Исследование налогообложения и налоговой политики Российской Федерации

Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.

Из вышеприведенного следует, что налоговая система в ФРГ множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги.

Особенности налоговой системы Италии

Итальянское правительство изо всех сил стремится заставить предпринимателей платить хоть какие-нибудь налоги. А для самих бизнесменов делом не только выгоды, но и чести стало от этих налогов уклониться.

По мнению итальянцев, все усилия чиновников, которые пытаются заставить сограждан честно платить налоги, противоречат национальному характеру.

По сведениям итальянских экономистов, около трети всей хозяйственной деятельности в стране ведут нелегально. Естественно, такие операции нигде не учитывают и налоги с них не платят.

Другие пути ухода от налогов предлагает итальянская мафия, которая получает свои доходы от продажи наркотиков, контрабанды табака и содержания притонов. К этому могут быть причастны вполне приличные с виду чиновники, причем высокого ранга. Кроме того, они, как и их коллеги во многих странах, охотно берут взятки.

Страна несколько десятилетий формально находится на грани банкротства, представители самых разных профессий ухитряются иметь по два дома, скаковых лошадей и яхты, заявляя при этом о своих доходах в размере прожиточного минимума. Частенько сотрудники фирм по документам получают больше владельцев компаний. И в масштабе целой страны бороться с этим сложно. Итальянские власти пришли к выводу, что не стоит гоняться за хитрыми и изворотливыми неплательщиками налогов. Гораздо проще время от времени проводить амнистии для незаконно нажитых или вывезенных из страны капиталов. Например, недавняя амнистия для ушедших из страны денег позволила не только вернуть в национальную экономику более 40 миллиардов евро, но и получить 1,31 миллиарда евро в виде налогов. Налог на амнистируемый капитал составил 2,5 процента. Успеху этого мероприятия способствовал и тот факт, что все данные о возвращенных в страну капиталах были конфиденциальны [29].

Как в крупном, так и в мелком бизнесе в Италии очень важна семейственность. Влиятельнейшие семейства держат контрольные пакеты акций таких всемирно знаменитых марок, как Пирелли (покрышки), Де Бенедетти (компьютеры), Берлускони (телевидение), Бенеттон (одежда). Соответственно на работу стараются принимать «своих».

Та же картина и в мелком бизнесе, например во многочисленных аналогах российских ООО - так называемых S.r.l. (Sоsieta' a responsabilita' limitata). Предприятия этой формы собственности - основа экономики Италии. В них должно работать не более 250 человек, а годовой оборот не может превышать 27 миллионов евро.

Выставленный на продажу работающий бизнес, как крупный, так и мелкий, для Италии - редкость, что придает ее экономике не только устойчивость, но и патриархальность.

Раньше итальянцы любили пересылать свои неразрешенные тяжбы из инстанции в инстанцию годами, до тех пор, пока на соответствующее нарушение не выйдет очередная амнистия или пока сумма выплаты не будет существенно снижена. Этот способ ухода от налогов пресекли в 1996 году. Чиновники издали закон, по которому подающая апелляцию фирма в обязательном порядке должна прибегать к услугам адвоката или налогового консультанта. А все издержки по делу несет сторона, которая будет признана виновной. Сразу же количество исков по налоговым спорам резко сократилось.

Если же ситуация представляется совсем уж безвыходной, то налоговики и фирма заключают мировое соглашение, предусматривающее уступки с обеих сторон.

Особенности налоговой системы Китая

Налоговая система Китая включает около 25 видов налогов, которые в зависимости от их природы можно объединить в 8 групп. Налоги подразделяются на центральные и местные [29].

Группа налогов с оборота. Сюда входят НДС, потребительский налог и предпринимательский налог.

Группа налогов с дохода. Она включает налог на прибыль предприятий (применительно к таким предприятиям-резидентам: находящиеся в государственной собственности, находящиеся в коллективной собственности, частные предприятия, предприятия совместного хозяйствования, акционерные предприятия), налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также подоходный налог с физических лиц.

Группа ресурсных налогов. Сюда входят налог за пользование природными ресурсами и налог за пользование землями городов и городских районов.

Группа налогов специального назначения. Сюда входят налог на поддержание городского строительства, налог на занимаемые пахотные угодья, регулирующий налог на инвестиции в недвижимость и налог на передачу оцениваемой недвижимости.

