Государственное налоговое планирование в Российской Федерации и Красноярском крае

Рассмотренный метод широко используется в практике расчета дотаций многих субъектов Федерации. Например, в Тульской области и Ставропольском крае расчет налогового потенциала муниципального района (городского округа) проводится по репрезентативной системе налогов в разрезе отдельных видов налогов исходя из доли начислений, приходящейся на муниципальный район (городской округ), в общей сумме начислений в консолидированный бюджет в последнем отчетном году по налогам, прогноза поступлений налогов с территории всех муниципальных районов (городских округов) в консолидированный бюджет, а также нормативов отчислений от налогов в бюджеты муниципальных районов (городских округов).

2. Упрощенный метод предполагает использование данных по десяти основным налогам, которые составляют почти 90% всех налоговых доходов региона. Причем он применяется в случае недостатка данных для метода репрезентативной налоговой системы. Оценку налогового потенциала оставшихся налогов можно сделать без большой погрешности исходя из итога оценки по десяти налогам.

Так, налоговые поступления муниципальных образований составили 7273 млн руб., а налоговый потенциал по десяти налогам оценен в размере 73 057 млн руб., тогда общий потенциал с учетом суммы их потенциала по основным налогам составит 81 174,4 млн руб.

Однако этот метод невозможно использовать для расчета налогового потенциала муниципальных образований, поскольку в местные бюджеты не попадают многие из опорных десяти налогов (НДС, акцизы и др.).

3. Фактический метод предусматривает расчет налогового потенциала исходя из фактических значений налоговых сумм с учетом льгот и недоимок. Расчет выполняется по формуле:

НП = Н + З + Л, (4)

где З - прирост задолженности за отчетный период, руб.;

Л - сумма налога, приходящаяся на региональные и (или) местные льготы, руб.

Все данные представлены в налоговой отчетности. Расчет налогового потенциала данным методом показал, что в среднем по краю в разрезе практически всех налогов фактическая собираемость ниже норматива, рассчитанного фактическим методом. Особенно низкий коэффициент по налогу на доходы от прироста капитала - 0,13 (табл. 3).

Таблица 3 Оценка налогового потенциала муниципальных образований Красноярского края фактическим методом за 2006 г., тыс. руб.

К недостатку фактического метода расчета налогового потенциала относится сложность планирования показателей, так как не используется (не предполагается) налоговая база. В то время как первые рассмотренные два метода с достаточно высокой степенью надежности допускают перспективную оценку налогового потенциала путем планирования налоговой базы.

Несмотря на различия показателей по отдельным видам налогов, средние значения в целом по краю практически равнозначны (0,7 - методом репрезентативной налоговой системы и 0,76 - фактическим методом) (рис. 3).

График налоговой активности муниципалитетов Красноярского края по видам налогов

4. Метод оценки налогового потенциала через валовой местный продукт (ВМП) отражает вновь созданную стоимость товаров и услуг, произведенных на территории муниципального образования с использованием собственных экономических ресурсов (земли, труда, капитала) за некоторый период времени. Показатель ВМП определяется как разница между выпуском продукции и промежуточным потреблением. Расчет индекса налогового потенциала, отражающего возможную собираемость налогов на территории субъекта Федерации на основе данных о величине добавленной стоимости, создаваемых в различных отраслях и секторах экономик, ведет Росстат. К сожалению, расчет валового продукта на уровне ниже регионального статистическими органами не ведется, поэтому для оценок ВМП предлагается пользоваться данными отчета о базе налогообложения по налогу на добавленную стоимость, которыми располагают региональные налоговые органы. Для получения оценки величины добавленной стоимости, созданной на территории муниципального образования за год, из стоимости реализованных товаров, работ, услуг следует вычесть стоимость оприходованных и оплаченных ценностей. К сожалению, использование данных налоговых органов может внести свои неточности из-за того, что добавленная стоимость отражается не там, где она была создана, а там, где предприятие зарегистрировано для уплаты НДС. Тем не менее при использовании полученного показателя для оценки налогового потенциала привнесенные искажения нивелируются тем, что многие налоги также платятся по месту регистрации предприятия, а не по месту его экономической активности. В связи с этим использование данного метода в России считаем нецелесообразным.

