Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы

Счет-фактура -- это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в установленном порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка (не содержащие обязательных сведений и (или) обязательных подписей, и (или) не заверенные печатью), не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение иных требований к счету-фактуре не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).http:www.wikipedia.org.

Во всех остальных случаях при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается правительством РФ. Федеральные налоги и сборы с организаций. Под ред. Павловой. - Москва: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2007 г. - 472 с.

В счете-фактуре должны быть указаны следующие обязательные сведения:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС;

стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

- сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

-стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС.

В отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, указываются страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, и заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

1.7 Налоговые вычеты и порядок их применения. Порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС:

1) предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, по которым уплаченные или предъявленные суммы НДС принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), и товаров, стоимость которых учитывается с уплаченным НДС,

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

уплаченные покупателями--налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах и исполняющими обязанности налогоплательщика по НДС. Право на вычет НДС, уплаченный покупателем -- налоговым агентом возникает при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, и (или) для перепродажи, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика;

предъявленные продавцами налогоплательщику--иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг); исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Указанные вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа;

предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками -- застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если такие расходы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций (налогом на доходы физических лиц) принимаются по нормативам, суммы входящего НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п.7 ст. 171 НК РФ);

исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Указанные вычеты сумм НДС производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Исанова А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2008 г.

Налоговые вычеты производятся на основании: счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС; документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС по налоговой ставке 0%, производятся на основании отдельной налоговой декларации и при представлении в налоговые органы соответствующих документов.

В ряде случаев НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), может быть отнесен на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), а не к зачету при уплате НДС в бюджет. Общее правило здесь такое: для всех юридических и физических лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС, отсутствует право на зачет входящего НДС.

При наличии деятельности, реализация результатов которой не облагается НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) или относится на себестоимость (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перераспределение суммы входного НДС осуществляется пропорционально стоимости материалов либо пропорционально доходам (п. 4 ст. 170НКРФ).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в том числе основных средств и нематериальных активов, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) либо учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях:

использования их при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);

использования для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

Суммы НДС, включаемые в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не могут быть приняты налогоплательщиком к вычету или возмещению по НДС.

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению по НДС суммы вычета или возмещения подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Если налогоплательщик осуществляет различные операции, облагаемые и необлагаемые НДС, то суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам:

учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)-- по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету--по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, так и не подлежащих налогообложению операций.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Раздельный учет сумм налога ведется в аналогичном порядке налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не распределять пропорционально входящий НДС, относящийся к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Исанова А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2008 г.

2. Налоговая база, порядок и особенности ее определения при реализации товаров (работ, услуг)

2.1 Налоговая база и общий порядок ее определения при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком с учетом установленных особенностей.

При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) по различным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При установлении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база устанавливается как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых для целей налогообложения, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с НК РФ следующим образом:

при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме--как стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), исчисленная для целей налогообложения, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж;

при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством -- как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации;

при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, -- как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой для целей налогообложения, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок);

при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому правительством РФ (за исключением подакцизных товаров) -- как разница между ценой, определяемой для целей налогообложения, с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции;

при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) -- как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж;

при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров или выполнение работ, оказание услуг по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене)-- как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых для целей налогообложения, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. Губкевич Т.В. Налоги в схемах Учебное пособие. - И.: Маршрут, 2007. - 174с.

При реализации товаров в многооборотной (используемой многократно, для разных товаров) таре, имеющей залоговые цены, не включаются в налоговую базу залоговые цены данной тары в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Налоговая база определяется с учетом сумм:

авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также сумм, полученных в виде процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Вышеуказанные суммы не учитываются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Например. При заключении договора купли-продажи продуктов питания между поставщиком (А) и покупателем (В) был заключен дополнительный договор между поставщиком и страховой компанией (СК) на страхование ответственности первого в договоре купли-продажи. В результате форс-мажорных обстоятельств поставка товаров поставщиком не была осуществлена. СК, в порядке страхового возмещения, осуществила поставку товаров. Для покупателя (В) такая поставка является обычной покупкой.

