Экономика и организация производства

Налоговые проверки по объему проверяемых вопросов можно разделить на комплексные, выборочные и целевые.

Под комплексной следует понимать проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени по всем вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Практически все выездные налоговые проверки проводятся в виде комплексных, включая правильность исчисления и уплаты налогов, выполнения обязанностей налогового агента. Дело в том, что только при выездной налоговой проверке чиновники наделены самыми широкими полномочиями.

При выборочной проверке исследуются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности предприятия, например, проверяется правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Выборочная проверка осуществляется двумя способами. Во-первых, как часть комплексной проверки. Во-вторых, как самостоятельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения.

Целевой признается проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению работы или финансово-хозяйственным операциям фирмы. Подобные проверки осуществляются по вопросам взаиморасчетов с контрагентами по гражданско-правовым договорам, по экспортно-импортным операциям, правильности применения льгот.

По результатам налоговых проверок при наличии нарушений на предприятие могут быть наложены штрафные санкции (табл. 2.2).

Таблица 2.2
Ответственность налогоплательщиков, в том числе индивидуальных предпринимателей, за нарушение налогового законодательства
№	Состав правонарушения	Ответственность согласно НК РФ
		статья, пункт	штраф
1	Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе:

Продолжение таблицы 2.2
	_ более 10 дней	ст. 116, п. 1	5000 руб.
	_ более 90 дней	ст. 116, п. 2	10 000 руб.
2	Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем:
	без постановки на учет в налоговом органе	ст. 117, п. 1	10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб.
	без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев	ст. 117, п. 2	20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней
3	Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета:
	в установленный законодательством о налогах и сборах срок	ст. 119, п. 1	5% суммы налога, подлежащей уплате(доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% вышеуказанной суммы и не менее 100 руб.
	в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации	ст. 119, п. 2	30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня
4	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения:
	если эти деяния, то есть отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, совершенных в течение одного налогового периода	ст. 120, п. 1	5000 руб.
	если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода	ст. 120, п. 2	15 000 руб.
	если те же деяния повлекли занижение налоговой базы	ст. 120, п. 3	10% от суммы неуплаченного налога, но не менее15 000 руб.
5	Неуплата или неполная уплата сумм налога:
	в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий бездействия)	ст. 122, п. 1	20% от неуплаченных сумм налога
	в результате тех же деяний, совершенных умышленно	ст. 122, п. 3	40% от неуплаченных сумм налога
6	Непредставление в налоговые органы:
	налогоплательщиком документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах <*>, в установленный срок	ст. 126, п. 1	50 руб. за каждый непредставленный документ
	сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представления либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 Кодекса <**>	ст. 126, п. 2	5000 руб.

Управление налоговыми обязательствами является важной частью финансового менеджмента компании, это объясняется тем, что в российском налоговом законодательстве немало спорных положений, которые предприятия и проверяющие органы могут трактовать по-разному. Кроме того, грамотный налоговый менеджмент способствует снижению накладных расходов, связанных с уплатой налогов, как по внутренним, так и по транснациональным сделкам.

Уделять внимание управлению налоговыми рисками и обязательствами заставляют растущие конкуренция между компаниями в сфере совершенствования технологий управления и профессиональный уровень специалистов налоговых служб. Таким образом, если предприятие не станет развивать это направление деятельности, то будет проигрывать конкурентам. Кроме того, сейчас многие предприятия стремятся к открытости, к выходу на фондовый рынок, а данные о налогах имеют место практически во всех отчетных документах публичных компаний. В международной отчетности отражается влияние налогов как на кредиторскую задолженность, так и на дисконтированные денежные потоки и эффективную ставку налогообложения, то есть на показатели, по которым судят об эффективности компании. Управление налогами важно и при реструктуризации предприятий, выделении непрофильных активов, покупке нового бизнеса.

Управление налогами является одним из элементов управления стоимостью компании и делится на два процесса: минимизацию риска и сокращение расходов на работу налоговой службы и уплату налоговых платежей. Основная цель управления налогами для повышения стоимости бизнеса _ соблюдение баланса между этими двумя процессами. Достичь его можно с помощью определения стратегии компании, планирования налоговых платежей, расчета налогов и своевременной сдачи налоговой отчетности, а также контроля соответствия фактической суммы налоговых платежей плановым показателям.