5. Метод регрессионного анализа позволяет количественно описать зависимость между исследуемой переменной (зависимой) и одной или несколькими независимыми переменными. Так, наличие данных по налоговым поступлениям, налоговой базе и численности населения в разрезе муниципалитетов позволяет проследить зависимость между объемом бюджетных доходов, собранных в муниципальном образовании, и факторами, которые прямо или косвенно влияют на размер налоговых поступлений местного бюджета (табл. 4).

Таблица 4 Исходные данные по муниципальным образованиям Красноярского края для расчета налогового потенциала методом регрессионного анализа, тыс. руб.

При графическом изображении зависимости между величиной, характеризующей налогооблагаемую базу и налоговые доходы на душу населения, каждая точка определяется двумя координатами - величиной налогооблагаемой базы в данном муниципальном образовании и суммой налоговых доходов. Визуально на диаграмме видно наличие зависимости между этими двумя показателями (рис. 3).[16]

Рис.4 Диаграмма рассеивания налоговых доходов и налогооблагаемой базы по муниципальным образованиям Красноярского края. Налоговая база на душу населения, тыс. руб.

С помощью методов наименьших квадратов рассчитаны значения параметров a0 и a1 , которые наиболее правдоподобно аппроксимируют расположение имеющихся точек:

y = a0 + a 1 · x,

где y - налоговые поступления на душу населения;

x - налоговая база на душу населения;

a0 , a1 - коэффициенты уравнения регрессии.

Оценка указанной зависимости между налогооблагаемой базой и уровнем налоговых доходов на душу населения определяется уравнением регрессии:

y = -4,14528 + 0,37674 · x,

Регрессионная статистика:

Дисперсионный анализ:

Для оценки качества полученного уравнения регрессии используем коэффициент детерминации, значение которого свидетельствует о том, что 86,3% вариации в собираемости налогов по муниципалитетам края может быть объяснено вариацией суммы налогооблагаемой базы (прибыли организаций и заработной платы). Иначе говоря, 86,3% объема налоговых доходов зависит от экономического потенциала территории, а оставшиеся 13,7% определяются прочими факторами, т.е. уровнем налоговых усилий муниципалитетов.

Таким образом, на основе полученного уравнения регрессии оцениваются возможные налоговые поступления в бюджеты муниципальных образований. Причем величина налоговых поступлений является максимальной, требующей условий равенства всех налоговых усилий. Считаем использование данного метода приемлемым, так как существуют различные компьютерные программы, позволяющие проводить регрессионный анализ, что существенно снижает трудоемкость расчетов.

С организационной стороны считаем, что расчеты налогового потенциала целесообразно возложить на региональные органы ФНС, так как налоговая служба обладает не только наиболее достоверной информацией, но и своим федеральным статусом способна обеспечить единство применения методики расчета налогового потенциала на всей территории страны. Причем для налоговых органов расчет налогового потенциала необходимо учитывать при планировании, исполнении и составлении отчета об исполнении бюджета (т.е. на всех этапах бюджетного процесса). Его использование позволит обеспечить объективность при внутрирегиональном бюджетном выравнивании.

Таким образом, из пяти предложенных зарубежных методик наиболее близким к практике бюджетного планирования в современных условиях России представляется прогноз налогового потенциала на основе регрессионного анализа. Использование его особенно актуально при разработке среднесрочных планов, как известно, в настоящее время бюджеты составляются на три года - очередной и плановый период, что затрудняет планирование налогового потенциала методом прямого счета, как предусматривают действующие методики. Для доказательства данного предположения проведем расчет налогового потенциала на 2008 - 2010 гг. предложенным методом и сравним с показателями расчета, заложенными при планировании бюджета Красноярского края на соответствующий период (табл. 6).

