Современное состояние отечественной налоговой системы и перспективы ее развития

Имущественные налоги

В Республике Беларусь к имущественным налогам относятся налог на недвижимость и земельный налог. Основное отличие порядка налогообложения имущества в Республике Беларусь от западных налоговых систем заключается в том, что в европейских странах имущественные налоги, как правило, являются местными. Ставки этих налогов утверждаются местными органами власти, а налоговые поступления направляются в местный бюджет для финансирования нужд региона. Помимо этого зачастую налог на имущество и земельный налог объединены в один имущественный налог.

Такой объединенный имущественный налог, например, существует в соседней Польше. Объектом налогообложения признаются земельные участки, здания и сооружения, для которых местными органами устанавливаются соответствующие фиксированные ставки в польских злотых за 1 м2. При этом для земельных участков налоговой базой является их площадь, для зданий и их частей -- полезная площадь, для сооружений -- остаточная балансовая стоимость. В настоящее время Министерством финансов Республики Польша ведется работа по разработке новой системы налогообложения недвижимости, основанной не на площади, а на кадастровой стоимости. В рамках существующей системы во внимание не принимается местоположение, физические характеристики и другие параметры объектов налогообложения, что приводит к равному налогообложению неравноценных объектов. В Республике Беларусь в качестве налоговой базы по налогу на землю используется именно кадастровая стоимость участка.

Во Франции налог на имущество также объединяет налог на недвижимое имущество и налог на землю и уплачивается ежегодно собственником имущества. Объектом признается земля и недвижимое имущество (жилое, коммерческое, промышленное, используемое для осуществления профессиональной деятельности), а налоговой базой -- номинальная арендная плата, которую предположительно можно получить за данный объект на открытом рынке с учетом его состояния, местоположения и размера. Номинальная арендная плата не связана с реальной арендной платой, получаемой за жилое помещение. Размеры номинальных арендных плат не корректировались с 1970 г., что, несомненно, искажает реальную картину рынка недвижимости, приводит к перекосам в налогообложении и вызывает нарекания со стороны плательщиков. Ставки налога устанавливаются местными органами власти отдельно для каждого вида недвижимости в соответствии с характеристиками и месторасположением, в результате чего ставки по стране могут отличаться в несколько раз. В 2010 г. средний размер налога по Франции составил 904 евро.

Особенностью французской налоговой системы является наличие налога на проживание, который уплачивается проживающим в жилом помещении лицом. Помимо этого налог так же взимается с незанятого, но пригодного для проживания помещения. Таким образом, налоговое обязательство связано не с фактическим проживанием, а с пригодностью имущества для этих целей. При сдаче имущества внаем налог уплачивается арендатором. Налоговая база та же, что и по налогу на имущество, ставки также устанавливаются местными органами власти в зависимости от нужд местного бюджета на текущий год. К налогу на проживание добавляется лицензионная плата за телевидение и плата за вывоз мусора. Этот налог повышает налоговую нагрузку на владельцев и арендаторов жилых помещений почти в 2 раза. В 2010 г. средний размер налога по Франции составил 943 евро.

Помимо этого собственники недвижимости стоимостью свыше 800 000 евро уплачивают налог на богатство. Налоговая база -- разница между рыночной стоимостью и 800 000 евро. Ставка устанавливается в соответствии с прогрессивной шкалой от 1 % до 1,8 % в зависимости от стоимости недвижимости. Еще одной страной, в которой взимается налог на проживание -- муниципальный налог, является Великобритания. Объектом налогообложения признается недвижимость, находящаяся в собственности налогоплательщика или арендуемая им. Размер налога определяется в фиксированной сумме в фунтах стерлингов в зависимости от категории, к которой относится та или иная недвижимость (всего 8 категорий), и месторасположения. Категория присваивается в зависимости от стоимости недвижимости. Чем выше стоимость, тем больше размер налога.

В Германии взимается налог на недвижимость со второй квартиры (местный), ставка которого варьируется от 5 % в Берлине до 23 % в Юберлингене, а в среднем по стране составляет около 10 %. Налоговой базой признается годовая номинальная рентная стоимость или площадь жилого помещения в зависимости от региона.

