Анализ издержек обращения на предприятии

Для организации контроля за издержками необходимо их разделить на регулируемые и нерегулируемые. Нерегулируемые постоянные издержки невозможно существенно снизить или увеличить за короткий срок, они, как правило, требуют долгосрочного планирования. К таким затратам можно отнести арендную плату или расходы на подготовку кадров и т.п. К регулируемым относятся многие прочие расходы, такие как расходы на выписку газет, журналов, справочной литературы, представительские расходы и т. п.

Большая часть переменных затрат, поскольку они связаны с товарооборотом, является нерегулируемой. Только отдельные виды переменных затрат -- регулируемые. Например, затраты на торговую рекламу. Их можно сократить или увеличить, так как они не напрямую связаны с организацией товарооборота.

Управляемость издержек напрямую связана с обоснованным распределением затрат по отдельным подразделениям предприятия, хозяйственным единицам, которые непосредственно зарабатывают прибыль,

Кроме вышеперечисленных методов отнесения затрат на подведомственные подразделения, существует еще один способ, который широко используется за рубежом и с помощью которого все подразделения (склады и т. п.) могут быть представлены как хозяйственные единицы, обеспечивающие получение дохода. Это-- трансфертное ценообразование, позволяющее учитывать услуги как продукцию для внутреннего потребления, которую можно оценить п «выставить счета» за эту продукцию или услугу тем подразделениям, которые их потребляют, вывести «трансфертную прибыль». При этом никакие реальные деньги по этим счетам не перечисляются, только учитывается, что произведено и что потреблено.

При распределении затрат внутри предприятия между секциями, складами и другими отделами целесообразно соблюдать следующие требования: 1. Учет затрат необходимо осуществлять не в фактических, а в нормативных ценах, чтобы то подразделение, которое пользует-ся этой продукцией (услугами), не страдало из-за неэффективной работы другого подразделения. 2. Во всех издержках следует выделять: а) постоянный элемент (торговая площадь и т.п.); б) переменный элемент (фактическое се использование и т. п.) , В практике управления издержками необходимо решать также вопрос о методе определения затрат, связанных с содержанием обслуживающих подразделений (бухгалтерия и т. п.) и отнесении их на хозяйственные единицы. Существуют два метода, с помощью которых и решается этот вопрос: это метод прямого переноса издержек вспомогательных подразделений на хозяйственные еди-ницы итак называемый «шаговый» метод, согласно которому и вспомогательные подразделения выступают как хозяйственные единицы и их продукция может быть оценена, определена при-быль, приносимая ими предприятию.

«Трансфертная» цена должна, где это возможно, устанавли-ваться на уровне рыночной. Если нельзя определить рыночную цену, тогда размер цены на взаимоуслуги устанавливается по соглашению сторон, производящих и потребляющих эту про-дукцию (услуги).

Объективное возрастание роли социальной эффективности тор-говой деятельности в условиях перехода к рынку обусловливает необходимость формирования издержек обращения с позиции оп-тимизации. Оптимальный размер издержек обращения определя-ется совокупностью внешних и внутренних условий, при которых уровень затрат может быть минимальным при максимально воз-можном качестве обслуживания. А это в свою очередь требует оптимального сочетания в системе управления издержками тре-бований регулирования затрат на основе издержкоемкости и услугоемкости в интересах покупателя.

Важнейшим элементом системы управления издержками обра-щения является совершенствование их учета. Управленческий учет издержек обращения является одним из инструментов в руках руководства предприятия (фирмы) по обеспечению дости-жения его целей. К другим методам относятся формирование оп-тимальной структуры и системы подчиненности, организация эф-фективного контроля за ходом работ и рациональной системы оплаты. Все это образует целостную систему управления и контро-ля за издержками обращения. Учет должен быть более детальным, взаимосвязанным с результатами работы предприятия. Учет за-трат и результатов должен включать учет затрат по видам, по местам возникновения, по носителям затрат, учет результатов за определенный период. Основные требования к учету -- оператив-ность и полнота. Принятию правильных управленческих решений содействует организация учета по системе «директ-костинг». За-падногерманский ученый-экономист Д. Бернер «директ-костинг» охарактеризовал как систему учета издержек, базирующуюся на разделении общих затрат предприятия на постоянные и перемен-ные. Такое деление широко применяется за рубежом, где управ-ленческие решения по уровню цены, размеру прибыли и т. п. принимаются с учетом тенденции их изменения. В разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии она называется учетом частичных либо граничных затрат, или учетом суммы покрытия; в Великобритании -- учетом маржиналь-ных затрат; во Франции -- маржинальпым учетом. Иногда его называют учетом ограниченной или сокращенной себе-стоимости.

