Планирование и анализ себестоимости продукции на предприятии (на примере завода Окиси Этилена ОАО "Нефтекамскнефтехим")

В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются:

- затраты по созданию страховых резервов: страхование средств транспорта, страхование имущества и т.п.;

- оплата работ по сертификации продукции;

- амортизация по нематериальным активам;

- отчисления в ремонтный фонд и другие виды затрат, не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат.

Когда в одном технологическом процессе производства одновременно получается несколько продуктов и один или несколько продуктов относятся к основным, остальные продукты рассматриваются как попутные. При калькулировании себестоимости продукции стоимость попутных продуктов исключается из общих затрат по технологическому производству, переделу или установке, а оставшаяся часть затрат относится на основную продукцию.

На статью «Коммерческие расходы» относятся затраты, связанные в основном с реализацией готовой продукции:

- расходы по таре и упаковке;

- расходы по доставке продукции на станцию отправления;

- содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию у потребителя в пределах установленного срока;

- расходы на научно-исследовательские работы и др.

Коммерческие расходы принимаются в размере 3-7% производственной себестоимости.

Общая формула полной себестоимости калькуляционной единицы продукции представляет [25, c. 215]:

Зп = [Зм + Зот + Зт + Зэ + Lп.з.п (1 + kд) (1 + kс) + Зс.о +

+ (Lп.з.п + Зс.о) (kц + kоз) + Зтпп + Збр + Зпр] (1 + kкр), (1.10)

где Зм - затраты на материалы и полуфабрикаты;

Зот - реализационная цена возвратных отходов;

Зт, Зэ - затраты на технологическое топливо и технологическую энергию;

Lп.з.п - основная заработная плата основных производственных рабочих по изготовлению продукции;

kд - коэффициент дополнительной заработной платы (12-20%);

kс - коэффициент отчислений на социальные нужды (26%);

Зс.о - расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования, при помощи которого изготовляется калькулируемая продукция;

Kц, kоз - коэффициент общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

Зтпп - расходы по подготовке и освоению новых конструкций;

Збр - расходы, связанные с браком;

Зпр - прочие производственные расходы;

kкр - коэффициент коммерческих расходов.

В зависимости от объекта калькулирования и применения методов нормирования затрат на производство в нефтехимической отрасли используют в основном нормативный попредельному методам калькулирования себестоимости продукции. При нормативном методе основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции является калькуляция нормативной себестоимости продукции. Здесь фактическая себестоимость продукции на счетах бухгалтерского учета определяется как сумма (разница) плановой себестоимости и отклонений. Отклонением от плана являются экономия и перерасход сырья, материалов, оплаты труда и тому подобных производственных затрат. Нормирование и контроль определяются на основании основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Нормирование расходов позволяет вскрыть причины перерасхода и резервы для экономии. Для решения этих задач необходимо вести систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов и оплаты труда и других производственных затрат в связи с изменением рыночных цен технологии производства, качества применяемых материалов и других факторов.

При попередельном методе аналитическое калькулирование затрат на производство может осуществляться по цехам и статьям расходов. Объектом калькулирования могут быть отдельные виды или группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки и так далее.

При калькулировании себестоимости группы продукции возникает проблема объективной оценки готовой продукции каждого вида. По одному из вариантов она может начисляться с помощью коэффициентов.

Таким образом, плановая себестоимость продукции постепенно нарастает по степени ее готовности к реализации. Различают технологическую, производственную и полную коммерческую себестоимость. Технологическая себестоимость изделия - часть его себестоимости, определяемая суммой затрат на осуществление технологических процессов изготовления продукции. Она включает все прямые затраты и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией технологического оборудования, при помощи которого изготовляется продукция. В производственную себестоимость также входят общепроизводственные расходы, потери от брака, расходы по освоению и подготовке производства. Полная себестоимость включает производственную себестоимость и коммерческие расходы. Планирование затрат на предприятии нефтехимической отрасли можно нормативным или попередельным методами калькулирования себестоимости, каждый из которых носит дискуссионный характер.

Раскрыв основы планирования и анализа себестоимости продукции, исследовав сущность и классификацию затрат, особенности планирования калькуляционных статей расходов, далее следует выполнить анализ себестоимости продукции на примере завода Окись этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим».

2. Анализ себестоимости продукции на примере завода Окиси этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим»

2.1 Общая характеристика хозяйственной деятельности завода Окиси этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим»

ОАО «Нефтекамскнефтехим» (НКНХ) - динамично развивающееся, высокотехнологичное нефтехимическое предприятие, входит в группу компаний «ТАИФ». 18 августа 1993 года ОАО зарегистрировано Министерством финансов Республики Татарстан и внесено в реестр акционерных Обществ, создаваемых на территории Республики Татарстан. Перерегистрировано межрайонной инспекцией №20 МНС РФ по РТ 5 ноября 2002 года и внесено в Единый Государственный Реестр.

Основу товарной номенклатуры составляют:

мономеры, являющиеся исходным сырьем для производства каучуков;

синтетические каучуки общего и специального назначения;

пластики: полистирол, полипропилен;

другая нефтехимическая продукция и т.п.

Продукция компании экспортируется более чем в 50 стран Европы, Америки, Юго-Восточной Азии. Доля экспорта в общем объеме продукции составляет около 55%.

В настоящее время производственный комплекс включает в себя 11 заводов основного производства. Одним из ведущих заводов является - завод по производству окиси этилена, этиленгликоля, диэтиленгликоля, триэтиленгликоля и др.

Область применения основных видов продукции:

- окись этилена - для производства моно-, ди-, триэтиленгликолей, полиэтиленгликолей, эфиров этиленгликолей, алканоламинов, неионогенных поверхностно-активных веществ и простых полиэфиров;

- этиленгликоль - для производства синтетических волокон, синтетических пленок, смол, растворителей, низкозамерзающих и гидравлических жидкостей, полиуретановых эластомеров;

- диэтиленгликоль - в промышленности органического синтеза;

- триэтиленгликоль - для производства олигоэфиракрилов, пластификаторов, полиэфиракрилатов.

Управление заводом осуществляется в соответствии со структурной схемой управления и штатным расписанием завода, утвержденными генеральным директором ОАО «Нефтекамскнефтехим» (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Структурная схема управления заводом Окись этилена

Производственная деятельность осуществляется службой Главного инженера, которому подчиняется производственно-технический отдел, бюро охраны труда и техники безопасности, служба главного механика, служба главного энергетика и служба главного метролога. Экономическая деятельность осуществляется силами планово-экономического отдела, бюро организации труда и заработной платы и бухгалтерии. В структуре представлены пять основных технологических цехов, три вспомогательных цеха и цех отгрузки готовой продукции. Планово-экономический отдел завода Окиси этилена является функциональным структурным подразделением завода.