Группа имущественных налогов. Сюда входят налоги с владельцев домов, налог на городскую недвижимость и налог на имущество, переходящее в порядке наследования.

Группа налогов и сборов, взимаемых при совершении определённых действий. Сюда входят налог на использование автотранспорта и судов, налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов, гербовый сбор, пошлина при продаже жилой недвижимости, налог на забой скота и налог на банкеты.

Группа сельскохозяйственных налогов. Сюда входят сельскохозяйственный налог и налог на животноводство.

Группа таможенных пошлин. Объектом налогообложения признаются товары и другие объекты, импортируемые в Китай или экспортируемые из Китая.

Китай - унитарное государство, бюджетная система которого представлена двумя уровнями - центральным и местными бюджетами. Налоговая система Китая также является двухуровневой. Налоговые поступления от уплаты НДС (внутреннего) по нормативу 75% зачисляются в бюджет Центрального правительства, по нормативу 25% - в местные бюджеты. Штрафы за просрочку уплаты, за неуплату налогов и другие нарушения (незнание не является оправданием) могут быть суровыми - часто до пятикратной суммы задолженности с погашением также и основного обязательства. В случаях явного нарушения закона могут изыматься лицензии и конфисковаться средства.



2. Исследование налогообложения и налоговой политики Российской Федерации

налогообложение налоговая политика

2.1 Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике

При рассмотрении налогообложения и налоговой политики важным является вопрос о действующем уровне налоговой нагрузки в российской экономике, и насколько налоговая нагрузка в России сопоставима с аналогичными показателями в различных странах, является ли она высокой или низкой [25].

В ходе анализа налоговой нагрузки в экономике необходимо иметь в виду два обстоятельства:

во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к внешнеторговой конъюнктуре. В этой связи принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.

Структурная составляющая налоговых доходов обусловлена природой и структурой экономического роста в стране, изменениями налогового законодательства и налоговых ставок. Структурная компонента налоговой нагрузки - это тот уровень нагрузки, который складывается при среднемноголетней внешнеэкономической конъюнктуре.

В свою очередь, конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями конъюнктуры мировых рынков.

Поскольку колебания внешнеторговой конъюнктуры не могут быть прогнозированы с достаточной степенью достоверности, планирование бюджетных расходов должно осуществляться исходя из прогноза структурной составляющей налоговых доходов. Одновременно с этим налоговые доходы, имеющие конъюнктурный характер, могут сберегаться с целью сглаживания негативных последствий внешних шоков в периоды неблагоприятной внешнеторговой конъюнктуры.

Таким образом, в условиях существенной доли конъюнктурной составляющей налоговых доходов краткосрочные (в пределах нескольких лет) колебания налоговой нагрузки (например, доли налоговых доходов в ВВП) не могут являться характеристикой изменений в налоговой системе, оказывающих влияние на общую величину налоговой нагрузки в стране.

Иными словами, высокий уровень налоговых доходов бюджетов в периоды благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры сам по себе не является характеристикой высокой налоговой нагрузки, а снижение доходов в период неблагоприятной конъюнктуры не свидетельствует о низком уровне налогов в стране.

во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового продукта) не является характеристикой налоговой нагрузки, на основании сравнения которой с аналогичными показателями в других странах либо в других отраслях можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий из частного сектора, обусловленном различными характеристиками налоговой системы.

При анализе и сопоставлении налоговой нагрузки в стране или отрасли необходимо принимать во внимание, прежде всего, то, в какой степени налоговая система оказывает влияние на цену капитала для инвестора.

При этом анализ влияния уровня налогообложения предприятий на инвестиции и особенно международные сопоставления в этой сфере - одна из наиболее важных сфер изучения проблем налогообложения. Корпоративные налоговые режимы весьма сложны и значительно отличаются друг от друга в разных юрисдикциях и в рамках различных видов капитала. Поэтому для проведения такого анализа невозможно просто провести сравнительный анализ уровней налогообложения, необходимо учесть, например, ставки амортизационных расходов для целей налогообложения, наличие специальных правил и режимов налогообложения, другие формы налогов на капитал - налоги на имущество, налоги с оборота и пр., а также наличие налоговых каникул, налоговых льгот и т.п.

