Профессиональная этика, права и обязанности аудиторов

Осуществление постоянного наблюдения за адекватностью и эффективностью введенной политики и мероприятий контроля качества.

Как уже отмечалось, основные требования к отечественному аудиту регламентируются Национальным нормативом аудита в Украине N 2 (далее - ННА N 2). Пунктом 2 ННА N 2 предусмотрено, что основные требования, которые регулируют аудиторскую деятельность, делятся на две основные группы: этические и методологические. В нормативе уточняется, что соблюдение этических требований, установленных в Кодексе профессиональной этики аудиторов Украины и положениями Закона Украины «Об аудиторской деятельности», является обязательным во всех обстоятельствах аудита. Методологические же принципы, определенные в нормативах, могут в отдельных случаях иметь необязательный характер. Обязательность или рекомендационный характер методологических принципов регламентируется теми конкретными нормативами аудита, которые характеризуют соответствующие принципы.

ННА N 2 в качестве этических профессиональных требовании аудитора определяет:

независимость;

объективность;

компетентность;

конфиденциальность;

доброжелательность.

К методологическим требованиям нормативом отнесены:

планирование аудита;

обоснованность оценки значимости аудиторских доказательств, а также система внутреннего контроля;

обоснованность выбора методики и техники аудита, определение критериев сущности и достоверности;

соблюдение методики оценки риска и выборочной проверки данных;

анализ информации и формирования выводов;

ответственность за сделанный вывод;

соблюдение порядка документального оформления;

взаимодействие аудиторов;

обоснованность использования результатов работы другого аудитора или специалиста другой отрасли;

полное информирование клиента;

контроль качества работы аудитора.

В связи с тем, что этические требования нами рассмотрены раньше, сейчас обратим внимание на соблюдение следующих, оговоренных в ННА N 2, требований:

1. Документирование аудита, предусматривающее необходимость документирования всех вопросов, которые аудитор считает важными с точки зрения доказательности фактов выполнения процедур аудита, обоснованности принятых решений и того, что аудиторские услуги предоставлялись в соответствии с требованиями Национальных нормативов аудита или иных стандартов и правил.

2. Планирование работы аудитора с целью обеспечения эффективности результатов аудиторской проверки.

3. На основе выполнения независимых процедур аудиторской проверки получение такого количества аудиторских доказательств, которое позволяет сделать обоснованное аудиторское заключение.

4. Исследование аудитором системы учета и внутреннего контроля, с целью определения содержания, сроков и объемов проведения аудита, а также применения соответствующих процедур аудита.

5. Аудиторские выводы и подготовка аудиторского заключения должны основываться на данных аналитических исследований и оценке аудиторских доказательств, полученных в процессе проведения аудиторской проверки.

6. В ходе аудиторской проверки и предоставления аудиторского заключения аудитор должен соблюдать принцип ограничения в высказывании аудиторского мнения по отношению к качеству аудиторского заключения и результатам аудиторской проверки, проведенной другими аудиторами, а также относительно событий и фактов, сущность которых определяется уголовным и административным кодексами.

В соответствии со статьей 22 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» аудиторы и аудиторские фирмы имеют право:

1) самостоятельно определять формы и методы аудита на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;

2) получать необходимые документы, имеющие отношение к предмету проверки и находящиеся как у заказчика, так и у третьих лиц. Третьи лица, имеющие в своем распоряжении документы, касающиеся предмета проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора (аудиторской фирмы). Указанное требование должно быть официально заверено заказчиком;

3) получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, в отношении которых осуществляется проверка документов;

5) привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов различного профиля.

Обязанности аудитора определены статьей 23 Закона Украины «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которой аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

1) надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги, проверять состояние бухгалтерского учета и отчетности заказчика, их достоверность, полноту и соответствие действующему законодательству и установленным нормативам;

2) извещать собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и отчетности;

3) хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении иных аудиторских услуг. Не разглашать сведения, составляющие предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;

4) отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с действующим законодательством Украины;

5) ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг в форме консультаций, проверок или экспертиз.

Статьей 24 Закона установлены специальные требования, в соответствии с которыми запрещается проведение аудита.

1) аудиторам, имеющим прямые родственные отношения с руководством проверяемого хозяйствующего субъекта;

2) аудиторам, имеющим личные имущественные интересы у проверяемого хозяйствующего субъекта;

3) аудиторам -- членам руководства, учредителям или собственникам проверяемого хозяйствующего субъекта;

4) аудиторам -- работникам проверяемого хозяйствующего субъекта;

5) аудиторам -- работникам, собственникам дочернего предприятия, филиала или представительства проверяемого хозяйствующего субъекта.

Литература

1. Закон Украины от 03.04.93 г. N 3125-ХІІ «Об аудиторской деятельности»;

2. Национальные нормативы аудита и Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины, утвержденные решением АПУ N73 от 18.12.98 г.;

3. Д.Р. Кармайкл, М. Бенис -- «Стандарты и нормы аудита», Москва, «Аудит», Издательское объединение «ЮНИТИ», 1995 г.;

4. Джек К. Робертсон -- «Аудит», Москва, АФ «Контакт», 1993 г.;

5. «Аудит Монтгомери», Москва, «Аудит», Издательское объединение «ЮНИТИ», 1997 г.;

6. Э.А.Арене, Дж.К. Лоббек -- «Аудит», Москва, «Финансы и статистика»,1995 г.;

7. «Аудит». Практическое пособие, коллектив авторов под редакцией А.Н. Кузьминского, Киев, «Учетинформ», 1996 г.;

8. Н.Т.Белуха -- «Аудит», Киев, «Знання», 2000 г.;

9. С.Я. Зубилевич, С.Ф.Голов -- «Основы аудита», Киев, Международный институт менеджмента, 1996 г.;

10. Международные стандарты аудита, Кодекс этики Международной Федерации Бухгалтеров, Москва, ICAR, 2000 г.;

11. Виктор Малахов -- «Этика». Курс лекций. Киев, «Либідь», 2001г.