Планово-экономический отдел завода возглавляется начальником отдела. Начальник планово-экономического отдела непосредственно подчиняется директору завода - методически начальнику отдела экономического планирования и прогнозирования ОАО «НКНХ».

Руководство ОАО «НКНХ», в частности завода Окиси этилена, и в будущем намерено идти намеченным курсом, реализуя стратегические планы, укрепляя свой международный статус, увеличивая акционерный капитал и строго соблюдая интересы акционеров. Главная цель завода - производство качественной и конкурентоспособной продукции при минимальных затратах на производство. Реализация политики в области качества является обязанностью каждого работника завода.

На заводе Окиси Этилена основным поставщиком информационных ресурсов является корпоративная компьютерная сеть. Посредством ее абоненты сети получают и передают большую часть служебной информации. В Планово-экономическом отделе абонентами сети являются автоматизированное рабочее место (АРМ) начальника отдела и АРМ отдела, остальные компьютеры отдела объединены в локальную сеть, позволяющую обмениваться документами, редактировать документы, в соседнем компьютере не мешая работать другому пользователю печатать документы на одном принтере с любого из компьютеров.

За последние годы на заводе Окиси этилена сделано много работы по автоматизации хозяйственного учета и создания автоматизированной системы оперативного диспетчерского учета (АСОДУ). Для этого в подразделениях произведена замена приборного парка, установлены АРМ для обработки данных хозяйственного учета, которые затем поступают на сервер базы данных, где проходят окончательную обработку и в виде различных таблиц и графиков предоставляется различным пользователям по сети. Система, состоящая из датчиков, контроллеров, АРМ хозяйственного учета, сервера базы данных и АРМ пользователей и является в целом АСОДУ завода Окиси этилена. Уже несколько лет на заводе окиси Этилена ведется работа с автоматизированной системой управления предприятием SAP R/3.

Деятельность завода Окиси этилена и в целом ОАО «Нефтекамскнефтехим» в 2009 году осуществлялась в условиях существенного увеличения тарифов на сырье и энергоносители, нестабильности цен на нефтехимическую продукцию за рубежом, однако стоит отметить, что профессиональная работа менеджмента и коллектива, своевременно предпринимаемые меры позволили сохранить экономическую стабильность и рентабельность производства, уверенное продвижение на внутреннем и внешнем рынках, добиться дальнейшего увеличения производственных и экономических показателей. Согласно отчетным данным за 2008-2009 годов рассмотрим основные технико-экономические показатели завода Окиси этилена (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Технико-экономические показатели завода Окиси этилена

Показатели	Ед. изм	Фактически 2008 г.	2009 год	Абсолютное отклонение, (+;-)	Относительное отклонение, %
			план	факт	2009 г. от 2008 г	2009 г. от плана	2009 г. к 2008 г	2009 г. к плану
Выпуск продукции	млн. руб.	6687,2	7658,2	8152,2	1465,0	494,0	21,91	6,45
Товарная продукция	млн. руб.	4268,4	4980,2	5277,4	1009,0	297,2	23,64	5,97
Себестоимость товарной продукции, в том числе удельный вес:	млн. руб.	2438,3	2988,1	3357,6	919,3	369,5	37,70	12,37
-сырье и материалы - энергоресурсы тех. - оплата труда с СВ - амортизация - прочие расходы	% % % % %	66,25 20,39 5,24 1,89 6,23	70,05 17,02 5,96 1,65 5,32	72,12 16,63 4,53 1,10 5,62	5,87 -3,76 -0,71 -0,79 -0,61	2,07 -0,39 -1,43 -0,55 0,30	х х х х х	х х х х х
Затраты на 1 рубль товарной продукции	коп.	57,12	60,0	63,62	6,50	3,62	11,38	6,03
Прибыль от продажи продукции	млн. руб.	1830,1	1992,1	1919,8	89,7	-72,3	4,90	-3,63
Рентабельность продукции	%	75,05	66,67	57,18	-17,87	-9,49	-23,81	-14,23
Рентабельность продаж	%	42,88	40,0	36,38	-6,50	-3,62	-15,16	-9,05
Численность работников, всего:	чел.	1009	976	976	-33	-	-3,27	-
Средняя заработная плата	руб.	12275	16000	15073	2798	-927	22,79	-5,79
Производительность труда на 1-го работника	тыс. руб.	4230,3	5102,7	5407,2	1176,9	304,5	27,82	5,97

Как видно из таблицы 2.1, в 2009 году по сравнению с 2008 годом выпуск производства продукции возрос на 1465 млн. рублей или на 21,91%, по сравнению с планом - на 494,0 млн. рублей или на 6,45%. При этом, рост товарной продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом планировался в сумме 711,8 млн. рублей или на 16,68%: (4980,2 - 4268,4) = 711,8 млн. рублей, (711,8 / 4268,4) х 100 = 16,68%,

Фактически увеличение суммы товарной продукции составило 1009,0 млн. рублей или 23,64%, что больше на 297,2 млн. рублей или 5,97%. Удельный вес товарной продукции в сумме выпуска продукции в 2009 году увеличился на 0,91%: [(5277,4 / 8152,2) - (4268,4 / 6687,2)] х 100 = 0,91%. Однако по сравнению с плановым показателем наблюдается снижение удельного веса товарной продукции в общей сумме выпуска продукции на 0,29%: [(5277,4 / 8152,2) - (4980,2 / 7658,2)] х 100 = -0,29%.

Так как переменные затраты увеличиваются пропорционально объему производства (на заводе Окись этилена переменные затраты составляют более 88%), то увеличение выпуска продукции, в том числе и товарной продукции способствовало росту затрат на производство по сравнению прошлым периодом на 919,3 млн. рублей или на 37,70%, по сравнению с планов - на 12,37%,

Однако опережение темпов роста себестоимости продукции над темпами роста товарной продукции по сравнению с прошлым годом на 14,06% (37,70% - 23,64%) и по сравнению с планом на 6,40% (12,37% - 5,97%) оказало негативное влияние на рост прибыли от продаж, в результате чего она снизилась. Так, если по плану на 2009 год было намечено увеличение прибыли от продаж на 162,0 млн. рублей (1992,1 - 1830,1), то фактически же увеличение составило 89,7 млн. рублей, то есть план по получению прибыли от продаж не выполнен на 72,3 млн. рублей или на 3,63%.

На рисунке 2.2 представлена динамика товарной продукции, себестоимости продукции прибыли от продаж продукции завода Окись этилена за 2008-2009 годы.

За рассматриваемый период наблюдается рост затрат на один рубль товарной продукции: по сравнению с 2008 годом на 6,50 коп., по сравнению с планом - на 3,62 коп, что вызвало снижение показателей рентабельности. Так, рентабельность продукции уменьшилась по сравнению с прошлым периодом на 17,87%, по сравнению с планом - на 9,49%; рентабельность продаж уменьшилась соответственно на 6,50% и на 3,62%. Приведенные данные свидетельствуют о прямом влиянии изменения себестоимости продукции на прибыль предприятия: снижение затрат способствует росту прибыли и, наоборот, увеличение затрат вызывает снижение прибыли и. соответственно, эффективности деятельности предприятия.



