Теоретические аспекты налогообложения. Налоги и их сущность

Новации с 1 января 2006 года весьма важны для налогоплательщиков. Во-первых, размер дохода за 9 месяцев, дающего право перейти на УСНО, повышается с 11 до 15 млн. рублей. Увеличивается объем ежегодных доходов, позволяющий работать по УСНО, до 20 млн. рублей. При этом с 1 января 2007 года сумма дохода будет ежегодно индексироваться на величину инфляции.

Во-вторых, изменяется порядок определения доходов и расходов. В частности, разрешено не включать в состав доходов дивиденды, с которых налоговым агентом уже удержан налог на прибыль или НДФЛ, что исключает возможность двойного налогообложения. Расширяется список расходов организаций, которые могут уменьшать доходы на издержки по судебным разбирательствам, выплате вознаграждений по посредническим договорам, по услугам гарантийного ремонта и обслуживания, обязательной оценке и сертификации продукции, подготовке переподготовке штатных сотрудников. В торговле «упрощенцам» предоставлено право учитывать в расходах затраты, непосредственно связанные с реализацией товаров (хранение, обслуживание, транспортировка).

В-третьих, вновь разрешено применять УСН на основе патента. Право перехода на этот специальный режим предоставлено индивидуальным предпринимателям, не привлекающим наемных работников и осуществляющим один из 58 видов предпринимательской деятельности, перечень которых определяется Кодексом. Годовая стоимость патента равняется потенциальной величине этого дохода, умноженной на 6%. Оплата патента производится в два приема: треть - в течение 25 дней после начала применения нового налогового режима, а оставшаяся часть - не позднее 25 дней после окончания срока действия патента. Если предприниматель первую часть оплаты внесет несвоевременно или не полностью, право на «патентную» УСН будет потеряно.

Следует иметь в виду, что размер потенциально возможного дохода, полученного индивидуальным предпринимателем будет устанавливаться законом вышестоящего субъекта Федерации по каждому виду предпринимательской деятельности.

II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО ТРАДИЦИОННОЙ И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТАЛЬ ПАРК»

В своей дипломной работе я хочу провести сопоставительный анализ по традиционной и упрощенной системам налогообложения на примере конкретного предприятия ООО «Сталь-Парк».

ООО «Сталь Парк» - российское предприятие, на котором я проходила преддипломную практику. Удобное расположение предприятия в Промзоне «Парнас» заключается в том, что рядом проходит окружная кольцевая дорога, которая позволяет сократить время и топливо, минуя при передвижении городские магистрали. В Промзоне находится таможня, что позволяет в более короткие сроки и с наименьшими потерями совершать все таможенные процедуры. Отдаленность ООО «Сталь Парк» от городской зоны позволяет не загрязнять экологию городской зоны Санкт-Петербурга.

2.1 Структура управления предприятием

Как уже упоминалось выше, ООО «Сталь Парк», территориально находится в Промзоне «Парнас». Уставный капитал общества в сумме 15 299 000 рублей в основном состоит из стоимости зданий, сооружений и оборудования. Во главе предприятия стоит генеральный директор. Общество состоит на учете в МИФНС № 17 г. Санкт-Петербурга, и применяет традиционную систему налогообложения. Основным видом деятельности организации являются операции с недвижимым имуществом (сдача в аренду производственных и офисных помещений - 87,5% от дохода), и оптовая торговля (12,5% от общего объема реализации), комплектующими для производства холодильников. Одним из основных поставщиков товара является производитель комплектующих изделий из металла, поставляемого из Финляндии, ООО «Руукки». Годовой объем реализации без НДС не превышает 15 миллионов рублей.

Среднесписочная численность работающих составляет 37 человек. Структура управления на предприятии представлена на рис.2.1.

Администрация		Финансовый департамент		Отдел продаж

Генеральный директор	Заместитель генерального директора	Офис-менеджер
Бухгалтерия	Экономический отдел	СГИ и ОГЭ		Транспортный цех	Менеджеры по закупкам и продажам	Склад оптовой торговли

Рис. 2.1. Структура предприятия

Руководство предприятием осуществляет генеральный директор и находящийся у него в подчинении заместитель. На этом уровне принимаются важные решения в процессе деятельности организации, определяются направления развития производственного процесса и пути повышения социального обеспечения трудящихся предприятия.

