Организация взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в ходе осуществления налогового контроля

	2009	2010	2011	2012
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
Всего доходов	7337,75	100	8305,41	100	11367,65	100	12853,68	100
Налог на прибыль	195,42	2,66	255,03	3,07	342,60	3,01	375,82	3,32
НДС	2049,97	27,9	2498,26	30,07	3250,41	28,59	3545,8	27,5
Акцизы	81,71	1,11	113,90	1,37	231,78	2,03	341,87	2,65
НДФЛ	1665,82	22,7	1790,50	21,55	1995,81	17,55	1979,89	15,40

Из таблицы видно, что среди основных федеральных налогов доля налога на прибыль в федеральном бюджете РФ не велика и налог на прибыль занимает лишь 3 место после НДС и налога на доходы физических лиц. Доля налога значительно менялась на разных этапах развития налоговой системы РФ и в 2012 году значительно снизилась под влиянием различных факторов, в особенности из-за кризиса.

Таблица 2

Структура доходов консолидированного бюджета РФ за 2009-2012 годаСоставлено автором по данным, представленным на сайте http://info.minfin.ru/ (млрд.руб)

	2009	2010	2011	2012
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
Всего доходов	13599,72	100	16031,93	100	20855,37	100	23088,68	100
Налог на прибыль	1264,64	9,29	1774,57	11,06	2270,54	10,88	2355,70	10,20
НДС	2050,27	15,07	2498,6	15,58	3250,75	15,58	3546,14	15,35
НДФЛ	1665,82	12,24	1790,50	11,16	1995,81	9,56	2261,48	9,79
Акцизы	327,41	2,40	441,36	2,75	603,88	2,89	783,64	3,39

Как видно из таблицы в зависимости от динамики поступлений налог на прибыль занимает второе место после НДС, а третье место занимает НДФЛ. В общей сумме поступлений в 2012г. доля НДС, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с 2011г. на 0,23 %, доля налога на прибыль организаций в этом же периоде была снижена на 0,68 %, доля налога на доходы физических лиц увеличилась на 0,23%, а доля акцизов увеличилась на 0,5%.

Далее рассмотрим поступления налогов в бюджетную систему на примере Республики Дагестан.

Бюджетообразующими доходными источниками консолидированного бюджета РД являются:

· налог на прибыль организаций;

· налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

· акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ;

· налог на имущество организаций;

· налог на имущество физических лиц;

· транспортный налог;

· земельный налог;

· поступления от специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененных доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог).

Общий удельный вес указанных платежей в общем объеме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РД составляет: за 2008 год - 92%; за 2009 год - 93,1%; за 2010 год - 92,9%; на 2011 год - 94,5 процентов Составлено автором по данным аналитической записки о формировании и исполнении доходной части консолидированного бюджета РД в 2011 году..

Поступление налоговых доходов за ряд лет показывает их ежегодное увеличение. Так, рост поступлений налога на прибыль организаций с 2008 года по 2010 год составил 47,0%, НДФЛ - на 23,6%, акцизов по подакцизным товарам (продукции) - в 3,2 раза, налога на имущество физических лиц - на 31,7 %, налога на имущество организаций - на 23%, земельного налога - на 38,7%, транспортного налога - на 77,2%.

Таблица 3

Поступление налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД за 2009-2011 годы Составлено автором по данным аналитической записки о формировании и исполнении доходной части консолидированного бюджета РД в 2011 году. (тыс. руб.)

	2009 год	2010 год	2011 год
	План	Факт	%	План	факт	%	План	Факт	%
Налог на прибыль организаций	3354,7	3444,4	102,7	3609,1	3760,4	104	3691,2	3077,2	83,4
Налог на имущество физических лиц	90,8	78,2	86,1	138,7	85,6	61,7	118,2	57,7	48,8
Налог на имущество организаций	1408,4	1459,1	103,6	1777,2	1511,9	85,1	1628,0	1446,3	88,8
Земельный налог	665,3	663,4	99,7	834,1	732,0	87,8	754,4	450,8	59,8
Транспортный налог	88,9	57,6	64,8	128,8	102,4	79,6	117,7	71,5	60,7
Прочие налоги	73,1	83,2	113,9	124,2	246,7	199	189,1	185,2	97,9
Неналоговые доходы	975,4	888,8	91,1	1057,9	971,5	91,8	637,7	869,3	136,3
Итого налоговых и неналоговых доходов	13954,8	13984,5	100,2	18141,2	17206	94,8	17210,2	14633	85,0

Бюджетные назначения по поступлению налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД на 2011 год, утвержденные Законом РД и решениями органов местного самоуправления составляют в сумме 21 420,8 млн. рублей, в том числе:

- в республиканский бюджет РД - 15 764,3 млн. рублей;

- в местные бюджеты - 5 656,5 млн. рублей.

Утвержденные задания консолидированного бюджета РД на 2011 год исполнены всего на 68,3%.

Анализ всех факторов и показателей социально-экономического развития РД в целом показывает, что отсутствуют какие либо объективные предпосылки, обосновывающие наблюдаемое в 2011 году не исполнение утвержденных бюджетных назначений.

Так, за 2011 год наблюдается рост основных макроэкономических показателей по сравнению с 2010 годом.

