Налоговая система Республики Беларусь

В состав расходов, учитываемых при налогообложении, будет включена оплату услуг по управлению предприятием или его отдельными подразделениями (например, бухгалтерской, финансовой или маркетинговой службой) сторонними специализированными организациями и индивидуальными предпринимателями. Отменено нормирование представительских расходов для целей налогообложения.

По акцизам отменены «авансовые» платежи, все плательщики станут платить акцизы один раз в месяц. [3]

По подоходному налогу с физических лиц принято решение проиндексировать на планируемый уровень инфляции размеры стандартных налоговых вычетов (с 270 000 до 292 000 рублей вычет на работника и критерий на применение такого вычета с 1 635 000 до 1 766 000 рублей; с 75 000 до 81 000 рублей вычет на каждого ребенка до восемнадцати лет). Также было решено упростить порядок подтверждения факта выплаты денежных средств заготовительными организациями владельцам личных подсобных хозяйств, отменив при этом ограничение в размере 500 базовых величин в год в отношении суммы, в пределах которой освобождаются от подоходного налога доходы физических лиц от реализации сельскохозяйственной продукции.

Решено предоставить возможность применения имущественного налогового вычета, связанного с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, в размере 10 процентов суммы доходов, полученных от реализации этого имущества, в случае невозможности документального подтверждения таких расходов.

По налогу на недвижимость решено усовершенствовать порядок применения отдельных налоговых льгот.

По земельному налогу планируется усовершенствовать порядок применения отдельных налоговых льгот; закрепить на постоянной основе установленный Указом Президента Республики Беларусь от 13.08.2010 г. № 420 порядок применения комбинированных ставок земельного налога.

По экологическому налогу будут включены в состав налога в качестве отдельного объекта налогообложения ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ в виду исключения соответствующего сбора как отдельного платежа из налоговой системы. Будут отменены повышающие коэффициенты к ставкам экологического налога сверх установленных лимитов, заменив их таксами на возмещение вреда в соответствии с экологическим законодательством.

Что касается государственной пошлины, то с учетом исключения из налоговой системы как самостоятельного платежа сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств, соответствующую процедуру предлагается включить в состав объектов обложения государственной пошлиной, что позволит исключить отдельный налог из налоговой системы республики.

По налогу при упрощенной системе налогообложения предлагается проиндексировать на планируемый уровень инфляции критерии валовой выручки (предельный размер выручки от реализации, позволяющей переходить на применение налога, будет увеличен с 2861,25 до 3090,15 млн. рублей, предельный размер выручки, позволяющий сохранить применение налога, будет увеличен с 3815 до 4120,2 млн. рублей и предельный размер выручки, позволяющий применять в качестве налоговой базы валовой доход, - с 1090 до 1177,2 млн. рублей.); распространить пониженную ставку налога в размере 3 процентов на экспорт услуг; конкретизировать состав плательщиков, не имеющих права на применение налога при упрощенной системе налогообложения. [11]

В отношении налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц планируется увеличение количества некоторых видов предпринимательской деятельности, которыми можно заниматься без регистрации (сейчас насчитывается 6 таких видов деятельности). Предприниматели будут уплачивать только единый налог и могут свободно заниматься своей предпринимательской деятельностью. Это упростит их работу с одной стороны, с другой -- сделает их бизнес легальным и повысит дополнительные поступления в бюджет. В числе таких видов деятельности -- музыкальное обслуживание свадеб, услуги тамады, ремонт трикотажных и меховых изделий и некоторые другие виды услуг. [22]

Ряд положений Закона касается общих вопросов налогообложения. Так, в Законе урегулированы вопросы взимания налогов при передаче и использовании имущества в рамках договора доверительного управления имуществом.

Законом плательщику предоставляется право использовать налоговые льготы, не примененные ранее. Такое право плательщик сможет реализовать в ходе проведения налоговой проверки после представления в обязательном порядке документов, подтверждающих право на льготы. Кроме того, право на использование льгот в таком случае будет иметь место лишь при наличии в совокупности следующих условий: с момента возникновения права на льготы не прошло три года; плательщик ранее не отказался от этих льгот; налоговое обязательство по налогам, сборам (пошлинам) возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам).[11]

Положения Закона предусматривают исключение из Налогового кодекса требования о ведении раздельного учета в качестве обязательного условия исчисления налогов и применения налоговых льгот. При этом глава 21 Общей части Налогового кодекса, определяющая права плательщиков, дополнена положением, предоставляющим право плательщику по своему усмотрению вести раздельный учет объектов налогообложения для целей применения налоговых льгот.