В состав финансового департамента входят бухгалтерия, экономический отдел, служба главного инженера (СГИ) и отдел главного энергетика (ОГЭ).

В функции бухгалтерии входит учет бухгалтерской документации, контроль за ее правильным оформлением, своевременная отчетность в налоговые и статистические органы.

Экономический отдел заключает договора с арендаторами, покупателями товара, с поставщиками товарно - материальных ценностей и услуг. В задачи экономического отдела также входит планирование продажных цен и тарифов.

Основной функцией СГИ и ОГЭ является обслуживание и поддержание в надлежащем состоянии сдаваемых помещений в аренду.

Сотрудники отдела продаж осуществляют закупку и доставку товара для перепродажи, других необходимых для общества материальных ценностей, ведут учет товара на складе, работают с клиентами.

2.2 Налогообложение деятельности ООО «Сталь Парк» по традиционной системе налогообложения

Используя традиционную систему налогообложения ООО «Сталь Парк» исчисляет и уплачивает в бюджет следующие налоги и сборы:

- НДС;

- ЕСН;

- налог на прибыль;

- транспортный налог;

- налог на имущество организаций;

В своей работе я хочу подробнее рассмотреть расчет этих налогов по итогам 2005 года для дальнейшего анализа и выбора более приоритетной формы налогообложения для данного предприятия.

Расчет налога на добавленную стоимость (НДС).

Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур, что приблизило отечественную практику налогообложения к инвойсному методу или методу зачета по счетам. Суть этого метода, заключается в том, что налогоплательщик оформляет покупателю счет-фактуру, указывая в ней цену товара, увеличенную на величину налога, а также выделяет отдельной строкой сумму НДС. Из полученного от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет.

Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг без включения в них налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения под продажной ценой понимается цена, указанная сторонами сделки.

Согласно учетной политики ООО «Сталь Парк», для целей налогообложения прибыли и НДС доходы (выручка от реализации) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, - независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, имущественных прав (метод начисления). Льготами при налогообложении предприятие не пользуется. Расчеты с бюджетом по НДС производятся ежемесячно, согласно предоставляемым декларациям в налоговую службу не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

За отчетный год сумма выручки от реализации товаров и услуг составила 16 997 480 рублей, в т.ч. НДС - 2 592 836 рублей. С суммы полученных авансов в счет предстоящих поставок, а оно составила - 14 162 419 рублей, общество обязано заплатить в бюджет НДС в размере 2 160 369 рублей.

По условиям заключенных договоров, поставка комплектующих изделий для перепродажи на предприятие осуществляется только после его 100%-ой предоплаты. Следовательно, по факту поставки товарно-материальных ценностей и оказания услуг при наличии счетов-фактур, ООО «Сталь Парк» имеет полное право на возмещение НДС из бюджета. А также можно уменьшить сумму НДС, подлежащую к уплате в бюджет, принимая в зачет НДС с ранее полученных авансов в момент реализации товаров и услуг.

Результаты представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Расчет налога на добавленную стоимость

НДС, начисленный к уплате в бюджет	НДС, начисленный к возмещению из бюджета
	Сумма	НДС		Сумма	НДС
	руб	руб		руб	руб
Объем реализации			Оплата товаров
товаров и услуг	14404644	2592836	и услуг поставщикам	9909622	1783732
Авансы полученные			Восстановлен НДС
в счет предстоящих			по ранее уплаченным
отгрузок товара и услуг	12002050	2160369	авансам	12218544	2199338
ИТОГО		4753205			3983070

Итак, по расчетам за год с общего объема реализации товаров и услуг и полученных от клиентов авансов в счет предстоящих поставок товаров и оказания услуг по аренде, к уплате в бюджет начислен НДС в сумме 4 753 205 рублей. К возмещению из бюджета по оплаченным поставкам и оказанным поставщиками услуг, а также по оплаченным ранее клиентами авансам начислена сумма в размере 3 983 070 рублей.

В общем итоге ООО «Сталь Парк» за 2005 год должно уплатить НДС в бюджет в сумме 770 135 рублей.