Таблица 5 Расчет налоговых поступлений методом по уравнению регрессии по муниципальным образованиям Красноярского края на 2008 - 2010 гг.

Расчеты проводились с учетом прогнозируемого индекса цен на налогооблагаемую базу. Результаты показали наличие отклонения плановых показателей, используемых при прогнозе бюджета, и данных, полученных по уравнению регрессии (рис. 4).

Рис. 5 Диаграмма налогового потенциала по налогу на имущество физических лиц за 2008 - 2010 гг. в разрезе муниципальных образований Красноярского края: 1 - по расчетам модели; 2 - по прогнозу бюджета

Общая величина прогнозируемой суммы налога на имущество физических лиц за три года, по нашим расчетам, составит 3989,9 тыс. руб. на душу населения, тогда как при планировании показателей бюджета рассматривалась сумма 4085,0 тыс. руб. На наш взгляд, данное отклонение незначительно, планируемая сумма практически совпадает с данными финансового управления, а значит, данный метод вполне приемлем при среднесрочном и долгосрочном планировании показателей налогового потенциала, поскольку вместе с точностью не требует больших трудозатрат.[16]

Таким образом, налоговый потенциал - объективная оценка доходов, которые могут быть собраны на территории муниципалитета в планируемом году исходя из реальной обеспеченности муниципалитета налоговой базой, это прогноз доходов, рассчитанный в целях межбюджетного регулирования. Чтобы у местных властей не возникало отрицательных стимулов, толкающих их к снижению мобилизации доходов в бюджет, оценка налогового потенциала должна быть по возможности свободной от влияния принимаемых на местном уровне налоговых решений и мер по обеспечению собираемости налогов.

Проведенное исследование позволило выявить отдельные преимущества и недостатки предложенных пяти методик оценки налогового потенциала, используемых в мировой практике. Метод прямого счета и репрезентативной налоговой системы используется в расчетах индекса налогового потенциала и в Российской Федерации, однако относительная точность расчетов, возможность использования данных официальной статистики, низкая трудоемкость работ позволяют рекомендовать к использованию при составлении средне- и долгосрочных планов метода регрессионного анализа.

Общая величина прогнозируемой суммы налога на имущество физических лиц за три года, по нашим расчетам, составит 3989,9 тыс. руб. на душу населения, тогда как при планировании показателей бюджета рассматривалась сумма 4085,0 тыс. руб. Данное отклонение незначительно, планируемая сумма практически совпадает с данными финансового управления, а значит, данный метод вполне приемлем при среднесрочном и долгосрочном планировании показателей налогового потенциала, поскольку вместе с точностью не требует больших трудозатрат.

Таким образом, налоговый потенциал - объективная оценка доходов, которые могут быть собраны на территории муниципалитета в планируемом году исходя из реальной обеспеченности муниципалитета налоговой базой, это прогноз доходов, рассчитанный в целях межбюджетного регулирования. Чтобы у местных властей не возникало отрицательных стимулов, толкающих их к снижению мобилизации доходов в бюджет, оценка налогового потенциала должна быть по возможности свободной от влияния принимаемых на местном уровне налоговых решений и мер по обеспечению собираемости налогов.

Проведенное исследование позволило выявить отдельные преимущества и недостатки предложенных пяти методик оценки налогового потенциала, используемых в мировой практике. Метод прямого счета и репрезентативной налоговой системы используется в расчетах индекса налогового потенциала и в Российской Федерации, однако относительная точность расчетов, возможность использования данных официальной статистики, низкая трудоемкость работ позволяют рекомендовать к использованию при составлении средне- и долгосрочных планов метода регрессионного анализа.