Оптимизация рисков и своевременная сдача налоговой отчетности _ это завершающие этапы налогового управления. В то же время ежедневно на предприятии генерируются сотни документов и хозяйственных операций, которые далеко не всегда осуществляются с учетом налоговых последствий.

Как правило, в конце финансового года каждая организация пересматривает учетную политику, которой пользовалась в течение отчетного периода. Учетная политика для целей налогообложения _ выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При этом могут быть внесены определенные изменения и дополнения в документ, которым была закреплена учетная политика (приказ об учетной политике или положение об учетной политике). Как показывает практика, изменение учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым рядом причин:

1. новая учетная политика будет действовать в течение всего отчетного года;

2. с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия;

3. элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

Вопросы и задания для обсуждения:

1. Решение каких важнейших задач в области налоговых отношений обеспечивает Налоговый кодекс Российской Федерации?

2. Что представляют собой налоги и сборы? Где и кем устанавливаются налоги и сборы?

3. Какие элементы содержат налоги?

4. Какими методами государство осуществляет свою налоговую политику?

5. Что такое учетная политика предприятия и как она связана с налоговым прогнозированием?

6. Какие виды налоговых проверок установлены Налоговым кодексом? В чем их принципиальные различия?

7. Какие налоговые санкции установлены за основные виды налоговых правонарушений?

8. Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?

9. Какова роль налога на прибыль организаций в экономике и финансах?

10. Какова роль единого социального налога и причины, вызвавшие необходимость его введения?

2.6.5 Финансовая отчетность предприятия

Финансовая отчетность _ это набор систематизированной, структурированной и взаимосвязанной информации, адресованной широкому кругу компетентных пользователей, необходимой для оценки финансового положения организации на отчетную дату, результатов финансово-хозяйственной деятельности и изменения в финансовом положении организации за отчетной период и составляемой в соответствии со стандартами финансовой отчетности.

Финансовая отчетность является открытой для заинтересованных пользователей и не может быть отнесена к сведениям ограниченного доступа или коммерческой тайне, за исключением сведений, составляющих государственную тайну.

Основной задачей финансовой отчетности является удовлетворение информационных потребностей инвесторов, акционеров, кредиторов, контрагентов, работников различных организаций, государственных органов и общественности, с целью принятия ими независимых экономических решений.

Финансовая отчетность формируется организацией на основе данных бухгалтерского учета.

В России отечественный бухгалтерский учет жестко регламентируется государством и фактически служит целям государственного (прежде всего, налогового) надзора за бизнесом. В Конституции РФ прописано, что бухгалтерский учет находится в ведении государства, которое обеспечивает единообразие процесса установления требований к ведению учета в различных секторах экономики, единство самой системы учета, соответствие принимаемых стандартов бухгалтерского учета уровню развития экономики и потребностям пользователей отчетности. Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка и единства экономического пространства и должен решать две основные задачи:

1) обеспечение прав граждан, организаций и общества на получение информации о деятельности экономических субъектов,

2) создание механизма регулирования учета в России.

Требования к составу, содержанию отчетности организаций устанавливают, что она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, если данная отчетность в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Существенными являются следующие понятия:

Ъ отчетный период _ период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

Ъ отчетная дата _ дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

Ъ пользователь _ юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено преимущественное удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним организация должна придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:

соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода;

полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;

четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений;

тождество данных аналитического и синтетического учета.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, _ по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно _ правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой.

К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая и за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года.

Организации представляют в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:

Собственникам, в соответствии с учредительными документами;

Территориальной инспекции Федеральной налоговой службы РФ;

Территориальным органам государственной статистики.

Сроки, установленные для представления отчетности:

годовой - не позднее 90 дней по окончании отчетного года;

периодической - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовая бухгалтерская отчетность является публичной.

