Налоговые доходы федерального бюджета, анализ их состава, динамики и структуры

За последние несколько лет Федеральный Бюджет РФ стремительно вырос, в основном за счет расходной части. В 2008 году, к примеру, Москва перегнала Нью-Йорк на 10 млрд. долларов, причиной тому отчасти послужили огромные обязательства, взятые на себя Правительством РФ: повышение пенсии, довольствия военнослужащих; материнский капитал; вложения в государственные корпорации и другие. Бюджет 2009 года был по номинальному выражению примерно равен бюджету 2008 года, а бюджет 2010 года соответственно 2009 года, однако, каждый из них в реальном выражении уступал предыдущему 10%, следовательно, бюджет 2010 года был на 20% бюджета 2008 года. Но даже в кризис статьи расходов на инновации, образование и здравоохранение не были снижены, что соответствует общей направленности бюджетной политики по модернизации экономики.

Согласно Бюджетному посланию Президента РФ приоритетным направлением бюджетной политики на 2011-2013 гг. должно быть «проведение всесторонней модернизации экономики, создание условий для повышения ее эффективности и конкурентоспособности, долгосрочного устойчивого развития, улучшение инвестиционного климата, достижение конкретных результатов».

Ранее в 2000-е годы, в России наблюдался рост экономики, однако, единственной его причиной был высокий уровень цен на сырьевые ресурсы, которые собственно и стали причиной резкого сокращения доходов бюджета в 2008 году, когда уровень цен на нефть упал более чем в два раза. Наряду с прямой причиной возросшего дефицита бюджета в 2008 году, существуют и косвенные причины - это отсутствие роста отраслей, отвечающих за инновацию и модернизацию экономики, то есть те, которые могли бы пополнять нефтегазовые доходы бюджета. Выявив такие провалы в структуре доходов бюджета, одной из основных позиций бюджетной политики на 2011-2013 г.г. стала уменьшение зависимости бюджетных обязательств от нефтегазовых ресурсов, и тем самым, сокращение бюджетного дефицита к 2013 году в два раза по сравнению с 2009 годом.

Макроэкономические показатели, на основе которых формируется Федеральный Бюджет на 2011-2013 г.г., обладают незначительно, но положительной динамикой.

Объем ВВП в 2011 году составил 50 389 млрд. рублей, в 2012 году - 55 950 млрд. рублей, в 2013 году - 61 920 млрд. рублей при темпах роста соответственно 104,2%, 103,9% и 104,5%. Рост ВВП в 2011-2013 г.г. будет значительно ниже, чем в докризисный период (в 2003 - 2008 г.г. он составлял в среднем 107%). В 2011-2013 г.г. прогнозируется последовательное снижение целевого показателя инфляции с 6-7% в 2011 году до 5-6% в 2012 году и 4,5-5,5% в 2013 году.

Таким образом, для мобилизации налоговых доходов в Федеральный Бюджет Правительство РФ вносит изменения в налоговую политику, связанные с увеличением налоговой нагрузки на нефтегазовый сектор экономики, отменой неэффективных налоговых льгот.

2.2 Анализ налоговых доходов Федерального бюджета РФ

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в федеральный бюджет в 2011 году составили 4 480,8 млрд. рублей, что на 39,7% больше, чем в 2010 году [48]. Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет РФ в январе-ноябре 2011 г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 7,74%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 40,5%.

Поступление налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2011 г. составило 311,8 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 43,15%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-ноябре 2011 г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 0,3 процентного пункта и составила 94,9%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 0,3 процентного пункта и составила 4,0% [48].

В январе-ноябре 2011 г. в федеральный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 211,6 млрд. рублей, что в 2 раза больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (94,1%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, дизельное топливо, пиво, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин). В январе-ноябре 2011 г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 1825,5 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 45,9%. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 90,4% и увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 0,3 процентного пункта. В ноябре 2011 г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 191,4 млрд. рублей, что на 2,5% больше по сравнению с предыдущим месяцем.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в федеральный бюджет Российской Федерации в 2012 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 5165,1 млрд. рублей, что на 22% больше, чем в 2011 году. Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей федерального бюджета в 2012 г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 7,28%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 38,5%.

Поступление налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2012 г. составило 375,8 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с 2011 г. на 20,52%. В общей сумме поступлений по данному налогу в 2012 г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с предыдущим годом на 1,3 процентного пункта и составила 93,4%. В 2012 г. в федеральный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 341,9 млрд. рублей, что на 61,57% больше по сравнению с 2011 годом. Основную часть поступлений (53,2%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, дизельное топливо, пиво, алкогольную продукцию (за исключением пива и вин) [49].

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-сентябре 2013 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 3980,2 млрд. рублей, что на 22,94% меньше, чем в соответствующем периоде предыдущего года. Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-сентябре 2013 г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 47%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 37,35%, налога на прибыль организаций - 6,517% [50].

Таким образом, поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-сентябре 2012 года составили 5165,1 млрд. рублей, что на 15,27% больше, чем в 2011 году 4480,8, а в 2013 году в январе-сентябре поступления составили 3980,2, уменьшение составило 22,94%.