В результате, после учета всех вышеперечисленных факторов может оказаться, что налоговая нагрузка для инвестора с точки зрения принятия им инвестиционных решений при сравнительно высокой доле уплачиваемых налогоплательщиком налогов в выручке или добавленной стоимости может оказаться существенно ниже, чем у налогоплательщика со значительно более низкими налоговыми платежами. Определенная таким образом, величина налоговой нагрузки зависит во многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и оборачиваемости капитала, а не от абсолютной суммы уплачиваемых налогов в конкретный момент времени [25].

В Таблице №1 приведены данные о величине и структуре доходов расширенного правительства в Российской Федерации (куда входят доходы всех бюджетов и внебюджетных фондов бюджетной системы) в 2005 - 2010 годах. Из представленных данных видно, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей, имеющих квазиналоговый характер), на протяжении последних шести лет существенно снизилась - с 36,5% ВВП в 2005 году до 31,7% ВВП по итогам 2010 года.

При этом по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от обложения налогами и пошлинами добычи и экспорта нефти и нефтепродуктов [21].

Таблица № 1 - Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2005 - 2010 гг. (% ВВП)

	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Доходы всего	39,7%	39,5%	39,9%	38,8%	35,1%	35,3%
Налоговые доходы и платежи	36,5 %	36,1%	36,2%	36,2%	31,0%	31,7%
в том числе
Налог на прибыль организаций	6,2%	6,2%	6,5%	6,1%	3,3%	4,0%
Налог на доходы физических лиц	3,3%	3,5%	3,8%	4,0%	4,3%	4,0%
Налог на добавленную стоимость	6,8%	5,6%	6,8%	5,2%	5,3%	5,6%
Акцизы	1,2%	1,0%	0,9%	0,8%	0,9%	1,1%
Таможенные пошлины	7,5%	8,3%	7,0%	8,4%	6,5%	6,4%
Налог на добычу полезных ископаемых	4,2%	4,3%	3,6%	4,1%	2,7%	3,2%
Единый социальный налог и страховые взносы	5,5%	5,4%	5,6%	5,5%	5,9%	5,2%
Прочие налоги и сборы*	1,9%	1,9%	2,0%	1,9%	2,2%	2,2%

Таблица №2 - Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2005 - 2010 гг. (% ВВП)

	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Налоговые доходы и платежи	36,5%	36,1%	36,2%	36,2%	31,0%	31,7%
Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти и нефтепродуктов	9,2%	10,0%	8,1%	9,7%	6,0%	8,3%
из них:
НДПИ на нефть	3,7%	3,9%	3,2%	3,8%	2,1%	2,8%
Акцизы на нефтепродукты	0,6%	0,5%	0,4%	0,3%	0,3%	0,4%
Вывозные таможенные пошлины на нефть	4,0%	4,5%	3,5%	4,3%	2,7%	3,8%
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты	0,9%	1,2%	1,0%	1,3%	0,9%	1,4%
Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти и нефтепродуктов	27,2%	26,2%	28,1%	26,5%	25,0%	23,4%

Таблица №3 - Налоговые доходы в странах Организации экономического сотрудничества и развития в 1965 - 2009 гг, % ВВП