Таким образом, налогообложение жилых помещений в Республике Беларусь менее обременительное, если учесть, что собственники квартир в соответствии с подпунктом 1.17 пункта 1 статьи 186 НК освобождаются от уплаты налога на недвижимость, а собственники нескольких квартир получают освобождение от уплаты этого налога в отношении одного принадлежащего им жилого помещения по выбору. Ставка налога на недвижимость для юридических лиц составляет 1 %, а для физических лиц в отношении частного дома и второй квартиры составляет 0,1 %. К тому же налога на проживание, который значительно увеличивает налоговую нагрузку на физических лиц, и налога на богатство в Республике Беларусь не существует.

Подоходный налог

Так как в одних странах применяется прогрессивная шкала подоходного налога, а в других -- единая ставка, то сравнение налоговых систем в отношении налогообложения доходов физических лиц целесообразно проводить по размеру средней ставки подоходного налога (Приложение А).

Налог на добавленную стоимость

Принципы взимания налога на добавленную стоимость (далее -- НДС) аналогичны во многих странах, поэтому основным показателем, характеризующим косвенное налогообложение, является ставка НДС. Смотреть (Приложение Б).Как видно из, (Приложение Б) стандартная ставка НДС в Республике Беларусь соответствует среднеевропейскому уровню ставки НДС, пониженная ставка также находится в пределах общеевропейских. [12, с.81-85]

2.5 Изменение налоговой нагрузки за 2011год

В январе-марте 2011 г. величина налоговой нагрузки на экономику составила 30% к ВВП и по сравнению с аналогичным периодом 2010 г. сократилась на один процентный пункт ( таблица 4).

Таблица 4. Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь в первых кварталах 2010 и 2011 годов

Источник: (периодическое издание «Налоги Беларуси»,№22.[10, с.57])

Вывод: снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых платежей, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета (темп роста -- 107,2 %) по отношению к росту ВВП (темп роста -- 110,9 %). В структуре налоговой нагрузки наибольший удельный вес в ВВП сохранился за косвенными налогами и сборами, однако по сравнению с I кварталом 2010 г. он снизился на 2,3 процентного пункта, доля смешанных сократилась на 0,3 процентного пункта, прочих налогов, сборов, пошлин -- на 1,1 процентного пункта.

Одновременно удельный вес прямых налогов и сборов в ВВП возрос на 2,7 процентного пункта, что связано с изменением порядка исчисления и уплаты налога на прибыль. Так, в I квартале текущего года, кроме уплаченного налога за IV квартал (декабрь) 2010 г., также поступили текущие платежи в размере 1/4 годовой суммы налога по сроку уплаты 22 марта 2011 г. (в 2010 г. уплата налога за I квартал производилась по

Объем поступлений в бюджет косвенных налогов и сборов, которые по

своей экономической природе являются надбавкой к цене реализуемых товаров, работ, услуг, сократился на 7,2 %, а их доля в ВВП уменьшилась с 14 до 11,7%.

В общей сумме платежей этого вида 74 % приходится на НДС. Структура косвенных налогов и сборов приведена (рисунок 1).

Источник: (периодическое издание «Налоги Беларуси»,№22[10, с.58])

Темп роста поступлений НДС составил 95,2 %, удельный вес в ВВП снизился с 10,1 до 8,7 %. Отрицательная динамика поступлений обусловлена опережающей динамикой налоговых вычетов (темп роста -- 129,4 %) по отношению к начисленному по реализации налогу (темп роста -- 126,1 %) в основном за счет роста почти в 4 раза налоговых вычетов по товарам, облагаемым НДС по ставке 10 %, что связано с законодательным снятием ограничений по принятию к вычету сумм

Также отменены ограничения по принятию к вычету уплаченных сумм НДС при приобретении основных средств и нематериальных активов, не принятых к вычету в предыдущих налоговых периодах.