3. Проблемы и пути совершенствования формирования Федерального бюджета Российской Федерации

3.1 Проблемы, выявленные при оценке Федерального бюджета Российской Федерации

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 декабря 2011 г. составила 692,6 млрд. рублей. По сравнению с 1 января 2011 г. она сократилась на 1,5%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 68,7%, налогу на прибыль организаций - на 8,5%, налогу на добавленную стоимость - на 0,4%. Увеличилась задолженность по акцизам в целом на 5,6%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 декабря 2011 г. составила 335,1 млрд. рублей и сократилась по сравнению с 1 января 2011 г. на 15,1%.

Недоимка по налоговым платежам на 1 декабря 2011 г. составила 308,0 млрд. рублей (44,5% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2011 г. она сократилась на 2,0%, в том числе по налогу на прибыль организаций - на 39,8%. Увеличилась недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых на 46,5%, акцизам в целом - на 29,6%, налогу на добавленную стоимость - на 10,4% [49].

Урегулированная задолженность на 1 декабря 2011 г. составила 378,5 млрд. рублей (54,7% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2011 г. она увеличилась на 0,2%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 213,1 млрд. рублей (56,3%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 115,4 млрд. рублей (30,5%).

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 января 2013г. составила 728,1 млрд.рублей. По сравнению с 1 января 2012г. она увеличилась на 7,8%, в том числе по акцизам в целом - на 33,6%, налогу на добычу полезных ископаемых - на 31,8%, налогу на прибыль организаций - на 8,8%, налогу на добавленную стоимость - на 4,8% [50].

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 января 2013г. составила 319,4 млрд.рублей и сократилась по сравнению с 1 января 2012г. на 3,1%.

Недоимка по налоговым платежам на 1 января 2013г. составила 346,3 млрд.рублей (47,6% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2012г. она увеличилась на 19,7%, в том числе по акцизам в целом - на 30,4%, налогу на добавленную стоимость - на 23,4%, налогу на прибыль организаций - на 20,5%, налогу на добычу полезных ископаемых - на 11,6%.

Урегулированная задолженность на 1 января 2013г. составила 376,5 млрд. рублей (51,7% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2012г. она увеличилась на 3,3%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 203,2 млрд. рублей (54,0%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 118,7 млрд.рублей (31,5%).

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 октября 2013 г. составила 749,8 млрд. рублей. По сравнению с 1 января 2013 г. она увеличилась на 3,0%, в том числе по акцизам в целом - на 49,1%, налогу на добычу полезных ископаемых - на 22,9%, налогу на добавленную стоимость - на 4,8%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 октября 2013 г. составила 331,9 млрд.рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2013 г. на 3,9% [50].

Недоимка по налоговым платежам на 1 октября 2013 г. составила 343,4 млрд. рублей (45,8% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2013 г. она уменьшилась на 0,8%, в том числе по акцизам в целом - на 44,5%. Увеличилась недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых в 1,6 раза, налогу на прибыль организаций - на 10,3%, налогу на добавленную стоимость - на 9,9%.

Урегулированная задолженность на 1 октября 2013 г. составила 402,5 млрд.рублей (53,7% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2013 г. она увеличилась на 6,9%. Основная часть урегулированной задолженности приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 223,3 млрд.рублей (55,5%) и задолженность, взыскиваемую судебными приставами - 129,7 млрд. рублей (32,2%) [50].

Задолженность по единому социальному налогу на 1 октября 2013г. по сравнению с 1 января 2013 г. сократилась на 24,2% и составила 26,2 млрд.рублей; задолженность по уплате пеней и налоговых санкций сократилась на 18,4% и составила 16,9 млрд.рублей.

Задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 октября 2013 г. по сравнению с 1 января 2013 г. сократилась на 28,3% и составила 5,8 млрд. рублей; задолженность по уплате пеней и налоговых санкций сократилась на 32,8% и составила 13,6 млрд.рублей.

Декларируемые задачи экономического и социального развития страны не становятся приоритетами бюджета. Основной целью и ограничением при формировании бюджета является реализация нового бюджетного правила, согласно которому рассчитывается базовая цена на нефть за предшествующие 5 лет. На этой основе рассчитаются доходы бюджета от нефти и газа, которые могут быть использованы в текущем году в пределах заранее заданного условного дефицита бюджета (не более 1% от ВВП). Подобное бюджетное правило полностью деформирует бюджетный процесс, поскольку предписывает основываться при расчетах бюджета не на реалистичном прогнозе доходов от нефти и газа, исходя из динамики мировой конъюнктуры и прогноза развития национальной экономики, а на основе фиксации среднего уровня за прошлый произвольный период. Подобный расчет не только не позволяет выявить и прогнозировать будущий тренд экономического развития, но даже осуществить простую экстраполяцию сложившегося тренда.

Таким образом, расчеты бюджета основываются не на прогнозе, а на некоторых произвольно выбранных параметрах. Кроме того, - в основу проекта федерального бюджета Правительства РФ, как и в предыдущие годы, положен неточный прогноз дохода из-за сознательного занижения цены на нефть. В 2010 году ошибка составила 1 трлн. 355,4 млрд. рублей, в 2011 году ошибка составила 2 трлн. 523,1 млрд. рублей. При этом из 2 трлн. 523,1 млрд. рублей на увеличение расходов пошло только 267 млрд. рублей. В 2012 году первоначальный прогноз цены на нефть также был ошибочным (100 долларов за баррель), при том, что ожидаемая оценка среднегодовой цены на нефть за 2012 год совпадет с прогнозом альтернативного бюджета и составит 113-115 долларов за баррель. Поэтому ошибка по доходам по отношению к первоначально утвержденному бюджету составит в 2012 году свыше 1трлн. рублей.