	1965	1975	1985	1995	2000	2005	2006	2007	2008	2009
Австрия	33,9	36,6	40,8	41,4	43,2	42,1	41,8	42,1	42,7	42,8
Австралия	20,5	25,2	27,6	28,0	30,3	30,8	30,6	29,5	27,1
Бельгия	31,1	39,5	44,3	43,5	44,7	44,8	44,4	43,8	44,2	43,2
Великобритания	30,4	34,9	37,0	34,0	36,4	36,3	36,6	36,2	35,7	34,3
Венгрия				41,3	38,5	37,2	37,1	39,7	40,2	39,1
Греция	17,8	19,4	25,5	28,9	34,0	31,3	31,2	32,3	32,6	29,4
Дания	30,0	38,4	46,1	48,8	49,4	50,7	49,6	49,0	48,2	48,2
Израиль				37,0	36,8			36,3	33,8	31,4
Ирландия	24,9	28,8	34,7	32,5	31,3	30,6	31,7	30,9	28,8	27,8
Исландия	26,2	30,0	28,2	31,2	37,2	40,7	41,5	40,6	36,8	34,1
Испания	14,7	18,4	27,6	32,1	34,2	35,8	36,7	37,3	33,3	30,7
Италия	25,5	25,4	33,6	40,1	42,2	40,9	42,3	43,4	43,3	43,5
Канада	25,7	32,0	32,5	35,6	35,6	33,4	33,5	33,0	32,3	31,1
Корея		14,9	16,1	20,0	22,6	25,5	25,0	26,5	26,5	25,6
Люксембург	27,7	32,8	39,4	37,1	39,1	37,8	35,8	35,7	35,5	37,5
Мексика			15,5	15,2	16,9	19,9	18,3	17,9	21,0	17,5
Нидерланды	32,8	40,7	42,4	41,5	39,6	38,8	38,9	38,7	39,1
Новая Зеландия	24,1	28,7	31,3	36,2	33,2	37,5	36,6	35,1	33,7	31,0
Норвегия	29,6	39,2	42,6	40,9	42,6	43,5	44,0	43,8	42,6	41,0
Польша				36,2	32,8	32,9	34,0	34,8	34,3
Португалия	15,9	19,1	24,5	30,9	32,8	34,7	35,5	35,2	35,2
Словакия					34,1	31,8	29,4	29,4	29,3	29,3
Словения				39,2	37,5			37,8	37,2	37,9
США	24,7	25,6	25,6	27,8	29,5	27,3	28,2	27,9	26,1	24,0
Турция	10,6	11,9	11,5	16,8	24,2	24,3	24,5	24,1	24,2	24,6
Финляндия	30,4	36,6	39,8	45,7	47,2	43,9	43,5	43,0	43,1	43,1
Франция	34,1	35,4	42,8	42,9	44,4	43,9	44,0	43,5	43,2	41,9
ФРГ	31,6	34,3	36,1	37,2	37,2	34,8	35,6	36,0	37,0	37,0
Чехия				37,6	35,3	37,5	37,1	37,3	36,0	34,8
Чили				19,0	19,4			24,0	22,5	18,2
Швейцария	17,5	23,9	25,5	27,7	30,0	29,2	29,3	28,9	29,1	30,3
Швеция	33,4	41,3	47,4	47,5	51,4	49,5	49,0	47,4	46,3	46,4
Япония	18,2	20,8	27,1	26,8	27,0	27,4	28,0	28,3	28,1
Всего по странам ОЭСР	25,5	29,4	32,5	34,4	35,5	35,8	35,8	35,4	34,8

Таблица №4 - Доля налогов и обязательных платежей в совокупных затратах работодателя на оплату труда в странах ОЭСР в 2009 году

(% от совокупных затрат работодателя в размере среднего уровня оплаты труда работника, не пользующегося специальными льготами)

Страна	Совокупная доля налогов в затратах на оплату труда	Налог на доходы физических лиц	Взносы на социальное страхование
			Уплачиваемые работником	Уплачиваемые работодателем
Австралия	26,7	20,7	0,0	6,0
Австрия	47,9	11,4	14,0	22,6
Бельгия	55,2	21,1	10,7	23,3
Великобритания	32,5	14,6	8,3	9,6
Венгрия	53,4	15,9	12,8	24,6
Греция	41,5	7,1	12,5	21,9
Дания	39,4	29,1	10,3	0,0
Ирландия	28,6	12,9	6,0	9,7
Исландия	28,3	22,3	0,2	5,8
Испания	38,2	10,3	4,9	23,0
Италия	46,5	15,0	7,2	24,3
Канада	30,8	13,9	6,5	10,3
Корея	19,7	3,8	6,9	8,9
Люксембург	34,0	12,7	10,9	10,3
Мексика	15,3	3,5	1,2	10,5
Нидерланды	38,0	15,1	13,8	9,1
Новая Зеландия	18,4	18,4	0,0	0,0
Норвегия	37,4	19,1	6,9	11,3
Польша	34,0	5,6	15,5	12,9
Португалия	37,2	9,1	8,9	19,2
Словакия	37,6	6,3	10,6	20,8
США	29,4	13,4	7,0	9,0
Турция	37,5	10,5	12,9	14,2
Финляндия	42,4	18,6	5,1	18,7
Франция	49,2	9,9	9,6	29,7
ФРГ	50,9	17,3	17,3	16,3
Чехия	41,9	8,3	8,2	25,4
Швейцария	29,3	9,4	10,0	10,0
Швеция	43,2	13,9	5,3	23,9
Япония	29,2	7,0	10,8	11,4
Российская Федерация в 2011 г.	35,1	9,7	0,0	25,4

2.2 Оценка налогообложения и налоговой политики Российской Федерации

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2013г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 10210,4 млрд.рублей, что на 3,0% больше, чем в соответствующем периоде предыдущего года [18].