В то же время, у поставщика учитываются две операции:

- продажа товаров с учетом НДС, вне зависимости от того, что передача товаров производилась третьим лицом;

- получение страхового возмещения от СК. Чипига Н.П., Губкевич Т.В., Бойко Т.Ф. Налоги и налогообложение на железнодорожном транспорте: Учебник пособие для вузов ж.д. транспорта. - М.: Маршрут. 2005. - 381с.

2.2 Особенности определения налоговой базы при совершении отдельных операций

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или переходе указанного требования к другому лицу налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в общеустановленном порядке. При реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, налоговая база определяется в общеустановленном порядке.

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налогоплательщики определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), не распространяется освобождение от налогообложения. Исключение составляют, то есть освобождаются от НДС следующие посреднические услуги по:

а) реализации на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

б) реализации на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому правительством РФ;

в) реализации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому правительством РФ);

г) реализации изделий художественных народных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством РФ.

При осуществлении перевозок в пределах территории РФ пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом (за исключением пригородных перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке) налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС и налога с продаж). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов. Вышеуказанные положения применяются с учетом услуг по перевозке, облагаемых НДС по ставке 0 %, и не распространяются на услуги по перевозке пассажиров, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от обложения НДС), а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

При реализации услуг международной связи налоговая база определяется как выручка (без включения в нее НДС и налога с продаж), полученная организацией связи от реализации указанных услуг, уменьшенная на суммы, перечисленные:

иностранным администрациям связи, международным организациям связи, иностранным организациям, признанным частными эксплуатационными организациями, в связи с оплатой аренды международных каналов связи, а также оплатой услуг международной почтовой связи;

в виде взносов в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;

другим организациям связи, если услуги международной связи оказываются совместно с ними.

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. В случае если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

В случае если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В противном случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д: «Феникс», 2001. 352с.

2.3 Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками--иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

При реализации на территории РФ услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д: «Феникс», 2001. 352с.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

3.1 Порядок и сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Исчисленная общая сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов (за исключением налоговых вычетов в отношении операций, подлежащих обложению НДС по налоговой ставке 0 %).

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает исчисленную общую сумму НДС, сумма указанного НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в установленном порядке.

Порядок и сроки уплаты НДС. Уплата НДС по операциям, признаваемым на территории РФ объектом налогообложения (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ), производится по итогам каждого налогового периода. Сумма НДС рассчитывается исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ или оказания услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период и перечисляется в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика или налогового агента в налоговых органах.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика и применяющие освобождение от налогообложения, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Порядок возмещения налога. Как уже отмечалось, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Сумма возмещения направляется в течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику и подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, -- по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение 2 недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение 2 недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении 7 дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается 8-й день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Возврат указанных сумм НДС по операциям, облагаемым ставкой 0 %, производится в особом порядке, установленном законодательством РФ. Чипига Н.П., Губкевич Т.В., Бойко Т.Ф. Налоги и налогообложение на железнодорожном транспорте: Учебник пособие для вузов ж.д. транспорта. - М.: Маршрут. 2005. - 381с.

Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных предприятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ и состоящих на учете в российском налоговом органе. Российские предприятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистрации их иностранных контрагентов в налоговой инспекции, при перечислении средств такому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм дохода с учетом налога, т.е. выполняют функции налогового агента. После уплаты НДС за иностранного контрагента предприятие - источник выплаты получает право на вычет НДС по приобретенным товарам (услугам, работам), использованным для производственных целей. Если приобретенные товары (работы, услуги) использовались для производства продукции, освобожденной от налога, то НДС, уплаченный за иностранное предприятие относится на издержки производства и обращения. Иностранное предприятие, с которого был удержан налог, имеет право на вычет или возврат налога, уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либо при покупки материальных ресурсов производственного назначения, если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого иностранное предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщика и обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением. Губкевич Т.В. Налоги в схемах Учебное пособие. - И.: Маршрут, 2007. - 174с.

