Анализ затрат НГДУ "Лениногорскнефть"

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости [29, с. 236].

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции [29, с. 278].

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия [16, с. 200].

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве. Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Таким образом, при реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета. К тому же важность существования управления затратами на производстве подчёркивает влияние показателя себестоимости на величину конечных результатов предприятия.



2. Анализ затрат НГДУ "Лениногорскнефть"

2.1 Краткая характеристика предприятия

Открытие и ускоренный ввод в промышленную разработку богатейших нефтяных месторождений Татарстана сыграли огромную роль в подъеме экономики нашей страны. Поиски нефти между Уралом и Волгой, начатые еще в 19 веке, только в 1943 году увенчались успехом. Летом 1943 года, когда скважина №1, пробуренная возле д. Старое Шугурово дала промышленную нефть с суточным дебетом 20 тонн, начались подготовительные работы по освоению Шугуровского месторождения.

27 июля 1945 года был издан приказ об организации Шугуровского нефтепромысла.

Быстрыми темпами началось разбуривание новых эксплуатационных скважин, их обустройство, строительство нефтяных объектов.

26 июля 1948 года из скважины №3 близ деревни Тимяшево ударил фонтан нефти, что явилось открытием уникального Ромашкинского месторождения.

Разработку Ромашкинского месторождения предложено осуществлять с применением внутриконтурного заводнения путем искусственного выделения рядами нагнетательных скважин отдельных площадей как самостоятельных объектов разработки. С 1952 года началась разработка Ромашинского нефтяного месторождения с применением метода законтурного заводнения.

С открытием Ромашкинского месторождения начался бурный рост добычи нефти Татарстана и через восемь лет после этого знаменательного события республика вышла на первое место в стране по добыче "черного золота". В 1950 году нефтепромыслы Татарии дали 860 тысяч тонн нефти (2,2% общесоюзной добычи). В 1958 году из недр было извлечено более 28 млн. тонн, в 1960 году - 42,8 млн. тонн, в 1968 году - 83 млн. тонн, в 1975 году нефтяники достигли наивысшей точки нефтедобычи - 103 млн. тонн.

В 1970 году нефтяники Татарстана первыми в стране перешагнули стомиллионный уровень добычи нефти в год, а к 14 мая 1971 года из недр республики был добыт первый миллиард тонн нефти, а через десять лет, в 1981 году, извлечен второй миллиард тонн нефти.

После открытия Ромашкинского месторождения нефтедобыча из Шугуровского района переместилась в Ново-Письмянский район. Был создан трест "Бугульманефть" (ныне НГДУ "Лениногорскнефть"), куда вошел и Шугуровский нефтепромысел.

В дальнейшем, когда нефтедобывающая индустрия развивалась и ширилась, от НГДУ "Лениногорскнефть" отделились нефтегазодобывающие управления "Альметьевнефть", "Елховнефть", "Азнакаевнефть", "Иркеннефть", входящие сегодня в АО "Татнефть". Лениногорские нефтяники были также непосредственными организаторами и участниками разработки битумов.

С годами совершенствовалась система сбора и транспорта нефти. Свой вклад в развитие научно-технического прогресса внесли и лениногорские нефтяники. На промыслах управления впервые в стране испытывалось немало новых технологий и спец. техники. Свыше 260 изобретений и 18 тысяч рационализаторских предложений - таков итог творческого поиска за 50 лет. Здесь выросла целая плеяда крупных специалистов-нефтяников, которые стали руководителями больших коллективов и работниками Миннефтепрома.

НГДУ "Лениногорскнефть" - это около двух десятков цехов и подразделений основного и вспомогательного производства и сферы социального обслуживания. Управление имеет свой учебно-курсовой комбинат, музей нефти, закрытый плавательный бассейн, медсанчасть, гостиницу.

Несмотря на финансовые трудности, управление ведет строительство промышленных объектов, жилья, дорог, занимается газификацией сельских населенных пунктов.

В последние годы нефтяники много занимаются вопросами экологии: восстанавливаются засолоненные родники, очищаются реки, рекультивируются замазученные земли.

НГДУ "Лениногорскнефть" расположено на территории трех административных районов Лениногорского, Бугульминского и частично Альметьевского. Населенные пункты, расположенные в пределах площади, соединены проселочными и шоссейными дорогами.

Для оценки деятельности НГДУ используют систему наиболее важных основных технико-экономических показателей. Эта система объективно оценивает основные результаты хозяйственной деятельности. Технико-экономические показатели применяют как для планирования производственно-хозяйственной деятельности, учета результатов, отчетности, так и для анализа. Технико - экономические показатели представлены в приложении А.