Кроме того, в 2011 г. отменена обязанность плательщиков уплачивать НДС периодическими платежами при превышении суммы налога за месяц 40 тыс. евро, а также всем плательщикам независимо от размера выручки предоставлено право ежеквартальной уплаты налога, В первом квартале 35,5 тыс. субъектов хозяйствования выбрали ежеквартальный способ уплаты налога, тогда как в аналогичном периоде прошлого года им пользовались 26 тыс. плательщиков. Более 19 % общего объема косвенных налогов формируют акцизы. Их поступления сократились на 15,5 %, а удельный вес в ВВП с 2,9 % до 2,2 %. Основной причиной такой динамики явилась отмена периодических платежей по акцизам и зачет положительного сальдо, образовавшегося на 1 января 2011 г., в счет уплаты текущих платежей. По единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции платежи снизились на 17,2 %, а их удельный вес в ВВП -- с 0,2 % до 0,1 % по причине снижения в 2011 г. ставки налога с 2 % до 1 % в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 24 января 2011 г. № 34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций».

Кроме того, с 2011 г. отменен налог на услуги, удельный вес которого в первом квартале 2010 г. составлял 0,1 % в ВВП. В то же время налога при упрощенной системе налогообложения уплачено на 32,4 % больше, чем в аналогичном периоде 2010 г., что связано с расширением сферы применения этого режима налогообложения. Так, количество плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, возросло на 20 %. В результате удельный вес этого налога в ВВП увеличился с 0,5 % до 0,6 %.

По остальным косвенным налогам и сборам, к которым относятся консульский, гербовый и курортный сборы, средства от реализации контрольных (идентификационных) знаков, поступления также выросли на 20,3%, а их удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2010 г.-0,1 %.

Удельный вес прямых налогов и сборов, объектами обложения которыми являются доходы и собственность, составил 10,2 % в ВВП, темп роста поступлений -- 150,4 %, Структура прямых налогов и сборов (рисунок 2).

Источник: (периодическое издание «Налоги Беларуси»,№22.[10, с.59])

В разрезе прямых налогов и сборов наибольший удельный вес -- более 54 % -- занимает налог на прибыль. Поступления его возросли в 1,8 раза, а доля в ВВП -- с 3,4 % до 5,5 %. Как отмечалось выше, такая динамика обусловлена

изменением порядка исчисления и уплаты налога на прибыль.

Не менее значимым доходным источником является подоходный налог с физических лиц, который занимает 41 % в группе прямых налогов. Темп роста поступлений составил 137,2 %, удельный вес увеличился с 3,4 % до 4,2 % в ВВП. Повышение платежей по подоходному налогу обусловлено, главным образом, ростом на 19,2 % фонда заработной платы в целом по республике.

В общей сумме прямых налогов и сборов 12,5 % принадлежит имущественным налогам -- налогу на недвижимость и земельному налогу, поступления которых увеличились соответственно на 29,8 % и 23,8 %. Удельный вес этих налогов в ВВП повысился соответственно с 0,8 % до 0,9 % и с 0,5 % до 0,6 %.

Также выросли платежи по налогу на доходы (темп роста -- 134,8 %) и налогу на игорный бизнес (111,7 %). Вместе с тем их доля в ВВП сохранилась на прошлогоднем уровне и составила соответственно 0,2 % и 0,1 %.

Отрицательная динамика поступлений сложилась только по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц -- снижение на 5,7 %. Это связано в основном с сокращением количества плательщиков единого налога (темп роста числа индивидуальных предпринимателей составил 99,5 %, физических лиц -- 97,8 %). Удельный вес налога сохранился на уровне 2010 г. -- 0,2 % в ВВП.

Следует отметить, что с 2011 г. отменен такой местный платеж как сбор на развитие территорий, который в I квартале 2010 г. составлял 0,2 % в ВВП, а также исключена из состава налоговых доходов бюджета плата за размещение наружной рекламы.

Что касается смешанных налогов, сборов, отчислений, то к ним относятся платежи, имеющие признаки как косвенных, так и прямых налогов. По аналогии с косвенными эти налоги участвуют в процессе ценообразования как элемент себестоимости и соответственно оплачиваются потребителями товаров, работ, услуг. Им также присущи признаки прямых налогов, поскольку имеется конкретный объект обложения, непосредственно не связанный с объемами и результатами хозяйственной деятельности.

Доля смешанных налогов в ВВП составила 2,6 %, темп роста -- 97,5 %, их структура (рисунок 3).