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о том, что не исполнение бюджетных назначений в 2011 году связано не с уменьшением показателей налоговой базы по налоговым платежам, а причиной является, прежде всего, недостаточно эффективная деятельность налоговых органов, отсутствие реального взаимодействия налоговых органов и других администраторов доходов с органами государственной власти и местного самоуправления, а также не обеспечение проведения совместных мероприятий, направленных на повышение налоговых поступлений с участием правоохранительных органов (МВД по РД), территориальных подразделений федеральных органов государственной власти (Управление ФНС по РД, Росреестр, Ростехинвентаризация и другие).

Следует отметить, что наличие резервов и реального налогового потенциала, позволяющего увеличить поступления налоговых платежей подтверждаются результатами экспертизы материалов и документов, представленных в ходе принятия республиканского бюджета РД на 2012 год, о чем было изложено в Заключении Счетной палаты РД, а также проведенного анализа формирования доходной части бюджетов муниципальных районов и городских округов РД на 2012 год Составлено автором по данным аналитической записки о формировании и исполнении доходной части консолидированного бюджета РД в 2011 году..

Далее проанализируем эффективность совместной работы налоговых и правоохранительных органов.

Таблица 4

Задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ за 2010-2012 годы Составлено автором по данным отчета по форме 4-НМ за соответствующие годы. (руб.)

Наименование дохода	2010	2011	2012
Задолженность всего	2 306 543	4 647 590	9 540 538
Налог на прибыль	283 151	765 177	771 639
НДС	1 515 996	2 262 909	4 607 640
Акцизы	21 417	1 040 691	2 827 488
НДПИ	29 754	37 510	3 586

По данным, представленным в таблице, можно сделать вывод о том, что задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ имеет тенденцию к увеличению. Так, задолженность по налогу на прибыль в 2012 году возросла на 4 892 948 руб. по сравнению с 2011 годом, задолженность по налогу на добавленную стоимость увеличилась более чем в 2 раза за этот же период времени, и лишь задолженность по НДПИ была снижена на 33 924 тыс.руб.

Таблица 5

Количество проведенных ВНП по видам налогов за 2010-2012гг. Составлено автором по данным отчета по форме 2-НК за соответствующие годы.

Наименование дохода	2010	2011	2012
Налог на прибыль	648	664	403
НДФЛ	999	648	473
НДС	1 618	1 326	495
Налог на имущество	579	451	359

Что касается мероприятий по проведению выездных налоговых проверок, то здесь можно отметить их резкое сокращение по основным видам налогов, что, очевидно, и является причиной увеличения задолженностей по налоговым платежам.

Таблица 6

Количество выявленных нарушений по видам налогов за 2010-2012 годы Составлено автором по данным отчета по форме 2-НК за соответствующие годы.

Наименование дохода	2010	2011	2012
Налог на прибыль	320	323	236
НДФЛ	595	359	261
НДС	853	956	328
Налог на имущество	91	47	35

По причине сокращения количества ВНП соответственно и сокращается количество выявленных нарушений, что не может не сказываться отрицательно на объемах налоговых поступлений в бюджетную систему РФ, о чем и свидетельствуют данные, представленные в таблице 7.

Таблица 7

Поступления налогов по фактам выявленных нарушений за 2010-2012 годы Составлено автором по данным отчета по форме 2-НК за соответствующие годы.(руб.)

Наименование дохода	2010	2011	2012
Налог на прибыль	363 630	1 892 330	333 965
НДФЛ	124 593	75 795	67 877
НДС	866 310	2 128 593	897 663
Налог на имущество	21 632	4 533	13 611

По табличным данным видно, что налоговые поступления по фактам выявленных нарушений в 2012 году значительно сократились по сравнению с поступлениями в 2011 году. Так, поступления по налогу на прибыль сократились на 1 558 365 руб., а по НДС более чем в 2,3 раза.

Таблица 8

Доначисления в бюджет РД по результатам проверок, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием ОВД за 2011-2012гг Составлено автором по данным отчета по форме 2-НМ за соответствующие годы. (руб.)

	2011	2012
	всего	совместно с ОВД	всего	совместно с ОВД
по всем видам налогов по результатам ВНП организаций	1 860 828	484 083	6 408 883	1 530 064
по всем видам налогов по результатам ВНП физических лиц	97 715	62 935	65 242	35 949
Контрольная сумма	5 998 891	956 841	11 699 380	2 786 480

Таблица 9

Количество ВНП, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием ОВД за 2011-2012гг Составлено автором по данным отчета по форме 2-НМ за соответствующие годы.(руб.)

