Экономическая сущность налогов

· За учреждение бумаг нотариусом, госпошлина 500 рублей

· За выдачу разрешения на работу иностранному гражданину - 1000 рублей.

· На государственную регистрацию госпошлина - 2000 рублей

· За предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка - 0,1% уставного капитала банка но не более 40000 рублей

· Открытие филиала банка - 20000 рублей

· За право использования наименования РФ и Россия в наименованиях юридических лиц госпошлина 10000 рублей.

Налоговый кодекс предусматривает льготы по уплате государственной пошлины для органов государственной власти, политических партий, инвалидов, а также завещателей в пользу РФ.

3. Земельный налог

Это местный налог, он устанавливается налоговым кодексом и вводиться в действие решениями представительных органов муниципальных образований, после чего становиться обязательным к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности и праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаться земельные участки, расположенных в пределах муниципального образования. Не признаются объектами налогообложения земельные участки, которые изъяты или ограничены в обороте, например: участки заняты особо ценными объектами культурного наследия. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно, а физических лицам налоговая база рассчитывается налоговыми органами.

Налоговая база уменьшается на сумму 10000 рублей для каждого налогоплательщика следующих категорий:

· Героев советского союза и РФ.

· Инвалидов всех групп и инвалидов с детства

· Ветеранов и инвалидов ВОВ и боевых действий.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общедолевой собственности определяются отдельно для каждого налогоплательщика пропорционально его доли в общей долевой собственности. Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётным периодом для организации и предпринимателей является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются муниципальными образованиями и не могут превышать:

· 0,3% в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, либо объектами жилищно-комунального хозяйства, а также предоставленных для личного подсобного хозяйства.

· Полтора процента в отношении прочих земельных участков. Сумма налога исчисляется по истечению налогового периода как соответствующая налоговой ставки процентная доля налоговой базы.

Порядок уплаты налога устанавливается муниципальными образованиями. Налогоплательщики организации и предприниматели представляют в налоговый орган налоговую декларацию.

Полностью освобождены от налогообложения:

· Организации и учреждения уголовно исполнительной системы

· Религиозные организации

· Общероссийские, общественные организации инвалидов

· Участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования

· Научные организации российской академии наук, медицинских наук

· Организации народного художественного промысла.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Специальный налоговый режим - это порядок налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, при которых совокупность налогов заменяется уплатой одного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности.

Необходимость существования специальных режимов заключается в том, что они позволяют упростить уплату налогов и их взимание налоговыми органами.

В РФ четыре специальных режима:

1. Упрощенная система налогообложения (УСН).

2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

3. Система налогообложения для сельхоз товаропроизводителей (единый сельхоз налог)

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Первый и третий режимы добровольны, а второй и четвертый обязательны.

1. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Это специальный налоговый режим, который может использоваться субъектами малого бизнеса. Применение этой системы организациями предусматривает замену НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Применение этой системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), НДФЛ, налога на имущество ф/л, используемого для предпринимательской деятельности, и ЕСН как собственного дохода, так и с выплат в пользу ф/л, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, добровольно перешедшие на УСН.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев текущего года доход от реализации (без учета НДС) составил не более 20 млн рублей. Не могут применять УСН:

· организации и индивидуальные предприниматели с числом работающих более 100 чел.

· организации со стоимостью основных средств и НМА свыше 100 млн рублей

· организации, имеющие филиалы и представительства

· банки и страховые компании

· не гос. пенсионные и инвестиционные фонды

· профессиональные участники РЦБ

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей полезных ископаемых, игорным бизнесом

Переход на УСН возможен с начала календарного года, а обратный переход возможен не ранее чем через год.

Объект налогообложения:

1) доходы (налоговая ставка 6%)

2) доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%)

Выбор объекта осуществляет налогоплательщик. Объект налогообложения не может меняться в течение срока применения УСН.

Доходы - от реализации товаров, имущества, имущественных прав, внереализационные доходы.