Источник: (периодическое издание «Налоги Беларуси»,№22.[10, с 60])

В общей сумме смешанных налогов почти 71 % приходится на отчисления в инновационные фонды, темп роста которых составил 77,2 %, причем их доля в ВВП сократилась с 1,2 % до 0,8 %. Снижение платежей обусловлено уменьшением нормативов отчислений по отдельным плательщикам

Министерства связи и информатизации, Министерства энергетики, Министерства промышленности и концерна «Белнефтехим». Кроме того, с 2011 г. отменена обязанность уплаты отчислений в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства негосударственными организациями, осуществляющими деятельность в области строительства и промышленности строительных материалов. Почти 23 % принадлежит экологическим платежам (с учетом налога на добычу (изъятие) природных ресурсов), поступления которых снизились на 36,1 %, соответственно удельный вес в ВВП уменьшился с 0,4 % до 0,3 %. Сокращение поступлений связано с изменением законодательства в части из объектов налогообложения экологическим налогом переработки нефти и нефтепродуктов, перемещения по территории республики нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом. Кроме того, с 2011 г. экологический налог за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 % и летучих органических соединений, а также производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона исключены из состава налоговых доходов бюджета. Темп роста прочих смешанных отчислений и сборов, к которым отнесены отчисления в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи, сбор с заготовителей, составил 106,9 %, удельный вес по сравнению с 2010 г. не изменился и сложился на уровне 0,1 % в ВВП.

За счет прочих налоговых доходов, сборов, пошлин сформировано 5,5 % ВВП, их поступления уменьшились на 6,9 %. Структура данной группы (рисунок 4).

Источник: (периодическое издание «Налоги Беларуси»,№22.[10, с.60])

Преобладающую часть в структуре прочих платежей -- почти 90 % -- занимают налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные пошлины). Их поступления сократились на 3 %, а удельный вес в ВВП снизился с 5,6 % до 4,9 %. Отрицательная динамика обусловлена изменением в 2011 г. порядка уплаты таможенных пошлин.

Что касается отмененных налогов и сборов прошлых лет, то их удельный вес ВВП снизился с 0,8 % до 0,4 %.[10, с.57-60]

3. ПЕРПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РБ В 2012-2015 ГОДУ

Основной целью налоговой политики на последующие годы станет снижение налоговой нагрузки предусмотренной Программой деятельности Правительства Республики Беларусь на 2011-2015 годы создание конкурентоспособной налоговой системы.

Предусмотрено повышение в ближайшее время рейтинга отечественной налоговой системы в исследовании Всемирного банка «Ведение бизнеса» до не менее чем 70-го места.

Как сказано в Программе с 2012 года предлагается обеспечить снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20 процентов и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты на три процентных пункта. Также планируется упрощение порядка взимания экологического налога, рассмотрения вопроса о снижении ставки НДС с учетом итогов работы экономики, введения механизма переноса убытков на будущие прибыли, сокращение количества налоговых льгот и повышение их целевой направленности на достижение конкретного результата, переход к формированию инновационных фондов за счёт отчислений из прибыли подчинённых государственных организаций и расширение сферы применения упрощённой системы налогообложения

Помимо этого будет проводиться улучшение механизмов взимания установленных налогов, сборов с учетом практики экономически развитых и быстро развивающихся стран. Произойдет снижение временных затрат на расчёт и уплату налогов. радикальное упрощение процедур налогового администрирования и контроля, укрепление позиций страны в мировых рейтингах, снижение налоговой нагрузки на прибыль и фонд заработной платы организаций, упрощение порядка исчисления и переход к квартальным срокам уплаты основных налогов и сборов, развитие системы электронного налогового декларирования.

Реализация указанных направлений налоговой политики позволит снизить налоговую нагрузку в 2015 г до 26%к ВВП.[6, с.8]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив состояние современной налоговой системы Республики Беларусь, можно сделать определенные выводы.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса, поэтому данная тема курсовой работы является актуальной в настоящее время.

В первой главе я изучила основные теоретические аспекты налогообложения. И выявила, что налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Рассмотрела историю возникновения налоговой системы РБ, которая была создана 1992 году. Её основу составляют Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая и особенная часть), Закон "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", который упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства.