	2011	2012
	всего	совместно с ОВД	всего	совместно с ОВД
Кол-во ВНП организаций, в т.ч.: выявивших нарушения подлежащих ликвидации	957 949 81	118 118 8	941 938 63	97 97 11
Количество ВНП физических лиц	425	21	359	16

По результатам проведенных ВНП за 2012 год дополнительно начислено налоговых платежей в бюджеты всех уровней на сумму 6,4 млрд. рублей. Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам ВНП по сравнению с 2011 годом возросла на 4,4 млрд. рублей. Собираемость налогов и платежей в консолидированный бюджет РД составила 97,6 %, что на 2,45 процентных пункта выше критериев, установленных ФНС РФ для оценки эффективности деятельности территориальных налоговых органов.
Совместно с ОВД проведено 113 ВНП, по результатам которых доначислено платежей на общую сумму 1566,0 млн. рублей, что в 2,9 раза выше, чем в 2011 году. Результативность одной совместной проверки по сравнению с прошлым годом выросла в 3,5 раза и составила 13,9 млн. рублей. Анализируя недостатки в работе подведомственных налоговых инспекций, руководство УФНС России по РД определило приоритеты и направления своей деятельности на текущий год. Это, прежде всего, улучшение контрольной работы по соблюдению налогового законодательства и прогнозно-аналитической работы, сокращение допущенной налогоплательщиками задолженности, развитию межведомственного взаимодействия и др. http://www.r05.nalog.ru/statistic

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ В ХОДЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

3.1 Особенности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов

Совместным Приказом МВД России и ФНС России от 30 июня 2009г. N 495/ММ-7-2-347 «Инструкция об утверждении порядка взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» устанавливается порядок обмена информацией о налоговых правонарушениях между налоговыми и правоохранительными органами

Рассматриваемая инструкция разработана в целях обеспечения эффективности взаимодействия налоговых органов и правоохранительных органов, а также данной инструкцией устанавливается порядок направления материалов налоговыми органами в правоохранительные органы при обнаружении обстоятельств, которые позволяют предположить факт совершения нарушения налогового законодательства, который содержит признаки преступленияПриказ МВД РФ и ФНС РФ от 30.06.2009 г. N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"..

Приказом МВД России и ФНС России утверждается:

1.1. Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок;

1.2. Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения.

Обеспечение исполнения утвержденных приказом инструкций возлагается на начальников оперативных подразделений центрального аппарата МВД России, территориальных органов МВД России, руководителей управлений ФНС по субъектам Российской Федерации, начальников Межрегиональных инспекций Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам.

Инструкция, регламентирующая осуществление сотрудничества между налоговыми органами и органами внутренних дел в ходе подготовки и проведении выездных налоговых проверок утверждает порядок организации и проведения выездных налоговых проверок плательщиков налогов, сборов и других обязательных платежей, налоговых агентов налоговыми органами с участием правоохранительных органов, а также устанавливает порядок оформления результатов таких проверок.

Выездные налоговые проверки планируются и проводятся налоговыми органами с участием правоохранительных органов в целях выявления и предупреждения нарушений налогового законодательства.

ВНП организуются и осуществляются должностными лицами налоговых органов с участием сотрудников правоохранительных органов в соответствии с пунктом 1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 28 статьи 13 Федерального закона от 7 февраля 2011г. N 3-ФЗ "О полиции".

При проведении налоговых проверок по месту нахождения проверяемого лица должностные лица налоговых органов и сотрудники органов внутренних дел руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации от 21 марта 1991г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" Федеральным законом "О полиции", Федеральным законом от 12 августа 1995г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Сотрудничество должностных лиц налоговых органов и сотрудников правоохранительных органов при проведении ВНП не ограничивает свободы их действий при выборе способов проведения контрольных и иных мероприятий в пределах своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех прилагаемых ими в процессе проверки усилий. Функцию общей координации принимаемых в процессе проведения проверки мер берет на себя руководитель проверяющей группы - работник налогового органа Порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений. Приложение №1 к приказу МВД России и ФНС РФ от 30.06.2009г. №495/ ММ-7-2-347. // Финансы №10, 2009-с.11.

Для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки основанием будет служить решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Такое решение должно быть оформлено в порядке, установленном статьей 89 Налогового кодекса РФ.

В том случае, если сотрудники правоохранительного органа будут привлечены к проведению уже ранее начавшейся выездной (повторной выездной) налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение о внесении изменений в принятое ранее решение о проведении такой проверки, которое предусматривает конкретное изменение состава в проверяющей группе.

Указанное решение должно быть оформлено в соответствии с образцом, утвержденным ФНС России Приказ МВД РФ и ФНС РФ от 30.06.2009 г. N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"..

При наличии у налогового органа постановления следователя, в ходе проведения ВНП необходимо учесть предложения по объему проверки, а также по характеру и срокам ее проведения, которые содержатся в постановлении, учитывая ограничения, устанавливаемые Налоговым кодексом.

Сотрудники правоохранительных органов участвуют в проведении выездных налоговых проверок на основании мотивированного запроса налогового органа, который подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в порядке, предусмотренном пунктом 8 Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок.

Мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников правоохранительных органов в выездной (повторной выездной) налоговой проверке может быть направлен в правоохранительный орган, как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.

Основными причинами направления мотивированного запроса обычно являются:

1) назначение проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основе данных о нарушениях налогового законодательства, которые направлены правоохранительным органом в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 36 Налогового кодекса;

2) наличие у налогового органа фактов, которые свидетельствуют о предполагаемых нарушениях налогового законодательства, и необходимости проверки указанных фактов совместно с работниками правоохранительных органов;

3) необходимость обеспечения мер безопасности для защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа при исполнении ими должностных обязанностей, а также оказание содействия указанным лицам, осуществляющим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности;

4) необходимость в привлечении сотрудников правоохранительного органа для совместного участия в проведении конкретных мероприятий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.).