В состав бухгалтерской финансовой отчетности включаются следующие формы:

Бухгалтерский баланс _ форма №1;

Отчет о прибылях и убытках - форма №2;

Отчет об изменениях капитала - форма №3;

Отчет о движении денежных средств - форма №4;

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

Отчет о целевом использовании полученных средств _ форма №6;

Итоговая часть аудиторского заключения;

Пояснительная записка. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 31.12.2004) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», ч. I, ст. 3

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право представлять годовую отчетность в объеме периодической.

Периодическая бухгалтерская отчетность включает в себя:

Бухгалтерский баланс _ форма №1;

Отчет о прибылях и убытках - форма №2.

Конкретный объем бухгалтерской отчетности зависит от вида организации (табл. 2.3).

Таблица 2.3
Состав бухгалтерской отчетности
Состав бухгалтерской отчетности (должен быть оговорен в учетной политике организации)	Субъекты малого предпринимательства	Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений)
	обязанные проводить аудиторскую проверку	не обязанные проводить аудиторскую проверку
1	2	3	4
Включаемые в состав промежуточной (квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс (форма № 1)	+	+(могут принять решение об объеме показателей по группам статей без дополнительных расшифровок)	+
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)	+	+(могут принять решение об объеме показателей по группам статей без дополнительных расшифровок)	+
Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)	имеют право не представлять при отсутствии соответствующих данных	имеют право не представлять	+
Отчет о движении денежных средств (форма № 4)	имеют право не представлять при отсутствии соответствующих данных	имеют право не представлять	+
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)	имеют право не представлять при отсутствии соответствующих данных	имеют право не представлять	+
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)	имеют право не представлять при отсутствии соответствующих данных	имеют право не представлять	имеют право не представлять
Пояснительная записка (ПЗ)	+	имеют право не представлять	+
Аудиторское заключение, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту (АЗ)	+	может представить в составе отчетности	+ (при обязательном аудите)
Сопроводительное письмо организации, содержащее информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (СП)	+	+	+
Максимальный состав представляемой годовой бухгалтерской отчетности	формы №№1, 2 (при наличии соответствующих данных _ формы №№3, 4, 5) АЗ, СП	формы №№1, 2 СП	формы №№1, 2, 3, 4, 5 СП, АЗ _ при обязательном аудите
Минимальный состав представляемой квартальной бухгалтерской отчетности	формы №№1, 2 СП	формы №№1, 2 СП	формы №№1, 2 СП

При отражении данных в бухгалтерской отчетности, вне зависимости от заполняемой формы, следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении промежуточных или итоговых данных, или он имеет отрицательное значение, то этот показатель показывается в круглых скобках, например, непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.

Выделим особенности составления и специфику всех форм отчетности.

1. Бухгалтерский баланс _ форма №1.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели, в соответствии с (табл.2.4).

Таблица 2.4
Структура бухгалтерского баланса
Раздел	Группа статей	Статьи
1	2	3
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
		Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
		Организационные расходы
		Деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования
		Здания, машины, оборудование и другие основные средства
		Незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг
		Имущество, предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
		Инвестиции в зависимые общества
		Инвестиции в другие организации
		Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
		Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
		Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
		Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики
		Векселя к получению
		Задолженность дочерних и зависимых обществ
		Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
		Авансы выданные
		Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
		Собственные акции, выкупленные у акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством
		Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Кратко- срочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
		Задолженность перед персоналом организации
		Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
		Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

В активе баланса отражаются объекты учета, преимущественно хозяйственные средства предприятия, в следующей оценке:

Основные средства - по остаточной стоимости (счета 01 - 02);

Нематериальные активы _ по остаточной стоимости (счета 04 - 05);

Капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

Оборудование _ по фактической себестоимости приобретения;

Финансовые вложения - по фактическим затратам для инвестора;

Материальные ценности _ по фактической себестоимости;

Незавершенное производство _ по фактической производственной себестоимости;

Издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров;

Расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

Готовая продукция _ по фактической или нормативной производственной себестоимости;

Товары - по покупной стоимости;

Дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;

Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах - в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

В пассиве баланса отражаются объекты учета, преимущественно источники образования хозяйственных средств предприятия, в следующей оценке:

Уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;

Резервный капитал _ в сумме неиспользованных средств этого капитала;

Прибыль - в сумме фактически полученной за весь период деятельности прибыли _ чистая прибыль, или чистый непокрытый убыток;

Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Графически баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой - актив, правая - пассив. Формула баланса:

Актив = Пассив

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

2. Отчет о прибылях и убытках - форма №2.