Рисунок 2.2 - динамика товарной продукции, себестоимости продукции прибыли от продаж завода Окись этилена за 2008-2009 годы

Предприятием на 2009 год запланировано увеличение удельного веса материальных затрат на 3,80% (70,05% - 66,25%), фактически же их увеличение составило 5,87%, что выше на 2,07%. В то же время, предусматривалось снижение энергоресурсов на технологические цели на 3,37% (17,02 - 20,39), фактически экономия затрат составила 0,39%. Значительная экономия затрат (1,43%) произошло по заработной плате работников предприятия, а также по амортизационным отчислениям (на 0,55%). Хотя по прочим затратам отмечаемся их перерасход на 0,30% по сравнению с плановым показателем. На рисунке 2.3 представлена структура затрат по заводу Окись этилена.

Как видно, основная доля затрат приходится на материальные ресурсы, значительную часть занимают энергоресурсы.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом отмечается снижение количества работающих на 33 человека. В то же время, с целью социальной защиты работников предприятия наблюдается за анализируемый период рост заработной платы на 2798 рублей или на 22,79%, что является положительной тенденцией. Хотя на плановый период предусматривалось увеличение заработной платы, в среднем, на 3725 рублей, то есть экономия фонда оплаты труда составило 927 рублей на одного работника, в целом на 10,9 млн. рублей: 927 руб. х 976 чел. х 12 мес-в = 10,9 млн. рублей.

Рисунок 2.3 - Структура затрат по заводу Окись этилена

Стимулирование работников оказало позитивное влияние на рост производительности труда, которая возросла на 1176,9 тыс. рублей или на 27,82%. Опережение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы, также оказали положительное влияние на экономию фонда оплаты труда.

Таким образом, опережение темпов увеличения себестоимости продукции над темпами увеличения товарной продукции дало отрицательные результаты в 2009 году, что способствовало увеличению затрат на один рубль товарной продукции в результате перерасхода материальных ресурсов. А это, в свою очередь привело к снижению прибыли и показателей рентабельности. При этом рост производительности труда и стимулирование работников предприятия являются основанием увеличения выпуска продукции и соответственно, товарной продукции. Следовательно, снижение себестоимости продукции является постоянно действующим фактором роста эффективности производства, поэтому в следующем параграфе следует провести анализ эффективности управления себестоимостью отдельных видов продукции.

2.2 Анализ эффективности управления себестоимостью отдельных видов продукции завода Окиси этилена

Одним из методов планирования себестоимости продукции в системе бюджетирования является расчетно-аналитический метод планирования, то есть на основе анализа достигнутой величины показателя, принимаемого за базовый, и индексов изменения его в плановом периоде рассчитывается плановая величина этого показателя. В целях планирования себестоимости продукции анализ необходимо начинать с изучения состава и структуры затрат на производство продукции, сложившиеся за 2008-2009 годы (таблица 2.2). Для этого следует сопоставить фактические данные с данными прошлого периода и плановыми показателями:

± ?З = З1 - З₀, (2.1)

где З0 - затраты базисного периода;

З1 - затраты отчетного периода;

?З - изменение затрат.

На примере рассмотрим статью вспомогательные расходы:

± ?З = 3285 - 3141 = 144 тыс. руб.;

± ?З = 3285 - 3441 = -156 тыс. рублей.

Разница между фактической и плановой суммой затрат представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Абсолютные значения не дают объективную оценку выполнения плана и динамики издержек производства.

При увеличении объема товарной продукции увеличивается сумма затрат на производства, и, наоборот, уменьшение товарной продукции, как правило, ведет к снижению суммы указанных затрат. Он показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень затрат на производство нефтехимической продукции по отношению к базисному (плановому и фактическому за прошлый период)

Уровень каждого показателя (Уi) относительно общей суммы затрат определяется по формуле:

Зi

Уi = - х 100, (2.2)

?З

где Зi - уровень статьи затрат;

?З - общая сумма затрат.

На примере рассмотрим статью вспомогательные расходы:

Уi2008 = 3141 / 113996 х 100 = 2,75%

Уiплан = 3441 / 124754 х 100 = 2,76%

Уi2009 = 3285 / 125617 х 100 = 2,62%.

Расчет ведется по каждой статье затрат.

В таблице 2.2 представлен анализ динамики и структур себестоимости производства сжатого воздуха за 2008-2009 годы.

Из таблицы 2.2, видно, себестоимость сжатого воздуха в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 11621 тыс. рублей или 10,19% (11621 / 113996 х 100), в том числе переменная часть себестоимости возросла на 9911 тыс. рублей или 10,71% (9911 / 92575 х 100) и постоянная часть - на 1710 тыс. рублей или 7,98% (1710 / 21421 х 100). За этот период наблюдается рост расходов по всем статьям затрат и снижение объема производства сжатого воздуха, что говорит о перерасходе материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Таблица 2.2 - Анализ состава и структуры себестоимости производства сжатого воздуха

Статья издержек	Значение, тыс. рублей	Абсолютное отклонение, +-	Структура, %
	факт за 2008 год	2009 год
		план	факт	2009 г. от 2008 г.	2009 г. от плана.	2008 год	план 2009 год	факт 2009 год
Вспомогательные материалы	3141	3441	3285	144	-156	2,75	2,76	2,62
Энергозатраты	88401	97233	97646	9245	413	77,55	77,94	77,73
Заработная плата с отчислениями	1033	1193	1555	522	362	0,91	0,96	1,24
Цеховые расходы	11927	11154	12473	546	1319	10,46	8,94	9,93
Общезаводские расходы	6246	7778	7141	895	-637	5,48	6,23	5,69
Заводская себестоимость	110748	120799	122110	11362	1311	97,15	96,83	97,21
Общекомбинатовские расходы	3194	3897	3458	264	-439	2,80	3,12	2,75
Внепроизводственные расходы	54	58	49	-5	-9	0,05	0,05	0,04
Полная себестоимость	113996	124754	125617	11621	863	100	100	100
Переменные затраты	92575	101867	102486	9911	619	81,21	81,65	81,59
Постоянные затраты	21421	22887	23131	1710	244	18,79	18,35	18,41
Объем производства, тыс. м3	328826	300000	316666	-12160	16666	-	-	-

По сравнению с планом на 2009 год увеличение себестоимости продукции составило на 863 тыс. рублей или на 0,69% (863 / 124754 х 100), в том числе переменных затрат на 619 тыс. рублей или на 0,61% (619 / 101867 х 100) и постоянных затрат - на 244 тыс. рублей или на 1,07% (244 / 22887 х 100). При этом план объема производства сжатого воздуха перевыполнен на 16666 т. м³ или на 5,56%.