Наиболее вероятная цена на нефть на 2013 год не 97 долларов США за баррель, а 116 долларов США за баррель нефти марки Юралс. Правительство неправильно закладывает снижение цены на нефть по сравнению с текущим годом. Снижение спроса на углеводороды на мировом рынке маловероятно, поскольку так же, как и в 2012 году, в 2013 году мировая экономика будет демонстрировать положительные темпы экономического роста, несмотря на стагнацию (близкие к нулю темпы роста) в Еврозоне. В прогнозе социально-экономического развития, представленного одновременно с проектом бюджета, Правительство дает адекватный прогноз роста мировой экономики (3,3-3,5%). С учетом позитивных темпов роста мировой экономики следует прогнозировать рост спроса на углеводороды, а также предположить рост цены на нефть на 3-4% по сравнению со среднегодовым уровнем 2012 года. Однако, на основе вполне реалистичного прогноза мировой экономики, Правительство закладывает в проекте бюджета цену на нефть, противоречащую собственному прогнозу. Резкое снижение цены на нефть возможно лишь при неожиданном сокращении спроса в связи со спадом производства, то есть в условиях развития мирового кризиса, что не прогнозируется.

По мнению лидеров партии «Справедливая Россия» Правительство РФ недооценивает не только доходы от экспорта углеводородов, но и от других источников вследствие занижения индекса-дефлятора ВВП преимущественно за счет занижения уровня инфляции. С учетом закладываемого роста тарифов на газ и электроэнергию в 10-15%, а также стабильного роста мировых цен на сырье и энергоносители и отсутствия целенаправленных усилий по сдерживанию тарифов, уровень инфляции 5,5% представляется маловероятным. Что касается параметров экономического роста, то при реализации правительственной стратегии искусственного торможения экономического роста за счет искусственного ограничения инвестиционной активности и сжатия платежеспособного спроса, и с учетом того, что, оставаясь на высоком уровне, цены на нефть уже не будут расти таким темпами, как это было в 2003-2011 годах, вполне возможно, что темпы роста экономики при реализации правительственной стратегии могут быть еще ниже. Если в целом по доходам федерального бюджета Правительство дает необоснованно заниженный прогноз, то прогноз по поступлениям налога на прибыль организаций и объема прибыли представляется завышенным. Прогноз роста поступлений от налога на прибыль, - составляет 18%, при общем темпе роста доходов федерального бюджета на 1,4%, росте ВВП на 8,6%.

На объемы поступлений доходов федерального бюджета этот фактор не оказывает существенного влияния, однако приводит к существенному завышению ожидаемых поступлений от одного из основных налоговых источников бюджетов субъектов РФ.

При расчете проекта Федерального Бюджета Правительство Российской Федерации исходило из цен на нефть марки «Urals» в 75-79 долларов США за баррель, но все же существуют риски падения цены при нестабильности мировой экономики или же замедление темпов ее роста. Динамика доходов и расходов Федерального бюджета приведена в приложении 2.

Частично на снижение дефицита повлияет прекращение действия антикризисных мер поддержки экономики, на которые за все три этапа антикризисной программы было выделено около 9 трлн. руб., из которых 60% - краткосрочные кредиты и 40% - долгосрочные кредиты и безвозмездное финансирование. Но все же часть уже начатых мер будет продолжать свое существование, например, поддержка рынка труда, автомобильной промышленности, самолетостроения и другие.

Еще один источник покрытия дефицита - это государственные заимствования, если в 2010 году таковым источников являлся Резервный Фонд, то, начиная с 2011 года, было принято решение о постепенном прекращение использования его как основного источника. Однако увеличение государственных займов влечет за собой и рост расходов бюджета за счет обслуживания этого долга, что при уменьшении дефицита бюджета, будет несколько его увеличивать обратно.

Следовательно, необходимо сокращать расходы Федерального Бюджета РФ, что и видно из диаграммы. При этом будут урезаны некоторые статьи расходов. Но, учитывая основные цели, отраженные в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию РФ, будут оставлены без изменения или увеличены статьи расходов по следующим направлениям:

- разработка и внедрение инструментов поддержки инноваций (одним из основных проектов являет построение НТК в Сколково);

- обеспечение долгосрочной устойчивости и сбалансированности пенсионной системы;

- повышение качества человеческого капитала (расходы на здравоохранение, физическую культуру и спорт, образование);

- повышение доступности и качества государственных и муниципальных услуг.

Основные характеристики и структура Федерального Бюджета на 2011, 2012 и 2013 годов сформированы на основе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2011-2013 гг., соответствуют основным положениям Бюджетного послания Президента РФ о бюджетной политике в 2011-2013 гг. и не противоречат Бюджетному Кодексу РФ.

