Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц

В консолидированную группу налогоплательщиков не могут одновременно входить организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации, а также негосударственные пенсионные фонды и организации, не являющиеся кредитными, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами или профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту налогового учета участника группы, который, в соответствии с договором, является налогоплательщиком, ответственным за исполнение консолидированных обязанностей группы.

Лицо, ответственное за исполнение консолидированных обязанностей группы, исполняет обязанности группы по представлению деклараций, уплате налога, представляет группу при проведении мероприятий налогового контроля и т.п.

Консолидированная группа налогоплательщиков составляет единую налоговую декларацию путем построчного суммирования данных индивидуальных налоговых деклараций по налогу на прибыль всех организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Единая налоговая декларация составляется на основе индивидуальных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков за один и тот же налоговый (отчетный) период.

При составлении единой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций консолидированной группы налогоплательщиков в нее не включаются доходы и расходы по операциям между организациями - участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Также не учитываются прибыли и убытки от операций между организациями - участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Система консолидированной отчетности о прибыли группы компаний должна предусматривать порядок учета убытков, формирования резервов, в том числе при изменении состава лиц, формирующих консолидированного налогоплательщика, ликвидации группы и т.д.

При этом распределяться суммы налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов Российской Федерации будут так же, как в настоящее время распределяется налог, исчисленный в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами. То есть, пропорционально средней арифметической доле компании в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы.

3.3 Совершенствование налогообложения прибыли иностранных организаций

Необходимо законодательно уточнить порядок налогообложения налогом на прибыль операций, связанных с размещением российских депозитарных расписок. Несмотря на то, что часть имеющихся проблем уже разъяснены Минфином России, в целях развития этого инструмента и исключения даже минимальных юридических рисков необходимо внести соответствующие изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

В долгосрочной перспективе необходимо рассмотреть возможность предоставления налогоплательщикам права определять налоговую базу по операциям с производными инструментами совокупно по финансовым инструментам, обращающимся на организованном рынке и не обращающимся на организованном рынке, по аналогии с порядком, действующим для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (определяется единая налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг).

В соответствии с раннее утвержденной концепцией федерального закона «О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового Кодекса Российской Федерации» (в части налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогом на доходы физических лиц, а также налогом на прибыль организаций операций с финансовыми инструментами срочных сделок) необходимо закрепить в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации следующие положения:

а) правила оценки внебиржевых производных финансовых инструментов не только по аналогии с финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, но и по методике оценки (модели), разработанной федеральным органом власти по рынку ценных бумаг;

б) режим налогообложения финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, в части отнесения соответствующих сделок к хеджерским, уточнив, что хеджирование может быть осуществлено не одной сделкой, а их совокупностью, при этом базовым активом таких сделок может быть не только объект хеджирования.

Представляется необходимым исключить из главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность организаций по переоценке таких производных финансовых инструментов как опционы.

Кроме того, следует усовершенствовать действующий механизм налогового контроля за соответствием фактических цен сделок с ценными бумагами рыночным (расчетным) ценам. В частности, следует уточнить определение рыночной цены и скорректировать срок, в течение которого применяется значение рыночной цены, сложившейся в прошлом, для ценных бумаг, которые не имеют соответствующих рыночных цен на момент расчета. В настоящее время в отсутствии рыночной цены используется стоимость, которая сформировалась в течение календарного года. Как правило, такая цена очень существенно отличается от реальной оценки ценной бумаги.

Необходимо предоставить налогоплательщикам право использовать для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций не только цены, которые сложились на организованных рынках, но и данные о ценах, полученных из иных источников, например, на основании котировок в соответствующих информационных системах, таких как Reuters, Bloomberg, а также публичные котировки дилеров. Это важно для расширения операций с ценными бумагами с низкой биржевой ликвидностью, для которых реальная рыночная цена формируется на внебиржевом рынке.

С участием заинтересованных ведомств необходимо решить вопрос об отказе от использования оценки ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, на основе цен на аналогичные обращающиеся ценные бумаги. По сути, каждая ценная бумага является уникальной, так как выпущена различными эмитентами, поэтому критерий аналогичности зачастую неприменим.