Однако перевыполнение объема производства опережает увеличение затрат на 4,87% (5,56% - 0,69%), что свидетельствует об оптимизации расходов, в частности по вспомогательным материальным затратам на 156 тыс. рублей, общезаводским расходам на - 637 тыс. рублей и общекомбинатовским расходам - на 439 тыс. рублей.

В структуре себестоимости продукции основная доля приходится на энергозатраты, которая по сравнению с 2008 годом увеличилась на 0,18% (77,73 - 77,55), а по сравнению с планом уменьшилась - на 0,21% (77,73 - 77,94). За анализируемый период стремительными темпами растет доля оплаты труда работников. Так, если планом на 2009 год предусмотрено увеличение доли оплаты труда на 0,05%, фактически же рост составил 0,33% (от 0,91% до 1,24%). На долю вспомогательных материалов, которая имеет тенденцию к сокращению, приходится лишь 2,62% затрат. На 2009 год планом предусмотрено сокращение цеховых затрат на 1,52% (8,94 - 10,46), фактически исполнено лишь на 0,53% (9,93 - 10,46), что является резервом сокращения затрат. Значительных структурных сдвигов в себестоимости сжатого воздуха за 2008-2009 годы не наблюдается.

Приведенные данные свидетельствуют о сокращении энергоемкости, материалоемкости и увеличении трудоемкости рабочих. При планировании себестоимости продукции сжатого воздуха резервами снижения затрат являются оплата труда работников и цеховые расходы. На рисунке 2.4. представлена структура затрат на производство сжатого воздуха.

Рисунок 2.4 - Структура затрат на производство сжатого воздуха

Аналогично в таблице 2.3 рассмотрим динамику и структуру затрат на производство азота газообразного.

Таблица 2.3 - Анализ состава и структуры себестоимости производства азота газообразного

Статья издержек	Значение, тыс. рублей	Абсолютное отклонение, +-	Структура, %
	факт за 2008 год	2009 год
		план	факт	2009 г. от 2008 г.	2009 г. от плана.	2008 год	план 2009 год	факт 2009 год
Вспомогательные материалы	2435	5196	1873	-562	-3323	1,55	2,75	0,94
Энергозатраты	82257	104250	116577	34320	12327	52,25	55,22	58,34
Заработная плата с отчислениями	4503	6698	5478	975	-1220	2,86	3,55	2,74
Цеховые расходы	41381	38673	43566	2185	4893	26,28	20,49	21,80
Общезаводские расходы	19980	25135	24991	5011	-144	12,69	13,31	12,51
Заводская себестоимость	150556	179952	192485	41929	12533	95,63	95,32	96,33
Общекомбинатовские расходы	6762	8705	7237	475	-1468	4,30	4,61	3,62
Внепроизводственные расходы	115	130	97	-18	-33	0,07	0,07	0,05
Полная себестоимость	157433	188787	199819	42386	11032	100	100	100
Переменные затраты	89195	116144	123928	44733	7784	56,66	61,52	62,02
Постоянные затраты	68238	72643	75891	7653	3248	43,34	38,48	37,98
Объем производства, тыс. м3	210998	200000	233729	22731	33729	-	-	-

Как видно из таблицы 2.3, планом на 2009 год предусмотрено снижение объема производства продукции на 10998 тыс. м3 (200000 - 210998) или на 5,21%, фактически план перевыполнен на 33729 тыс. м3 или на 16,86%, по сравнению с прошлым периодов рост производства продукции составил 22731 тыс. м3 или 10,77%.

В то же время планом намечено увеличение себестоимости на 31354 тыс. рублей или на 19,92%. Однако согласно отчетам, увеличение себестоимости составило 42386 тыс. рублей или 26,92%, по сравнению с планом на 11032 тыс. рублей или 5,84%. Увеличение объема производства на 19,92%, а себестоимости на 26,92% говорит о перерасходе средств по сравнению с 2008 годом.

За рассматриваемый период запланировано увеличение доли переменных расходов на 4,86% (61,52 - 56,66) и соответственное снижение постоянных расходов. Фактически доля переменных затрат возросла на 5,36%, а постоянные соответственно снизились. Основная доля в структуре затрат приходится на энергоресурсы, более 55%. На планируемый период рассмотрено увеличение доли энергозатрат на 2,97%, фактически их доля возросла на 6,09%, то есть больше чем по плану на 3,12%. Удельный вес затрат по сравнению с планом выше по цеховым расходам на 1,31%, что является резервом снижения себестоимости продукции. По остальным видам затрат отмечается снижение их доли. Приведенные данные свидетельствуют о снижении материалоемкости, трудоемкости и повышении энергоемкости продукции. На рисунке 2.5. представлена структура затрат на производство азота газообразного.

Рисунок 2.5 - Структура затрат на производство азота газообразного

Анализ динамики и структуры себестоимости сжатого воздуха и азота газообразного свидетельствует о том, что продукция завода Окись этилена является энергоемкой, так как расходы на энергоресурсы в отчетном году составляют по производству сжатого воздуха 77,73%, по производству азота газообразного - 58,34%. Материалоемкость и трудоемкость производства на данном предприятии довольно низкая, о чем свидетельствует низкая доля вспомогательных материалов и оплаты труда. Этому способствует развитие техники и совершенствование организации производства труда на заводе Окись этилена.

Затраты на 1 рубль объема продукции занимают в настоящее время одно из центральных мест среди показателей себестоимости промышленной продукции. Этот показатель является универсальным, обобщающим показателем себестоимости продукции. Поэтому в ходе анализа себестоимости продукции завода Окись этилена следует рассмотреть в таблице 2.5 динамику изменения данного показателя, используя формулу (1.1).

Таблица 2.5 - Динамика затрат на 1 рубль продукции Окись этилена

Показатели	план 2008 год	2009 год	Абсолютное изменение, +-
		план	факт	2009 г. от 2009 г.	2009 г. от плана
Сжатый воздух
Выработка продукции, тыс. м3	328826	300000	316666	-12160	16666
Затраты на производство, тыс. руб.	110748	120799	122110	11362	1311
Затраты на ед. продукции, коп	33,68	40,27	38,56	4,88	-1,71
Товарная продукция, тонн	20680	20500	19200	-1480	-1300
Затраты товарной продукции, тыс. руб.	10543	12210	11287	744	-923
Себестоимость ТП, коп.	50,98	59,56	58,79	7,81	-0,77
Товарная продукция, тыс. руб.	14720	18315	18330	3610	15
Стоимость ТП, коп	71,18	89,34	95,47	24,29	6,13
Затраты на 1 рубль товарной продукции, коп	71,62	66,67	61,58	-10,04	-5,09
Азот газообразный
Выработка продукции, тыс. м3	210998	200000	233729	22731	33729
Затраты на производство, тыс. руб.	150556	179952	192485	41929	12533
Затраты на ед. продукции, коп	71,35	89,98	82,35	11,0	-7,63
Товарная продукция. тонн	20847	20500	18205	-2642	-2295
Затраты товарной продукции, тыс. руб.	22445	27281	23739	1294	-3542
Себестоимость ТП, коп.	107,67	133,08	130,40	22,73	-2,68
Товарная продукция, тыс. руб.	36367	43650	46574	10207	2924
Стоимость ТП, коп	174,45	212,93	255,83	81,38	42,90
Затраты на 1 рубль товарной продукции, коп	61,72	62,50	50,97	-10,75	-11,53