Закон предусматривает сохранение права местных Советов депутатов повышать (понижать), но не более, чем в два раза, ставки земельного налога и налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. На протяжении ряда лет такое право предоставлялось местным Советам депутатов законами о бюджете Республики Беларусь на очередной бюджетный год. [23]

В результате реализации указанных мероприятий с 2011 года обычный плательщик будет уплачивать на постоянной основе только 5 налогов, причем преимущественно ежеквартально, а уровень налоговой нагрузки в 2011 году составит 24,6 % к ВВП.[9]

Изменения в налоговом законодательстве Беларуси будут способствовать инвестиционному росту экономики. Изменения не ограничиваются расширением или сужением налоговых льгот. Решена комплексная задача по упрощению налоговой системы. Эта работа проводилась в течение года, выработаны меры, которые привлекательны для бизнеса. В Налоговом кодексе учтены пожелания бизнеса, использован передовой европейский опыт. В основе изменений лежат три основных направления. Сокращено количество применяемых налогов, что позволит снизить налоговую нагрузку на экономику. Сокращена периодичность уплаты налогов и подачи налоговой декларации. Это снизит временные и трудовые затраты налогоплательщика на уплату налогов. Усовершенствован механизм взимания основных налогов и расширены инвестиционные льготы.[12]

Количественный состав применяемых налогов - это один из основных показателей, который характеризует налоговую систему в исследовании Всемирного банка "Ведение бизнеса". Соответственно, от реализации таких мероприятий ожидается существенное продвижение в рейтинге Всемирного банка. По позиции «Налогообложение» Республика Беларусь в рейтинге 2011 года занимает последнее 183 место в связи с тем, что для оценки взяты условия налогообложения 2009 года, которые в 2010 году и 2011 году претерпели существенные изменения.

В частности, в оценке Всемирного банка учитываются:

1. применение в 2009 году “оборотного” налога с выручки (отменен с 2010 года);

2. применение налога с продаж (отменен с 2010 года);

3. ежемесячные сроки уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость

4. применение транспортного сбора (полностью отменяется с 2011 года).

В результате Республика Беларусь имеет следующие показатели по позиции «Налогообложение»: количество платежей налогов в год - 82; время - 798 часов в год; общая ставка налоговых изъятий - 80,4%. Вместе с тем, с учетом уже реализованных в 2010 году и принятых на 2011 год изменений налогового законодательства указанные показатели для Республики Беларусь (по методике Всемирного банка) составляют следующие величины за 2010 и 2011 года соответственно: количество платежей налогов в год 56 и 36, время часов в год 700 и 600, общая ставка налоговых изъятий 62,7 и 60,8. С учетом всех этих изменений позиция Республики Беларусь в рейтинге «Ведение бизнеса» при использовании симулятора Всемирного банка по показателю “Налогообложение” составит в 2010 г. (Ведение бизнеса-2012) - 178 место, в 2011 году (Ведение бизнеса-2013) - 169. При зачете электронного декларирования в 2010 году позиция Республики Беларусь по показателю «Налогообложение» составит 158 место, а в 2011 году - 157.[9]

Однако упрощение налоговой системы оставляет большой потенциал для дальнейшего ее совершенствования.

Налоговая система призвана выполнять ряд функций. То, что казна пополняется исправно -- это, без сомнения, похвально для тех, кто призван это обеспечивать. Однако это еще не говорит о правильности налоговой политики. Экономика работает таким образом, что когда правительства снижают ставки или уменьшают количество взимаемых налогов, товары и услуги падают в цене, потребление товаров, работ и услуг возрастает и, как результат, растет поступление налогов в казну.

Говорить же о значительном снижении налоговой нагрузки в Беларуси пока не приходится. В стране, как известно, с 2010 г. был отменен налог с выручки в размере 1% , но в то же время на 2% увеличена ставка налога на добавленную стоимость, который занимает наибольшую долю в структуре дохода бюджета, контролируемого налоговыми органами.