Таблица №5 - Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам (млрд.рублей)

	Январь-ноябрь 2013г.	В % к январю-ноябрю 2012г.
	консолидированный бюджет	в том числе	консолидированный бюджет	в том числе
		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	10210,4	4843,1	5367,3	103,0	104,1	102,1
из них: налог на прибыль организаций	1899,7	325,0	1574,7	86,9	94,9	85,4
налог на доходы физических лиц	2139,4	-	2139,4	110,3	-	110,3
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	1749,7	1749,7	-	100,2	100,2	-
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1650,8	1650,8	-	99,9	99,9	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	863,3	415,9	447,3	121,3	135,0	110,9
налоги на имущество	869,6	-	869,6	114,6	-	114,6
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2372,9	2333,2	39,7	104,1	104,1	104,8
из них налог на добычу полезных ископаемых	2352,5	2315,2	37,3	104,3	104,2	105,5

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-ноябре 2013г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 23,0%, налога на доходы физических лиц - 21,0%, налога на прибыль организаций - 18,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 17,1% [20].

В январе-ноябре 2013г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов на сумму 9015,1 млрд.рублей (88,3% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 701,5 млрд.рублей (6,9%), местных - 168,5 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 321,4 млрд.рублей (3,1%).



Таблица № 6 - Поступление налога на прибыль организаций (млрд.рублей)

	Январь-ноябрь 2013г.	Справочно январь-ноябрь 2012г.
	консолидированный бюджет	В том числе	консолидированный бюджет	В том числе
	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	1899,7	100	325,0	1574,7	2186,5	100	342,6	1843,9
из него: зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам	1743,1	91,8	185,4	1557,6	2049,0	93,7	208,0	1841,0
с доходов, полученных в виде дивидендов	103,4	5,4	103,4	-	105,1	4,8	105,1	-
с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	23,3	1,2	23,3	-	23,2	1,1	23,2	-



Таблица № 7 - Поступление налога на доходы физических лиц

	Январь-ноябрь 2013г.	Справочно январь-ноябрь 2012г.
	млрд. рублей	в % к итогу	млрд. рублей	в % к итогу
Всего	2139,4	100	1939,3	100
из них: с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации	2067,5	96,6	1864,1	96,1
с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации	13,0	0,6	12,8	0,7
с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации	7,6	0,4	6,2	0,3



Таблица № 8 - Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации

	Январь-ноябрь 2013г.	Справочно январь-ноябрь 2012г.
	консолидированный бюджет	в том числе	консолидированный бюджет	в том числе
	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	863,3	100	415,9	447,3	711,5	100	308,1	403,4
из них на: табачную продукцию	227,7	26,4	227,7	-	165,2	23,2	165,2	-
автомобильный бензин	206,3	23,9	57,8	148,6	200,6	28,2	46,1	154,5
легковые автомобили и мотоциклы	13,7	1,6	13,7	-	11,4	1,6	11,4	-
дизельное топливо	159,3	18,5	44,6	114,7	117,0	16,4	26,9	90,1
моторное масло для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей	2,8	0,3	0,8	2,0	2,5	0,4	0,6	1,9
пиво	115,1	13,3	-	115,1	101,9	14,3	-	101,9
алкогольную продукцию (за исключением пива)	125,4	14,5	68,4	57,0	101,9	14,3	55,3	46,6



Таблица № 9 - Поступление налога на добычу полезных ископаемых (млрд.рублей)

	Январь-ноябрь 2013г.	Справочно январь-ноябрь 2012г.
	консолидированный бюджет	в том числе	консолидированный бюджет	в том числе
		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	2352,5	2315,2	37,3	2256,5	2221,2	35,4
из него: нефть	2001,8	2001,8	-	1961,4	1961,4	-
газ горючий природный	282,5	282,5	-	232,0	232,0	-
газовый конденсат	11,8	11,8	-	8,9	8,9	-

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 декабря 2013г. составила 811,1 млрд.рублей. По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 11,4%, в том числе по акцизам в целом - на 58,3%, налогу на добавленную стоимость - на 7,4%, налогу на добычу полезных ископаемых - на 3,2%, налогу на прибыль организаций - на 0,9%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 декабря 2013г. составила 338,6 млрд.рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2013г. на 6,0% [18].