Расчет Единого социального налога (ЕСН)

При расчете ЕСН важно правильно определить налоговую базу налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, - это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников. Налогоплательщик-работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года, с учетом ставок, установленных для различных категорий налогоплательщиков. При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком-работодателем по каждому фонду отдельно в установленном размере от налоговой базы. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Итак, налоговая база в ООО «Сталь Парк» - это фонд оплаты труда, который составил за 2005 год 3 170 100 рублей. Физических лиц, чей доход нарастающим итогом с начала года составлял бы более 280 000 рублей нет. По листкам временной нетрудоспособности сотрудникам общества выплачено 42 946 рублей. А теперь произведем расчет ЕСН.

Таблица 2.3

Расчет единого социального налога
Налоговая база	Федеральный	Фонд социального	Фонд обязательного	Всего
за налоговый	бюджет	страхования	медицинского страхования
период	(руб)	(руб)	Федеральный	Территориаль-	(руб)
ФОТ (руб)			фонд (руб)	ный фонд (руб)
	20%	3,20%	0,80%	2,00%	26%
3170100	634020	101443	25361	63402	824226

Кроме того, ООО «Сталь Парк» должно начислить к уплате в бюджет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Все организации в зависимости от уровня профессионального риска разделены на классы, тариф взносов составляет от 0,2 до 8,5%. Для данного общества тариф установлен в размере 0,3%.. Сумма взносов соответственно - 9 510 рублей.

Расчет налога на прибыль

Одной из важнейших целей коммерческого предприятия является извлечение прибыли от его производственной деятельности.

Как известно из курса экономической теории, прибыль является составной частью дохода предприятия. Общая сумма прибыли, полученная предприятием, называется балансовой.

Валовый доход (балансовая прибыль) фирмы - это тот экономический результат, который предприятие получает в ходе своей хозяйственной деятельности.

Балансовая прибыль формируется за счёт:

1). прибыли от основной деятельности фирмы. Этот источник является основным для предприятии;.

2). прибыли от прочей деятельности:

а). от реализации оборотных средств;

б). от реализации основных средств или сдачи их в аренду;

в). доходы и потери от валютных курсовых разниц;

г). доходы от операций с ценными бумагами;

д). доходы от финансовых операций по вложению средств в другие предприятия.

Рассмотрим подробнее структуру формирования различных видов прибыли на предприятии, представленную на рис. 2.2. [31].



В

На

а

ло-

л

ги

о

с

в

до-

ы

хо-

й

да

(НДС

д

и т.п)

о

Уп-

Опе-

х

Ч

Пря-

рав-

ра-

П

о

и

мые

лен-

цион-

П

р

д

с

про-

чес-

ные

р

и

т

извод-

кие

и

и

б

о

ы

ствен-

В

и

вне-

б

ы

б

й

ные

а

ком-

реа-

ы

л

ъ

затра-

л

мер-

лиза-

л

ь

е

д

ты

о

чес-

П

цион-

ь

м

о

в

кие

р

ные

о

х

а

рас-

и

рас-

д

На

т

Чрез-

р

о

я

хо-

б

хо-

о

лог

вы-

е

д

ды

ы

ды

с

о

чай-

а

п

л

н

при

б

ные

л

р

ь

а

бы-

ы

рас-

Ч

и

и

Опе-

л

ли

ч

ходы

и

з

б

ра-

о

н

с

а

ы

о

цион-

г

о

т

ц

л

т

ные

о

й

а

и

ь

и

о

я

и

п

вне-

б

д

р

реа-

л

е

Чрез-

п

о

лиза-

о

я

вы--

р

д

цион-

ж

т

чай-

и

а

ные

е

-

ные

б

ж

до-

н

с

дохо-

ы

хо-

и

т

ды

л

ды

я

и

ь

Рис.2.2. Структура формирования различных видов прибыли предприятия

В структуре поступлений в бюджеты разных уровней налог на прибыль - один из наиболее собираемых налогов. Если налогоплательщик применяет метод начисления, Налоговым Кодексом установлен строгий порядок признания доходов (ст. 271) и расходов (ст. 272). При расчете этого налога необходимо применять:

Налоговый Кодекс РФ, глава 25

Закон РФ от 23.12.03 № 186-ФЗ

Закон СПб от 28.06.95 № 81-11 (в редакции от 16.12.04)

Приказ МНС РФ от 20.12.02 № БГ-3-02/729

Итак, выручка от продажи товаров и услуг без НДС в ООО «Сталь Парк» - 1 404 465 руб (Ф №2, стр. 010) (Приложение 2).