Сжатый воздух. На 2009 год планом предусмотрено увеличение затрат на единицу выработанной продукции на 6,59 коп. (40,27 - 33,68), фактически затраты на единицу продукции увеличились на 4,88 коп. Следовательно, экономия активов по сравнению с планом составила 1,71 коп. на единицу продукции или в целом 5415 тыс. рублей: -1,71 коп. х 316666 тыс. м3 = -5415 тыс. рублей.

Положительным фактом является снижение затрат на 1 рубль товарной продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 10,04 коп. и по сравнению с планом на 5,09 коп. Это способствовало экономии активов по сравнению с 2008 годом составила 31793 тыс. рублей (-10,04 х 316666 / 100), по сравнению с планом на 16118 тыс. рублей. (-5,09 х 316666 / 100). Следовательно, в 2009 году значительно повысилась эффективность производства сжатого воздуха

Азот газообразный. На 2009 год планом предусмотрено увеличение затрат на единицу выработанной продукции на 18,63 коп. (89,98 - 71,35), фактически затраты на единицу продукции по сравнению с прошлым периодом увеличились на 11,00 коп, а по сравнению с предусмотренным планом снизились на 7,63 коп на единицу продукции. В результате, экономия активов составила в целом в сумме 17834 тыс. рублей: -7,63 коп. х 233729 тыс. м3 = -17834 тыс. рублей. Позитивной тенденцией является снижение затрат на 1 рубль товарной продукции (азота газообразного) в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 10,75 коп. и по сравнению с планом на 11,53 коп. В результате этого экономии активов по сравнению с 2008 годом составила 25126 тыс. рублей (-10,75 х 233729 / 100), по сравнению с планом на 26949 тыс. рублей. (-11,53 х 233729 / 100). Следовательно, в 2009 году также значительно повысилась эффективность производства азота газообразного. Таким образом, за рассматриваемый период наблюдается значительный скачок отпускных цен на товарную продукцию. Снижение затрат на единицу товарной продукции и увеличение отпускных цен подтверждает о повышении эффективности производственной и коммерческой деятельности Окиси этилена. Следовательно, маркетинговому отделу необходимо разработать мероприятия по расширению рынков сбыта продукции.

Таблица 2.6 - Факторный анализ затрат на 1 рубль товарной продукции (сжатого воздуха)

Показатель	Алгоритм расчета	Сумма
		2009 г.по сравнению с 2008 г.	2009 г. по сравнению с планом
1. Себестоимость продукции за прошлый год, тыс. рублей	Кп х Сп 20680 х 50,98; 20500 х 59,56	10543	12210
2. фактическая ТП, тыс. руб.
а) по себестоимости прошлого года и плана, тыс. руб.	Кф х Сп 19200 х 50,98 19200 х 59,56	9788	11436
б) себестоимости отчетного года, тыс. руб.	Кф х Сф 19200 х 58,79	11287	11287
3. Стоимость ТП за прошлый год и по плану, тыс. руб.	Кп х Цп 20680 х 71,18 20500 х 89,34	14720	18315
4. Стоимость ТП отчетного года:
а) по ценам прошлого года и по плану, тыс. руб.	Кф х Цп 19200 х 71,18 19200 х 89,34	13667	17153
б) в ценах отчетного года, тыс. руб.	Кф х Цф 19200 х 95,47	18330	18330
5. Затраты на рубль продукции за прошлый год и по плану коп.	Кп х Сп / Кп х Цп 10543 / 14720; 12210 / 18315	71,62	66,67
6. Затраты на 1 руб. ТП, коп.
а) по себестоимости и ценах прошлого года и по плану	КфСп / КфЦп 9788 / 13667; 11436 / 17153	71,62	66,67
б) по себестоимости отчетного года и в ценах прошлого года и по плану, коп.	КфСф / КфЦп 11287 / 13667; 11287 / 17153	82,59	65,80
в) фактически в ценах отчетного года	КфСф / КфЦф 11287 / 18330; 11287 / 18330	61,58	61,58
Обозначения в алгоритме расчета: Кп, Кф - количество производства продукции прошлого года и по плану и фактически; Сп, Сф - себестоимость единицы продукции прошлого года и по плану и фактически; Цп, Цф - цена единицы продукции прошлого года и по плану и фактически.

Как видно из расчетов, приведенных в таблице 2.6, затраты на рубль выработанного сжатого воздуха в 2009 году ниже по сравнению с 2008 годом на 10,04 коп, в том числе на 21,01 коп (61,58 - 82,59) за счет роста цен на продукцию. Рост себестоимости сжатого воздуха способствовало повышению затрат на рубль товарной продукции на 10,97 коп (82,59 - 71,62). В 2009 году по сравнению с планом затраты на рубль товарной продукции уменьшились на 5,09 коп, в том числе на 4,22 коп (65,80 - 61,58) в результате увеличения цен. Сокращение себестоимости вызвало снижение затрат на рубль товарной продукции на 0,87 коп (65,80 - 66,67).

Таблица 2.7 - Факторный анализа затрат на 1 рубль товарной продукции (азота газообразного)

Показатель	Алгоритм расчета	Сумма
		2009 г.по сравнению с 2008 г.	2009 г. по сравнению с планом
1. Себестоимость продукции за прошлый год, тыс. рублей	Кп х Сп 20847 х 107,67; 20500 х 133,08	22445	27281
2. фактическая ТП, тыс. руб.
а) по себестоимости прошлого года и плана, тыс. руб.	Кф х Сп 18205 х 107,67 18205 х 133,08	19601	24227
б) себестоимости отчетного года, тыс. руб.	Кф х Сф 18205 х 130,40	23739	23739
3. Стоимость ТП за прошлый год и по плану, тыс. руб.	Кп х Цп 20847 х 174,45 20500 х 212,93	36367	43650
4. Стоимость ТП отчетного года:
а) по ценам прошлого года и по плану, тыс. руб.	Кф х Цп 18205 х 174,45 18205 х 212,93	31759	38764
б) в ценах отчетного года, тыс. руб.	Кф х Цф 18205 х 255,83	46574	46574
5. Затраты на рубль продукции за прошлый год и по плану коп.	Кп х Сп / Кп х Цп 22445 / 36367; 27281 / 43650	61,72	62,50
6. Затраты на 1 руб. ТП, коп.
а) по себестоимости и ценах прошлого года и по плану	КфСп / КфЦп 19601 / 31759; 24227 / 38764	61,72	62,50
б) по себестоимости отчетного года и в ценах прошлого года и по плану, коп.	КфСф / КфЦп 23739 / 31759; 23739 / 38764	74,75	61,24
в) фактически в ценах отчетного года	КфСф / КфЦф 23739 / 46574; 23739 / 46574	50,97	50,97