При этом запрос налогового органа должен содержать:

1. полное наименование организации (ИНН/КПП), фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации (место жительства физического лица); предмет проверки (налоги и иные платежи, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке); периоды, охватываемые проверкой;

2. изложение обстоятельств, которые вызвали необходимость в участии работников правоохранительного органа при проведении ВНП: описание характера и содержания возможного нарушения налогового законодательства, которое основано на данных, имеющихся у налогового органа;

3. обоснование привлечения работников правоохранительного органа в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья лиц, проводящих проверку Приказ МВД РФ и ФНС РФ от 30.06.2009 г. N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"..

В тех случаях, когда проверка назначается на основании данных о нарушениях налогового законодательства, которые направлены органом внутренних дел в налоговый орган, вместо указанных материалов дается:

-ссылка на дату и номер письма правоохранительного органа, с которым были предоставлены эти материалы;

- дата начала проведения проверки;

- предложения по составу и количеству работников правоохранительного органа, которые будут привлечены к участию в выездной (повторной выездной) налоговой проверке.

Не позже пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел обязан предоставить информацию о работниках, которые были назначены для участия в ВНП, либо мотивированный отказ от участия в данной проверке.

Основанием для отказа по запросу налогового органа об участии органа внутренних дел в ВНП может быть:

· отсутствие надлежащего обоснования о необходимости привлечения сотрудников правоохранительного органа в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих;

· несоответствие цели привлечения работников правоохранительного органа для участия в проверке компетенции правоохранительного органа, которая изложена в запросе налогового органа;

· отсутствие в запросе налогового органа обстоятельств, которые свидетельствуют о предполагаемых нарушениях физическими лицами и организациями налогового законодательства.

Для целей обеспечения координации работы участников выездной налоговой проверки до ее начала либо до принятия решения о внесении изменений в данное решение о проведении ВНП должностными лицами налогового органа и работниками правоохранительного органа, которые назначены к участию в проведении проверки, проводится рабочее совещание, в ходе которого определяются и согласуются главные направления предстоящей проверки, составляется аналитическая схема выявления нарушений налогового законодательства, а также вопросы по обеспечению мер безопасности по защите жизни и здоровья лиц, проводящих проверку.

Сотрудники правоохранительных органов принимают участие в проведении выездной налоговой проверки в соответствии с полномочиями, которые предоставлены им Федеральным законом "Об оперативно-розыскной деятельности", Федеральным законом "О полиции", а также другими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В том случае, когда при проверке получены данные о нарушении налогового законодательства, лица проводящие проверку обязаны принять соответствующие меры по сбору доказательств. В порядке, установленном Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации", производят истребование и выемку необходимых документов, истребование документов у контрагентов и других лиц, которые располагают сведениями о работе лица, у которого проводится выездная налоговая проверка, допросы свидетелей, а также другие мероприятия налогового контроля.

К материалам налоговой проверки приобщаются документы, информация и другие материалы, которые предоставлены правоохранительными органами.

Оформление результатов ВНП осуществляется в порядке, который установлен статьями 100 и 101 Налогового кодекса.

Акт ВНП, которая проводится налоговым органом совместно с участием правоохранительного органа, подписывается должностными лицами налогового органа и работниками правоохранительного органа. Исключение составляют сотрудники правоохранительного органа, привлекаемые к участию для проведения определенных мероприятий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов либо в целях обеспечения мер безопасности для защиты жизни и здоровья работников налогового органа, которые проводят проверку.

В случае наличия разногласий между лицами, проводящими проверку, по содержанию акта окончательное решение по этому вопросу принимает руководитель проверяющей группы. При возникновении спорных вопросов данные лица имеют право изложить свое мнение в заключении, приобщаемом к материалам проверки, которое остается в налоговом органе и правоохранительном органе Порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений. Приложение №1 к приказу МВД России и ФНС РФ от 30.06.2009г. №495/ ММ-7-2-347. // Финансы №10, 2009-с.11.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен в трех экземплярах, один из которых вручается лицу (либо его представителю), у которого проводилась проверка, второй экземпляр хранится в налоговом органе, третий передается правоохранительному органу, работники которого принимали участие в проведении проверки.

В тех случаях, когда организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо представляет возражения по акту проверки, документы, которые подтверждают обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления должны быть направлены налоговым органом в правоохранительный орган, работники которого принимали участие в проведении выездной налоговой проверки.

По результату рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа должен вынести решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение правонарушения в налоговой сфере, вручаемое лицу, у которого проводилась проверка в порядке установленном НК РФ. Решение должно быть направлено в правоохранительный орган, работники которого принимали участие в проведении проверки, в трехдневный срок с момента вступления в силу.

В случае выявления в процессе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых органов и работниками правоохранительных органов возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Копия постановления по делу об административном правонарушении направляется налоговым органом или правоохранительным органом соответственно в правоохранительный орган или в налоговый орган в течение трех дней.

В случае вынесения постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, о возбуждении уголовного дела или его прекращении орган дознания, дознаватель, следователь или руководитель следственного органа своевременно направляет уведомление в налоговый орган.