Очень важно правильно определить расходы, принимаемые в целях налогообложения на прибыль. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции и услуг определены в Налоговом Кодексе ст. 253 [2] и включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на содержание его в исправном состоянии;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- амортизацию зданий, оборудования, транспорта, вычислительной техники;

- расходы на оплату труда основных рабочих;

- ЕСН с заработной платы основных рабочих;

- услуги, оказываемые поставщиками, необходимые для обслуживания помещений, сдаваемых в аренду (тепло, электроэнергия, водоснабжение и т. д.);

- прочие расходы.

Управленческие расходы включают в себя следующие затраты на содержание управленческого аппарата ООО «Сталь Парк»:

- амортизацию вычислительной техники и других основных средств;

- заработная плата управленческого аппарата;

- канцелярские, представительские, командировочные расходы;

- ЕСН с заработной платы специалистов и служащих;

- страхование имущества;

- услуги, оказываемые поставщиками, необходимые для обслуживания офисных помещений, (тепло, электроэнергия, водоснабжение и т. д.);

- консультационные и аудиторские услуги;

- прочие расходы.

Коммерческие расходы - это затраты, связанные с оптовой торговлей:

- заработная плата отдела продаж;

- ЕСН;

- амортизация основных средств;

- транспортные расходы по доставке товара и т.д.

Операционные и внереализационные доходы (определены в ст. 250 Налогового Кодекса) [2] и включают в себя:

% банка;

выбытие ОС;

курсовые разницы;

целевое финансирование;

активы, полученные безвозмездно.

Операционные и внереализационные расходы (ст. 265 Налогового Кодекса) [2]:

- выбытие основных средств;

- комиссия банка;

- курсовые разницы;

- налоги и сборы;

- пени по хозяйственным договорам;

- проценты по займу;

- страхование лиц от несчастных случаев и т. д.

Произведем расчет налога на прибыль по данным Ф №2 (Приложение 2):

Таблица 2.4

Расчет налога на прибыль

	Сумма	Расходы	Доходы	Налоговая	Ставка	Налог на
	(руб)	(руб)	(руб)	база (руб)	(%)	прибыль (руб)
Выручка от реализации	14404645
товаров и услуг (без НДС)
Прямые затраты		7265759
(производственные)
Управленческие		5791160
Коммерческие		1021970
Прочие операционные		315464	70544
Внереализационные		240898	521407
ИТОГО	14404645	14635251	591951	361345	24	86723

Следовательно, налог на прибыль начислен в сумме 86 723 рубля.

Расчет налога на имущество организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяется Налоговым Кодексом РФ (часть вторая, гл. 30).

Объектом налогообложения является все движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное пользование), учитываемое на балансе как основные средства. Налоговая база определяется самостоятельно, как среднегодовая стоимость имущества, учитываемая по остаточной стоимости.

ООО «Сталь Парк» распределяет имеющиеся на балансе основные средства в следующие группы: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.

Стоимость амортизируемых основных средств погашаются путем начисления амортизации исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования для вновь вводимых объектов и нелинейный способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования по тем основным средствам, которые были введены в эксплуатацию до 2002 года и амортизировались этим способом.

Основные средства стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также книги, брошюры списываются на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.

По налогу на имущество, как и по всем налогам, начисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи за каждый отчетный период. Расчет налога за год производится нарастающим итогом.