Расходы - приобретение основных средств и НМА; арендные платежи; НДС по приобретенным товарам; % за кредит; оплата услуг, оказанных кредитными организациями; суммы уплаченных налогов и сборов; расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Налоговая база - денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Если налогоплательщик применяет налоговую базу по доходам, уменьшенным на расходы, то он уплачивает минимальный налог, если сумма налога меньше минимального, равного 1% налоговой базы по доходам.

Убытки не могут превышать более чем на 30% налоговую базу. Они могут быть перенесены не более чем на 10 налоговых периодов, следующих за истекшим.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - 3, 6, 9 месяцев года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик сам определяет сумму налога. Налогоплательщик уплачивает авансовые платежи не позднее 25-го числа 1-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога по итогам налогового периода происходит не позднее 310го марта для организаций, и не позднее 30 апреля для индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщик обязан вести налоговый учет на основе книги учета доходов и расходов.

Пример. За 2007 год доходы предприятия составили 5 млн рублей, а расходы - 2 млн рублей. Определить оптимальный объект налогообложения при переходе на УСН.

Решение. Налог при налоговой базе по доходам = 5*0,06 = 0,3 млн

Налог при налоговой базе по доходам, уменьшенным на расходы = (5-2)*0,15 = 0,45 млн

Ответ: оптимальный объект - доходы.

2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Этот режим может применяться в отношении:

a. оказания бытовых услуг

b. оказания ветеринарных услуг

c. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств

d. при розничной торговле, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв метров, через палатки и объекты нестационарной торговли

e. оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

f. оказания услуг общепита при площади зала не более 150 кв метров

g. перевозки пассажиров и грузов организациями и предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств

h. распространения и размещения наружной рекламы

Законами субъектов РФ определен порядок введения этого налога на территории субъекта; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится этот налог; значение корректирующего коэффициента К-2.

Применение этого налогового режима обязательно, если он установлен на территории соответствующего субъекта. Его применение предусматривает замену аналогичной совокупности налогов, что и при УСН.

Используются понятия:

· вмененный доход - это потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом факторов, влияющих на получение доходов

· базовая доходность - это условная доходность за 1 месяц в стоимостном выражении одной единицы физического показателя, которая используется для расчета величины вмененного дохода

· корректирующие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности:

К-1 - коэффициент, соответствующий индексу изменения рыночных цен в РФ. Он устанавливается Правительством

К-2 - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, т.е. ассортимент товаров, сезонность, время работы. Он может быть установлен в пределах 0,005 - 1 субъектами РФ один раз в год.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом.

Объект налогообложения - вмененный налог налогоплательщиков.

Налоговая база - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность всех видов деятельности установлена в НК РФ.

Вид деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в месяц, руб.
оказание бытовых услуг	количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей	количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
хранение а/т средств на платных стоянках	площадь в кв метрах	50
розничная торговля в торговых залах	площадь зала в кв метрах	1800
розничная торговля без залов	торговое место	9000
общественное питание	площадь зала в кв метрах	1000
а/т услуги	количество транспортных средств, используемых для перевозок	6000

Налоговый период - квартал.

Налоговая ставка - 15% от вмененного дохода.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик сам определяет сумму налога. Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца следующего налогового периода.

Расчет суммы налога: Н = НС*БД*Ед.ФП*К1*К2, где НС - налоговая ставка, БД - базовая доходность, ФП - физический показатель, К1 и К2 - коэффициенты.

Пример. Рассчитать ЕНВД за 3 квартал 2007 предприятия розничной торговли с площадью торгового зала 120 кв метров. К1 = 1,12, К2 = 0,6.

Решение. Налог в месяц = 0,15*1800*120*1,2*0,6 = 21772,8 руб.

Налог за 3 квартал = 3*21772,8 = 65319 руб.

3. Система налогообложения для сельхоз товаропроизводителей (единый сельхоз налог)

Применение ЕСХН организациями и предприятиями предусматривает замену аналогичной совокупности налогов, что и при УСН.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельхоз товаропроизводителями, перешедшие на уплату ЕСХН.

Сельхоз товаропроизводители - это организации и индивидуальные предприниматели, производящие с/х продукцию и/или рыбу, осуществляющие её переработку и реализующие эту продукцию при условии, что доля доходов от такой деятельности в общем объеме доходов не менее 70%.