Сведения, которые направляются в налоговые органы, должны содержать документы, которые свидетельствуют о нарушениях налогового законодательства.

Данные сведения должны направляться с сопроводительным письмом с подписью начальника (заместителя начальника) правоохранительного органа.

Сопроводительное письмо должно содержать в себе следующие данные:

· полное наименование организации (ИНН/КПП), ФИО физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации (адрес постоянного места жительства физического лица), места осуществления хозяйственной деятельности (указываются в тех случаях, когда организация или физическое лицо осуществляет свою деятельность не по месту государственной регистрации данной организации (постоянного места жительства физического лица);

· информацию о возбуждении уголовного дела или об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении физического лица (в том случае, если к моменту направления сведений в налоговый орган решение о возбуждении уголовного дела или об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении физического лица не принято, такая информация должна быть направлена в налоговый орган дополнительным письмом);

· сведения о виде предполагаемых нарушений законодательства о налогах и сборах, по которым принятие решения относится к полномочиям налоговых органов, изложение связанных с ним фактов, которые выявлены правоохранительным органом, со ссылками на документы, приложенные к письму;

· перечень прилагаемых (подтверждающих) документов Приказ МВД РФ и ФНС РФ от 30.06.2009 г. N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений"..

Те сведения, которые составляют государственную тайну, предоставляются в установленном законодательством порядке.

Налоговый орган обязан направить уведомление о принятом решении в правоохранительный орган, который направил материалы, не позднее десяти дней со дня поступления сведений:

1) о назначении ВНП (с указанием срока начала ее проведения) либо о предполагаемом проведении камеральной проверки (с указанием планируемого срока начала ее проведения);

2) об отказе в проведении мероприятий налогового контроля.

При принятии решения об осуществлении мероприятий налогового контроля по материалам, которые представлены правоохранительным органом, основанием отказа налогового органа может быть:

1. наличие фактов, которые препятствуют проведению камеральной проверки (в том случае, если период работы организации или физического лица, в течение которого в соответствии с материалами правоохранительного органа были совершены нарушения налогового законодательства, превышает рамки срока проведения камеральной проверки);

2. наличие обстоятельств, которые препятствуют проведению выездной проверки (в том случае, если период работы организации или физического лица, в течение которого в соответствии с материалами правоохранительного органа были совершены нарушения налогового законодательства, ранее был уже проверен налоговым органом по определенным видам налогов, а также, в случае, если данные правоохранительного органа говорят о нарушениях налогового законодательства, которые совершены в период времени, превышающий три года, предшествовавших году, в котором может быть вынесено решение о проведении проверки);

3. отсутствие в предоставленных правоохранительным органом данных документально подтвержденных обстоятельств, которые свидетельствуют о нарушении налогового законодательства.

В том случае, если налоговый орган отказывается проводить мероприятия налогового контроля, правоохранительный орган имеет право направить материалы, которые свидетельствуют о нарушениях налогового законодательства, в вышестоящий налоговый орган с предложениями о рассмотрении вопроса об обоснованности такого отказа.

При проведении налоговой проверки без участия работников правоохранительных органов налоговый орган уведомляет правоохранительный орган, который направил материалы, о результатах проводимой налоговой проверки в десятидневный срок с того дня, как вступает в силу решение по результатам рассмотрения материалов проверки.

3.2 Пути повышения эффективности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов

Деятельность государства по контролю над сферой налогообложения предполагает осуществление взаимодействия между специальными контрольными органами и правоохранительными органами, к полномочиям которых относят различные контрольные функции. Своевременная уплата налогов, сборов и других обязательных платежей, а также обеспечение обязанностей по их уплате находится в прямой зависимости от того, насколько четко налажено взаимодействие данных органов.

К нарушителям налогового законодательства налоговыми органами, наделенными широким кругом прав в отношении указанных лиц, применяются меры принудительного воздействия. Данные санкции и полномочия закрепляются и конкретизируются в Налоговом кодексе РФ, а также уточняется их содержание и порядок применения.

В связи с качественным и количественным ростом налоговых преступлений все больше функций по борьбе с налоговыми правонарушениями, в том числе по их предупреждению, возлагается на долю органов внутренних дел, а также их подразделений по борьбе с преступлениями экономической и налоговой направленности Кобзарь-Фролова М. Н. Правовые проблемы взаимодействия налоговых органов и органов МВД по предупреждению налоговой деликтности. // Финансовое право №1, 2010-с.37.

В структуре МВД функционирует Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям. Деятельность Федеральной службы направлена на выявление, расследование и пресечение налоговых преступлений, а также на их предупреждение, что является одним из самых приоритетных направлений для данного структурного подразделения. ФСЭНП принимает участие в проведении налоговых проверок только по запросу налоговых инспекций, так как в компетенцию службы не входит их самостоятельное проведение. Стало логичным создание нового структурного подразделения в системе МВД РФ на основании выработавшейся практики расследования налоговых преступлений.

Одним из наиболее перспективных путей повышения эффективности решения задач борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями следует считать всемерное улучшение организаторской работы, составной частью которой является организация взаимодействия между службой по экономическим и налоговым преступлениям и подразделениями Федеральной налоговой службы.

В целом указанное взаимодействие осуществляется путем реализации системы мероприятий, направленных на достижение согласованной либо совместной деятельности.

