифах обеспечивает покрытие всех переменных и постоянных затрат оператора. Используя статистические данные о величине обмена одного среднего коммерческого абонента за исследуемый период, можно определить количество активных коммерческих абонентов, которое оператор должен иметь в сети для безубыточности производства.

Для проведения операционного анализа зависимости затраты -- объем -- прибыль выделяют релевантный уровень и внутри него разделяют все затраты на постоянные и переменные. Релевантный уровень -- это уровень объема производства, внутри которого постоянные затраты остаются неизменными, а переменные можно аппроксимировать линейной зависимостью. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции уменьшаются при увеличении объема продаж. Переменные затраты, напротив, в сумме меняются прямо пропорционально изменению уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции являются постоянными.

Анализ зависимости затраты -- объем -- прибыль будет корректным, если выполняются следующие условия:

1) постоянные затраты не меняются в течение периода;

2) переменные затраты и выручка от реализации линейно зависят
от уровня производства;

цены не меняются в течение периода;

структура продукции не меняется;

объемы продаж и производства приблизительно равны.

Для предприятий связи выполнение четвертого и пятого условий не вызывает трудностей. Для выполнения третьего условия точку безубыточности необходимо пересчитывать каждый раз при изменении тарифов на услуги связи. Анализ поведения затрат в зависимости от доходов операторов сотовой связи за несколько лет позволил отнести к условно-постоянным затратам только административно-управленческие расходы. Расходы на аренду каналов, платежи другим операторам связи, платежи контролирующим органам, расходы на рекламу растут почти пропорционально полученному доходу от основной деятельности.

Для проведения расчетов используем следующие обозначения:

Д -- доход оператора от обмена за период;

К_мин -- количество всех минут обмена от коммерческих абонентов;

V_{y абон} -- среднее количество минут обмена одного коммерческого абонента за период;

ПЗ -- величина постоянных затрат за период;

ПерЗ -- величина переменных затрат за период;

Ц| мин ~ цена одной минуты обмена;

ПерЗ! _мйн -- переменные затраты на одну минуту обмена.

Необходимое для безубыточности производства критическое количество абонентов (А_крнг), приносящих доход оператору сотовой связи по тарифам, действующим в течение периода, рассчитаем по формуле

А_крит = [ПЗ : (Ц, _мии - ПерЗ, _мин)] : V_{] абон}. (5)

Разница между существующим количеством абонентов в сети и критическим количеством для безубыточного производства дает оператору запас прочности по абонентам.

Пример 2. В результате анализа зависимости затрат от изменения объема обмена за полугодие выявлены условно-постоянные затраты в размере 3930 тыс. руб. и переменные -- 9646 тыс. руб. При этом количество обмена за полугодие составляет 1543 тыс. минут по всем направлениям, количество активных коммерческих абонентов -- 1567, а доход от обмена -- 16 653 тыс. руб.

Средняя цена одной минуты за исследуемый период от всех абонентов по всем тарифным планам равна 10,79 руб. (16 653 :1543), а переменные затраты, приходящиеся на одну минуту от всех абонентов по всем тарифным планам, равны 6,25 руб. (9646 : 1543).

Критическое количество абонентов составит 878 {[3930 : (10,79 -- 6,25)] : : (1543 : 1567)}, т.е. такое количество активных абонентов должно постоянно разговаривать в сети оператора для обеспечения безубыточности его деятельности.

Разница между существующим количеством абонентов в сети и критическим количеством дает оператору запас прочности по абонентам. В нашем случае этот показатель равен 689 абонентов (1567 -- 878).

Сопоставление переменных расходов с получаемыми доходами является основанием для дальнейшей коммерческой деятельности оператора сотовой связи, поэтому руководство предприятия должно стремиться к минимизации переменных издержек.

Анализ величин в критической точке с поправкой на фактор прибыли можно использовать для оценки прибыльности деятельности оператора. Если известны постоянные затраты, средняя цена одной минуты независимо от направления, переменные затраты на одну минуту, а также сумма планируемой прибыли (П), то необходимый объем продаж определяется по формуле

Кш = (ПЗ + П): (Ц, _мин - ПерЗ, _нин). (6)

Пример 3. Оператор предоставляет услуги связи корпоративным клиентам.

Общий объем трафика за исследуемый период составил 3 933 828 мин.

Постоянные расходы -- 54 ООО дол. США.

Усредненный тариф за 1 мин -- 0,068 дол. США.

Переменные расходы на I мин -- 0,047 дол. США.

Критический объем пропущенного трафика составил 2 571 429 мин [54 ООО : (0,068 - 0,047)].

Запас прочности составил 1 362 399 мин (3 933 828 - 2 571 429).

Необходимый объем услуг для получения плановой прибыли в размере 38 333 дол. равен 4 396 825 мин [(54 000 + 38 333): (0,068 - 0,047)].

Таким образом, для того чтобы оператор получил запланированную для развития сети прибыль в размере 38 333 дол. Необходимо ежемесячно пропускать трафик в объеме не менее 4397 тыс. мин.