Не могут переходить на ЕСХН:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров

2) организации, имеющие филиалы или представительства

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый период - год. Отчетные периоды - полугодие.

Налоговая ставка - 6%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации. Налог уплачивается не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим периодом. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

НК РФ установил специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены с ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

В данной системе используются понятия:

· инвестор - ю/л, осуществляющее вложения средств в поиск и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции

· продукция - полезное ископаемое, добытое на территории РФ

· раздел продукции - раздел между государством и инвестором продукции в натуральном и/или стоимостном выражении в соответствии с ФЗ

Специальный налоговый режим предусматривает замену, уплату в совокупности налогов и сборов разделом продукции в соответствии с соглашениями.

Налогоплательщики - организации, являющиеся инвесторами соглашения о разделе продукции в соответствии с ФЗ.

Объект налогообложения - прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения о разделе продукции.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению представительных органов власти субъектов РФ и муниципальных образований. Суммы НДС, ЕСН, государственных пошлин, таможенных сборов и акцизов подлежат возмещению в соответствии с НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата - 340 рублей за 1 тонну. Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.

Формула коэффициента:

К = (Цена - 8)*,

цена - средняя за налоговый период цена нефти марки URALS в долларах за 1 баррель, Р - среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, которое устанавливает ЦБ.

Пример. Цена = 68 $ за баррель, 1 доллар = 25,2 руб.

К = (68 - 8)*(25,2/252) = 6

Налоговая ставка = 6*340 = 2040 руб.

Для прочих полезных ископаемых налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,5.

Инвесторы уплачивают налог на прибыль по ставке 24 %. Налоговый период - год. Отчетные периоды - 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев года.

Налог рассчитывается как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сроки уплаты определяются соглашениями о разделе продукции.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ, СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ, ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Особенности налогообложения прибыли банков

КБ уплачивают налог на прибыль организаций, при этом НК РФ устанавливает существенные особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

НК РФ дает определение банка: «это КБ и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ».

В статье 290 НК РФ определены доходы банка:

· доходы в виде % от размещенных банком от своего имени и за свой счет денежных средств и предоставления кредитов

· доходы в виде платы за открытие и ведение счетов

· от инкассации денежных средств и кассового обслуживания клиентов

· от операций с иностранной валютой

· от купли/продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью

· прочие доходы от банковской деятельности

Статья 291 определяет расходы банка:

· выплаченные % по банковским вкладам и депозитам, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, кредитам рефинансирования

· суммы отчисления в резерв на возможные потери по ссудам

· комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая РКО

· убытки от операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и камнями

· расходы по аренде брокерских мест

· суммы страховых взносов в соответствии с законом « О страховании вкладов»

· прочие расходы

В НК РФ, ст. 328, определен порядок ведения налогового учета доходов и расходов банка. Банк на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет их расшифровку в виде % по ц/б, кредитам, вкладам и т.д.

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банка устанавливается в ст.331.

Ст. 329 определяет порядок ведения налогового учета при реализации ц/б. в соответствии с НК РФ банки могут формировать:

· резервы по сомнительным долгам

· резервы на возможные потери по ссудам (РВПС)

Резервы по сомнительным долгам. Сомнительный долг - это любая задолженность перед налогоплательщиком, возникающая в связи с реализацией товаров (услуг), если эта задолженность не погашается в сроки, установленные договором, и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией. Эти резервы формируют следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включается вся выявленная задолженность

2) по задолженности со сроком возникновения 45 - 90 дней в резерв включается 50% суммы задолженности

3) по задолженности до 45 дней резервы не формируются

Общая сумма резерва не превышает 10% от выручки соответствующего периода.

РВПС. КБ могут формировать РВПС, которые признаются внереализационными расходами для целей налогообложения. Порядок их формирования устанавливает ЦБ. Если РВПС не полностью используется в отчетном/налоговом периоде, он может быть перенесен на следующий отчетный/налоговый период.