Как видно из расчетов, затраты на рубль выработки азота газообразного в 2009 году по сравнению с 2008 годом ниже на 10,75 коп. Рост себестоимости увеличил затраты на рубль товарной продукции на 13,03 коп (74,75 - 61,72). Рост цен способствовало снижению затрат на рубль товарной продукции на 23,78 коп (50,97 - 74,75). В 2009 году затраты на рубль товарной продукции (азота газообразного) по сравнению с планом уменьшились на 11,53 коп в результате увеличения цен на 10,27 коп (50,97 - 61,24) и на 1,26 коп (61,24 - 62,50) в связи со снижением себестоимости продукции.

Таким образом, в 2009 году по сравнению с прошлым отчетным периодом и по сравнению с планом произошло абсолютное увеличение себестоимости производства сжатого воздуха (при снижении его объема производства) и азота газообразного (при увеличении его объема производства). Так как энергоресурсы занимают основную долю всех расходов, то их изменение оказало значительное влияние на себестоимость произведенной продукции. Позитивным фактом в 2009 году по сравнению с 2008 годом и планом на 2009 год является снижение затрат на один рубль товарной продукции, при этом благоприятное влияние оказал рост отпускных цен на нефтехимическую продукцию. Хотя негативной тенденцией остается увеличение себестоимости товарной продукции по сравнению с 2008 годом. В отчетном периоде доля постоянных затрат по производству продукции уменьшилась и соответственно, возросла доля переменных затрат. Изменение постоянных и переменных затрат оказывает прямое влияние на величину прибыли. Поэтому в следующем параграфе рассмотрим факторы влияния переменных и постоянных издержек производства на прибыль, то есть проведем маржинальный анализ.

2.3 Анализ переменных и постоянных издержек производства и их влияние на финансовые результаты

Большую роль в обосновании управленческих решений играет маржинальный анализ, методика которой базируется на изучении соотношений между тремя группами важнейших экономических показателей: себестоимостью, объемом и прибылью. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности.

Маржинальный доход - это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия, или разница между выручкой от продаж и переменными затратами на ее производство, то есть:

МД = П + Н, (2.3)

или

МД = В-А, (2.4)

где П - прибыль;

Н - постоянные затраты предприятия;

А - переменные затраты;

В - выручка от продаж.

Сумму маржинального дохода можно представить в виде произведения количества проданной продукции и ставки маржинального дохода на единицу продукции:

П = VРП х ДС - Н, (2.5)

ДС = Ц - А, (2.6)

П = VРП (Цi - bi) - Н, (2.7)

где VРП - количество проданной продукции;

ДС - ставка маржинального дохода на единицу продукции;

Ц - цена реализации;

bi - переменные затраты на единицу продукции.

Относительный доход - это маржинальный доход, выраженный в процентах по отношению к выручке от продаж.

Все формулы используются для анализа переменных и постоянных затрат и влияния их на прибыль, как представлено в таблице 2.8.

Из таблицы 2.8 следует, что за анализируемый период в процессе выработки воздуха сжатого увеличились переменные и постоянные затраты, а в ходе выработки азота газообразного переменные затраты сократились, но значительно возросли постоянные затраты.

Таблица 2.8 - Анализ переменных и постоянных затрат товарной продукции Завода Окись этилена

Показатели	Сжатый воздух	Азот газообразный
	факт 2008 год	2009 год	факт 2008 год	2009 год
		план	факт		план	факт
Выработка, тыс. м3	20680	20500	19200	20847	20500	18205
Средняя цена единицы продукции, коп.	71,18	89,34	95,47	174,45	212,93	255,83
Выручка, тыс. руб.	14720	18315	18330	36367	43650	46574
Себестоимость единицы продукции, коп.	50,98	59,56	58,79	107,67	133,08	130,40
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	10543	12210	11287	22445	27281	23739
Переменные затраты единицы продукции, коп.	41,40	48,63	47,96	61,00	81,87	80,87
Постоянные затраты, тыс. руб.	1981	2240	2078	9728	10498	9016
Прибыль от реализации, тыс. руб.	4177	6105	7043	13922	16369	22835
Маржинальный доход, тыс. руб.	6158	8345	9121	23650	26867	31851
Относительный доход, %	41,83	45,56	49,76	65,03	61,55	68,39
Порог рентабельности, тыс. руб.	4736	4917	4176	14959	17056	13183
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	9984	13398	14154	21408	26594	33391
Запас финансовой прочности, в процентах	67,83	73,15	77,22	58,87	60,93	71,69

Алгоритм расчета.

Средняя цена единицы продукции, выручка (товарной продукции), себестоимость единицы продукции рассчитаны и представлены в таблице 2.5.

Используя удельный вес постоянных затрат, которые представлены в таблицах 2.2 и 2.3, можно рассчитать сумму постоянных расходов по товарной продукции. Для этого следует удельный вес постоянных расходов умножить на затраты товарной продукции (таблица 2.5). Рассмотрим на примере сжатого воздуха:

за 2008 год: 18,79% х 10543 / 100 = 1981 тыс. рублей;

по плану: 18,35% х 12210 / 100 = 2240 тыс. рублей;

за 2009 год: 18,41% х 11287 / 100 = 2078 тыс. рублей.

Дальше определяются переменные затраты на единицу продукции. Для этого следует из себестоимости товарной продукции вычесть сумму постоянных расходов и разделить на объем товарной продукции. Рассмотрим на примере сжатого воздуха:

за 2008 год: (10543 - 1981) / 20680 = 41,40 коп;

по плану: (12210 - 2240) / 20500 = 48,63 коп;

за 2009 год: (11287 - 2078) / 19200 = 47,96 коп.

Если из выручки вычесть себестоимость товарной продукции, то получим прибыль от продаж.

Маржинальный доход определим по формуле 2.3 на примере сжатого воздуха:

за 2008 год: 1981 + 4177 = 6158 тыс. рублей;

по плану: 2240 + 6105 = 8345 тыс. рублей;

за 2009 год: 2078 + 7043 = 9121 тыс. рублей.

Относительный доход рассчитывается как отношение маржинального дохода к выручке от продаж.

за 2008 год: 6158 / 14720 = 41,83%;

по плану: 8345 / 18315 = 45,56%;

за 2009 год: 9121 / 18330 = 49,76%.