С 1 января 1997 года, согласно Указу Президента от 08.05.1996г. № 685 и Постановлению Правительства РФ от 29.07.1996г. № 914, введен дополнительный инструмент контроля за правильностью осуществления расчетов по НДС - счета-фактуры новой формы, призванные фиксировать все операции по отпуску покупателям товаров. Выполнению работ и оказанию услуг. С 2000 г. Эта норма внесена в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991г. № 1992-1, а с 1 января 2001г. - в Налоговый кодекс РФ. Счета-фактуры должны оформляться независимо от того, облагается сделка налогом или нет. Соответственно должны оформляться и журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур с регистрацией их в книге продаж и покупок. Мальцев В.А. "Налоговое право". Учебник, М.: Издательский центр "Академия", 2004, 240 с.;

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. Не составляются счета-фактуры при реализации ценных бумаг ( за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями. Негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

3.2 Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета

С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налога формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных.

Таблица 3.1

Горизонтальный анализ поступления налогов в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.

Показатель	Период исследования, год	Отклонения
	2010	2011	Абс.,млрд. руб.	Относ.,%
Всего поступило в консолидированный бюджет	7696	9720	2024	126,3
Налог на прибыль	1774	2270	496	127,9
НДС	1329	1753	424	131,9
НДПИ	1406	2043	637	145,3
Акциз	441	604	163	136,9
НДФЛ	1790	1995	205	111,4
Имущественные налоги	628	678	50	107,9
Остальные налоги и сборы	328	377	49	114,9

Из приведенных данных таблицы 3.1 видно, что в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 9 720,0 млрд. рублей, что на 26,3% больше, чем в 2010 году.

Формирование всех доходов в 2011 году на 83% обеспечено за счет поступления налога на прибыль - 23%, НДПИ - 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 году совокупная доля указанных налогов составляла 82% (Рис 1)

Рис.1

Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 года составили 2 270,3 млрд. рублей, что на 27,9% больше, чем в 2010 году.

Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 342,6 млрд. рублей (15%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 1 927,7 млрд. рублей (85%). В 2010 году указанное соотношение составляло 14% и 86% соответственно.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 1 753,2 млрд. рублей, что на 31,9% больше, чем в 2010 году.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году составили 603,9 млрд. рублей, или на 36,8% больше, чем в 2010 году.

Из общей суммы 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 231,8 млрд. рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 372,1 млрд. рублей (62%).

Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011 году поступило 678,0 млрд. рублей, что на 7,9% больше, чем в 2010 году.

Незначительный рост имущественных налогов в 2011 году обусловлен снижением поступлений налога на имущество физических лиц в связи с изменением сроков его уплаты.

При вертикальном анализе все показатели приводятся в процентах к итогу, результаты представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Вертикальный анализ поступления доходов в консолидированный бюджет РФ

Показатель	2010	2011	Отклонение, в %
	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
Всего поступило в консолидированный бюджет	7696	100	9720	100	0,0
Налог на прибыль	1774	23,05	2270	23,35	0,3
НДС	1329	17,26	1753	18,03	0,77
НДФЛ	1790	23,25	1995	20,52	-2,73
Акциз	441	5,73	604	6,21	0,48
НДПИ	1406	18,26	2043	21,01	2,75
Имущественные налоги	628	8,16	678	6,97	-1,19
Остальные налоги и сборы	328	4,26	377	3,87	-0,39

Как видно по результатам анализа, наибольший удельный вес в составе налоговых поступлений в 2011 г. занимает налог на прибыль 23,35%.

Удельный вес НДС в 2010 году составляет 17,26%, в 2011 году увеличивается на 0,77% и составляет 18,03%.