Финансово-экономическое состояние НГДУ "Лениногорскнефть" в 2009-2011 г соответствовало общим тенденциям экономики России. В 1999 году произошел экономический подъем как в целом по России, так и в нефтегазодобывающем комплексе в виду увеличения цен на нефть. Рассмотрим динамику отдельных показателей. Добыча нефти постоянно стабилизируется в каждом отчетном году к фактическому показателю предыдущего года (план 2011 г. - 3211,65 тыс. тонн, план 2010 г. - 3208,82 тыс.тонн). Это связано с переходом к последней стадии разработки Ромашкинского месторождения. Однако, благодаря применению новых методов увеличения нефтеотдачи план по добыче нефти перевыполняется каждый год. В 2011 году добыча нефти увеличилась по сравнению с предыдущим годом и составила 3211,65 тыс. тонн или 100,09% к 2010 году. Всего добыто 9653,27 тыс. тонн. Выполнению и перевыполнению норм способствовали такие мероприятия как:

- регулирование процессов разработки;

- ввод новых эксплуатационных скважин;

- оптимизация технологического режима; и др.

Товарная продукция в действующих ценах возрастает с каждым годом, что связано с ростом цен на нефть. В 2011 году товарная продукция снизилась и составила 21002587 рублей, что составляет 92,08% к 2010 году.

В 2011 году произошло снижение среднесписочной численности работников на 226 человек, численность промышленного персонала увеличилась на 5 человек.

Незначительно, но увеличилась производительность труда. Она составила в 2011 году 1262 тн/чел, что на 10,09% больше показателя 2010 года. Увеличение объясняется тем, что в 2010 году увеличилась добыча нефти, при снижении численности персонала. Удельный расход численности по сравнению с прошлым годом снизился и составил -0,658 чел/скв.

В 2010 году ФОТ снизился на 15,15% и составил 756317,8 тыс. руб. Это произошло за счет повышения цен на нефть и улучшение финансового положения предприятия.

Снижение численности повлекло за собой и увеличение среднемесячной заработной платы. Средняя месячная зарплата персонала в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 2,19% и составила 23352 рублей.

Себестоимость 1 тонны товарной нефти в 2011 году выросла на 18,15 рублей или 107,8% и составила 251,68 рублей. Повышение произошло практически за счет всех статей расходов. Связано это в большей степени с инфляционными тенденциями в экономике.

Результатом деятельности предприятия является получение прибыли. Балансовая прибыль по отгрузке увеличилась в 2011 году на 376,4% по сравнению с 2010 годом и составила 1630 млн. руб.



2.2 Анализ структуры себестоимости

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

1) специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают:

- трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);

- материалоемкие (большая доля материальные затрат); фондоемкие (большая доля амортизации);

энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

2) ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

3) уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

4) географическое местонахождение предприятия;

5) инфляция.

Структура себестоимости добычи нефти за 2010-2011 гг. представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Структура себестоимости добычи нефти в НГДУ "ЛН" за 2010 - 2011 года

№п/п	Наименование показателей	Удельный вес, %
		2010 г.	2011 г. план	2011 г. факт	отклонение к плану	отклонение к прошлому году
1	2	3	4	5	6	7
1	Сырье и основные материалы	1,58	1,20	1,77	0,57	0,19
2	Рекультивация земель	0,87	0,06	0,10	0,04	-0,77
3	Вспомогательные материалы	8,65	4,19	4,28	0,09	-4,37
4	Топливо со стороны	0,69	0,47	0,42	-0,05	-0,27
5	Энергия со стороны	5,16	3,67	3,0	-0,67	-2,16
6	Прочие работы и услуги производственного характера	13,10	8,31	7,47	-0,84	-5,63
	Итого материальных затрат	30,04	18,20	17,05	-1,15	-12,99
7	Затраты на оплату труда	12,96	8,28	7,32	-0,96	-5,64
	в т.ч.заработная плата	7,64	5,51	5,16	-0,35	-2,48
	отпускные	0,91	0,81	0,63	-0,18	-0,28
	Добровольное медицинское страхование	0,28	0,22	0,13	-0,09	-0,15
	Негосударственный пенсионный фонд	0,12	0,18	0,08	-0,12	-0,04
	Страховые взносы	2,67	1,21	1,08	-0,13	-1,59
	Добровольное страхование от несчастных случаев	1,07	0,20	0,10	-0,10	-0,97
	Добровольное страхование жизни	0,27	0,15	0,13	-0,02	-0,14
9	Амортизация	15,62	12,11	11,20	-0,91	-4,42
10	Плата за недра
11	Регулярные платежи за пользование недрами
12	Налог на добычу полезных ископаемых	0,47	27,59	33,13	5,54	32,66
13	Налог на пользование автодорог	0,08		0,02	0,02	-0,06
14	Прочие денежные расходы	53,00	39,95	36,97	-2,98	-16,03
	в т.ч.услуги, полученные от прочих производственных единиц	4,25	4,30	3,92	-0,38	-0,33
	Итого затрат на производство	112,17	106,15	105,70	-0,45	-6,47
15	Затраты на услуги, не входящие в валовую продукцию	11,4	4,62	4,21	-0,41	-7,19
16	Незавершенное производство
17	Расход нефти на собств.нужды	2,03	2,48	2,24	-0,24	0,21
18	Расходы будущих периодов	0,14	0,02	0,15	0,13	0,01
19	Расходы предстоящих платежей	1,4	0,97	0,89	-0,08	-0,51
	Себестоимость всей товарной продукции	100	100	100	-	-