Для наиболее полного понятия организации взаимодействия можно выделить три важных момента.

Во-первых, в организации взаимодействия необходимо опираться и руководствоваться нормативно-правовой базой (законами, приказами, решениями и т.д.).

Во-вторых, необходимо всегда и своевременно согласовывать планируемые совместные мероприятия с заинтересованными лицами.

В-третьих, при непосредственном осуществлении совместных мероприятий должен работать согласованный порядок контроля, учета и оценки результатов проделанной работы.

Правильно организованное взаимодействие, четкое распределение обязанностей между должностными лицами, конечной целью деятельности которых является достижение общего намеченного результата, позволяют выполнить поставленную задачу быстрее и с меньшими затратами сил.

В любой деятельности, выполняемой группой людей, одно из основных мест занимает проблема правильного взаимодействия и координации усилий внутри таких групп и между ними. Активное использование в предупреждении налоговых правонарушений и преступлений комплекса сил и средств на основе четкого и конкретного взаимодействия позволяет более целенаправленно применять во всем многообразии возможности различных субъектов, не допуская дублирования и узковедомственного подхода к решению обозначенных задач.

Назовем основные виды взаимодействия подразделений органов внутренних дел с подразделениями Федеральной налоговой службы при осуществлении своей работы:

I. По времени осуществления:

1.1. Постоянное, т.е. осуществляемое между органами и отдельными сотрудниками на всем протяжении выполнения возложенных на них задач.

1.2. Временное, т.е. эпизодическое, при выполнении каких-либо конкретных мероприятий, которое потом прекращается (приостанавливается).

II. В зависимости от характера контактов участников:

2.1. Непосредственное, которое предполагает установление прямых связей между сотрудниками и согласование друг с другом действий в процессе выполнения ими общих задач. Например, взаимодействие оперативного сотрудника органа внутренних дел и государственного налогового инспектора в период проведения выездной налоговой проверки.

2.2. Опосредованное, то есть деятельность сторон осуществляется автономно. Например, обмен информацией между подразделениями по налоговым преступлениям органов внутренних дел и подразделениями налоговых органов.

III. В зависимости от уровня подчиненности субъектов взаимодействия:

3.1. Горизонтальное, когда взаимодействующие сотрудники занимают одинаковое должностное положение.

3.2. Вертикальное имеет место в тех случаях, когда совместные согласованные действия осуществляются субъектами различных уровней системы управления.

Согласованность деятельности подразделений органов внутренних дел с подразделениями Федеральной налоговой службы достигается не только путем организации и поддержания четкого и непрерывного взаимодействия, но и путем координации их усилий Семенов А.С. Взаимодействие налоговых органов и подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. // Налоги и налогообложение №4, 2009-с.41.

Экономический эффект от преступлений, которые были предотвращены в результате совместной деятельности налоговых органов и органов внутренних дел является главным доказательством эффективности такого взаимодействия. В практическую деятельность подразделений по борьбе с экономическими преступлениями прочно вошли такие мероприятия предупредительного характера, как крупномасштабные, в тесном сотрудничестве с подразделениями по борьбе с организованной преступностью и совместно с налоговыми, а также таможенными органами, целевые оперативно-розыскные мероприятия на всевозможных объектах и в различных отраслях.

Для исполнения Приказа МВД РФ от 16 марта 2004г. N 177 "Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах" принимаются меры по раскрытию, а также по предупреждению преступлений в сфере налогообложения.

Для достижения наиболее видимого эффекта в ходе борьбы с недобросовестными плательщиками налогов и сборов представляется, что именно подразделения по борьбе с экономическими преступлениями должны являться инициаторами взаимодействия с таможенными и налоговыми органами, так же, как и в принятии мер предупредительного характера.

Необходимость сотрудничества налоговых и правоохранительных органов объясняется следующим.

В первую очередь это обусловлено важностью борьбы с налоговыми правонарушениями. Это объясняется тем фактом, что существует множество способов, позволяющих сокрыть финансовую базу, а также возникающие и функционирующие в ней преступность и коррупцию (так, в налоговые органы налогоплательщики умышленно не представляют налоговую отчетность в 40% случаев). Решение данной проблемы зависит от эффективного сотрудничества органов внутренних дел и налоговых органов.

Из используемых на практике методов такого сотрудничества необходимо отметить:

· обмен информацией о нарушениях налогового законодательства, полученной оперативным путем;

· содействие налоговым органам в изъятии документации;

· обеспечение сохранности денежных сумм и материальных ценностей на проверяемых объектах при проведении совместных проверок.

Необходимость взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами обусловлена общностью задач, выполняемых ими в сфере налогов и сборов. К таким задачам, главным образом, относится проведение совместных проверок плательщиков налогов и сборов, а также обмен оперативной информацией, которая составляет налоговую тайну.

Органы внутренних дел по согласованию с налоговыми органами могут участвовать в обеспечении личной безопасности при проведении контрольных проверок. При оказании практической помощи сотрудникам налоговых органов во время исполнения ими своих должностных обязанностей, правоохранительные органы должны принять меры для привлечения к ответственности лиц, которые препятствуют осуществлению сотрудниками налоговых органов своих непосредственных функций.