Расчет налога на имущество ООО «Сталь Парк» за 2005 год представлен в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Определение налоговой базы и расчет налога на имущество за налоговый период
Дата	Балансовая	Начисленный	Остаточная	Налоговая	Налоговая	Сумма
	стоимость ОС (руб)	износ (руб)	стоимость (руб)	база (руб)	ставка (%)	налога (руб)
на 01.01.05	19093421	1786862	17306559
на 01.02.05	19093421	1854804	17238617
на 01.03.05	19114850	1922840	17192010
на 01.04.05	19135616	1991734	17143882
на 01.05.05	19155218	2060968	17094250
на 01.06.05	19408103	2130641	17277462
на 01.07.05	19459882	2202771	17257111
на 01.08.05	20769560	2274949	18494611
на 01.09.05	20949329	2362663	18586666
на 01.10.05	21212366	2450456	18761910
на 01.11.05	21357572	2543316	18814256
на 01.12.05	21321785	2574543	18747242
на 01.01.06	21331185	2668450	18662735	17890562	2,2	393592

Итак, налог на имущество начислен в сумме - 393 592 рубля.

Расчет транспортного налога

Плательщиками налога являются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Установлена административная ответственность за несоблюдение требований об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств [9].

Объектом налогообложения в ООО «Сталь Парк» являются два автомобиля:

- грузовой автомобиль марки «Газель», на котором осуществляется доставка грузов;

- легковой автомобиль ВАЗ 2110, необходимый для выполнения общехозяйственных функций. В августе 2005 года автомобиль был продан и снят с учета в ГАИ.

Налоговая база и ставка определяются, согласно справочным данным [17]. Оба транспортных средства попадают в разряд автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) - до 100 л.с.

Коэффициент рассчитывается в зависимости от количества месяцев в отчетном году, в течение которых транспортное средство принадлежало данному предприятию на правах собственности.

Таблица 2.6

Расчет транспортного налога

Объект	Налоговая база	Коэффициент	Ставка	Исчисленная
налогообложения	л.с.		(руб/л.с.)	сумма налога (руб)
Грузовой автомобиль
типа "Газель"	100	12/12=1	25	2500
Легковой автомобиль
ВАЗ 2110	100	8/12=0,66667	14	933
ИТОГО				3433

Следовательно, за отчетный период, т.е. за 2005 год, транспортный налог начислен в сумме 3 433 рубля.

2.3 Налогообложение деятельности ООО «Сталь Парк» по упрощенной системе налогообложения

Пользуясь упрощенной системой налогообложения, налогоплательщик должен руководствоваться Федеральным Законом от 24.07.02 № 104-ФЗ (ред. от 29.11.2004 № 141-ФЗ - для 2005 года; от 21.07.05 № 101-ФЗ - для 2006 года).

Теперь рассмотрим два возможных варианта налогообложения по упрощенной системе в применении к ООО «Сталь Парк», которые различаются выбором объекта налогообложения:

? доходы;

? доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации товаров (услуг, работ), реализации имущества и имущественных прав, определенных в соответствии со ст. 249 Налогового Кодекса [2];

- внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 Налогового Кодекса [2].

- расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263 и 264 Налогового Кодекса [2[.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав [13].

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты [13].

Как упоминалось выше общество в основном работает по предоплате, следовательно, применение упрощенной системы налогообложения не противоречит закону.

Расчет налогов по упрощенной системе налогообложения по доходам

Для расчета этого налога необходимо определить налоговую базу - доход общества от реализации товара и услуг. Согласно данным Ф №2 (Приложение 2):

- объем реализации от основной реализации - 14 404 645 рублей;

- прочие операционные и внереализационные доходы - 591 951 рубль.

Налоговая ставка - 6%.

Определим, какие налоги и сборы должен начислить и уплатить налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения:

единый налог;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

транспортный налог.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, при уплате в бюджет уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов [13].

Оставшаяся сумма налога дополнительно уменьшается на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности [35].

Расчет суммы единого налога, исчисленного за год

Доход от реализации товаров и услуг - 14 404 645 рублей

Прочие операционные и внереализационные доходы - 591 951 рубль

Единый налог 14 996 596 х 6% = 899 796 рублей

Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

ФОТ х 14% = 3 170 100 х 14% = 443 814 рублей

Расчет взноса по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний

ФОТ х 0,3% = 3 170 100 х 0,3% = 9 510 рублей

Транспортный налог в сумме 3 433 рубля был рассчитан выше.

Расчет налогов по упрощенной системе налогообложения по доходам, уменьшенным на сумму расходов

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

В нашем случае, доход ООО «Сталь Парк» за 2005 год - 14 996 596 рублей.