Доходы в правительственном варианте бюджета по оценке Правительства РФ составят 12 866 млрд. рублей, что лишь на 1,4% больше ожидаемой правительственной оценки по 2012 году (12 682,7 млрд. руб.) и меньше ожидаемой наиболее вероятной оценки поступления доходов федерального бюджета (12 900 млрд. руб.), данные взяты из приложения 3. Подобный объем доходов возможен при прогнозе экономического кризиса в 2013 году, что противоречит правительственному прогнозу. Кроме того, объем ВВП в оценке Правительства РФ также занижен вследствие занижения прогнозной цены на нефть и инфляции и, по нашим оценкам, составит не 66 515 млрд. рублей, а 67 668 млрд. рублей.

Неправильная оценка доходов и цены на нефть приводит к тому, что бюджетное планирование осуществляется в расчете на дефицитный бюджет при фактическом профицитном, либо бездефицитном бюджете. Так, на следующий год Правительство планирует осуществление чистых заимствований на сумму 606,5 млрд. рублей при пополнении резервного фонда на 373,4 млрд. рублей и осуществлении приватизации на 427,7 млрд. рублей. Растут потери на курсовых разницах, имеет место рост государственного долга и расходов на обслуживание долга.

Так, рост расходов на обслуживание долга планируется увеличить по отношению к 2012 году на 42 млрд. рублей. В целом расходы на обслуживание долга выросли по сравнению с 2008 годом со 153,3 млрд. рублей до 425,3 млрд. рублей в 2013 году при том, что объективная потребность в заимствованиях имела место лишь в 2009 году, а в 2008 и 2011 годах бюджеты имели профицит.

Общие проблемы, обозначенные при рассмотрении доходов федерального бюджета на заседании Комитета по бюджету и налогам Счетной палатой, депутатами Государственной Думы [44].

1. Методики расчета прогнозируемых доходов федерального бюджета, разработанные администраторами доходов, в ряде случаев не утверждены и официально не согласованы с Минфином России. При этом отдельные администраторы до настоящего времени методики расчета прогнозируемых доходов не разработали.

2. В общем объеме доходов не учитываются отдельные поступления, которые являются доходами федерального бюджета, что не соответствует принципу полноты отражения доходов в федеральном бюджете, установленному статьей 32 Бюджетного кодекса.

Так, по данным Счетной палаты в составе общего объема доходов не учтены: акцизы на автомобильный бензин и дизельное топливо, ввозимые на территорию Российской Федерации (поступления в  2012 году составили 3,6 млрд. рублей, за 9 месяцев 2013 года - 4,1 млрд. рублей); задолженность по отмененным налогам и сборам в части планового периода; отдельные поступления, зависящие от решений Правительства Российской Федерации в сфере использования государственных запасов и природных ресурсов; ряд административных платежей и сборов; доходы, получаемые за рубежом и от реализации определенных видов федерального имущества. Показатели прогноза не содержат данных об объемах импорта автомобильного бензина и дизельного топлива.

3. Доходы, рассчитываемые на основе прогноза (НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и другие налоги), могут оказаться ниже запланированных объемов в случае изменения параметров ВВП и других макроэкономических показателей.

4. Продолжение выявленной в 2006 - 2013 годах тенденции увеличения удельного веса налоговых вычетов в начислениях НДС в 2014 - 2016 годах, а также возможное недостижение запланированного повышения собираемости НДС создают риски непоступления данного налога в запланированных объемах.

5. Серьезной проблемой, влияющей на доходную часть бюджета, остается неправомерное возмещение НДС при реализации товаров (работ, услуг), которое, как правило, осуществляется с использованием фирм-"однодневок".

6. Существуют риски недопоступления экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, поставляемые в Республику Казахстан и Республику Белоруссия, в случае неурегулирования вопроса с беспошлинными поставками российской нефти и нефтепродуктов государствам Таможенного союза. Что также подтверждается экспертами Высшей школы экономики.

7. До настоящего времени Правительством Российской Федерации не внедрены системы полного учета налоговых льгот, не разработаны методики оценки их эффективности, что не позволяет определить, достигаются ли заявленные цели при их предоставлении.

8. В расчете доходов от аренды федерального имущества рост средней ставки аренды предусмотрен только в отношении имущества Минобороны России, без учета иных администраторов. Кроме того, не учитывается планируемое поступление дебиторской задолженности.

9. Доходы от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию транспортных средств и иные юридически значимые действия, связанные с изменениями и выдачей документов на транспортные средства, выдачей регистрационных знаков, могут быть меньше планируемого объема в связи с предстоящей отменой обязанности полиции по осуществлению государственного технического осмотра транспортных средств, а также в связи с сокращением количества административных процедур.

10. Существуют значительные резервы увеличения доходов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе в части сокращения теневого сектора экономики, противодействия уклонению от уплаты налогов и других обязательных платежей, улучшения контрольной работы налоговых и таможенных органов, включая контроль возмещения НДС из федерального бюджета, оптимизации существующей системы льгот и преференций, повышения эффективности государственного контроля в области регулирования производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции.

11. Существенным потенциальным резервом увеличения доходов является сокращение совокупной задолженности перед бюджетной системой Российской Федерации по налоговым и таможенным платежам, которая по состоянию на 1 января 2013 года составляла более 1,1 трлн. рублей. Потенциальным источником дополнительных поступлений доходов от управления и распоряжения федеральным имуществом является взыскание задолженности по дивидендам, перечисляемым в федеральный бюджет, совершенствование учета земельных участков, находящихся в федеральной собственности.