Совместный приказ МВД России и ФНС России от 30 июня 2009г. N 495/ММ-7-2-347 «об утверждении порядка взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» урегулировал условия и порядок проведения мероприятий, необходимость в которых возникла после упразднения Федеральной службы налоговой полиции, - совместные выездные проверки налогоплательщиков органами внутренних дел и налоговыми органами, а также межведомственный обмен информацией о налоговых правонарушениях. Передача материалов органами внутренних дел в налоговые органы осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия решения.

Также, необходимо отметить, что взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел и таможенными органами в России обусловлено тем фактом, что одним из приоритетов государства является оказание содействия для успешного развития внешней торговли. Это может оказаться возможным только при совместной выработке согласованных позиций и таможенных и налоговых органов, которые будут основаны на приоритете соблюдения законных прав субъектов внешней торговли. Наряду с этим должен обеспечиваться разумный баланс и публичных и частных интересов, который будет способствовать решению первостепенных задач таможенных органов, таких как:

1. предупреждение нарушений законов Российской Федерации в области таможенного дела;

2. формирование доходной части государственного бюджета;

3. борьба с отмыванием доходов, которые были получены преступным путем.

Главным принципом деятельности таможенных органов является эффективность их работы. Нужно подчеркнуть, что таможенные органы во всем мире имеют особенное положение в структуре государственных органов, также как и в рамках международного сообщества. Защита границ государства, сбор таможенных налогов и пошлин, упрощение организации работы таможенной администрации налагает на данные органы определенную ответственность. Эти направления, являющиеся приоритетными, составляют основу работы всей таможенной службы, но перед ними, помимо этого, стоят задачи обеспечения международного сотрудничества.

Основной объем правонарушений в области таможенного дела совершается в целях занижения объема предъявляемых к уплате таможенных пошлин либо в целях уклонениях от них вовсе. Из этого можно сделать вывод, что целесообразнее было бы увеличить эффективность правоохранительной работы таможенных органов. Работникам налоговых органов, таможенных органов и органов внутренних дел нужно направить усилия на выявление коррупции в области внешнеэкономической деятельности.

Для дальнейшего усовершенствования механизмов реализации условий, регулирующих отношения в налоговой сфере и в сфере внешней торговли необходимо налаживать взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами.

Обмен информацией между налоговыми и таможенными органами об организациях, которые не представляют отчетность в таможенные органы, является основой их сотрудничества. В свою очередь, таможенные органы отправляют в налоговые органы информацию об организации деятельности в сфере внешней торговли этими организациями.

Важность борьбы с налоговыми преступлениями объясняется, главным образом, тем, что она дает возможность уменьшить финансовую базу, на основании которой функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Достижение заданных целей зависит от эффективного сотрудничества налоговых органов и правоохранительных органов.

Можно обозначить объективные предпосылки существующей необходимости усиления взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами на современном этапе борьбы с экономическими преступлениями, которые обусловлены рядом причин, таких как:

1. объективная необходимость комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в налоговой сфере, так как ни один из данных органов не владеет ею в полном объеме;

2. наличие общих задач и целей по обеспечению законности в экономической сфере государства;

3. реальная возможность успешного использования оперативно-розыскных сил, средств и методов органов внутренних дел в борьбе с налоговыми преступлениями.

Взаимодействие между налоговыми и правоохранительными органами проявляется в следующих совместных мероприятиях:

1) планирование, а также проведение мероприятий, которые направлены на решение задач взаимодействия указанных органов;

2) разработка и принятие совместных законодательных актов по вопросам, которые отнесены к их ведению;

3) проведение совместных научно-практических семинаров и совещаний, вместе с участниками внешнеэкономической деятельности, которые направлены на организацию содействия развитию внешней торговли;

4) информационное взаимодействие, а также предоставление сведений по вопросам, вызвавшим интерес со стороны вышеуказанных органов, с учетом принципа конфиденциальности;

5) объединение усилий по выявлению, пресечению и предотвращению нарушений налогового и таможенного законодательства;

Целями проведения данных мероприятий служат своевременная и полная уплата налогов и сборов, таможенных платежей, а также увеличение эффективности обеспечения обязанностей по уплате налоговых платежей. Необходимо подчеркнуть, что указанные формы взаимодействия нуждаются в развитии и постоянном наполнении их реальным содержанием.

Взаимодействие налоговых органов и правоохранительных органов осуществляется на различных уровнях. На уровне МВД России, ФТС России и ФНС Российской Федерации такое взаимодействие носит по большей части нормотворческий характер. На уровне же органов внутренних дел, территориальных инспекций ФНС и территориальных таможенных органов данное взаимодействие осуществляется в правоприменительной деятельности.

Анализ действующего законодательства, которое регламентирует компетенцию и налоговых и правоохранительных органов в сфере борьбы с налоговыми преступлениями, позволяет сделать вывод о том, что в законодательных актах мало проработаны вопросы сотрудничества, нет согласованности правовых норм, не решаются вопросы о должностных лицах комплексных групп, также как и их ответственности, что в свою очередь отрицательно отражается на взаимодействии правоохранительных и налоговых органов.