В форме заложена схема расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации, а также вычисляется сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период (рис. 2.5). При заполнении данной формы поэтапно формируются следующие показатели:

Ъ прибыль (убыток) от продаж (стр. 050);

Ъ прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр. 140);

Ъ чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).

После этого указываются справочные данные, и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В форме №2 доходы и расходы предприятия отражаются по разделам:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

Прочие доходы и расходы.

Рисунок 2.5 Порядок формирования отчета о прибылях и убытках предприятия

В рассматриваемой форме представляются данные о доходах и расходах, прибыли и убытках организации за два года, с этой целью введены две графы для формирования показателей, так в одной графе отражаются данные за отчетный период, а в другой _ за аналогичный период предыдущего года.

3. Отчет об изменениях капитала - форма №3.

В документе раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. Все данные приводятся за два года _ отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации).

4. Отчет о движении денежных средств - форма №4.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

6. Отчет о целевом использовании полученных средств _ форма №6.

Этот документ является полным отражением остатков и оборотов по бухгалтерскому счету 86 «Целевое финансирование» и представляет собой аналог сметы или бюджета организации в целом.

7. Итоговая часть аудиторского заключения.

Аудит _ это проверка того, насколько правильно организация ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет денег самой организации. Аудиторская проверка бывает двух видов: обязательная и добровольная (инициативная). Обязательному аудиту подлежат:

Ъ открытые акционерные общества;

Ъ организации и индивидуальные предприниматели, которые получили в течение года выручку (строка 010 формы № 2) в размере, превышающем в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда (50 млн. руб.) (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин);

Ъ организации, у которых сумма активов баланса (строка 300) превышает в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда (20 млн.руб.);

Ъ банки, страховые компании, биржи и другие финансовые учреждения.

Итоговая часть аудиторского заключения, в которой приведено мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности, представляется в составе годовой отчетности.

Если организация не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).

9. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Пояснительная записка является важным и самостоятельным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах.

В пояснительной записке отражаются:

1. численность работников,

2. материалоемкость и фондоемкость производства,

3. технические характеристики основных средств,

4. основные экономические показатели за ряд лет,

5. перспективы изменения финансового состояния

6. другие сведения.

Сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы можно в бумажном виде (лично или по почте), на магнитном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи.

Бухгалтерский учет и сформированная на его основе финансовая отчетность должны быть нацелены, прежде всего, на задачи управления бизнесом. Формируя, организуя и предоставляя обществу информацию о своей финансово-хозяйственной деятельности, организация решает свои текущие задачи:

1. привлечение инвестиций;

2. установление взаимоотношений с другими участниками рынка.

В цепочке изготовления и потребления финансовой отчетности задействованы организации, аудиторы, аналитики, дистрибьюторы и потребители информации. При этом каждое звено цепочки заинтересовано качественно выполнять свои функции. Ведь оно несет полную финансовую ответственность за свои действия и решения.

Текущее состояние российской финансовой отчетности не позволяет проводить полноценный финансово-экономический анализ, который необходим современному бизнесу, т.к. отчетные показатели, получаемые на основе бухгалтерских данных, недостаточно информативны. Процесс совершенствования форм отчетности, очевидно, будет продолжаться под контролем государства и при соблюдении принятых правил учета, для того чтобы пользователи отчетности имели возможность достаточно точно прогнозировать успешность бизнеса в долгосрочной перспективе.

Вопросы и задания для обсуждения:

1. Дайте определение понятию «финансовая отчетность».

2. Перечислите пользователей финансовой отчетности.

3. Какие задачи призван решать бухгалтерский учет?

4. Из каких форм состоит финансовая отчетность организаций?

5. Дайте определение бухгалтерского баланса.

6. Охарактеризуйте основные показатели отчета о прибылях и убытках.

7. Какие организации обязаны представлять в составе годовой финансовой отчетности итоговую часть аудиторского заключения?

8. Какую информацию содержит пояснительная записка?

9. Какое значение имеет финансовая отчетность для контроля и оценки деятельности организации?