2. Особенности налогообложения прибыли страховых компаний

Страховые компании уплачивают налог на прибыль организаций, при этом в НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Ст. 293 определяет доходы страховой компании:

· страховые взносы по договорам страхования, сострахования, перестрахования

· вознаграждения по договорам перестрахования

· суммы уменьшения страховых резервов

· вознаграждения за оказание услуг страхового агента другим лицам

· прочие

Ст. 294 определяет расходы:

· суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основе законодательства о страховании

· страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования

· вознаграждения за оказание услуг страховому агенту

· прочие

3. Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций

Эти особенности определяются статьями 306-312 НК РФ.

Постоянное представительство - это филиал, отделение, представительство, агентство, любое другое обособленное подразделение иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Объект налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, - доходы от осуществления деятельности в РФ, уменьшенные на произведенные расходы.

Декларация и годовой отчет о деятельности в РФ представляются в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства.

Налоговая ставка - 24%.

Если иностранная организация не осуществляет деятельность через постоянное представительство, но получает доходы от источников в РФ, то доходы подлежат налогообложению у источника доходов.

Ставки:

· 10% при использовании транспортных средств для международных перевозок

· 15% при получении дивидендов

· 20% на остальные доходы

СТРУКТУРА И ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

1. Организация деятельности налоговых органов

Налоговые органы составляют единую централизованную систему государственного контроля за соблюдением законодательства о налогах, за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью уплаты налогов. В эту систему входят федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области налогов и сборов; территориальные органы.

Структура налоговых органов:

1) федеральный уровень - Федеральная налоговая служба РФ (ФНС)

2) региональный уровень - управления ФНС по субъектам РФ и межрегиональные инспекции ФНС

3) местный - инспекции ФНС по районам и городам

Внутренняя структура налоговых органов построена по функциональному признаку. Кадровый состав налоговых органов - должностные лица и вспомогательный персонал.

Организация деятельности налоговых органов:

· они независимы от других органов исполнительной власти

· руководство органами осуществляется централизовано

· их деятельность регулируется законодательством

· уважение прав и свобод человека и гражданина

· взаимодействие с другими органами и гражданами и налоговыми службами других стран

Налоговые органы выполняют функции налогового администрирования, т.е. государственной управление налоговой сферой.

Методы налогового администрирования.

1. Налоговый контроль

2. Налоговое регулирование

3. Установление ответственности за нарушение законодательства

4. Другие

2. Права и обязанности налоговых органов

По ст.21 НК РФ налогоплательщики могут:

1. Получать по месту учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения

2. Использовать налоговые льготы при наличии определенных оснований

3. Получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит

4. Имеют право на возврат или зачет излишне уплаченных налогов и сборов

5. Не выполнять неправомерные требования налоговых органов

6. Требовать соблюдения налоговой тайны

7. Требовать возмещения убытков, причиненных незаконными действиями налоговых органов

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Налогоплательщики обязаны:

1. Уплачивать установленные налоги и сборы

2. Вставать на учет в налоговых органах

3. Вести учет объектов налогообложения

4. Предоставлять в налоговый орган налоговую декларацию

5. Выполнять законные требования налоговых органов

3. Налоговый контроль и налоговое регулирование

Налоговый контроль - это действия должностных лиц налоговых органов по соблюдению законодательства о налогах и сборах. Он проводится в формах:

· Налоговой проверки

· Получения объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов

· Проверки данных учета и отчетности

· Осмотра помещений и территорий, используемых налогоплательщиками для получения дохода

Налоговый контроль включает:

1. Наблюдение за подконтрольными объектами

2. Прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденции в налоговой сфере

3. Принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых правонарушений

4. Выявление виновных и привлечение их к ответственности

Налоговый контроль бывает нескольких видов:

· Оперативный - проверка налоговыми органами в пределах отчетного периода какой-либо операции налогоплательщиков

· Периодический - проверка за отчетный период деятельности налогоплательщика, включающая в себя проверку соблюдения требований налогового законодательства по своевременности и полноте уплаты налогов

· Документальный - проверка, при которой анализируется соответствие проверяемого объекта нормативному содержанию, определяемое на основании первичных и производных документов

Налоговые органы проводят комиральные и выездные проверки. Налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года, предшествующие году проверки.

Комиральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации и других документов налогоплательщика. Она проводится должностными лицами в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком документов. Если проверкой выявлены недоплаты, то налоговый орган может направить требование об уплате соответствующей суммы. Цель такой проверки - контроль за правильности заполнения налоговой декларации, исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Выездная проверка может проводиться по одному или нескольким налогам по месту нахождения налогоплательщика. Её цель - проверка правильности исчисления налогов на основе осмотра хозяйственного комплекса налогоплательщика. Она не может продолжаться более 2-х месяцев, в исключительных случаях - свыше 3-х месяцев.

При необходимости должностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, проводить осмотр территории, производить выемку документов. По результатам выездной проверки уполномоченные лица составляют акт налоговой проверки. В акте указываются документально подтвержденные факты налогового правонарушения (если есть), а также выводы проверяющих. Если налогоплательщик не согласен с актом, он должен в течение 2-х недель со дня его получения, предоставить в налоговый орган письменное объяснение. Материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем налогового органа или его заместителем.

В рамках налоговой политики осуществляется налоговое регулирование. Оно проводится с помощью:

· Освобождения от уплаты налогов отдельных категорий лиц

· Снижения налоговой базы

· Установления необлагаемого минимума

· Снижения налоговых ставок

· Возврата или зачета ранее переплаченных налогов

· Изменения сроков уплаты налогов

· Устранения двойного налогообложения

· Применения специальных налоговых режимов

4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

1. Залог имущества - договор между налоговым органом и залогодателем (налогоплательщиком) или третьим лицом. При неисполнении налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости залога. При залоге имущества оно может оставаться у залогодателя или передаваться залогодержателю

2. Поручительство - договор между поручителем и налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если налогоплательщик не уплатит в установленный срок сумму налога. по исполнении поручителем обязательств по договору к нему переходит право требования с налогоплательщика уплаченных сумм. Поручителем могут быть ю/л и ф/л.

3. Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты налогов и сборов в более поздний срок, чем это предусмотрено налоговым законодательством. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки. Пеня = 1/300 действующей ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Они определяются в % от неуплаченной суммы налога.

4. Арест имущества - это ограничение прав организации в отношении её имущества, при котором допускается владение и пользование с разрешения и под контролем налогового органа. А право распоряжения имуществом налогоплательщик утрачивает. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов. Арест имущества производится при понятых. При аресте составляется протокол. Решение об аресте отменяется уполномоченным лицом налогового органа в случае уплаты налогов налогоплательщиком.

5. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке - это прекращение банком всех расходных операций по счету налогоплательщика. Решение о приостановлении операций принимается руководителем налогового органа или его заместителем, направляя требование об уплате налогов, пеней или штрафов, которое не исполнено налогоплательщиком. Решение о приостановлении операций по счету может приниматься, если налогоплательщик не представил в налоговый орган декларацию по истечении 10 дней установленного срока. Решение о приостановлении операций по счету вручается под расписку представителям банка. Копия решения высылается налогоплательщику. Решение налогового органа подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций по счету действует с момента получения банком решения и до его отмены. Банк не отвечает за убытки налогоплательщика, понесенные в результате приостановления операций. При наличии решения банк не может открывать другие счета налогоплательщику.

5. Формы изменения сроков уплаты налогов и сборов

Изменение срока уплаты налога или сбора - это перенос срока уплаты на более поздний. НК РФ предусматривает три формы:

· Отсрочка

· Рассрочка

· Инвестиционный налоговый кредит

Отсрочка по уплате налога - это изменение срока уплаты налога при наличии определенных оснований на 1 - 6 мес. с единовременной уплатой суммы задолженности налогоплательщиком.

Рассрочка - это изменение срока уплаты при наличии определенных оснований на 1 - 6 мес. с поэтапной уплатой суммы задолженности налогоплательщиком.

Инвестиционный налоговый кредит - это такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии определенных оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах снизить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и %.