Проанализировав данные таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы.

Наибольший удельный вес по элементам затрат в 2011 г. занимают амортизация скважин, налог на добычу полезных ископаемых, затраты на оплату труда, прочие денежные расходы, прочие работы и услуги производственного характера.

Затраты на амортизацию скважин в 2011 г. составляют 15,62%, а в 2010 г. - 11,2%, что на 0,91% меньше по сравнению с планом и на 4,42% меньше, чем в предыдущем году

Коренные изменения произошли в затратах на налог на добычу полезных ископаемых, т.к. в 2011 г. по сравнению с предыдущим годом затраты на налог на добычу полезных ископаемых возросли в 54 раза и составили 25,53% от общей суммы затрат.

Удельный вес затрат на оплату труда в 2011 г. снизился по сравнению с предыдущим годом более чем в 1,5 раза. (2010 г. - 12,96%, 2011 г. - 7,32%). По сравнению с планом затраты на оплату тру да снизились на 0,96%.

В затратах на прочие работы и услуги производственного характера произошли также существенные изменения, т.к. в 2011 г. затраты снизились более чем в 1,5 раза по сравнению с 2010 г. (2010 г. - 13,10%, 2011 г. - 7,47%). По сравнению с планом затраты на прочие работы и услуги производственного характера снизились на 0,84%.

Если в 2010 г. удельный вес затрат на прочие денежные расходы составлял Ѕ от общей суммы затрат на добычу нефти, то в 2011 г. прочие денежные расходы снизились до 36,97%, что на 2,98% меньше по сравнению с планом и на 16,03% меньше по сравнению с 2010 г.

Затраты на сырье и основные материалы возросли по сравнению с предыдущим годом на 0,19% и составили 1,77%, что на 0,57% больше по сравнению с планом.

Затраты на рекультивацию земель составили в 2011 г. лишь 0,10%, что более чем в 8 раз меньше по сравнению с 2010 г.

Затраты на вспомогательные материалы снизились в 2 раза (в 2010 г. - 8,65%, в 2011 г. - 4,28%).

Затраты на топливо в 2011 г. снизились незначительно, на 0,27% по сравнению с 2010 г. и на 0,05% по сравнению с планом).

Затраты на энергию снизились по сравнению с предыдущим годом более чем в 1,5 раза и составили 3% от общей суммы затрат.



2.3 Анализ сметы затрат на производство

При определении себестоимости добычи нефти рассчитываются следующие документы:

1. Смета затрат на производство.

2. План снижения себестоимости за счет технико-экономических факторов.

3. Калькуляция себестоимости видов продукции.

По вышеперечисленным документам определяют следующие показатели:

- себестоимость валовой продукции;

- себестоимость товарной продукции;

- издержки производства;

- себестоимость единицы продукции;

- чистую производственную себестоимость единицы продукции;

- затраты на 1 руб. товарной продукции.

Смета затрат на добычу нефти в НГДУ "Лениногорскнефть" за 2010-2011 гг. представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Смета затрат на добычу нефти в НГДУ "Лениногорскнефть" за 2010-2011 гг.

