Выездная налоговая проверка и её результативность

2) Данные о совершенных налогоплательщиком хозяйственных операциях и сделках, которые могли оказать влияние на формирование налоговой базы. В первую очередь, это значительные суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета, суммы, израсходованные на благотворительность, а также крупные финансовые вложения. Также налоговые органы интересуются сведениями о выданных и полученных векселях, об эмиссии налогоплательщиком ценных бумаг, данные о краткосрочных и долгосрочных кредитах. Может насторожить значительное увеличение уставного капитала.

3) Косвенные данные о хозяйственной деятельности. В этом разделе аккумулируется информация от организаций Министерства транспорта РФ, Федеральной службы труда РФ, а также ГИБДД (например, о перевозимых крупных партиях товаров). Здесь содержатся сведения о реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг, полученные из СМИ и Интернета. Об объемах деятельности налогоплательщика свидетельствуют сведения о существенном увеличении потребления энергетических и водных ресурсов.

4) Сигнальная информация в результате проведения контрольной работы. К ней относится информация: от других налоговых органов о крупных сделках, финансовых вложениях с участием данного налогоплательщика, о нарушении валютного законодательства. Здесь же отражаются противоречивые сведения, полученные из нескольких внешних источников, а также в результате встречных проверок и другие сведения.

Окончательный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок проводится на основе информации, полученной в рамках проведения камеральной налоговой проверки, и анализа бухгалтерской и налоговой отчетности.

На основании произведенного отбора налогоплательщиков отделом, ответственным за проведение выездных налоговых проверок, с учетом заключения отдела камеральных проверок формируются проекты квартальных планов контрольной работы проведения выездных налоговых проверок. Планы утверждаются руководителем налогового органа или его заместителем» [10].

1.2 Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки

Результаты проведенной налоговой проверки в большинстве случаев оформляются актом. При этом при выездной проверке акт составляется всегда и независимо от того, выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах или нет.

В соответствии с п. 1 ст. 100 части первой Налогового кодекса Российской Федерации по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Форма акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки»

Согласно п. 2 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В п. 3 ст. 100 НК РФ регламентировано, что в акте налоговой проверки указываются:

- дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

- дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

- период, за который проведена проверка;

- наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

- даты начала и окончания налоговой проверки;

- адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

- документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Также к акту налоговой проверки в соответствии п. 3.1 ст. 100 НК РФ прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

«В силу п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям» [12].

При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пункт 2 ст. 101 НК РФ гласит, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. В случае неизвещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов дела по результатам выездной налоговой проверки в установленном порядке решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности может быть признано судом недействительным.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения соответствующего решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ налоговыми органами должно быть обеспечено в установленном порядке участие налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка (лично и (или) через его представителя), в процессе рассмотрения материалов проверки, включая и материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно п. 3 ст. 101 НК РФ перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

- объявить, кто рассматривает дело и материалы, какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

- установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

- в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

- разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

- вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости - и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы в ходе проведения выездной проверки, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В п. 5 ст. 101 НК РФ указано, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

- устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

- устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

- устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении десяти дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган, при отправке апелляционной жалобы по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится и обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться и иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Налоговым законодательством предусмотрен механизм обеспечительных мер, направленных на исполнение решения руководителя налогового органа, принимаемого по результатам проверки.

В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

«Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных п. п. 10 и 11 ст. 101 НК РФ. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

В соответствии со ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу» [12].

Обеспечительными мерами могут быть:

- Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

1) недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

2) транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

3) иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

4) готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

- Приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 11 ст. 101 НК РФ по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

- банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

- залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ;

- поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ.

При предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действующей банковской гарантии банка, включенного в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, предусмотренный п. 4 ст. 176.1 НК РФ, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене обеспечительных мер.

Копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер в течение пяти дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

налоговый выездной проверка

2. Анализ результатов выездных налоговых проверок проводимых ИФНС России № 1 по г. Краснодару

2.1 Характеристика деятельности ИФНС России № 1 по Краснодару

ИФНС России № 1 по г. Краснодару находится по адресу ул. Шоссе Нефтяников 7. Была основана 01.07.1990 г. Инспекция является бюджетной организацией с финансированием за счет средств федерального бюджета по ежегодно утвержденной смете доходов и расходов.