Проект федерального бюджета на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов рассчитан на основе консервативного сценария развития мировой экономики и изменения мировых цен на сырье [44].

При формировании проекта федерального бюджета 2014 - 2016 годов использовались более консервативные оценки основных макроэкономических показателей, принимаемые для расчета основных параметров бюджетной системы, в сравнение и с показателями ФЗ-216 и параметрами, заложенными в Основных направлениях бюджетной политике (ОНДП) на 2014-2016 гг. Например, в ФЗ-216 в 2014- 2015 гг. рост ВВП прогнозировался на уровне 4,3 и 4,5%, а в ОНДП около 3,7 и 4,1% соответственно, в то время как в проекте федерального бюджета оценка по росту ВВП составляет 3,0 и 3,1%.

Макроэкономические условия разработки прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов характеризуются замедлением экономического роста, более низким уровнем мировых цен на нефть марки «Юралс» по сравнению с 2012 годом, ослаблением курса рубля к доллару США и продолжением оттока капитала из страны [44].

Вместе с тем, при разработке бюджета не дана оценка вероятности негативных сценариев, которые могут существенно увеличить риски для российской экономики.

В прилагаемых к законопроекту материалах не проводится анализ комплекса мер, которые могли бы повысить устойчивость экономики в случае развития ситуации по неблагоприятному сценарию. Так, в материалах не обозначено взаимодействие различных инструментов государства и их конечный эффект (налоговая, бюджетная, обслуживание государственного долга, денежная, валютная, процентная, кредитная, ценовая и т.п.) [35, c.127].

Следует согласиться с мнением Торгово-промышленной палаты Российской Федерации, что такому взаимодействию следует предусматривать отдельный раздел прогноза социально-экономического развития Российской Федерации.

По мнению Высшей школы экономики «бюджетный процесс в текущем году протекает достаточно сложно. Это связано, прежде всего, с резким ухудшением в 2013 году макроэкономических показателей. Из-за этого подготовленный в апреле текущего года макроэкономический прогноз на 2014-2016 годы в сентябре текущего года дважды пересматривался. Основные показатели сентябрьского макропрогноза, сделанного непосредственно перед внесением проекта федерального бюджета в Государственную Думу, существенно отличаются от апрельского прогноза, что, безусловно, отразилось на проработанности отдельных показателей бюджета.

Однако, на фоне спада инвестиций за первые восемь месяцев 2013 года на 1,3%, обрабатывающей промышленности на 0,2%, масштабного оттока капитала и других показателей даже скорректированный сентябрьский макропрогноз выглядит необоснованно оптимистичным.

В предложениях фракции ЛДПР, представленных в Комитет по бюджету и налогам, отмечается, что «основные макроэкономические параметры прогноза социально-экономического развития РФ на 2014-2016 гг. содержат показатели с чрезмерно оптимистическими данными. Если в отношении прогнозных данных по ценам на газ и нефть фракция ЛДПР возражений не имеет, то достижение целевых показателей по динамике роста ВВП 103,0% - в 2014 г., 103,1% - в 2015 г. и 103,3% - в 2016 году вызывает сомнение. Аргументация Правительства РФ об оживлении инвестиционного спроса и росте потребительского спроса явно имеет существенные риски невыполнения».

Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам отмечает, что в сложившихся макроэкономических условиях важнейшей задачей при рассмотрении проекта федерального бюджета на 2014-2016 годы в первом чтении является оценка достоверности прогнозных показателей социально-экономического развития Российской Федерации на 2014-2016 годы, заложенных в основу формирования показателей бюджета, и определение рисков недостижения прогнозируемых значений [44].

Прогноз основных макроэкономических показателей, взятых за основу при формировании законопроекта, рассчитан исходя из следующих внешних условий:

- среднегодовых мировых цен на нефть марки «Юралс»: в 2014 году - 101 доллар США за баррель, в 2015 году - 100 долларов США за баррель и в 2016 году - 100 долларов США за баррель при незначительном увеличении объемов поставок нефти на экспорт с 235,6 млн. тонн в 2014 году до 242,6 млн. тонн в 2016 году в условиях сохранения добычи нефти в рассматриваемом периоде на уровне 520 - 521 млн. тонн;

- среднеконтрактных цен на природный газ (включая страны СНГ) на уровне: в 2014 году - 337 долларов США за тыс. куб. метров, в 2015 году - 317 долларов США за тыс. куб. метров и в 2016 году - 300 долларов США за тыс. куб. метров. При этом объем экспорта природного газа будет умеренно увеличиваться - с 187,8 млрд. куб. метров в 2014 году до 188,3 млрд. куб. метров в 2015 году и до 190,3 млрд. куб. метров в 2016 году (по оценке, 183,6 млрд. куб. метров в 2013 году);

- темпов роста мировой экономики: в 2014 году - на уровне 103,6%, в 2015 году - 103,9%, в 2016 году - 104% (в 2013 году ожидается 102,9%). При этом прогнозируется, что рост российской экономики в 2014 - 2016 годах будет ниже темпов роста мировой экономики на 0,6 процентного пункта, на 0,8 процентного пункта и на 0,7 процентного пункта соответственно (в 2013 году рост российской экономики (101,8%) ожидается ниже уровня роста мировой экономики на 1,1 процентного пункта).