Также следует отметить, что не всегда отмена налогов приводит к значительному снижению налоговой нагрузки. Так, например, при отмене или уменьшении ставки налогов, включаемых в себестоимость товаров, работ, услуг (экологический налог от передвижных источников, отчисления в ФСЗН), увеличивается налоговая база для налогов, исчисляемых с прибыли.

Учитывая жесточайшую межстрановую конкуренцию за инвестора, а также последствия мирового финансового кризиса, следует понимать, что для привлечения инвестиций Беларусь должна чем-то выгодно отличаться от других стран.

Налоговая система играет далеко не последнюю роль при принятии инвестиционных решений. Многочисленные рейтинги и исследования говорят о том, что в этом направлении нужно предпринимать более решительные шаги.

Следует также отметить, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность у нас, к сожалению, направлены исключительно на обслуживание налоговой системы. Поэтому воспринимаются и оцениваются инвесторами в комплексе с налоговой системой. А бухгалтерский учет у нас излишне зарегулирован: часто для оформления простой бухгалтерской операции требуется заполнять множество документов, незначительные ошибки в которых ведут к серьезным штрафным санкциям. [25]

Для упрощения процедур налогового администрирования МНС осуществляет разработку программно-технического комплекса по автоматизации расчета подлежащих уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) и представлению в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде (АИС ”Расчет налогов“). С внедрением в 2009 г. первого этапа этого комплекса плательщики получили возможность подавать налоговые декларации (расчеты) в электронном виде без непосредственного посещения налоговых органов. Следующим этапом внедрения комплекса станет разработка до 1 января 2011 г. программного продукта, позволяющего осуществлять расчет налогов в автоматизированном режиме на основе данных бухгалтерского учета. Окончательная реализация существенно упростит взаимодействие плательщиков с налоговыми органами. [31]

К сожалению, у нас отсутствует грамотно выстроенная структура уменьшения налогооблагаемой базы. Отпугивает инвестора отсутствие механизма переноса убытков прошлых лет на будущие периоды, который является своего рода возможностью рассчитывать и уплачивать налог на прибыль с нарастающим итогом в течение нескольких лет.

Сегодня льготами по налогу на прибыль имеют возможность пользоваться исключительно прибыльные предприятия. В то же время анализ мирового опыта показывает, что как для государства, так и для плательщиков гораздо важнее не льготирование, а возможность иметь эффективный механизм компенсации убытков, полученных как в период становления отдельной компании, так и в кризисные периоды.

По результатам исследования среди 117 крупнейших стран мира, сегодня приходится с сожалением констатировать, что в списке государств, где практика переноса убытков не применяется, оказались всего три, в том числе Беларусь. И это при том, что данный механизм давно и успешно является эффективным методом налогового стимулирования в странах СНГ.

Отсутствие механизма переноса убытков снижает ожидаемую доходность инвестиций, что приводит к отказу иностранных инвесторов вести бизнес в Беларуси или развивать новые направления деятельности, которые в первое время будут приносить убытки.

Налоговая система в Беларуси должна стать дополнительным фактором конкурентоспособности и роста национальной экономики, ее инвестиционного климата и уровня экономической свободы. Поэтому необходимость реформирования очевидна.

Для того чтобы стать страной, привлекательной для инвесторов, необходимо дальнейшее сокращение налоговой нагрузки: снижение ставки налога на добавленную стоимость, снижение размера отчислений в фонд социальной защиты от фонда оплаты труда, что повысит конкурентоспособность предприятий и позволит многим уйти от выплаты зарплаты в конвертах.

Следовало бы отказаться от формирования инновационных фондов за счет коммерческих предприятий, а отчисления в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства следует производить пропорционально доле государства в уставном фонде.

Также важно упростить порядок расчета ряда налогов, например экологического, дать возможность ежеквартально уплачивать налог на добавленную стоимость субъектам малого и среднего предпринимательства вне зависимости от объемов реализации товаров (работ, услуг), а также перейти на ежегодное предоставление декларации по налогу на прибыль.

Стране необходимо провести реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности на основе лучшей мировой практики, дать субъектам хозяйствования возможность составлять финансовую отчетность исключительно по МСФО. И это далеко не полный перечень тех изменений, которые назрели уже давно.[25]

Оперативное реагирование на изменения состояния национальной экономики, будь то поведение предпринимательских организаций или государственных органов, должно быстро анализироваться и при необходимости отражаться в законодательстве путем внесения корректив или дополнений.