Расходы связанные с производством, реализацией товара, оказанием услуг (Ф № 2) - 14 635 251 рубль.

Ставка налога - 15%.

Расчет единого налога

(14 996 596 - 14 635251) х 15% = 54 202 рубля

Также как и в первом варианте, необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, транспортный налог.

Наглядно расчет единого налога по УСНО представлен в табл.2.7.

Таблица 2.7

Расчет единого налога по УСНО

			Налоговая	Ставка	Сумма
	Доходы	Расходы	база	налога	налога
	(руб)	(руб)	(руб)	(%)	(руб)
1 вариант	14996596	-	14996596	6	899796
2 вариант	14996596	14635251	361345	15	54202

III. СОПОСТАВИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ ООО «СТАЛЬ ПАРК»

В работе на примере ООО «Сталь Парк» был рассмотрен порядок налогообложения предпринимательской деятельности в разрезе традиционной и упрощенной систем налогообложения.

Общество в настоящее время достаточно успешно занимается своей деятельностью, применяя общую систему налогообложения, и является плательщиком следующих налогов:

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог.

В целях оптимизации налоговых платежей и налогового учета обществу можно предложить перейти на упрощенную систему налогообложения. С этой целью были произведены расчеты налогов и налоговой нагрузки по формуле (1) для сравнения в случае применения традиционной и упрощенной систем налогообложения.

Сумма налогов

Налоговая нагрузка = ------------------ х 100 % (1).

Доходы без НДС

Данные для сравнения приведены в табл. 3.8.

Таблица 3.8

Итоги расчетов по налогам по общей и упрощенной системам налогообложения

Наименование	Традиционная система	УСНО (6%)	УСНО (15%)
налога	налогообложения
	Сумма (руб)	Сумма (руб)	Сумма (руб)
Единый налог	-	899796	54202
НДС	770135	-	-
ЕСН	824226	-	-
Страхование
от НС	9510	9510	9510
Обязательное пен-
сионное страх-ие	-	443814	443814
Налог на прибыль	86723	-	-
Налог на имущество	393592	-	-
Транспортный налог	3433	3433	3433
Итого налоги (руб)	2087619	1356553	510959
Налоговая нагрузка (%)	14	9	3

Ознакомившись с особенностями общей и упрощенной систем налогообложения, после расчетов налогов и их сравнительного анализа, можно сделать следующие выводы:

? в случае перехода на упрощенную систему налогообложения значительно снижается налоговая нагрузка на субъект предпринимательства. То есть в данном случае мы имеем дело с минимизацией налоговых платежей. Конечно, для каждого предпринимателя в отдельности снижение налоговой нагрузки будет различным, для чего и необходимо просчитать конкретные результаты;

? преимуществом в применении УСНО является простота расчета единого налога. Субъекту, применяющему УСНО, нужно предоставлять в органы налоговой службы вместо четырех налоговых деклараций только одну, а также не нужно предоставлять финансовую отчетность, т.е. баланс с прилагаемыми формами;

? согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерской отчетности» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета нематериальных активов и основных средств), что соответственно упрощает ведение бухгалтерского учета и минимизирует налоговые риски;

? следующим преимуществом упрощенной системы налогообложения по сравнению с общей системой является простота налогового учета;

? в связи с упрощением ведения бухгалтерского и налогового учета сокращаются трудозатраты, что позволит сократить несколько штатных единиц, а следовательно приведет к экономии по начислению заработной платы и соответствующих налогов с фонда оплаты труда;

? очевидным преимуществом УСНО является возможность выбора объекта налогообложения: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами.

Рекомендации.

Я предлагаю ООО «Сталь Парк» перейти на упрощенную систему налогообложения, так как у этой системы много преимуществ перед традиционной системой, о которых говорилось выше. По моему мнению, наиболее привлекателен метод определения объекта налогообложения по доходам, уменьшенным на сумму расходов, позволяющий данному обществу:

уменьшить налоговые платежи в 4 раза;

минимизировать налоговые риски;

упростить ведение бухгалтерского и налогового учета и отчетности;

значительно сократить налоговое бремя;

снизить трудозатраты с последующей экономией по начислению ФОТ и соответствующих налогов.