ИФНС России № 1 по г. Краснодару является территориальным органом ФНС Российской Федерации.

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Краснодарскому краю.

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым и Бюджетным кодексами Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, правовыми актами Управления.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Реорганизация и ликвидация Инспекции производится в соответствии с актами ФНС России в установленном действующим законодательством порядке.

Основные задачи Инспекции:

1. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты.

2. Осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции Инспекции.

3. Осуществление государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также за оборотом табачной продукции.

4. Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц.

5. Улучшение обслуживания налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей.

Основные функции Инспекции:

1. Проведение работы по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей.

2. Осуществление в пределах компетенции Инспекции контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

3. Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц и постановки на учет налогоплательщиков.

4. Осуществление государственной регистрации договоров коммерческой концессии.

5. Составление, анализ и представление в установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам, утверждаемым ФНС России.

6. Осуществление контроля за своевременностью представления в Инспекцию налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверка их достоверности и соответствия требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

7. Осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов.

8. Осуществление взыскания в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, а также налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

9. Обеспечение в пределах своей компетенции валютного контроля за соответствием проводимых валютных операций законодательству Российской Федерации, за исключением валютных операций кредитных организаций, и наличием необходимых для этого лицензий и разрешений.

10. Осуществление контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством Российской Федерации.

11. Осуществление контроля за объемами производства, розлива, хранения и реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, за соблюдением технологии производства указанной продукции.

12. Осуществление работы по учету, оценке движимого бесхозяйного имущества, а также учет, оценка и реализация, перешедшего в собственность государства в порядке наследования и кладов.

13. Проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставление налогоплательщикам форм установленной отчетности, разъяснение порядка их заполнения, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечение налогоплательщиков иной необходимой информацией.

Контроль за своевременность уплаты налогов, правильностью исчисления налоговой базы, проверку бухгалтерского и налогового учета осуществляют в ИФНС России № 1 по г. Краснодару отделы выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка для представителей налоговых органов - это, наиболее результативное мероприятие, направленное на восстановление нарушенного фискального интереса государства, в результате проведения которого они с наибольшей вероятностью в состоянии обнаружить «потаенную» недоимку.

Отдел выездных налоговых проверок осуществляет следующую деятельность:

- планирование и предпроверочная подготовка выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков; плательщиков сборов в бюджетную систему Российской Федерации, налоговых агентов;

- оформление результатов выездных налоговых проверок;

- рассмотрение представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок;

- взаимодействие с правоохранительными органами и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;

- подготовка и передача в юридический отдел материалов выездных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях;

- участие в производстве по делам об административных правонарушениях (составление протоколов об административных правонарушениях);

- проведение встречных проверок по запросам налоговых органов;

- анализ схем уклонения от налогообложения, в т.ч. крупнейших и основных налогоплательщиков, выработка предложений по их предотвращению;

- анализ эффективности проведенных выездных налоговых проверок;

- обеспечение контроля за исполнением законодательства о применении контрольно - кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением;

- проверка полноты учета выручки;

- обеспечение контроля за производством, оборотом нефтепродуктов;

- работа по учету и оценке имущества, перешедшего в собственность государства в порядке наследования;

- осуществление проверки правильности уплаты и исчисления государственной пошлины;

- обеспечение контроля за производством, оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

- обеспечение контроля за производством, оборотом табачной продукции;

- администрирование деятельности акцизных складов;

- участие в производстве по делам об административных правонарушениях;

2.2 Анализ результатов выездных налоговых проверок, проводимых ИФНС России № 1 по Краснодару

Налоговые органы являются главными администраторами доходов бюджетной системы РФ.

Важнейшим направлением работы в ИФНС России № 1 по г. Краснодару стал отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, основанный на комплексном анализе хозяйственной деятельности.

Действенность налогового контроля напрямую зависит от тщательного предпроверочного анализа и предварительных тематических выездных налоговых проверок.