Таблица № 10 - Задолженность по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 декабря 2013 года

	Задолженность	Из нее
	млрд. рублей	в % к итогу	недоимка	урегулированная задолженность
			млрд. рублей	в % к итогу	млрд. рублей	в % к итогу
Всего	811,1	100	403,0	100	401,7	100
в том числе: по федеральным налогам и сборам	642,3	79,2	273,0	67,7	364,4	90,7
в том числе: налог на прибыль организаций	176,5	21,8	69,3	17,2	106,5	26,5
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	343,4	42,3	163,0	40,4	178,2	44,4
из него налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	342,5	42,2	162,4	40,3	177,9	44,3
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	4,9	0,6	2,4	0,6	2,5	0,6
из них налог на добычу полезных ископаемых	3,9	0,5	2,0	0,5	1,9	0,5
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	70,8	8,7	13,0	3,2	56,2	14,0
из них на алкогольную продукцию (за исключением пива)	68,8	8,5	12,1	3,0	55,2	13,7
остальные федеральные налоги и сборы	46,8	5,8	25,4	6,3	21,0	5,2
по региональным налогам и сборам	101,3	12,5	80,1	19,9	20,2	5,0
по местным налогам и сборам	43,8	5,4	34,6	8,6	8,8	2,2
по налогам со специальным налоговым режимом	23,8	2,9	15,3	3,8	8,4	2,1
Без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций

Недоимка по налоговым платежам на 1 декабря 2013г. составила 403,0 млрд.рублей (49,7% от общей задолженности).

По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 16,4%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 18,0%, налогу на добавленную стоимость - на 14,2%, налогу на прибыль организаций - на 13,2%. Уменьшилась недоимка по акцизам в целом на 12,9%.

Урегулированная задолженность на 1 декабря 2013г. составила 401,7 млрд.рублей (49,5% от общей задолженности).

По сравнению с 1 января 2013г. она увеличилась на 6,7%.

Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 221,7 млрд.рублей (55,2%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 129,3 млрд.рублей (32,2%).

Задолженность по единому социальному налогу на 1 декабря 2013г. по сравнению с 1 января 2013г. сократилась на 28,7% и составила 24,7 млрд.рублей; задолженность по уплате пеней и налоговых санкций сократилась на 22,1% и составила 16,1 млрд.рублей.

Задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 декабря 2013г. по сравнению с 1 января 2013г. сократилась на 34,5% и составила 5,3 млрд.рублей; задолженность по уплате пеней и налоговых санкций сократилась на 37,0% и составила 12,7 млрд.рублей [18].



3. Государственная политика, цели, задачи, перспективы, предложения в области налогообложении

3.1 Государственная политика в области налогообложения

Главными задачами государственного управления в области налоговой политики являются:

- прогнозирование объемов налоговых поступлений на основе прогнозных расчетов роста

- совершенствование и разработка новых концепций налогообложения и налоговой системы в целом;

- разработка правовых основ налогообложения;

- обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма;

- составление налоговых обоснований для обеспечения протекционистской политики в области внешнеэкономической деятельности;

- создание системы учета и контроля за сбором налогов.

В настоящее время совершенствование налоговой политики - это наиболее сложная область деятельности государства. Однако именно она способна сегодня оказать самое существенное воздействие на экономическое развитие России. До сих пор преобладающей функцией налоговой системы России является фискальная функция и совершенно неразвита регулирующая функция. Сама налоговая политика осуществляется непоследовательно, сочетает высокое налоговое бремя и огромное число налоговых льгот. Структура налоговых доходов совершенно не увязана с ролью того или иного сектора в современной российской экономике. Так, удельный вес рынка финансовых услуг в производстве валового национального продукта превышает 20%, а в налоговых поступлениях его доля составляет всего 5%. Косвенные налоги у нас значительно превышают прямые. Нестабильной является и сама проводимая государством налоговая политика, когда условия налогообложения могут меняться несколько раз в год. В целом действующая сегодня налоговая политика в России не способна преодолеть спад производства. Она слабо увязана также с решением социальных задач и привлечением инвестиций в экономику [17].