В Нью-Йорке (США) большую часть всех доходов бюджета получают от одного имущественного дохода (40%), а в Гааге этот налог приносит 53% собственных доходов города.

В настоящее время в собственности определенной части населения сосредоточено значительное имущество, которое должно облагаться налогом на имущество по дифференцированным ставкам. Жилая площадь в пределах установленных норм не должна облагаться в отличие от излишней. Однако в Республике Беларусь доля налогов на собственность в ВВП остается незначительной, хотя за последнее время несколько возросла.

Таким образом, основными направлениями дальнейшей реформы налоговой системы должны стать:

- улучшение налоговой структуры за счет повышения доли и значения прямого налогообложения и применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот и расширения налоговой базы каждого из установленных налогов и сборов;

- оптимизация соотношения республиканских и местных налогов и сборов с ориентацией на повышение роли и расширение самостоятельности местных бюджетов за счет увеличения удельного веса имущественных налогов, экологических платежей, которые будут являться основой формирования местных бюджетов.

Следует продолжить работу по приведению действующего налогового законодательства в соответствие с требованиями Всемирной торговой организации, упорядочению ставок таможенных пошлин в условиях подготовки Республики Беларусь в эту организацию.

Таким образом, успешная реализация данных направлений приблизит характеристики налоговой системы страны к международным стандартам, позволит более эффективно использовать бюджетно-налоговый механизм для повышения эффективности и конкурентоспособности национальной экономики. [31]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.

Во все времена налоговые инструменты активно применялись для обеспечения эффективного использования природных ресурсов, регулирования экономических и других процессов в жизни общества.

Но каким бы многоликим ни был налоговый мир на протяжении столетий, суть его, несмотря на многовековую модификацию видов и форм взимания налогов, сохранилась. И сегодня налоги - это обязательные платежи, уплачиваемые субъектами экономической деятельности и гражданами из своего дохода в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей по ставкам, установленным в законодательном порядке.

Фискальная направленность налогообложения, как показывает опыт развитых государств, сопровождается противоречивыми последствиями. С одной стороны, рост налоговых поступлений в доходах бюджета создает реальные возможности для государственного воздействия на воспроизводственные процессы. Правительство получает денежные средства для ускорения процессов разгосударствления и приватизации, стимулирования роста объемов производства и его реструктурирования и т.д.

С другой стороны, рост налогового бремени имеет отрицательные последствия, которые проявляются непосредственно, воздействуя на экономические мотивы и стимулы, и опосредованно, изменяя общие, макроэкономические условия воспроизводства.

Следует отметить, что в последние годы и в настоящее время идет работа по упрощению налоговой системы Республики Беларусь. Создана рабочая группа для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Таким образом, вышеизложенное свидетельствует о необходимости дальнейшего реформирования системы налогообложения по следующим направлениям: снижение совокупного уровня налогообложения посредством пересмотра предельных ставок налогов и прогрессивности шкал налогообложения, отмены низкоэффективных налогов; установление такого уровня налоговых ставок, которые предотвращают переложение налогов и отток капитала за границу; исключение множественного обложения с одних и тех же доходов; унификация налогообложения республики с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и Европейском союзе; реформирование основных видов налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бутько, Ю.В. Улучшение налогового климата в Республике Беларусь / Ю.В. Бутько // Налоги Беларуси. - 2010 - №41 - С.61-62.

2. Василевская, Т.И. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика / Т.И. Василевская, В.А. Стасенко. - Минск.: Белпринт, 1999.- 544с.

3. Ганаго, А.С. Налоги 2011- вот и дождались / А.С. Ганаго// Налоговый вестник [Электронный ресурс].- 2010.- №20.

4. Грисимова, Е. Н. Налогооблажение: Учебное пособие / Е.Н. Грисимова -СПб., 2000.- 310с.

5. Гюджан, В.А. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях / В.А. Гюрджан, Н.Э. Масинкевич, В.В. Шевцова.-Минск.: Светоч, 2002.- 256с.

6. Деева, А.И. Финансы: Учеб. Пособие / А.И. Деева - 2-е изд., перераб. и доп. - М., 2004.- 276с.