Для налога срок уплаты налога не может быть изменен, если:

· В отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах

· Проводится делопроизводство о налоговых или административных правонарушениях в области налогов и сборов относительно налогоплательщика

· Есть основания полагать, что налогоплательщик воспользуется изменением срока уплаты для сокрытия денежных средств или имущества, подлежащего налогообложению

Порядок предоставления рассрочки или отсрочки:

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов могут быть предоставлены налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

· Причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия или иных обстоятельств непреодолимой силы

· Задержки финансирования налогоплательщика из бюджета или оплаты выполненного госзаказа

· Угроза банкротства этого лица в случае единовременной уплаты налога

· Имущественное положение ф/л исключает возможность единовременной уплаты

· Производство или реализация товаров налогоплательщиком носит сезонный характер

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам. Если отсрочка или рассрочка предоставлены по 1-му или 2-му основанию, то % не начисляются. Если по 3-му, 4-му, 5-му основанию - начисляются % исходя из ? ставки рефинансирования.

Заявление от налогоплательщика с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. Решение об отказе должно быть мотивировано.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на 1 - 5 лет по налогу на прибыль организации, по региональным и местным налогам. Уменьшение налоговых платежей производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставляется инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений, не станет равной сумме инвестиционного налогового кредита. Сумма уменьшений - не более 50% размеров платежей, определяемых общими правилами.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налоговыми органами на условиях:

· при проведении организацией НИОКР либо технического перевооружения своего производства на сумму кредита, составляющего 30% стоимости приобретенного оборудования

· при осуществлении инновационной деятельности, либо выполнении особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, либо при предоставлении особо важных услуг населению на сумму кредита, определяемую соглашением

Договор об инвестиционном налоговом кредите предусматривает порядок уменьшения платежей, сумму кредита, срок действия договора, начисленные %.

Не допускается устанавливать % на сумму кредита по ставке менее ? и более ? ставки рефинансирования.

6. Виды налоговых правонарушений и ответственность за них

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ предусматривает ответственность.

Организация может быть привлечена к ответственности с момента государственной регистрации, а ф/л - с 16 лет. Привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает её должностных лиц при наличии определенных оснований от административной или уголовной ответственности. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить налог и пени. Лицо, привлеченное к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика.

Налоговое правонарушение может совершаться умышленно или по неосторожности.

Обстоятельства, исключающие вину лица в налоговом правонарушении:

1) Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств

2) Совершение деяния ф/лицом, находящимся в момент совершения в состоянии, при котором лицо не могло отдавать отчет в действиях или руководить ими

Обстоятельства, смягчающие ответственность за налоговое правонарушение:

1) Совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств

2) Совершение правонарушения под влиянием угрозы или в силу материальной или служебной зависимости

Обстоятельства, отягчающие вину при налоговых правонарушениях:

1) Лицо ранее привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение

2) Суд выявил иные отягчающие обстоятельства

Налоговые правонарушения, предусмотренные в НК РФ.

· Непостановка на учет в налоговом органе: в срок до 90 дней штраф 5000руб, свыше 90 дней 10000 руб.

· Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе на срок до 90 дней штраф 10% от доходов, полученных в течение этого времени в результате деятельности, но не менее 20000 руб; срок более 90 дней - дополнительный штраф 20% всех доходов, полученных в период свыше 3-х мес.

· Нарушение срока предоставления информации в налоговый орган об открытии/закрытии счета в банке - штраф 5000 руб.

· Непредоставление декларации в течение 180 дней от установленного срока - штраф 5% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для её подачи, но не более 30% суммы налога и не менее 100 руб.

· Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы - штраф 20% неуплаченной суммы

· Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов - штраф 20% от неперечисленной суммы

· Несоблюдение порядка использования арестованного имущества - штраф 10000 руб.

· Неявка без уважительной причины лица, вызванного по делу о совершении налогового правонарушения - штраф 1000 руб. Дача заведомо ложных показаний - 3000 руб.

· Дача экспертом ложного заключения или переводчиком ложного перевода - штраф 1000 руб.