Комитет отмечает, что в основе проекта бюджета реализован подход полной функциональной зависимости российской экономики от состояния внешних рынков сырья. При этом бюджет, как ключевой экономический документ, не отвечает на вопрос, как и что будет осуществляться для реструктурирования модели отечественной экономики и снижения зависимости экономики и бюджетной системы России от внешнеэкономической конъюнктуры. Все обсуждаемые «институциональные изменения» продолжают уже начатые меры и носят скорее частный характер.

Таким образом, учитывая изложенное, необходимо отметить высокие потенциальные риски для федерального бюджета из-за сохраняющейся его высокой зависимости от конъюнктуры цен на углеводороды и иное минеральное сырье, экспортируемых Россией. Необходимо понимать, что проект федерального бюджета, поступивший на рассмотрение в Государственную Думу, содержит изначально завышенный прогноз доходной части по налоговым доходам.

Объем резервного фонда не достигнет своей нормативной величины в 7% ВВП, сверх которой возможно использование части дополнительных нефтегазовых доходов на финансирование инфраструктурных проектов.

В условиях реализации программно-целевого принципа планирования и исполнения бюджета повышаются требования к качеству прогноза социально-экономического развития на очередной финансовый год и на плановый период.

Основная задача бюджетной стратегии на период до 2023 года - сохранить макроэкономическую стабильность, сбалансированность и устойчивость бюджетной системы, обеспечить максимально эффективное и прозрачное использование средств для достижения конечных, измеримых, общественно значимых результатов, которые, в свою очередь, ведут к дальнейшему увеличению финансовых возможностей государства.

3.2 Направления совершенствования Федерального бюджета Российской Федерации

В основу формирования и реализации бюджетной политики положены стратегические целей развития страны, определенных в ежегодных Посланиях Президента Российской Федерации.

Главной целью является повышение уровня и качества жизни населения. Государство должно способствовать повышению реальных доходов и занятости населения, росту сбережений и имущества граждан, развитию рынка жилья. В сфере его прямой ответственности -- удовлетворение потребностей граждан в качественном и доступном жилье, услугах образования, здравоохранения, культурном и духовном развитии, информации, досуге, безусловное выполнение всех законодательно установленных социальных гарантий, в том числе пенсионное и социальное обеспечение, социальная защита граждан, нуждающихся в государственной помощи.

«Основа для решения социальных проблем - высокие темпы устойчивого экономического роста, обеспечивающего создание новых рабочих мест, рост заработной платы в экономике, расширению финансовых возможностей государства. Для этого, прежде всего, необходимо поддерживать финансовую стабильность (низкую инфляцию и стабильность национальной валюты), определяющей степень доверия людей к государству и готовность инвестировать в экономику страны.

Важное значение для развития бизнеса имеет снижение налоговой нагрузки на экономику и административных барьеров, защита прав собственности, обеспечение экономическую свободы и условий равной конкуренции.

Государство должно поддерживать развитие транспортной, коммуникационной и энергетической инфраструктуры, авиа- и судостроения, экспорта интеллектуальных услуг, космической отрасли и других стратегических отраслей экономики.

Обеспечение обороноспособности и безопасности -- необходимое условие для развития страны. Социальный прогресс невозможен в стране, граждане которой страдают от военных конфликтов, терроризма, преступности, стихийных бедствий. Разрушительный потенциал насилия, природных и техногенных катастроф постоянно растет, и долг государства -- сделать все для защиты граждан от этих угроз.

Обеспечение высокой боеготовности Вооруженных сил, их техническое переоснащение, создание профессиональной, мобильной армии, борьба с терроризмом и распространением оружия массового поражения, предупреждение локальных конфликтов, предотвращение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий входят в число основных приоритетов бюджетных расходов.

Создание условий для будущего развития -- важнейшая миссия социально ответственного государства. Люди должны быть уверены в завтрашнем дне, убеждены в том, что их дети и внуки будут благодарны старшим поколениям, заложившим основы будущего процветания страны в целом, а значит и каждой семьи в отдельности.

Развитие природного и научного потенциала, конкурентоспособной системы образования, формирование инновационной среды, поддержка передовых технологий, обеспечение прав и свобод граждан, развитие демократии и гражданского общества, эффективная организация самого государства, борьба с коррупцией - необходимые предпосылки для достижения этой цели. Непосредственный вклад в ее достижение должно внести комплексное решение демографической проблемы.

Достижение многих из них определяется не только их финансовым обеспечением, но и эффективностью правового регулирования, способностью государства принимать справедливые законы и добиваться их исполнения. Значительный вклад вносят, в рамках законодательно установленных полномочий и ответственности, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления. Целый ряд публичных обязательств исполняется за счет государственных внебюджетных фондов.

Однако решающий вклад в реализацию стратегических целей развития страны вносит федеральный бюджет. Основные его параметры существенно влияют на уровень инфляции, динамику валютного курса, налоговую нагрузку и другие условия экономического развития Финансовое обеспечение деятельности государства в стратегических сферах деятельности и наиболее значимых социальных гарантий осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Наконец, из федерального бюджета предоставляются значительные объемы трансфертов бюджетам субъектов Российской Федерации и бюджетам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации». Именно поэтому конкретные требования к бюджетной политике ежегодно формулируются в Бюджетном послании Президента Российской Федерации.