Организации-налогоплательщики должны иметь возможность:

а) определять налогооблагаемую базу по операциям с ценными бумагами совокупно, без разделения по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и операциями с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг;

б) уменьшать свою налоговую базу, определяемую в соответствии с статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации, на суммы расходов и убытков по операциям с ценными бумагами.

Сначала необходимо распространить указанные преимущества, прежде всего, на институциональных инвесторов (кредитные организации, не имеющие статуса профессионального участника рынка ценных бумаг, страховые компании, акционерные инвестиционные фонды), совершающих операции за свой счет.

Затем приведенный режим налогообложения налогом на прибыль организаций может быть распространен и на иные юридические лица. Эта мера приведет к перемещению на российский рынок операций не только с российскими финансовыми активами, но и с финансовыми активами других стран (в первую очередь, стран СНГ и Восточной Европы).

Заключение

В ходе выполнения данной курсовой работы, были закреплены теоретические знания и рассмотрены практические примеры. Кроме этого, были отработаны навыки использования литературных источников при решении конкретных вопросов проектирования.

По результатам проведенного исследования получены следующие выводы.

Итак, налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г.

В соответствии со ст.246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Налогообложению у источника выплаты в РФ в соответствии с п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не подлежат доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, имущества иного, чем акции (доли) российских организаций и недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации (т.е. имущество, о котором говорится в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса. При осуществлении деятельности иностранной организации в Российской Федерации на строительной площадке может признаваться постоянное представительство.

Понятие «строительная площадка или монтажный объект» включает деятельность по планированию и надзору за строящимся объектом, но только при условии, что такая деятельность производится непосредственно лицом, осуществляющим строительство.

Если деятельность иностранной организации квалифицируется как деятельность на строительной площадке, то постоянное представительство для целей налогообложения будет признаваться по истечении какого-либо времени, которое предусмотрено международным соглашением. Если же деятельность иностранной организации не образует согласно нормам пункта 1 статьи 308 НК РФ строительную площадку, то данная деятельность будет признана постоянным представительством по критериям, установленным в пункте 2 статьи 306 НК РФ, то есть с момента начала осуществления деятельности в Российской Федерации.

Что касается Совершенствования налогообложения прибыли иностранных организаций, то в долгосрочной перспективе необходимо рассмотреть возможность предоставления налогоплательщикам права определять налоговую базу по операциям с производными инструментами совокупно по финансовым инструментам, обращающимся на организованном рынке и не обращающимся на организованном рынке, по аналогии с порядком, действующим для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (определяется единая налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг).

Существуют две группы проблем, которые часто являются предметом споров между налоговыми органами и иностранными организациями.

К первой группе относятся споры, возникающих в связи с определением налоговых обязательств иностранных компаний, осуществляющих в Российской Федерации деятельность, связанную с реализацией своих товаров по внешнеторговым контрактам. Вторая группа проблем, которую следует выделить во взаимоотношениях иностранных налогоплательщиков и налоговых органов, связана исключительно с иностранными организациями, на которых распространяется действие налоговых соглашений России и которые имеют претензии к сложившейся в Российской Федерации практике получения льгот, предусмотренных соглашениями, при налогообложении их дохода у источника выплаты.

Учет иностранных организаций, извлекающих доходы от источников в России, не относящиеся (речь идет о доходах) к их «отделениям» в Российской Федерации, требует направления иностранными организациями уведомлений по форме 2504И. Эти уведомления направляются в налоговый орган по местонахождению источника выплаты дохода и в Министерство по налогам и сборам Российской Федерации в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов отдельно по каждому источнику выплаты с указанием каждого вида дохода.

И в заключение хотелось бы отметить следующее. Независимо от того, образует или нет деятельность иностранной строительной (а равно любой другой) организации постоянное представительство в России, российский налог на добавленную стоимость этой организации придется уплачивать всегда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.М. Ось-89, 2009

2. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М: Книжный мир, 2006

3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М: Инфра-М, 2006

4. Климова М. Налог на прибыль, М., Налоговый вестник, 2008

5. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009

6. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в РФ (учебное пособие) М., 2009

7. Шувалова Е.Б. налоги налогообложение в 2-уч частях, МФПА,2005

8. www.nalog.ru

9. www.consultant.ru Консультант Плюс

10. www.glavbukh.ru Практический журнал для бухгалтера

Размещено на Allbest.ru