Во второй главе я заострила внимание на основные недостатки налоговой системы РБ и пришла к выводу, что нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль. Нестабильность налоговой системы, на мой взгляд, главная проблема реформы налогообложения. Необходимость реформирования налоговой системы Республики Беларусь была очевидна.

Поэтому дальше моё внимание было уделено рассмотрению этапов развития и реформирования налоговой системы РБ и выявлено, насколько сильно произошли изменения в количестве, в ставках налогов, насколько снизилась налоговая нагрузка. Более подробна был освещён вопрос о налоговой нагрузке за 2011 год можно отметить, что по сравнению с предыдущими годами она значительно уменьшилась, а также отметить, что в налоговой структуре Республике Беларусь основную долю доходов бюджета составляют косвенные налоги. Было произведено сравнение налоговой системы РБ с зарубежными странами за последний год и выявлено, что по своему составу налоговая система РБ ничем не отличается от налоговых систем развитых стран. Это всего 5-6 обязательных платежей.

Третья глава посвящена рассмотрению перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь. Несмотря на достигнутые результаты, нашему государству есть к чему стремиться. Поставлены задачи по дальнейшему снижению налоговой нагрузке в 2015 г до 26%к ВВП.

Судя по намерениям правительства радикально упростив белорусскую налоговую систему, нам "все же удастся уйти с последнего места в рейтинге ВБ. Но дело ведь не только и не столько в рейтингах. Главное - создать такую налоговую систему, которая бы не тормозила развитие экономики.

В заключении можно отметить, что налоговая система Беларуси за последние годы существенно изменилась, так как были предприняты реальные шаги, направленные на ее реформирование.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Бюджетно-налоговая политика//Экономический бюллетень 2011 № 5

2.Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика / Т.И. Василевская, В.А. Стасенко - Минск: Белпринт, 1999.- 44-46 с.

3.Знаткевич.И.Белорусская налоговая система: важен не только рейтинг/ И. Знаткевич // Финансы Учёт Аудит- 2010 - №7 - С.13-16.

4.Масинкевич Н. Налоговое бремя в 2003 году: есть новые тенденции // Н. Масинкевич // Национальная экономическая газета - 2003 - №71- С.

5.Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 - № 166-3 // www.ncpi.gov.by

6.Налоговая нагру

зка в Беларуси в 2015г должна снизиться//Налоги Беларуси -2011- №9 - С.8

7.Нововведение в Налоговом кодексе РБ // Валютное регулирование и ВЭД -2011- №2 - С.23-25

8. Заяц Н.Е., Бондарь Т.Е. Налоги и налогообложение. Учебник Под общей редакцией / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь - Минск : 2005. -С44

9. Заяц Н.Е., Фисенко М.К., Василевская Т.И. Налоги: Учебник для экон. спец. вузов / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевская - Минск: БГЭУ, - 2000.- С.4-7

10. Курайши Е.В. О налоговой нагрузке на экономику РБ в 1 квартале / Е.В. Курайши // Налоги Беларуси - 2011 - №22 - С.57-60

11.Харковец А. О проекте Бюджета 2011/ А. Харковец // Финансы Учёт Аудит - 2010 - №08 - С.3-7

12. Забайлович И.А. Сравнительный анализ налоговых систем европейских стран и РБ / И.А. Забайлович // Налоги Беларуси - 2011- №14 - С.81-85

13. Кийко Д. Уплата налогов: что изменится в 2011г/ Д. Кийко // Финансы Учёт Аудит - 2010 - №12- С.7-9

14. Герасимова В. Хорошая новость- налогов меньше. Правда ставка НДС- больше./ В. Герасимова// Финансы Учёт Аудит - 2010 - №1- С.11-12

15.Скимн В.Что изменится в Налоговом Кодексе РБ в 2011 г./ В. Скимн //Налоги Беларуси - 2010 - №42- С.5-8

16. http://www.bankzakonov.com/

17 http://www.sb.by/

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Информация о средней ставке подоходного налога.

Источник: (периодическое издание «Налоги Беларуси»,№14 С.84).[12, с.84]

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Ставки НДС в странах Европы.

Источник: (периодическое издание «Налоги Беларуси»,№14) .[12, с.85])

Размещено на Allbest.ru