Порог рентабельности представляет отношение суммы постоянных затрат и относительного дохода:

за 2008 год: 1981 / 41,83 х 100 = 4736 тыс. рублей;

по плану: 2240 / 45,56 х 100 = 4917 тыс. рублей;

за 2009 год: 2078 / 49,76 х 100 = 4176 тыс. рублей.

Запас финансовой прочности рассматривается как разница между выручкой и порогом рентабельности:

за 2008 год: 14720 - 4736 = 9984 тыс. рублей;

по плану: 18315 - 4917 = 13398 тыс. рублей;

за 2009 год: 18330 - 4176 = 14154 тыс. рублей.

Запас финансовой прочности в процентах представляет отношение запаса финансовой прочности в денежном выражении к выручке от продаж:

за 2008 год: 9984 / 14720 х 100 = 67,83%;

по плану: 13398 / 18315 х 100 = 73,15%;

за 2009 год: 14154 / 18330 х 100 = 77,22%.

Аналогично все представленные показатели маржинального анализа рассчитываются по азоту газообразному.

Как видно из таблицы 2.8, за 2008-2009 годы сумма маржинального дохода по выработке нефтехимической продукции имеет тенденцию к увеличению, в основном за счет увеличения прибыли. Положительно оценивается снижение порога рентабельности как по выработке сжатого воздуха, так и по выработке азота газообразного, так как сокращение порога рентабельности дает возможность увеличить запас финансовой прочности. Так, запас финансовой прочности по выработке сжатого воздуха в 2009 году возрос на 9,39% (77,33 - 67,83), по отношению к плану - на 4,07% (77,22 - 73,15) и остается довольно высокой. По выработке азота газообразного также наблюдается рост запаса финансовой прочности в отчетном периоде на 12,82%, по отношению к плану - на 10,76%.

Рассмотрим влияние постоянных и переменных затрат на изменение суммы прибыли, полученной от продажи химической продукции (табл. 2.8).

Таблица 2.8 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости нефтехимической продукции за 2008-2009 годы

Вид продукции	Объем продаж, тыс. м3	Структура продаж	Цена, коп	Переменные затраты, коп	Постоянные затраты тыс. руб.
	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год
Сжатый воздух	20680	19200	49,80	51,33	71,18	95,47	41,40	47,96	1981	2078
Азот газообразный	20847	18205	50,20	48,67	174,45	255,83	61,00	80,87	9728	9016
Итого	41527	37405	100	100	-	-	-	-	11709	11094

Используя данные таблицы 2.8, рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли в целом по заводу с помощью приема цепной подстановки:

П2008 = ?[VРПобщ0 х Удi0 х (Цi0 - bi0)] - Н0 (2.8)

где VРП - объем реализации продукции;

Удi - структура продукции;

Цi - цена единицы продукции;

bi - удельные переменные затраты;

Н - постоянные затраты.

41527 х 0,4980 х (0,7118 - 0,4140) + 41527 х 0,5020 х (1,7445 - 0,6100) - 11709 = 18099 тыс. рублей.

Пусл1 = ?[VРПобщ1 х Удi0 х (Цi0 - bi0)] - Н0 (2.9)

37405 х 0,4980 х (0,7118 - 0,4140) + 37405 х 0,5020 х (1,7445 - 0,6100) - 11709 = 15141 тыс. рублей.

Пусл2 = ?[VРПобщ1 х Удi1 х (Цi0 - bi0)] - Н0 (2.10)

37405 х 0,5133 х (0,7118 - 0,4140) + 37405 х 0,4867 х (1,7445 - 0,6100) - 11709 = 14663 тыс. рублей.

Пусл3 = ?[VРПобщ1 х Удi1 х (Цi1 - bi0)] - Н0 (2.11)

37405 х 0,5133 х (0,9547 - 0,4140) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 - 0,6100) - 11709 = 34141 тыс. рублей.

Пусл4 = ?[VРПобщ1 х Удi1 х (Цi1 - bi1)] - Н0 (2.12)

37405 х 0,5133 х (0,9547 - 0,4796) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 - 0,8087) - 11709 = 29264 тыс. рублей.

П2009 = ?[VРПобщ1 х Удi1 х (Цi1 - bi1)] - Н1 (2.13)

37405 х 0,5133 х (0,9547 - 0,4796) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 - 0,8087) - 11094 = 29878 тыс. рублей.

Общее изменение прибыли составило:

?П = П1 - П0 = 29878 - 18099 = 11779 тыс. рублей,

в том числе за счет изменения:

?Пvрп = Пусл1 - П0 = 15141 - 18099 = -2958 тыс. рублей

?Пстр = Пусл2 - Пусл1 = 14663 - 15141 = -478 тыс. рублей;

?Пц = Пусл3 - Пусл2 = 34141 - 14663 = 19478 тыс. рублей;

?Пb = Пусл4 - Пусл3 = 29264 - 34141 = -4877 тыс. рублей;

?ПА = П1 - Пусл4 = 29878 - 29264 = 614 тыс. рублей.

Следовательно, в целом прибыль от продажи сжатого воздуха и азота газообразного в 2009 году по сравнению с 2008 годом возросла на 11779 тыс. рублей, в том числе на 19478 тыс. рублей за счет повышения отпускных цен, на 614 тыс. рублей в результате снижения постоянных затрат. Отрицательное влияние на рост прибыли оказал спад объема производства, в связи с чем, прибыль уменьшилась на 2958 тыс. рублей. Вследствие изменения структуры производства продукции, прибыль снизилась на 478 тыс. рублей, а увеличение переменной части себестоимости уменьшило ее на 4877 тыс. рублей.

Рисунок 2.6 - График безубыточности производства нефтехимической продукции завода Окись этилена за 2008 год

Точку безубыточности (К*) определим по формуле:

К* = Н / Цi - bi (2.14)

Точку безубыточности в денежном выражении определяется по формуле:

VК* = К* х Цi (2.15)

- сжатый воздух:

К2008* = 1981 / 71,18 - 41,40 = 6652 тыс. м3;

К2009* = 2078 / 95,47 - 47,96 = 4374 тыс. м3;

VК2008* = 6652 х 71,18 = 4736 тыс. руб.

VК2009* = 4374 х 95,47 = 4176 тыс. руб.

- азот газообразный:

К2008* = 9728 / 174,45 - 61,00 = 8575 тыс. м3;

К2009* = 9016 / 255,83 - 80,87 = 5153 тыс. м3;

VК2008* = 8575 х 174,45 = 14959 тыс. руб.

VК2009* = 5153 х 255,83 = 13183 тыс. руб.

Как видно из графиков 2.4 и 2.5, в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличение цен на продукцию и, соответственно, выручки способствовало значительному росту прибыли.

Аналогично рассмотрим факторный анализ переменных и постоянных затрат на выработку нефтехимической продукции завода Окись этилена за 2009 год в сравнении с планом. Исходные данные для анализа представлены в таблице 2.9.