Поэтому перед органами государственной власти стоят сегодня сложные задачи по пересмотру основ налогообложения. Необходимо создать такую налоговую систему, которая бы в наибольшей степени стимулировала инвестиции и экономический рост, способствовала структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов.

3.2 Цели и задачи проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ

Четкая нацеленность на сохранение профицита в краткосрочной перспективе заставляет государственные органы проводить долгосрочные налоговые преобразования с учетом отслеживания краткосрочных последствий. В результате практически все последние изменения в налоговой сфере имели в первую очередь не стимулирующую, а фискальную роль.

Любое изменение действующего порядка налогообложения сопровождалось утверждением дополнительных мер, которые были призваны полностью компенсировать возможные потери бюджета от вводимых реформ. Утверждение плоской шкалы подоходного налога фактически стало причиной роста минимальной ставки, и реально эффективная база этого налога и по сей день составляет менее половины фактических доходов. Снижение налога на прибыль сопровождалось отменой инвестиционных льгот, позволявших заметно сокращать эффективную ставку налога. В результате налоговых преобразований, которые были ориентированы в первую очередь на краткосрочный результат, вопреки многочисленным заявлениям официальных лиц, стало не снижение налоговой нагрузки, а, наоборот, ее рост (в особенности для предприятий производственной сферы).

От налоговой реформы менее всего получили выгоду муниципальные бюджеты. Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано увеличением налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местах же это увеличение было не столь заметно. К тому же борьба с оборотными налогами ударила в большей мере именно по нижнему бюджетному «этажу».

Из всего вышесказанного можно вывести цель проекта - решение основных проблем налогообложения путем внесения изменений в Налоговый кодекс РФ, корректировке правовой базы специальных налоговых режимов и процедуры взимания налогов [21].

Задачами проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ является:

- изменение Налогового кодекса РФ по основным видам налогов

- корректировка правовой базы специальных налоговых режимов

- предложение изменения процедуры взимания налогов

3.3 Перспективы развития регулирования налогообложения

Основные направления дальнейшего развития налоговой политики и налогообложения Российской Федерации в 2014г. утверждались Правительством РФ и в перспективе приоритеты в области налоговой политики России остаются неизменными - создание эффективной сбалансированной, бюджетной и налоговой системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

Речь идет о следующих стратегических целях:

- сохранение стабильного и неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.

- унификация налоговых ставок, повышение нейтральности и эффективности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации используемых налоговых льгот и интеграции, освобождений российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Ввод в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налогообложения. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой далека от желаемой. Однако проблемы с внедрением в Российской Федерации инструментов налоговой политики, успешно функционирующих во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики [17].

Частично подобные проблемы могут быть решены при помощи адаптации широко применяемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики. Примером этого является успешное применение в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих ситуациях неэффективность регулирования налогообложения связана с неполной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, органов государственной власти, судебной системы и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать поступательные шаги по исправлению указанных недостатков налоговой системы. Но главным условием результативности данных мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в других областях.

- равномерное распределение налоговой нагрузки по отраслям. Нужно для минимизации искажающего влияния налогов на соотношение развития различных секторов экономики, для сохранения максимально экономически обоснованного поведения граждан и предприятий.

- налоги регионов и местные налоги должны быть такого характера, чтобы налогообложение было отчетливо привязано к соответствующей территорией. Свобода установления ставок по этим налогам разрешит создать конкуренцию между территориями и будет положительно влиять на минимизацию ставок.

- минимизация неоправданного вмешательства налоговых органов в их деятельность и накладных расходов субъектов хозяйственной деятельности на уплату налогов. В настоящее время сбор налогов наносит значительный ущерб хозяйственной деятельности не только за счет изымания самих налогов, но и тем, что делает для предприятий колоссальные дополнительные издержки на создание сложной отчетности и ведение ориентированного на сбор налогов сложного бухгалтерского учета. Особо тяжелой, в действительности невыносимой это делает позицию для мелкого предпринимателя, как в силу увеличения финансовой нагрузки, так и в силу недостаточной его бухгалтерской и юридической квалификации. Предприятия с двумя - тремя сотрудниками в настоящее время могут существовать практически только на нелегальном положении. Но и крупнейшие организации несут не равнозначные расходы.