Для подтверждения целесообразности выбора данного метода по определению объекта налогообложения (доходы за вычетом расходов) проведем расчет экономической эффективности рекомендаций по формуле (2):

Нтр - Нупр

Эр = ------------ х 100% (2),

Нтр

где Эр - экономическая эффективность рекомендаций;

Нтр - сумма налогов, уплаченная организацией при использовании традиционной системы;

Нупр - сумма налогов, уплаченная организацией при использовании упрощенной системы налогообложения.

I Вариант - определение налоговой базы по «доходам»

2087619 - 1356553

Эр = ------------------ х 100% = 35%

2087619

II Вариант - определение налоговой базы по «доходам - расходы»

2087619 - 510959

Эр = ------------------ х 100% = 75%.

2087619

Следовательно, экономическая эффективность рекомендаций для ООО «Сталь Парк» при выборе упрощенной системы налогообложения по методу определения объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов» значительно выше и составляет 75%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Согласно п.1 ст.8 Налогового Кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Однако, из-за большого количества налогов, не все субъекты предпринимательской деятельности могут выжить в условиях рыночной экономики. Для субъектов малого предпринимательства предоставлено право выбора одной из тех систем налогообложения, существующих в Российской Федерации, которая наиболее для них приемлема.

В работе были рассмотрены теоретические и методологические аспекты налогообложения предпринимательской деятельности:

основные понятия и принципы налогообложения;

нормативное регулирование;

понятие и основные направления налоговой системы РФ;

затронута история становления и развития налогообложения в России;

проанализирован механизм функционирования налоговой системы России.

Анализ был подкреплен практически примерами и выводами и показал, что:

налоговая система РФ находится в постоянном развитии;

субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно выбрать наиболее выгодную для них систему налогообложения.

В результате проведенных расчетов налогов по традиционной и упрощенной системам налогообложения, на основании сопоставительного анализа, сделаны выводы, что применение УСНО позволяет упростить ведение налогового учета; минимизировать налоговые платежи; минимизировать налоговые риски; снизить налоговое бремя.

Применительно в ООО «Сталь Парк» УСНО позволяет:

- снизить платежи по налогам в бюджет в 4 раза;

- упростить бухгалтерский и налоговый учет и отчетность;

- минимизировать налоговые риски;

- сократить налоговую нагрузку с 14% до 3%;

- снизить трудозатраты на учет и отчетность по налогообложению

Экономическая эффективность рекомендации для ООО «Сталь Парк» не ниже 75%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Конституция (Основной Закон) РФ, М.1994.

2.Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. М.: Омега-Л, 2006.

3. Бюджетный Кодекс РФ. М.: Элит, 2005 - 155

4. Закон РФ от 23.12.04 № 173-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2005 год».

5.Закон СПб от 28.06.95 № 81-11 (в редакции от 28.11.05).(Н пр)

6. Закон РФ от 23.12.03 № 186-ФЗ. Приб

7. Закон СПб от 02.04.04 № 146-24. (налог на им-во)

8. Закон СПб от 04.11.02 № 487-53 (в редакции от 28.11.05) тр-ный налог

9. Федеральный закон от 25.04.02 № 41-ФЗ. (тр-ный налог-наруш)

10. Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ (в редакции от 21.07.05). (НДС).

11. Федеральный закон от 30.05.01 № 71-ФЗ. Нал дох физлтиц

12. Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ (в редакции от 20.07.04). (ЕСН)

13. Федеральный закон от 24.07.02 № 104-ФЗ (в ред. от 29.11.04 № 141-ФЗ). Усн

14. Письмо МНС РФ от 09.04.03 № БГ-3-21/177 (тр-ный налог)

15. Письмо УМНС РФ по СПб от 10.08.04 № 25-06/17265. окр ср

16. Приказ Минфина РФ от 23.09.05 №124н. (земельн налог)

17. Постановление Правительства РФ от 12.06.03 № 344 (в редакции от 01.07.05). плата за негативное воздействие на окружающую среду

18. Приказ МНС РФ от 20.12.02 № БГ-3-02/729. приб

19. Приказ МФ РФ от 09.12.98 № 60Н. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

20. Приказ МФ РФ от 06.05.99 № 32н. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

21. Приказ МФ РФ от 06.06.99 № 33н. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

22. Приказ МФ РФ от 03.03.01 № 26н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

23. Приказ № 71 от 31.12.2004г. Об Учетной политике ООО «Сталь Парк» на 2005 год.