Заключение

Итак, из выше сказанного можно сделать вывод, что государственное налоговое планирование призвано обеспечить выполнение установленных законом количественных и качественных показателей в процессе текущего исполнения по налогам бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней власти (налоговую тактику), а также реализацию долговременных направлений экономической и налоговой политики государства в соответствии с принятой налоговой концепцией (налоговой стратегии). В конечном счете, основной целью государственного налогового планирования является обеспечение реализации налогами всех своих функций, включая максимальную собираемость запланированных объемов налоговых поступлений по всем их видам.

Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

Расчет налогового потенциала в мировой практике производится с использованием целого ряда методов: через оценку валового местного продукта, методом репрезентативной оценки налоговой системы, методом регрессионного анализа, методом прямого счета и т.д.

Налоговый потенциал - объективная оценка доходов, которые могут быть собраны на территории муниципалитета в планируемом году исходя из реальной обеспеченности муниципалитета налоговой базой, это прогноз доходов, рассчитанный в целях межбюджетного регулирования. Чтобы у местных властей не возникало отрицательных стимулов, толкающих их к снижению мобилизации доходов в бюджет, оценка налогового потенциала должна быть по возможности свободной от влияния принимаемых на местном уровне налоговых решений и мер по обеспечению собираемости налогов.

Проведенное исследование позволило выявить отдельные преимущества и недостатки предложенных пяти методик оценки налогового потенциала, используемых в мировой практике. Метод прямого счета и репрезентативной налоговой системы используется в расчетах индекса налогового потенциала и в Российской Федерации, однако относительная точность расчетов, возможность использования данных официальной статистики, низкая трудоемкость работ позволяют рекомендовать к использованию при составлении средне- и долгосрочных планов метода регрессионного анализа.

Литература

1. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М.В. Романовский [и др.] / Под. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт, 1999. - 621 с.

2. Большой толковый словарь русского языка: около 60 000 слов / Под ред. Д.Н. Ушакова. - М.: АСТ: Астрель, 2004. - 1268 с.

3. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами. - М.: Дело, 2002. - 608 с.

4. Гусев С.И. Бюджетное регулирование в зарубежных странах (опыт, проблемы): Монография / С.И. Гусев, Ю.Г. Швецов. - Барнаул: Изд-во АлтГУ, 2001. - 76 с.

5. Клисторин В.И. Методология анализа налогово-бюджетной и региональной политики на субфедеральном уровне / Под ред. С.А. Суспицына. - Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2004. - 240 с.

6. Проблемы федерализма, местного самоуправления и территориального развития в России. Научные исследования, прикладные проекты. Библиография за 1990 - 1999 гг. / Сост. В.Н. Лексин, А.Н. Швецов. - М.: Эдиториал, 2000. - 584 с.

7. Региональная политика России: теоретические основы, задачи и методы реализации / Б.М. Штульберг, В.Г. Введенский. - М.: Гелиос, 2000. - 208 с.

8. Реформа местных финансов в Центральной и Восточной Европе. - 2-е изд. - М.: Финпол, 1995. - 96 с.

9. Токарева Т.А. Бюджетное регулирование - основа бюджетного планирования: Учеб. пособие. - Киев: УМКВО, 1988. - 78 с.

10. Экономическая деятельность местных и региональных органов власти: докл. координац. ком. по местным и регион. органам власти (CDLR): [Рус. версия]. - [Б. и.]: Изд-во Совета Европы, 1995. - 63 с.

11. Финансы и Кредит. 2009. N 47

12. Бюджетная система Российской Федерации: учебник для вузов. Изд. 4-е/ под ред. О. Врублевской, М. Романовского. СПб.: Питер. 2008. 576 с.

13. Миронова О. А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". М.: Омега-Л. 2008. 288 с.

14. Налоги и налогообложение. Изд. 6-е. / под ред. М. Романовского, О. Врублевской. СПб.: Питер. 2009. 528 с.

15. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. Изд. 6-е, доп. и перераб. М.: МЦЭФР. 2004. 576 с.

16. "Экономический анализ: теория и практика", 2009, N 5

Размещено на Allbest.ru