Рисунок 2.7 - График безубыточности производства нефтехимической продукции завода Окись этилена за 2009 год

Таблица 2.9 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости нефтехимической продукции завода Окись этилена за 2009 год

Вид продукции	Объем продаж тыс. м3	Структура продаж	Цена, коп	Переменные затраты, коп	Постоянные затраты тыс. руб.
	план год	факт год	план год	факт год	план год	факт год	план год	факт год	план год	факт год
Сжатый воздух	20500	19200	50,0	51,33	89,34	95,47	48,63	47,96	2240	2078
Азот газообразный	20500	18205	50,0	48,67	212,93	255,83	81,87	80,87	10498	9016
Итого	41000	37405	100	100	-	-	-	-	12738	11094

41000 х 0,5000 х (0,8934 - 0,4863) + 41000 х 0,5000 х (2,1293 - 0,8187) - 12738 = 22474 тыс. рублей.

37405 х 0,5000 х (0,8934 - 0,4863) + 37405 х 0,5000 х (2,1293 - 0,8187) - 12738 = 19387 тыс. рублей.

37405 х 0,5133 х (0,8934 - 0,4863) + 37405 х 0,4867 х (2,1293 - 0,8187) - 12738 = 18937 тыс. рублей.

37405 х 0,5133 х (0,9547 - 0,4863) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 - 0,8187) - 12738 = 27924 тыс. рублей.

37405 х 0,5133 х (0,9547 - 0,4796) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 - 0,8087) - 12738 = 28235 тыс. рублей.

37405 х 0,5133 х (0,9547 - 0,4796) + 37405 х 0,4867 х (2,5583 - 0,8087) - 11094 = 29878 тыс. рублей.

Общее изменение прибыли составило:

?П = П1 - П0 = 29878 - 22474 = 7404 тыс. рублей.

в том числе за счет изменения:

?Пvрп = Пусл1 - П0 = 19387 - 22474 = -3087 тыс. рублей

?Пстр = Пусл2 - Пусл1 = 18937 - 19387 = -450 тыс. рублей;

?Пц = Пусл3 - Пусл2 = 27924 - 18937 = 8987 тыс. рублей;

?Пb = Пусл4 - Пусл3 = 28235 - 27924 = 311 тыс. рублей;

?ПА = П1 - Пусл4 = 29878 - 28234 = 1644 тыс. рублей.

Следовательно, в целом прибыль от продажи сжатого воздуха и азота газообразного в 2009 году по сравнению с планом увеличилась на 7404 тыс. рублей, в том числе на 8987 тыс. рублей за счет роста отпускных цен на продукцию, на 311 тыс. рублей в связи со снижением переменной части себестоимости и на 1644 тыс. рублей вследствие сокращения постоянной части себестоимости продукции.

Негативно на рост прибыли от продаж оказали следующие факторы: в результате невыполнения плана по производству продаж на 3595 тыс. м3, прибыль снизилась на 3087 тыс. рублей; изменение структуры в сторону менее рентабельной продукции (сжатого воздуха), вызвало уменьшение прибыли на 450 тыс. рублей.

Рассчитаем точки безубыточности производства нефтехимической продукции по плану на 2009 год.

- сжатый воздух

К* = 2240 / 89,34 - 48,63 = 5502 тыс. м3;

VК* = 5502 х 89,34 = 4917 тыс. рублей.

- азот газообразный

К* = 10498 / 212,93 - 81,87 = 8010 тыс. м3;

VК* = 8010 х 212,93 = 17056 тыс. руб.

На рисунке 2.8 представлен график точки безубыточности выработки нефтехимической продукции (сжатого воздуха и азота газообразного) завода Окись этилена за 2009 год по плану.

Рисунок 2.8 - График безубыточности производства нефтехимической продукции по плану на 2009 год

Как видно из графика, основную прибыль, согласно плану, предприятие получает от продажи азота газообразного.

Таким образом, выработка нефтехимической продукции является прибыльным производством. Факторный анализ переменных и постоянных затрат показал, что позитивной тенденцией является увеличение отпускных цен на товарную продукцию, негативной тенденцией - снижение объемов продаж и изменение структуры продажи более рентабельной товарной продукции. При этом значительный рост переменных и постоянных затрат по сравнению с 2008 годом имеет негативное отношение к росту прибыли от продаж. Однако в отчетном году переменная и постоянная части себестоимости остаются ниже, чем в плане. Следовательно, руководству завода необходимо разработать мероприятия по снижению себестоимости до уровня 2008 года, которые необходимо учитывать при планировании себестоимости продукции.

3. Совершенствование планирования себестоимости продукции и оптимизация издержек производства на примере завода Окиси этилена ОАО «Нефтекамскнефтехим»

3.1 Оптимизация издержек производства на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов

В большинстве случаев предприятия начинают реально бороться за сокращение издержек производства лишь тогда, когда продукт разработан и передан в производство. Именно тогда приходит понимание того, что себестоимость продукта оказалась слишком высокой, чтобы он был прибыльным. Возникают вопросы: Почему происходят подобные ошибки? Можно ли их предвидеть заранее и, предусмотрев, избежать? Утвердительный ответ на эти вопросы дали японские специалисты по производственному менеджменту и управленческому учету, которые предложили простое и эффективное решение, разработав концепцию управления по целевой себестоимости - систему таргет-костинг (target costing) и успешно используя ее на практике уже почти сорок лет.

Применение системы таргет-костинг является сегодня одним из наиболее перспективных путей решения этой задачи. «За спиной» этой концепции с английским названием и японскими корнями - многолетний опыт применения в сотнях известных компаний и авторитетное мнение ведущих специалистов в области маркетинга, производственного менеджмента и управленческого учета [41. С. 20]. Родиной концепции таргет-костинг считают Японию. Полномасштабное же внедрение таргет-костинг в промышленных корпорациях США является весьма примечательным образцом японской модели, достаточно эффективной и продвинутой к тому времени.

Система таргет-костинг - это целостная концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями. Именно с такой позиции мы и будем ее рассматривать в дальнейшем.

Уже много лет система таргет-костинг используется на производственных предприятиях, особенно в инновационных отраслях, где постоянно разрабатываются новых модели и виды продукции. Таргет-костинг использует приблизительно 80% крупных японских компаний (Toyota, Nissan, Sony, Matsushita, Nippon Denso, Daihatsu, Cannon, NEC, Olympus, Komatsu и многие другие), а также значительная часть известных американских и европейских компаний (Daimler/Chrysler, ITT Automotive, Caterpillar, Procter&Gamble и др.), которые добиваются высокого качества и рентабельности своей продукции. Следует заметить, однако, что по сравнению с японскими компаниями, американские компании внедряют таргет-костинг значительно медленнее. Это объясняется их большей приверженностью привычным инструментам управления затратами и методам калькулирования себестоимости, которые традиционно используются в американской модели управленческого учета.