Основные особенности и преимущества «директ-костинга»: а) издержки для оперативного управления планируются только в части переменных затрат, что значительно упрощает сам процесс планирования;

б) появляется возможность изучать взаимозависимость между объемом реализации, затратами и прибылью, В этих целях стро-ится график, на котором показывается зависимость переменных, постоянных затрат от объема товарооборота, точка критического объема реализации, точка рентабельности .

Этот график достаточно часто используется в управленческой деятельности зарубежных фирм; в) он позволяет с помощью экономико-математического и гра-

Издержки обращения (валовой доход, прибыль)

Товарооборот (объем продаж)

Рис.. Взяимосвязь издержек обращения, товарооборота и прибыли,

фического методов определить формы зависимости затрат от объема реализации или использования производственных мощностей, получить необходимую информацию о прибыльности (убыточности) отдельных товаров, рассчитать соответствующие критические точки, прогнозировать поведение издержек обращения в целом и по отдельным элементам и на основе всего этого принимать стратегические управленческие решения;

г) «директ-костинг», являясь важным элементом маркетинга, позволяет определить изделия с низкой рентабельностью и отказаться от их производства или продажи, а также установить предел изменения цены;

д) создается возможность повысить обоснованность планов, эффективность оперативного контроля за постоянными расходами.

Вместе с тем следует отметить, что наряду с внедрением учета по системе «директ-костинг» в условиях недостаточно развитой конкуренции не исключается расчет полных затрат и жесткий контроль за расходованием средств. Как известно, только жесткая конкуренция заставляет предприятия строго следить за уровнем издержек, потому что более высокие затраты снижают уровень рентабельности, а тем самым постепенно ведут к банкротству.

Поэтому «директ-костинг» необходимо рассматривать как дополнение к принятой и действующей системе учета, анализа и планирования издержек. «Директ-костинг» можно применять там, где это целесообразно (когда требуется более детальная оценка поведения переменных затрат в связи с изменением условий работы с контрагентами, когда удельный вес переменных в общей сумме издержек составляет около 75% и т. и.). За рубежом в целях совершенствования управления затратами применяют несколько (три-четыре) методов их калькулирования (директ-костинг, полная калькуляция, пропорционально валовым доходам и др.).

Во всех странах придается большое значение совершенствованию управления издержками. Эта проблема привлекает внимание не только практиков, но и ученых экономистоц-плановиков, экономистов-аналитиков, статистических работников. Она включает много вопросов. Среди них важнейшим является совершенствование отчетности об издержках по месту возникновения расходов и уровням ответственности. Отчетность об издержках и их учет, как свидетельствуют результаты научных исследований зарубежных специалистов, должны быть основаны на фундаментальной предпосылке, что все расходы следует относить на те работы (опс-раци^ отделы, службы, лиц), с выполнением которых они связаны, чтобы возникновение затрат было более наглядным, чтобы проще было осуществлять контроль и управление. Учет надо вести по отдельным счетам, заведенным на каждый контролируемый источник расходов.

К основным резервам экономии издержек обращения следуют отнести:

1) рост товарооборота, равномерное и ритмичное обеспечение продажи товаров в плановом периоде;

2) эффективное использование материально-технической базы торговли;

3) внедрение прогрессивных форм обслуживания;

4) повышение производительности труда;

5) своевременный ввод в действие новых, дополнительных рабочих мест;

6) соблюдение сроков ремонтов, инвентаризации;

7) сокращение звенности товародвижения, простоя транспорта, большую механизацию погрузочно-разгрузочных работ;

8) прогрессивную доставку товаров (тара-оборудование и т.н.);

9) сокращение и ликвидацию потерь продукции и потерь по таре;

10) ускорение оборачиваемости товаров;

11) усиление контроля за расходами в разрезе отдельных статей с целью выявления затрат, на работающих на отдачу;

12) разукрупнение статей;

13) введение сплошного или выборочного учета издержек обращения;

14) нормирование издержек с учетом нетоварной издержкоемкости, услугоемкости и др.

Такие возможности экономии издержек имеются по всем статьям расходов. Важно умело оценить, и обосновать размер неэффективно потраченных средств или последствия от нерациональных действий.

Это можно проиллюстрировать на примере калькуляции неблагополучных имущественных последствий, которые могут наступить у кредитора, находящегося в затруднительном положении в связи с нарушением обязательств должником.

Табл. Примерная калькуляция затрат и потерь, наступающих в связи с нарушением обязательств должником.