В тысячах рублях

№ п/п	Наименование показателей	2010 г.	2011 г.	Отклонения
			план	факт	к плану	к прошлому году
					+,-	%, раз	+,-	%, раз
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Сырье и основные материалы	45108	63301	81120	17819	128,1	36012	179,8
	отчисления на ГРР	3097	0	0	0		-3097
	плата за воду	8	8	48	40	600,0	40	600,0
2	Рекультивация земель	24763	2700	4672	1972	173,0	-20091	18,9
3	Вспомогательные материалы	247311	177209	195754	18545	110,5	-51557	79,2
4	Топливо со стороны	19801	19994	19429	-565	97,2	-372	98,1
5	Энергия со стороны	147535	155384	137201	-18183	88,3	-10334	93,0
6	Прочие работы и услуги производственного характера	374782	351672	341710	-9962	97,2	-33072	91,2
	Итого материальных затрат	859300	770260	779886	9626	101,2	-79914	90,8
	Затраты на оплату тpуда	891402	756318	709529	-46789	95,5	-181873	79,6
	в т.ч.заработная плата	218599	233264	236220	2956	101,3	17621	108,1
	отпускные	26004	34231	28732	-5499	83,9	2728	110,5
	Добровольное страхование жизни	8144	9465	5925	-3540	62,6	-2219	72,8
	Негосударственный пенсионный фонд	3492	7648	3662	-3986	47,9	170	104,9
	Страховые взносы	76257	51071	49298	-1773	96,5	-26959	64,6
	Добровольное страхование от несчастных случаев	30594	8434	4685	-3749	55,5	-25909	15,3
	Добровольное страхование жизни	7661	6258	6135	-123	98,0	-1536	80,0
9	Амортизация	446889	512391	512254	-137	100,0	65356	114,6
10	Плата за недра	1942	0	0	0		-1942
11	Регулярные платежи за пользование недрами	2	0	337	337		335	16850
12	налог на добычу полезных ископаемых	13488	1168000	1515619	347619	129,8	1502131	11237
13	Налог на пользование автодорог	2390	0	1105	1105		-1285	46,2
14	Прочие денежные расходы	1515941	1690365	1691218	853	100,1	175277	11,6
	в т.ч. услуги, полученные от прочих производственных единиц	121651	181795	179496	-2299	98,7	57845	147,5
	Итого затрат на производство	3208771	4491387	4835076	343689	107,7	1626305	150,7
15	Затраты на услуги, не входящие в валовую продукцию	326092	195457	192427	-3030	98,4	-133665	59,0
16	Незавершенное производство	0
17	Расход нефти на собственные нужды	58049	104901	102456	-2445	97,7	44407	176,5
18	Расходы будущихпериодов	-3924	832	-6699	-7531		-2775	170,7
19	Расходы предстоящих платежей	39990	40907	40907	0	100,0	917	102,3
	Себестоимость всей товарной продукции	28660696	4232768	4574401	341633	108,1	1762745	159,9

Проанализировав данные таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы.

Себестоимость товарной продукции за 2011 год составила 4574401 тыс. руб., т.е. на 341633 тыс. руб. больше по сравнению с планом и на 1762745 тыс. руб. больше по сравнению с 2010 г.

Рост затрат произошел по причине увеличения цен и тарифов на материальные ресурсы, заработную плату, услуги.

Рост затрат по сравнению с 2010 г. объясняется также удорожанием топливно-энергетических ресурсов, материалов и прочих работ и услуг, ростом амортизационных отчислений и лизинговых платежей.

Произошел рост затрат по статье "Сырье" по сравнению с соответствующим периодом 2010 года на 36012 тыс.руб., а по сравнению с планом на 17819 тыс.руб.

Затраты по статье "Вспомогательные материалы" в 2011 г. по сравнению с соответствующим периодом 2010 г. снизились на 51557 тыс.руб. и составили 79,2%, по сравнению с планом возросли на 18545 тыс.руб.

Оплата за электроэнергию в течение года осуществлялась по дифференцированным тарифам. Стоимость 1 квт/час различна в зависимости от выполнения мероприятий по переводу электрической нагрузки в зоны минимальных тарифов.

Затраты на прочие работы и услуги производственного характера в 2011 г. по сравнению с соответствующим периодом 2010 г. снизились на 33072 тыс. руб. или на 9% и составили 341710 тыс.руб. По сравнению с планом затраты на прочие работы и услуги производственного характера снизились на 9962, или на 3%.

Амортизационные отчисления в 2011 г. составили 512254 тыс. руб., что на 65365 тыс. руб. больше по сравнению с 2010 г. и на 137 тыс.руб. меньше по сравнению с планом. Рост амортизационных отчислений в 2011 г. произошел в связи с ростом ввода основных фондов на 147266 тыс. руб. и применением коэффициента 1,382 на оборудование работающее в агрессивной среде.

Налог на добычу полезных ископаемых (налог на добычу полезных ископаемых) в 2011 г. составил 1515619 тыс. руб., что почти в 2 раза (на 1502131 тыс. руб.) больше по сравнению с 2010 годом и почти на 30% больше по сравнению с планом.

Налог на пользование автодорогами в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизился более чем в 2 раза (на 1285 тыс. руб.).

Затраты по статье "Прочие денежные расходы" в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возросли на 175277 тыс. руб., или на 11,6%, а по сравнению с планом на 853 тыс. руб.



3. Оценка эффективности мероприятий по снижению затрат на предприятии ОАО НГДУ "Лениногорскнефть"

3.1 Основные направления снижения затрат на предприятии

Предприятия, для того, чтобы выжить, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства. Одним из важнейших показателей, который используется для принятия оптимальных управленческих решений, является себестоимость выпускаемой продукции. Данные учета и анализа производственных издержек важнейший фактор выявления резервов производства, постоянного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности отечественных предприятий.