7. Преступления в сфере налогообложения и ответственность за них

Налоговое преступление - это общественно опасное деяние, за которое предусмотрена уголовноя ответственность в УК РФ. Четыре статьи в УК РФ определяют ответственность за налоговые преступления.

Статья 198 устанавливает, что уклонение от уплаты налогов или сборов с ф/л путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в неё заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

· штрафом в размере 100-300 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1-2 года

· арестом на 4-6 месяцев

· лишением свободы до 1 года

То же деяние, совершенное в особо крупном размере:

· штраф в размере 200-500 т.р. или в размере дохода осужденного за 1,5-3 года

· лишение слободы до 3-х лет

Крупный размер - сумма налогов, составляющая в пределах 3-х финансовых лет подряд более 100 т.р., а доля неуплаченных налогов более 10% суммы, подлежащей уплате, или более 300 т.р.

Особо крупный размер - сумма в пределах 3-х финансовых лет подряд более 500т.р. при условии, что доля неуплаченных налогов более 20% от суммы, подлежащей уплате, или более 1,5 млн р.

Статья 199 устанавливает, что уклонение от уплаты налогов или сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или других документов или включения заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере:

· штраф в размере 100-300 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1-2 года

· арест на 4-6 месяцев

· лишение свободы до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такого

То же деяние группы лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере:

· штраф в размере 200-500 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1-3 года

· лишение свободы до 6-ти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такого

Статья 199.1 устанавливает, что неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов в бюджет в крупном размере:

· штраф в размере 100-300 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1-2 года

· арест на 4-6 месяцев

· лишение свободы до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такого

То же деяние в особо крупном размере:

· штраф в размере 200-500 т.р. или в размере дохода осужденного за период 2-5 лет

· лишение свободы до 6-ти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такого

Статья 199.2 устанавливает, что сокрытие денежных средств или имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам или сборам, совершенное собственником или руководителем в крупном размере:

· штраф в размере 200-500 т.р. или в размере дохода осужденного за период 1,5-3 года

· лишение свободы до 5-ти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет или без такого

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ОРГАНИЗАЦИИ

1. Понятие, задачи и реализация налогового планирования

Налоговое планирование - это часть управления налоговыми отношениями в организации, заключающихся в использовании всех законных способов оптимизации налоговых платежей.

Налоговому планированию присущ комплексный характер, выраженный во взаимодействии с различными субъектами внешней и внутренней среды. Налоговое планирование бывает стратегическое и тактическое (в рамках одного налогового периода).

Налоговое планирование тесно связано с кадровой политикой, бухучетом, дивидендной политикой и иными сферами финансовых отношений в организации.

Задачи налогового планирования.

1. Своевременное и полное исполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

2. Минимизация налоговых платежей.

Функции налогового планирования реализует планово-финансовое управление. Ответственность возлагается на финансового директора.

Оптимизация налоговых платежей предусматривает затраты. Если эти затраты превышают получаемый за счет оптимизации доход, то система налогового планирования неэффективна.

Большие возможности снижения налоговых платежей дает использование оффшорных зон. Эти зоны представляют собой территорию с особой юрисдикцией, предусматривающей минимальное налогообложение или полное его отсутствие.

Например. Продавец в РФ хочет продать товар покупателю в США. Если сделка пойдет напрямую, то применяется общий режим налогообложения. Если через оффшорную зону в лице посредника, контролируемого продавцом, то сделка пойдет так:

1) продавец продает товары посреднику с отсрочкой платежа

2) посредник продает товар покупателю

3) происходит поставка от продавца к покупателю

4) покупатель оплачивает товар посреднику

5) посредник переводит часть оплаты продавцу, а остальную часть оставляет себе в виде дохода, не подлежащего налогообложении.

2. НДС в КБ

В соответствии с НК РФ большинство банковских операций освобождается от налогообложения по НДС:

· привлечение денежных средств во вклады

· их размещение от своего имени и за свой счет

· купля/продажа иностранной валюты

· выдача банковских гарантий и поручительств

· РКО

Но банки могут осуществлять отдельные операции, облагаемые НДС:

· Реализация услуг в интересах другого лица по договору комиссии или поручения

· Предоставление имущества в аренду (в том числе специально оборудованных помещений - сейфов).