24. Устав ООО «Сталь Парк».

25. Бухгалтерская отчетность ООО «Сталь Парк» за 2005 год.

26. Григорьева Т А. Налоги в Санкт-Петербурге и в Ленинградской области в 2005 году. - СПб.: Информационный Центр Кадис, 2005 - 147 с.

27. Григорьева Т А. Налоги в Санкт-Петербурге и в Ленинградской области в 2006 году. - СПб.: Информационный Центр Кадис, 2006 - 143 с.

28. Евстигнеев Е Н. Налоги и налогообложение, 2-е издание, СПб-М.: Питер, 2006 - 282с.

29. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. -2002. -№ 12.

30. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М.: Форум: Инфра -М, 2004. - 365с.

31. Кунин В.А. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. -СПб.: Международный банковский институт, 2005, - 168с.

32. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М.: Инфра -М, 2004. - 432с.

33. Налоги. Учебное пособие. Под ред. Д.Г. Черника. - 4-е издание. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 251c.

34. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2004. - 256с.

35. Никитина В.А. Упрощенная система налогообложения: особенности применения. - М.: Экзамен, 2006. - 157с.

36. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2003. - 352с.

37. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2004. - 324с.

38. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Инфра-М, 2004 -324с.

39. www.minfin.ru - официальный сайт министерства финансов РФ.

40. Консультант Плюс: Высшая Школа. - Программа информационной поддержки Российской науки и образования.

41. www.prav.cons.ru

Приложение 1

Выпускная квалификационная работа Дятловой С.А. посвящена актуальной теме: минимизация налоговой нагрузки юридического лица и состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы и двух приложений.

В первом разделе работы определены основные направления развития налогообложения в РФ, рассмотрены основные налоги традиционной налоговой системы и альтернативной упрощенной для субъектов малого предпринимательства. Второй раздел посвящен исследованию указанных систем налогообложения применительно к использованию в ООО «Сталь Парк». Приведены результаты расчетов трех вариантов налогообложения (традиционная система, два варианта упрощенной системы с различными налогооблагаемыми базами). Расчетное исследование базируется на материалах годового бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках за 2005 год. В третьем разделе представлен сопоставительный анализ рассмотренных вариантов налогообложения, приведены рекомендации для ООО «Сталь Парк», позволяющие выбрать оптимальный вариант налогообложения предприятия.

Список использованной литературы включает законодательные и подзаконные акты, монографии и учебные пособия по налогообложению и смежным дисциплинам. В приложении приводится бухгалтерская отчетность ООО «Сталь Парк».

Представленная выпускная квалификационная работа полностью соответствует заданию. В ней нашли решение все

Приложение 2

Вопросы, поставленные при формировании темы работы. Автор хорошо разобралась в особенностях налоговой системы РФ. Самостоятельно выполнила исследование налоговой нагрузки предприятия для различных вариантов налогообложения, допускаемых современным законодательством. Полученные ею результаты имеют практическое значение для использования в ООО «Сталь Парк».

Рекомендуемый вариант налогообложения - упрощенная система налогообложения с использованием налогооблагаемой базы «доходы минус расходы» обеспечивает уменьшение налоговых платежей на 1,58 млн.руб (для условий 2005 года), исключает платежи по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, единому социальному налогу; существенно уменьшить трудоемкость работ по учету и отчетности в области налогообложения, позволяет отказаться от бухгалтерского учета в организации.

В работе выполнена оценка экономической эффективности подготовленных рекомендаций. Особенностью налоговой системы РФ является постоянное ее совершенствование, которое находит отражение в непрерывном изменении законодательства, что усложняет его использование. К достоинствам рассматриваемой работы следует отнести использование при написании теоретической части налогового законодательства 2006 года. Необходимо также подчеркнуть, что раздаточный материал, подготовленный автором, хорошо иллюстрирует выполненную работу.

Подготовленная Дятловой С.А. выпускная работа заслуживает оценки «отлично», а автор - присвоения квалификации экономиста специальности «Финансы и кредит».