Для России изучение мировой практики бухгалтерского учета и востребование из нее наиболее прогрессивных и широко применяемых методов становится одним из значимых факторов жизненно необходимого для нас процесса интегрирования в мировую экономику. Важность, которая придается точному расчету себестоимости продукции для самых различных целей, предопределяет поиск приемлемых методов включения затрат в себестоимость продукции.

В нашей стране существуют два варианта метода исчисления затрат: фактический и нормативный. Нормативный метод учета затрат в нашей стране является закономерным, традиционным способом исчисления затрат. Россия - первое государство в мире, которое начало разрабатывать нормативы, планы не только для отдельных субъектов экономики, но и в масштабах всего народного хозяйства. Нормативный метод исчисления затрат представляет собой предварительное определение нормативных затрат по операциям, объектам, процессам, с выявлением отклонений. В определении норм и нормативов в научно-популярной литературе советского периода и настоящего времени практически нет никакой разницы. "Нормативы - расчетные величины затрат рабочего времени, материальных, денежных ресурсов, применяемых в нормировании труда и планировании производственной и хозяйственной деятельности социалистических предприятий и организаций". "Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов".

Смета составляется таким образом, чтобы все затраты можно было разделить на расходы по нормам и отклонениям от норм. Суммируя нормативные затраты с учетом отклонений, можно получить фактическую себестоимость продукции на любой момент времени. Фактический метод накопление фактических данных об издержках, без определения норм расхода.

Фактический метод исчисления себестоимости еще в начале XX века подвергался критике учеными экономистами. Г. Эмерсон подчеркивал медлительность учета при этой системе, ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости из-за смешения производственных затрат со случайными расходами, которые не имеют отношения к себестоимости. Основным недостатком данного метода является то, что исчисляя фактические затраты, мы не можем никаким образом повлиять на их величину, так как их учет осуществляется через определенный период времени. Именно поэтому данный вид исчисления себестоимости в современной литературе называется "историческим". Существуют другие недостатки этого метода:

- отсутствие установленных норм на определенные операции, из чего вытекает невозможность проведения анализа себестоимости продукции;

- невозможность оперативного обеспечения персонала предприятия информацией об изменении отдельных статей себестоимости продукции;

- трудоемкость учетной работы.

Нормативный метод исчисления затрат свободен от вышеперечисленных недостатков. Сущность этой системы заключатся в следующем:

- планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;

- документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

- отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;

- выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятиях, на начало отчетного периода, норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Это позволяет оперативно выявлять и анализировать отклонения по определенным статьям затрат, быстро реагировать на изменение процесса производства, выявлять виновников. Однако на практике предприятия не в полной мере используют эту возможность для организации контроля за соблюдением норм расхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпуска материалов в производство.

Нормативный учет предполагает осуществление системного учета изменений действующих норм и оперативного учета отклонений от них. Периодически в зависимости от частоты изменения норм нормативная себестоимость пересматривается путем внесения в нормативную карту изменений. Изменения норм связаны, как правило, с улучшением использования трудовых и материальных ресурсов: изменение методов работы; изменение в разделении труда по технологическим операциям; изменение конструкций изделий; изменение технологического процесса; улучшение качества продукции. Отклонения от норм связаны с нарушением технологии производства, недостатками материально-технического снабжения и нормирования расходов.

Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства. Существуют следующие варианты: сигнальное документирование, учет партионного и непрерывного раскроя материалов, предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство, инвентарный метод. При выявлении отклонений по расходу сырья и материалов применяют те же методы. Комплексные расходы на обслуживание производства и управление включают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудование, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия. Степень их комплексности, количество статей зависит от величины предприятия, организации их учета и контроля. Данный вид расходов принадлежит всей массе выпускаемой продукции и зависит, в основном, от длительности учетного периода. Они относятся на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции, пропорционально установленным базам. Издержки на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяются пропорционально: сметным ставкам, рассчитанным исходя из стоимости часа работы оборудования и нормативного времени изготовления той или иной продукции; объему переработки сырья и материалов; заработной плате основных производственных рабочих. Цеховые (общепроизводственные) расходы распределяются пропорционально: величине прямых затрат; заработной плате производственных рабочих; стоимости обработки сырья и материалов.

Общезаводские (общехозяйственные) расходы распределяются пропорционально: цеховой себестоимости; объему продаж; расходам на обработку и другим показателям, отражающим особенности формирования данного вида расходов на предприятии.