· Лизинг

· Консультационные услуги

· Инкассация

· Реализация имущества банка

По НК РФ банк может быть полностью освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, если размер налоговой базы за 3 месяца подряд не превысил 2 млн рублей. Такое исключение, применяемое и к другим организациям, направлено на упрощение взимания НДС с налогоплательщиков. Незначительные суммы НДС иногда перекрывают, а иногда меньше суммы затрат по их сбору.

Статья 156 НК РФ определяет, что банки при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе договора комиссии или поручения определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения в соответствии с договором. Так же определяется база при реализации заложенного имущества.

3. Ответственность банков за нарушение налогового законодательства

КБ, кроме обязанностей налогоплательщика и налогового агента, выполняют функцию посредника между налогоплательщиком и налоговыми органами. Для КБ предусмотрена особая ответственность за нарушение налогового законодательства. Такая ответственность определена 18 главой НК РФ, а также некоторыми статьями Кодекса об административных правонарушениях.

Основные виды нарушений:

1. Если банк открыл счет организации или предпринимателю без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или при наличии решения о приостановке операций по счетам налогоплательщика, то взимается штраф 10 т.р. с банка и 20-30 МРОТ с руководителя банка.

2. Если банк не сообщил налоговым органам об открытии/закрытии счета организации или предпринимателя, то взимается штраф 20 т.р. с банка.

3. Если банк не представил (отказался представить) налоговым органам запрашиваемые документы, необходимые для осуществления налогового контроля, то взимается штраф 20 т.р. с банка и 3-5 МРОТ с его руководителя.

4. Если банк нарушил срок исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога, то взимается пеня 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый день просрочки с банка. Руководитель банка уплачивает штраф 40-50 МРОТ.

5. Если банк при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика исполнил его поручение на перечисление средств другому лицу, то взимается штраф 20% от суммы, перечисленной по поручению, но не более суммы задолженности.

6. Если банк совершил действие по созданию ситуации отсутствия на счете налогоплательщика средств, в отношении которого имеется инкассовое поручение налоговых органов, то взимается штраф 30% непоступившей суммы.

4. Налоговые льготы

Налоговая льгота - это предоставление каких-либо преимуществ в налогообложении определенным категориям налогоплательщиков либо полное освобождение от уплаты налогов.

Налоговые льготы - это наиболее гибкий инструмент налогового регулирования. Они устанавливаются с учетом особенностей отдельных видов налогов и их использования. Налоговые льготы изменяются при изменении приоритетов государственной политики. В большинстве стран при построении налоговой системы широко используются налоговые льготы. При этом преследуются цели создания условий для равномерного развития регионов и отраслей, для поддержки положительного торгового баланса.

С точки зрения классической экономики налоговые льготы считаются излишними, так как они нарушают рыночное равновесие. В современных условиях налоговые льготы направлены на смягчение социального неравенства.

Допустим в стране существует распределение доходов среди населения, описываемое кривой А. при введении налоговых льгот, в соответствии с которыми лица с минимальными доходами будут полностью освобождены от налогов, а для остальных вводится прогрессивная система налогообложения. Тогда кривая распределения сместится влево вверх - кривая В. То есть социальное неравенство снижается.

Налоговые льготы можно рассматривать как государственные субсидии.

Государственная субсидия - это выплата отдельным категориям лиц денежных средств за счет госбюджета, при этом государство несет определенные расходы.

Предоставление льгот можно рассматривать как недополучение государством своих доходов. По сути налоговые льготы аналогичны государственным субсидиям.

Способы предоставления налоговых льгот:

· Снижение налоговой базы на величину налоговых вычетов

· Применение пониженных налоговых ставок

· Предоставление отсрочек или налоговых кредитов

· Освобождение от налогообложения отдельных категорий лиц

В РФ в настоящее время налоговые льготы ориентированы в большей степени на производственную сферу, а не на социальную. В экономически развитых странах наоборот.