Характерными особенностями проекта бюджета федерального бюджета на 2014-2016 годы являются:

- применение бюджетных правил в части использования нефтегазовых доходов федерального бюджета,

- формирование расходов федерального бюджета в структуре государственных программ на основе новой бюджетной классификации,

- оптимизация действующих расходных обязательств и перераспределение ресурсов на решение приоритетных задач, заявленных в указах Президента,

- привлечение значительных объемов государственных внутренних заимствований, гарантий, рост расходов на обслуживание государственного долга.

Один из ключевых выборов, стоящих перед правительством, - это выбор политики, нацеленной на поддержание экономического роста за счет текущего потребления, или политики устойчивого роста, предполагающей пропорциональное распределения расходов между текущим потреблением и инвестициями в инфраструктуру («инвестиции в будущее»). В первом случае недостаточные инвестиции в инфраструктуру неизбежно приведут к формированию на определенном этапе «бутылочных горлышек», создающих препятствия для долгосрочного роста.

Второй развилкой является выработка эффективных форм финансирования инфраструктуры. Чрезмерные и низкоэффективные государственные инвестиции в инфраструктуру приводят к вытеснению частных инвестиций, и в результате достигают меньшего или незначительного эффекта.

Инфляция издержек в области инфраструктурного строительства может вести к ряду негативных эффектов - торможению роста строительной отрасли в целом, накоплению макроэкономических рисков, вытеснению частных инвестиций.

Так, темп роста налоговых доходов в федеральный бюджет в 2014 году составит 115,8% к реальной оценке поступлений 2013 года, в том числе по НДС - 119%.

Такие темпы роста присущи динамично развивающейся экономике, а не стагнирующей, как сегодня.

Кроме того, темпы роста общей суммы налоговых доходов федерального бюджета и тем более НДС значительно превышают темпы роста ВВП в номинальном выражении в 2014 году - 108,5%, в 2015 году - 108,7%, в 2016 году - 109%.

В проектировки федерального бюджета по налоговым доходам на 2014 - 2016 годы включены дополнительные доходы в связи с вступлением в силу «антиотмывочного» закона (134-ФЗ) - в 2014 году - 50 млрд. рублей, в 2015 году - 126 млрд. рублей, в 2016 году - 205 млрд. рублей.

Федеральным законом от 28 июня 2013 года № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» в числе мер по предотвращению незаконных схем возмещения НДС предусмотрено: установление обязанности предоставления налогоплательщиками и иными лицами, выставляющими счета-фактуры, налоговой декларации по НДС в электронной форме; включение в налоговую декларацию сведений, указанных в книге покупок и книге продаж налогоплательщика; установление права налоговых органов истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, а также проводить другие мероприятия налогового контроля при проведении камеральных проверок налоговых деклараций по НДС.

Указанные меры позволят налоговым органам проводить в автоматизированном режиме сопоставление данных о суммах НДС продавца и покупателя, оперативно выявлять расхождения и предотвращать возможные случаи нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе с использованием фирм - «однодневок».

Действительно, ожидаемым эффектом от указанных изменений будет повышение прозрачности экономики и поступление дополнительных доходов в федеральный бюджет. Однако, в материалах к законопроекту не приведена оценка последствий реализации указанного Федерального закона.

Между тем, реального эффекта от изменения законодательства можно ожидать, в лучшем случае, начиная с 2016 года, так как основные положения закона, позволяющие улучшить эффективность налогового контроля, в том числе норма о предоставлении счетов-фактур в электронном виде вступают в силу с 1 января 2015 года.

Малые предприятия в большинстве своем применяют упрощенную систему бухгалтерского учета, которая снижает их шансы выступать поставщиком товаров, работ, услуг для компаний, являющихся плательщиками НДС, а также выполнять подрядные работы для государственных нужд с использованием государственных элементных сметных норм. Аналогичные проблемы испытывают и предприятия, применяющие единый сельскохозяйственный налог [32, c.60].

Согласно «Бюджетной стратегии Российской Федерации на период до 2023 года» от 25.08.2008 года «важнейшие задачи нового этапа бюджетной политики включают:

1. приоритет долгосрочного и среднесрочного бюджетирования, позволяющего учитывать стратегические приоритеты экономической политики;

2. повышение эффективности использования бюджетных средств, ориентацию бюджетных расходов на достижение конечных социально-экономических результатов;

3. повышение доступности и качества государственного образования и здравоохранения;

4. снижение бедности, повышение результативности социальной политики;

5. конкурсные принципы распределения бюджетных ресурсов, расширение практики привлечения негосударственных предприятий к выполнению услуг, финансируемых из государственного бюджета;

6. открытость и общедоступность информации по осуществлению расходных операций на всех уровнях бюджетной системы». [46, c.226]

Таким образом, бюджетная стратегия должна быть ориентирована на содействие социальному и экономическому развитию Российской Федерации при безусловном учете критериев эффективности и результативности бюджетных расходов.

Заключение

Федеральные налоги - НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц - являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам (нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ.

В поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-сентябре 2012 года составили 5165,1 млрд. рублей, что на 15,27% больше, чем в 2011 году 4480,8, а в 2013 году в январе-сентябре поступления составили 3980,2, уменьшение составило 22,94%.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 января 2013 г. составила 728,1 млрд. рублей. По сравнению с 1 января 2012 г. она увеличилась на 7,8%, в том числе по акцизам в целом - на 33,6%, налогу на добычу полезных ископаемых - на 31,8%, налогу на прибыль организаций - на 8,8%, налогу на добавленную стоимость - на 4,8%.