Нормативный метод исчисления себестоимости имеет ряд существенных недостатков. Основные из них - высокая трудоемкость, невозможность применения в период инфляции, неверное исчисление отклонений. При нормативном методе затрат наблюдается частое перевыполнение установленных норм, что свидетельствует об их неверном определении. Многие расчеты отклонений ведутся за длительный период, без учета изменений норм, без отнесения причин на непосредственных виновников, не всегда документируются. На многих предприятиях нормы устанавливаются на слишком укрупненный условный объект калькуляции. Поэтому повышение числа материалоемких и трудоемких изделий, вызывающих перерасход, компенсируются повышением числа менее материалоемких и трудоемких изделий. Следовательно, сопоставление фактических и плановых данных не всегда отражает реальное положение дел, экономист-аналитик не имеет возможности оперативно влиять на полученные отклонения, своевременно отражать их в процессе составления новой сметы.

Исходя из этого, можно сделать вывод: необходимо изменение отечественной системы расчета издержек, которая, например, сможет сочетать в себе лучшие элементы отечественной и зарубежных методик.

Сегодня существуют две проблемы учета затрат в российской практике. Одна их них состоит в необходимости переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением организацией в условиях рынка. Вторая - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Система "стандарт-кост" возникла в США в начале XX века, и является основой исчисления издержек до настоящего времени. Метод был одним из принципов научного менеджмента, предложенного Тейлором и другими инженерами. Они применяли нормативы, чтобы выявить наилучший путь использования труда и материальных ресурсов. В 1911 г. Дж. Чартер Гаррисон разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного исчисления затрат, а в 1918 г. впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. Со времени своего возникновения данная система исчисления издержек успешно развивается и широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы.

Норматив - это определенный уровень соответствия требуемому, желаемому или возможному. Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы "стандарт-кост".

В переводной и отечественной литературе отмечается, что система "стандарт-кост" больше всего подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. В зависимости от своей организационной структуры и рода деятельности, предприятие подразделяется на центры ответственности, которые управляются менеджерами, отвечающими за результаты работы.

Центр ответственности - это часть организации, по которой целесообразно аккумулировать учетную информацию о деятельности такого центра. Отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов, выручки) на которые может повлиять менеджер центра. Его также можно назвать центром отчетности.

Концепцию учета по центрам ответственности впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимость организации такой системы учета в 1952 г., он писал, что учет по центрам ответственности - это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления.

Центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и, как любая система, имеет вход и выход. Вход это сырье, материалы, полуфабрикаты, затраты труда и разных услуг. Выходом для центра ответственности является продукция (услуги), которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону.

Эффективный контроль может быть достигнут только путем сравнения общих фактических издержек с нормативными затратами за период по каждому центру ответственности. Сравнение нормативных и фактических затрат на единицу продукции не способно установить, на каком этапе производства были допущены отклонения. Это как раз один из важных факторов, который отличает систему "стандарт-кост" от нормативного метода учета затрат. На отечественных предприятиях этому вопросу не уделяют должного внимания.

Контроль за затратами наиболее эффективен в момент их возникновения. Поэтому нормативы по количеству потребляемых материалов, труда, накладных расходов следует устанавливать сначала не на весь объем производства, а на единицу продукции. При данной системе исчисления издержек применяют три основных категории нормативов:

- базовые нормативы затрат (они остаются неизменными в течение длительного периода времени, обеспечивают одну и ту же базу для сравнения с фактическими затратами за несколько лет, это позволяет выявить общие тенденции развития);

- идеальные нормативы (отражают совершенный производственный процесс, являются минимальными издержками, которые возможны в условиях максимально эффективного производства, редко используются на практике, так как могут оказать вредное воздействие на мотивацию работника);

- достижимые в настоящее время нормативы (издержки, которые возникают в условиях эффективного производства, нормативы, которые трудно, но возможно достигнуть, в них допускается возможность брака, поломки оборудования, потери времени).

Система "стандарт-кост" широко применятся, так как обеспечивает руководство предприятий данными о затратах для самых различных целей. Эта методика помогает не только при составлении нормативных смет, но и с их помощью позволяет оценивать эффективность управления. Благодаря ей можно создать контрольную схему, направленную на выявление тех операций, которые не согласуются с планом; прогнозировать будущие издержки; упростить задачу переноса издержек на конечный продукт при оценке запасов товарно-материальных ценностей; наконец, устанавливать цели, которые необходимо достичь.

Нормативные затраты позволяют сформулировать более конкретные цели предприятия, так как при составлении плановых смет, нормативы основаны на тщательном изучении требуемых материалов, технологических методов, рабочего и машинного времени, зависимости переменных расходов от объема производства. Они устанавливаются на основе издержек в прошлых периодах (прошлые базовые затраты, которые основаны на определенном потреблении труда и материалов) и проверяются путем сравнения с фактическими. Нормативы дают более подходящую информацию для целей ценообразования, так как для успешной конкуренции следует искать пути сокращения издержек. Неэффективность не должна покрываться за счет цены реализации.