Доля НДФЛ в 2010 году составляет 23,25%, в 2011 году снижается до 20,52%.

Удельный вес акциз 2010 года составил 5,73%, в 2011 увеличивается до 6,21%.

Доля НДПИ за 2010 год составляет 8,16%, за 2011 год снижается на 1,19% и составляет 6,97%.

Удельный вес остальных налогов и сборов в 2010 году - 4,26% и 3,87% в 2011 году, снизились на 0,39%.

В конце второй главы можно сказать, что фискальная и регулирующая функции налоговой системы рыночного типа обречены не только на мирное сосуществование, но и на продуктивное взаимодействие. Это продиктовано законом движения экономической сферы в условиях развитого рынка.

Регулирующая функция НДС заключается в установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставлении налоговых льгот - освобождении от налогов.

В целом можно сказать, что в ходе анализа динамики налога на добавленную стоимость в составе налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, в 2010 г. составила 17,26%, в 2011 г. 18,03%.. В целом можно сказать, что доля за исследуемый период увеличивается.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении можно сделать следующие выводы. НДС - наиболее "молодой" налог в системе налогообложения. Вместе с тем он играет важнейшую роль, как в пополнении доходной базы бюджетов, так и в стимулировании производства и перераспределении доходов. Налогом охвачены практически все стадии производства и обращения, поэтому круг налогоплательщиков весьма широк. Установленные по данному налогу налоговые льготы связаны, прежде всего, с обеспечением низких цен на социально значимые виды работ и услуг, для чего многие из них освобождены от уплаты НДС. Стимулирование производства обеспечивается за счет освобождения от налога научно-исследовательских работ, ввоза в Россию основного технического оборудования. Этой же цели способствует установление пониженной ставки налога в размере 10% на важнейшие продовольственные товары и товары для детей. Несмотря на то, что объектом обложения являются обороты по реализации, а не добавленная стоимость, фактически уплаченная налогоплательщиком сумма налога соизмерима с созданной им добавленной стоимостью. Это обеспечивается за счет установленной системы вычетов из полученных налогоплательщиком от покупателей сумм налога.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же время налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой и освобождением от уплаты налога.

Регулирующая функция НДС заключается в установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставлении налоговых льгот - освобождении от налогов.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 1 753,2 млрд. рублей, что на 31,9% больше, чем в 2010 году.

В целом можно сказать, что в ходе анализа динамики налога на добавленную стоимость в составе налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, в 2010 г. составила 17,26%, в 2011 г. 18,03%.. В целом можно сказать, что доля за исследуемый период увеличивается.

Действующая система взимания и исчисления налога на добавленную стоимость в Российской Федерации содержит в себе значительные недостатки и для совершенствования системы исчисления, и взимания налога сейчас происходит реформирования законодательства и нормативных актов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ, "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340;

2. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М: Финансы и статистика, 2005 г., - 464 с.

3. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д: «Феникс», 2001. 352с.

4. Чипига Н.П., Губкевич Т.В., Бойко Т.Ф. Налоги и налогообложение на железнодорожном транспорте: Учебник пособие для вузов ж.д. транспорта. - М.: Маршрут. 2005. - 381с.

5. Губкевич Т.В. Налоги в схемах Учебное пособие. - И.: Маршрут, 2007. - 174с.

6. Федеральные налоги и сборы с организаций. Под ред. Павловой. - Москва: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2007 г. - 472 с.

7. Исанова А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2008 г.

8. Брызгалин А.В. , Берник В.Р. , Головкин А.Н. "Налог на добавленную стоимость в 2006г. ", М: Налги и Финансовое право, 2006 г., 352 с;

9. Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Декабрь 2008 г. // Е.С. Казаков "Предновогодний сюрприз для налогоплательщиков";

10. Мальцев В.А. "Налоговое право". Учебник, М.: Издательский центр "Академия", 2004, 240 с.;

11. Голикова Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов // "Финансовая газета", №2, 2008 г.;

Размещено на Allbest.ru