Для дальнейшего усовершенствования деятельности по обеспечению условий контрольной работы за соблюдением налогового законодательства и в целях наиболее полного и своевременного отражения информации о плательщиках налогов, сборов и таможенных платежей необходимо создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами внутренних дел, таможенными органами и налоговыми органами, а также Федеральной регистрационной службой РФ.

Как отметил глава ФНС Михаил Мишустин на прошедшем не так давно совещании по вопросам повышения эффективности взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, за последние полтора года эффективность совместных проверок налогоплательщиков повысилась в 1,5 раза. Однако, как говорится, совершенству нет предела, и в целях обеспечения безусловного поступления доначисленных по результатам таких ревизий платежей в бюджет, а в случае неуплаты - неотвратимости наказания предстоит еще решить немало серьезных задач Кобзарь-Фролова М. Н. Правовые проблемы взаимодействия налоговых органов и органов МВД по предупреждению налоговой деликтности. // Финансовое право №1, 2010-с.44.

Так, для более эффективного выявления и пресечения незаконного возмещения НДС из бюджета, уверены представители ФНС и МВД, необходимо обеспечить возможность участия сотрудников органов внутренних дел, в том числе в камеральных проверках. При этом сотрудников полиции следует наделить полномочиями должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговые ревизии. В целях же противодействия криминальным схемам, связанным с использованием фирм-"однодневок", предстоит решить вопрос о представлении результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу и приобщении их к материалам выездных налоговых проверок.

Кроме того, на совещании прозвучала инициатива, направленная на возврат к прежнему порядку возбуждения уголовных дел по ст. 199.2 Уголовного кодекса. Здесь речь идет о сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. По мнению представителей ФНС и МВД, это позволит применять вышеуказанную статью более эффективно.

Решать поставленные задачи чиновники намерены посредством подготовки соответствующих законодательных инициатив.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшим условием функционирования стабильной системы налогообложения является эффективный налоговый контроль. От того, насколько правильно организована контрольная работа налоговых органов, напрямую зависит состояние государственного бюджета.

На современном этапе для оптимизации борьбы с налоговыми преступлениями необходимо четко разграничивать полномочия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении совместных мероприятий на этапах как процессуальной, так и оперативно-розыскной деятельности.

Одной из главных проблем, которые стоят перед нашим государством и, главным образом, перед исполнительной властью, является возможность обеспечения правопорядка в сфере налоговых отношений, которые основаны на нормах законодательства РФ о налогах и сборах.

Налоговая проверка это основной инструмент контрольной работы налоговых органов, который позволяет более основательно проверить правильность уплаты налоговых платежей и исполнение плательщиком налогов иных обязанностей, которые возлагаются на него налоговым законодательством.

По результатам выездных налоговых проверок, проведенных УФНС по РД, за 2012 год дополнительно начислено налоговых платежей в бюджеты всех уровней на сумму 6,4 млрд. рублей. Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных проверок по сравнению с 2011 годом возросла на 4,4 млрд. рублей. Собираемость налогов и платежей в консолидированный бюджет РД составила 97,6 %, что на 2,45 процентных пункта выше критериев, установленных ФНС России для оценки эффективности деятельности территориальных налоговых органов.

Совместно с органами внутренних дел проведено 113 выездных налоговых проверок, по результатам которых доначислено платежей на общую сумму 1566,0 млн. рублей, что в 2,9 раза выше, чем в 2011 году. Результативность одной совместной проверки по сравнению с прошлым годом выросла в 3,5 раза и составила 13,9 млн. рублей.

По данным проведенного анализа видно, что результативность выездных налоговых проверок, проводимых совместно с правоохранительными органами, показывает положительную динамику. Это позволяет сделать вывод о том, совместная деятельность фискальных и правоохранительных органов способствует достижению наиболее полного исполнения налоговых обязательств. В тоже время необходимо отметить тенденцию сокращения налоговыми органами количества проводимых выездных налоговых проверок, что не может не сказываться отрицательно на объемах налоговых поступлений. Таким образом, представляется необходимым усиление контрольной деятельности налоговых органов, что покажет наиболее ощутимый положительный эффект при взаимодействии с правоохранительными органами.

Правовое урегулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере налогового контроля, как правило, направлено на повышение эффективности мер, которые применяются органами внутренних дел по профилактике налоговых преступлений. Одним из основных направлений деятельности подразделений БЭП и НП по профилактике экономических и налоговых преступлений является индивидуальная профилактика, которая предполагает выявление лиц, склонных к совершению преступлений, и оказание на них воздействия в целях недопущения преступлений.

В связи с качественным и количественным ростом налоговых преступлений все больше функций по борьбе с налоговыми правонарушениями, в том числе по их предупреждению, возлагается на долю органов внутренних дел, а также их подразделений по борьбе с преступлениями экономической и налоговой направленности. В структуре МВД функционирует Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям. Деятельность Федеральной службы направлена на выявление, расследование и пресечение налоговых преступлений, а также на их предупреждение, что является одним из самых приоритетных направлений для данного структурного подразделения.

По результатам проведенного исследования одним из наиболее перспективных путей повышения эффективности борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями представляется всемерное улучшение организаторской работы, составной частью которой является организация взаимодействия между службой по экономическим и налоговым преступлениям и подразделениями Федеральной налоговой службы.