Если предприятие не внедрило систему "стандарт-кост", потребуется огромный объем работ для составления смет для каждого центра ответственности. Организация данного метода отличается большим вложением материальных и трудовых ресурсов, однако эффективность от его применения довольно быстро окупается.

Главная цель системы "стандарт-кост" контроль путем сравнения фактических и планируемых результатов, выявление значительных отклонений и их устранение.

Система контроля обратной связи включает в себя наблюдение за достигнутыми и планируемыми результатами и принятие в случае необходимости действий по устранению отклонений.

Нормативы затрат сильно упрощают задачу оценки запасов товарно-материальных ценностей. Если данная система не применяется на предприятии, там необходимо вести учет по фактической стоимости по каждому материалу на складе, запасам готовой продукции и объему незавершенного производства. При системе "стандарт-кост" все записи ведутся по нормативным затратам.

К достоинствам системы "стандарт-кост" относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения; выделение специальных синтетических счетов для учета.

Система "стандарт-кост" - система планирования и анализа различных вариантов затрат, здесь возможно применение различной напряженности норм затрат по их видам, нормативный учет - система измерения их фактической величины при фактической загрузке. "Стандарт-кост" непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции.

Система нормативного метода учета затрат и нормативной калькуляции - это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составления внутренней отчетности, калькулирования по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Учет затрат по изменениям норм и по отклонениям вводится в общую систему бухгалтерского учета затрат на производство. Выявленная величина колебаний издержек в зависимости от изменений норм и отклонений ежемесячно относится на себестоимость продукции (включая остатки незавершенного производства в части затрат по изменениям норм). Нормы пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий. Отклонения от норм по местам их возникновения выявляются в оперативном порядке на основании сигнальной и другой документации. При нормативном методе исчисления затрат не применяются отдельные счета для учета отклонений.

Таким образом, можно сказать, что система "стандарт-кост" при применении теоретических норм (стандартов) может являться только частью системы нормативного учета затрат на производство. И эта часть касается только прямых затрат, тогда как система нормативного метода учета затрат охватывает использование нормативов на всех этапах производственного процесса: заготовление сырья и материалов, производство готовой продукции, ее хранение, сроки реализации и т.д.

При оптимизации отечественной системы исчисления издержек целесообразно использовать следующие элементы методики "стандарт-кост": установление норматива только на единицу продукции с учетом тщательного изучения требуемых материалов, технологии производства, рабочего и машинного времени, зависимость переменных расходов от объема производства, применение анализа отклонений по сырью и материалам. Так как "стандарт-кост" может определить отклонения в ценах расхода и отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции и т.д.

Все запасы сырья, материалов, готовой продукции, объем незавершенного производства необходимо учитывать по нормативным затратам, а затем, путем умножение на цену, получать плановый объем. Это существенно облегчает процесс исчисления себестоимости продукции. Положительным моментом является то, что при системе "стандарт-кост" составляется гибкая смета, позволяющих адаптировать плановую смету к реальному объему производства продукции.

Что касается применения системы "стандарт-кост" в отечественной практике учета, то, по мнению многих экономистов, данная система может быть представлена в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Изучение обеих систем учета позволяет сделать вывод, что между ними много общего. Однако между этими системами учета, наряду с общими основополагающими принципами, имеются также и различия, которые свидетельствуют о том, что нормативный метод учета затрат и система "стандарт-кост" не являются тождественными понятиями, хотя идея обеих систем едина - установление нормативов, выявление и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

Деятельность любой организации, как вновь созданной, так и уже функционирующей, направлена на максимизацию прибыли. Основные ограничения для достижения этой цели - спрос на выпускаемую продукцию и затраты на производство и реализацию этой продукции. Повлиять на величину спроса - непростая задача для производителя, которая не может быть решена в достаточно короткие сроки. А вот снижение затрат, являющихся все-таки наиболее важным фактором, влияющим на величину прибыли, - это то, к чему стремится как мелкий производитель, так и крупный холдинг.

Под резервом снижения затрат на производство продукции понимается величина, на которую можно уменьшить размер одной и (или) нескольких составляющих производственных затрат в целях снижения уровня затрат в расчете на 1 рубль произведенной продукции и одновременного повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В Российской Федерации сложилась ситуация, когда уровень управления в промышленности не отвечает тем требованиям, которые предъявляет современная экономика. Однако это не означает, что у отечественных предприятий исчерпаны все резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности. С развитием научно-технического прогресса появляются всё новые виды сырья и материалов, новые виды машин и оборудования, новые технологии, более совершенные формы организации труда, позволяющие снижать материалоёмкость, трудоёмкость продукции и услуг, ускорять оборачиваемость средств, повышать рентабельность и другие показатели эффективности бизнеса, т.е. источники резервов неисчерпаемы. Проблема заключается в отсутствии соответствующих механизмов анализа и оценки резервов.