- обеспечение равномерной и высокой собираемости налогов и минимизация затрат на их сбор.

- создание условий, которые препятствуют росту налоговой нагрузки в будущем.

3.4 Предложения совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ

Можно выделить следующие основные предложения по совершенствованию налоговой системы РФ:

Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ). Количество льгот по различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико. Часто льготы получаются в результате лоббирования интересов отдельных хозяйственных группировок и нередко отмечается фиктивное применение льгот.

Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местном уровне это увеличение было не столь заметно

-упрощение налоговой системы

Установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

- совершенствование работы налоговых органов.

- необходимо осуществлять постоянный контроль качества работы соответствующих органов, а также осуществлять проверку компетентности их работников.

- введение прогрессивной шкалы подоходного налога.

Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость.

Повышены социальные взносы от фонда оплаты труда. Велика опасность, что эта мера нанесет удар по планам развития несырьевой экономики и ничего не даст бюджету. Если отменить данную льготу, то только в виде социальных взносов бюджет получит дополнительно более двух миллиардов рублей.

- работа по снижению задолженности по налогам и сборам.

В РФ серьезной проблемой стало уклонение от уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов. Основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и совершенствовать нормативно-правовую базу, оперативное перекрытие возможных каналов возникновения налоговых нарушений.

- повысить налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний.

- упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС.

При расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета: 1) необходимо снизить или отменить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны 2) необходимо упростить налоговую отчетность.

Сегодня общий объем деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. На каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями вплоть до уголовных.

- развитие международного сотрудничества по вопросам налоговой политики.



Заключение

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Налоговая политика государства на данном этапе направлена на расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости поддержания сбалансированности бюджетной системы. Важнейшей задачей здесь является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов.

Очень важна комплексность проведения реформы налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была так же адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.



Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) с учетом изменений и дополнений от 09.06.2001 г. № 679-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) с учетом изменений и дополнений от 26.11.2002 г. № 152-ФЗ

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) с учетом изменений и дополнений от 26.11.2002 г. № 152-ФЗ

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) с учетом изменений и дополнений от 26.11.2002 г. № 152-ФЗ

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации с учетом изменений и дополнений от 30.06.2002 г. № 138-Ф3

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) с учетом изменений и дополнений от 30.12.2002 г. № 127-ФЗ

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) с учетом изменений и дополнений от 31.12.2002 г. № 246-ФЗ

8. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с учетом изменений и дополнений от 31.12.2002 г. № 245-ФЗ

9. Закон РФ от 21.03.1991 г. № 943 «О налоговых органах Российской Федерации» с учетом изменений и дополнений от 31.12.2002 г. № 97-ФЗ

10. Закон РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» с учетом изменений и дополнений от 04.05.1999 г. № 95-ФЗ

11. Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» с учетом изменений и дополнений от 17.07.1999 г. № 168-ФЗ

12. Закон РФ от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» с учетом изменений и дополнений от 30.12.2001 г. № 194-ФЗ

13. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение - Москва, 2009, с. 518

14. Пансков В.Г. Налоги и налоговая системы Российской Федерации - Москва, 2007, с. 459

15. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение - Москва, 2012, с. 899

16. Чепурин М.Н. Киселева Е.А. Курс экономической теории - Киров, 2000, с. 743

Электронные ресурсы:

17. Российский налоговый портал - Режим доступа: http://www.taxpravo.ru

18. Федеральная Налоговая Служба РФ - Режим доступа: http://www.nalog.ru

19. Налоговая статистика - Режим доступа: http://www.gks.ru

20. Министерство финансов РФ - Режим доступа: http://www1.minfin.ru.

21. Гарант. Информационно-правовой портал - Режим доступа: http://www.garant.ru

22. Консультант плюс - надежная правовая поддержка - Режим доступа: http://www.consultant.ru

23. Википедия - свободная энциклопедия - Режим доступа: http://ru.wikipedia.org

24. Научная электронная библиотека диссертаций и авторефератов - Режим доступа: http://www.dissercat.com

25. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе - Режим доступа: http://www.lib.tsu.ru

2

Размещено на Allbest.ru