7. Заяц, Теория налогов: учебник / Н.Е. Заяц. - Мн.:БГЭУ, 2002.-220с.

8. Иванов, Н.Е. Налоги и налогообложение в схемах т таблицах: учебное пособие / Н.Г. Иванова.- Спб: Питер,2007.-235 с.

9. Информация о докладе Всемирного Банка «Ведение Бизнеса- 2011» / сайт министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - 2010.- Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/rmenu/taxation/vedbiz2011/-

10. Информация о налоговой системе Республики Беларусь в 2011 году / сайт министерства финансов Республики Беларусь[Электронный ресурс]. - 2010.- Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/rmenu/taxation/nalogsistem/nalogsist2011/ - Дата доступа: 07.11.2010.

11. Информация о развитии налоговой системы за май- октябрь 2010 года/сайт министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс].-2010.-Режимдоступа: http://minfin.gov.by/rmenu/taxation/evolution2010/- Дата доступа: 07.11.2010.

12. Кийко, Д.Н. Комментарии начальника главного управления налоговой политики и доходов бюджета Кийко Д.Н// сайт министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - 2010.- Режим доступа: http://minfin.gov.by/rmenu/nalogi2011/coments/kiiko/- Дата доступа: 07.11.2010.

13. Колчин, С.П. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие/ С.П. Колчин - М.: Вузовский учебник, 2008. - 272с.

14. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.В. Миляков - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 520с.

15. Миронова, Т.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Т.Н. Миронова. - Минск: БГУ, 2002.-340с.

16. Мультан, Г.К. Государственные финансы: Учеб. Пособие / Г.К. Мультан.-Минск: БГЭУ, 2005.- 350с.

17. Налоги - 2010. Ценообразование: Пособие / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.И. Тарарышкина; под общ. ред. Адаменковой С.И. - Минск: Элайда, 2010. - 394с.

18. Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие для вузов/ И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 495с.

19. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е. Заяц Н23 [ и др.] ; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь , И.Н. Алещкевич. - 5-е изд., испр. и доп.- Минск: Выш. Шк., 2008.- 320с.

20. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 519с.

21. Налоги: Учебник / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевская и др., под общ ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - Мн.: БГЭУ, 2000. - 368с.

22. Налоговая нагрузка на граждан в Беларуси в 2011 году снизится/ [Электронный ресурс].- 2010.- Режим доступа: http://naviny.by/rubrics/finance/2010/07/08/ic_news_114_334600/- Дата доступа: 08.11.2010.

23. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть: 19 декабря 2002 г. № 166-3: по сост. на 9 июля 2008 г.: принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г. - Минск: Амалфея, 2008. - 126 с.

24. Нешитой, А.С. Финансы: Учебник. / А.С. Нешитой. - 5-е издание, перераб. и доп. - М., 2005.-410с.

25. Никандрова, Н.А. Необходимость реформирования налоговой системы/ Н.А. Никандрова [Электронный ресурс].- 2010.- Режим доступа: http://www.profmedia.by/pub/fin/news/detail.php?ID=44740.- Дата доступа: 08.11.2010.

26. О состоянии государственных финансов Республики Беларусь/ сайт министерства финансов Республики Беларусь[Электронный ресурс]. - 2010.- Режим доступа: http://minfin.gov.by.- Дата доступа: 07.11.2010.

27. Скимн, В. Чего ждать налогоплательщикам в 2011 году? / В. Скимн // Налоги Беларуси. - 2010 - №35 - С.4-6.

28. Соколов, А.А. Теория налогов / А.А. Соколов. - М,: ЮрИнформПресс, 2003. -330с.

29. Хандога, О.С. Взгляд в историю налогообложения / О.С. Хандога //Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь.- 2001.- №33.- С.63.

30. Черник, Д.Г. Налоги: Учеб. пособие / Д.Г. Черник - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656с.

31. Шунько, И.Н. Налоговая политика как инструмент либерализации экономики / И.Н. Шунько // Финансы, учет, аудит. -2009- №10 - С.3-6.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение А

Рисунок А - Классификационный состав налогов

Приложение Б

Таблица Б - Особенности косвенных и прямых налогов

Примечание - Источник: [19].

Размещено на Allbest.ru