Учет объема производства и производственных затрат важнейший участок учета в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учёту и калькулированию себестоимости в процессе управления себестоимостью предприятия.

Прежде чем рассматривать основные направления экономии издержек, необходимо сделать одно существенное замечание. Дело в том, что сама деятельность предприятия по обеспечению экономии затрат в подавляющем большинстве случаев требует затрат труда, капитала и финансов. Затраты по экономии издержек тогда эффективны, когда рост полезного эффекта (в самых разнообразных формах) превысит затраты на обеспечение экономии.

Одно из решений путей снижения себестоимости - сокращение материальных затрат (на сырье, материалы, топливо, энергию, полуфабрикаты и др.).

На многих предприятиях-производителях доля сырья является столь значимой (до 90%), что изменение расходов на него может существенно повлиять на снижение себестоимости готовой продукции, а значит, на увеличение прибыли. Существует несколько способов влияния на содержание данной статьи затрат. Первый способ - это цена на сырье. Производители продукции, как правило, привязаны договорами к определенным поставщикам сырья по заранее обговоренным ценам.

Добиться снижения затрат на сырье можно и за счет снижения норм расхода и технологических потерь. Этот способ снижения затрат на сырье самый сложный, потому что требует высокой квалификации и профессионализма технологов. Ведь именно им предстоит провести большую исследовательскую и рационализаторскую работу, прежде чем решить эту задачу, причем качество продукции должно остаться на должном уровне.

Сокращение затрат по прочим материальным статьям может происходить аналогично. Обратим внимание и на такой важный момент, как рациональное использование материальных ресурсов. Особенно это касается топлива и энергии, так как они являются природными ресурсами, истощение которых нельзя доводить до недопустимых пределов. Добиться их экономии можно лишь при усовершенствовании и развитии техники и технологии производства, рациональном использовании оборудования.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает значительный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная сих заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиком материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видов транспорта.

При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Следующий путь снижения себестоимости заключается в повышении производительности труда, определяемой количеством продукции, производимой в единицу времени, называемым выработкой, либо количеством времени, за которое изготавливается единица продукции, называемым трудоемкостью. Поскольку одинаковый результат может быть получен при разной эффективности труда, ясно, что чем меньше рабочего времени затрачивается на производство единицы продукции, тем больше продукции может быть произведено за определенный промежуток времени. Увеличить выработку продукции можно, повысив технический уровень производства, внедрив новые технологии. Обычно рост производительности труда сравнивают с ростом заработной платы, говоря о том, что рост производительности труда должен опережать рост заработной платы. Но нельзя этого делать, не изучив досконально вопрос оплаты труда на конкретном предприятии. Только тогда, когда заработная плата работников предприятия, непосредственно производящих продукцию, будет достойной и сможет обеспечивать потребности рабочего в нормальной жизни, можно будет сравнивать эти два показателя.

С ростом производительности труда часть рабочих будет высвобождаться и их можно будет использовать на других участках производства готовой продукции, тем более, что в наше время именно квалифицированная рабочая сила в дефиците.

Производительность труда оказывает влияние на фонд заработной платы. Каждое предприятие разрабатывает собственную систему оплаты труда, где отражается зависимость роста заработной платы (за счет премиальных выплат) отличного вклада работника в увеличении дохода предприятия.

Следующий способ снижения себестоимости - сокращение административно-управленческих расходов, предназначенных для содержания и обслуживания аппарата управления. Эти затраты являются условно-постоянными, а значит, чем больше объем выпущенной продукции, тем при неизменной сумме административно-управленческих расходов себестоимость единицы продукции будет меньше. Это говорит о том, что, несмотря на то, что данный вид расходов не зависит от объемов, тем не менее, он должен быть соизмерим с количеством выпускаемой продукции. Как правило, большой удельный вес в административно-управленческих затратах занимает заработная плата с начислениями. Сокращение аппарата управления порой представляется сложной задачей, и подходить к ней, конечно же, надо с решения вопросов организационно-технического характера. Всем понятно, что каков бы ни был объем производства (даже если предприятие остановит работу своих цехов, и продукция не будет выпускаться), работы в бухгалтерии не убавится, а объем решаемых экономистами задач, как правило, увеличится. Автоматизация работы бухгалтеров (на рынке в настоящее время достаточно специализированных бухгалтерских программ), финансистов, экономистов, другого инженерно-технического персонала, упрощение документооборота, перераспределение обязанностей должны способствовать высвобождению рабочего времени и, как правило, сокращению аппарата управления.