Исследование современного состояния налоговой системы позволяет сделать следующий вывод о том, что в целом поступление налогов последовательно увеличивалось. Можно отметить положительную тенденцию - рост налоговых доходов в целом, в Федеральный бюджет и в бюджет субъектов РФ в основном совпадал. Таким образом, современная налоговая система Российской Федерации выполняет важнейшую функцию бюджетного регулирования, базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения взимания налогов, т.е. определяются элементы налога. В соответствии с НК РФ, налог или сбор считается установленным, если определены следующие его составляющие: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты.

Анализ реформаторских идей в области налоговой системы показал:

1. Целесообразность рассмотрения возможности дальнейшего снижения налогового бремени.

2. Необходимость увеличения в два раза предельный размер выручки, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения, с 30 млн. рублей до 60 млн. рублей в год.

3. Необходимость установления временного специального порядка работы с налоговой задолженностью организаций, позволяющего по заявлению налогоплательщика использовать все имеющиеся инструменты изменения сроков уплаты налога.

5. Целесообразность развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (предоставление отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита).

6. Необходимость законодательно закрепить инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в целях минимизации налогов, используя при этом практический опыт, накопленный арбитражными судами.

7. Деятельность налоговых органов должна быть скорректирована с учетом экономической ситуации.

Список использованных источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации: официальный текст. ? Ростов-на-Дону: изд-во Владис, 2011. ? 50с.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации (текст с изменениями и дополнениями на 2012 год)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I и II): официальный текст. - М.: изд-во Элит, 20111, - 600 с.

4. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: Федеральный закон от 22.07.2009 №137?ФЗ// СПС Гарант.

5. Об утверждении Положения о Федеральной Налоговой службе Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 30. 09.2009 №506// СПС Консультант.

6. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации от 28.06.2007 №118// СПС Консультант.

7. Законопроект Федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»

8. Алехин С.Н. Анализ перспектив наполнения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков / С.Н. Алехин // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 15. ? С. 39?42.

9. Аронов А.В., Налоговая система: реформы и эффективность / А.В. Аронов // Налоговый вестник. - 2011. - №5. ? С. 20?21.

10. Астапов К.И, Приоритеты налоговой реформы в РФ / К.И. Астапов // Вопросы экономики. - 2011. - №7. ? С. 18.

11. Балацкий Е.В., Оценка влияния фискальных инструментов на экономический рост / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. - 2012. - № 6. ? С. 118.

12. Баскин А.И., О прогнозировании развития налоговой системы / А.И. Баскин, Р.А. Саакян // Налоговый вестник. - 2012. - №2. ? С. 11.

13. Бобоев М.Р., О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ / М.Р. Бобоев, Д.В. Наумчев // Налоговый вестник. - 2011. - №9. ? С. 20.

14. Борзунова О.А., Правовые вопросы совершенствования налоговой системы / О.А. Борзунова // Финансы. -2011. - №7. ? С. 161?168.

15. Борзунова О.А., В налоговом законодательстве снова грядут перемены / О.А. Борзунова // Финансы и кредит. - 2011. - №12. ? С. 69.

16. Васильева А.Н., Экономический анализ налоговой реформы / А.Н. Васильева, Е.С. Гурвич // Вопросы экономики. - 2011. - №3. ? С. 74.

17. Васильченко, М.К., Налоговая реформа продолжается. / М. К. Васильченко // Вопросы экономики. - 2010. - №7. ? С. 272.

18. Гончаренко Л.И., Мельникова Н.П., Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации// М.: изд-во Финансы и статистика, 2011. ? 287 с.

19. Горский К.В., Некоторые параметры налоговой реформы / К.В. Горский //Финансы. - 2012.? №2. ? С. 10?21.

20. Давыдова Л.В., Роль налогов в формировании стратегии экономического роста / Л.В. Давыдова, О.Г. Фокина // Финансы и кредит. - 2011. -№28. ? С. 60?71.

21. Ермилов В.Г., Как реформировать налоговую систему / В.Г. Ермилова // Финансы. - 2011. -№5. ? С. 94?101.

22. Ермилова Н.Г., Становление налоговой системы Российской Федерации /Н.Г. Ермилова, Т.В. Пугачева // Налоговый вестник. - 2012 - №3. ? С. 25.

23. Ивановская О.Н., Поступление налогов в 2010 - 2011 гг. / О.Н. Ивановская // Финансы. -2011. - №9. ? С. 55.

24. Ильин А.В., Механизм становления налоговой системы / А.В. Ильин // Финансы. -2012. - №3. ? С. 100?101.

25. Ильин А.В., Российская налоговая система на рубеже XXI века / А.В. Ильин // Финансы. -2012. - №4. ? С. 254?258.

26. Кашин В.А., Новые явления в налоговом администрировании / В.А. Кашин // Финансы. - 2012. - №1. ? С. 200?201.

27. Кириенко А.П., Налоговая система: накопленный опыт и пути развития// М.: изд-во Зерцало, 2011. - 241 - 243 с.