В ходе подготовительной работы сотрудники инспекции выполняют анализ финансовой отчетности по каждому налогоплательщику, включая динамику и структуру основных финансовых показателей во времени, трендовый анализ, расчет относительных показателей, сравнительный анализ показателей отчетности в целом по интегрированному формированию и по организациям, входящим в его состав.

Так в ИФНС России № 1 по г. Краснодару по результатам выездных налоговых проверок было вынесено решений о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по состоянию на 01.01.2010г. - 187, на 01.01.2011г. - 163, на 01.01.2012г. - 113.

По результатам камеральных налоговых проверок за анализируемый период по состоянию на 01.01.2010г. - 2029, на 01.01.2011г. - 5485, 01.01.2012г. - 3211. вынесено решений о привлечении и об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Суммы налогов, пеней и штрафов доначисленные по результатам контрольной работы представлены в таблице № 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ уровня доначислений по результатам контрольной работы проведенной в ИФНС России № 1 по г. Краснодару

Показатели	2009 г. тыс. руб.	2010 г. тыс. руб.	2011 г. тыс. руб.
Дополнительно начислено платежей по результатам проверок (тыс. руб.):	543 352	610 939	573 815
Камеральных налоговых проверок	100 896	168 067	59 830
Выездных налоговых проверок	442 456	442 872	513 985

Увеличение доначислений по результатам выездных налоговых проверок обусловлено, тем, что в ходе проверки проверяется финансово - хозяйственная деятельность налогоплательщика за последние три года по всем налоговым обязательствам, имеющимся у проверяемого лица.

Положительная динамика осуществляемых доначислений по результатам выездных налоговых проверок говорит о совершенствовании и развитии работы сектора планирования выездных налоговых проверок,

Предпроверочный анализ - это комплекс осуществляемых налоговым органом контрольных процедур, направленных на подготовку максимально эффективного проведения выездной проверки, сбор и качественное изучение информации о налогоплательщике, планируемых для выездной налоговой проверки.

Общепринятыми требованиями к контрольным процедурам, осуществляемым в ходе предпроверочного анализа, являются, их эффективность в части обнаружения предполагаемых налоговых нарушений и рациональность при осуществлении.

Основные причины проведения выездных налоговых проверок в инспекции представлены в таблице - 2.2.

Таблица - 2.2 Причины проведения выездных налоговых проверок в ИФНС России № 1 по г. Краснодару

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Темпы роста, %
				2010г. к 2009г.	2011г. к 2010г.
1 Выездная налоговая проверка организаций:	187	125	113	67	90
1.1 отобранных для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налоговых правонарушений	148	127	97	86	76
1.2 крупнейших налогоплательщиков	8	7	5	88	71
1.3 взаимозависимых лиц крупнейших налогоплательщиков	0	0	0	0	0
1.4 основных контрагентов крупнейших налогоплательщиков	1	3	0	300	0
1.5 по поручению вышестоящих налоговых органов	9	7	3	78	43
1.6 по обращениям контролирующих и правоохранительных органов	6	7	4	117	57
1.7 подлежащих ликвидации	9	9	3	100	33
1.8 остальных	7	4	1	57	25
Доначисленно налоговых платежей по результатам проверок, тыс. руб. в том числе по:	442456	442872	513985	100	116
2.1 отобранных для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налоговых правонарушений	202331	254127	444793	126	175
2.2 крупнейших налогоплательщиков	104871	26938	7229	26	27
2.3 взаимозависимых лиц крупнейших налогоплательщиков	0	0	0	0	0
2.4 основных контрагентов крупнейших налогоплательщиков	456	24152	0	5296	0
2.5 по поручению вышестоящих налоговых органов	31298	21333	6677	68	31
2.6 по обращениям контролирующих и правоохранительных органов	22116	35647	11220	161	31
2.7 организаций, подлежащих ликвидации	45653	40985	13355	90	33
2.8 остальным организациям	35731	39690	30711	111	77

Налоговая инспекция физически не может проверить всех налогоплательщиков до одного, поэтому она вынуждена проводить проверки выборочно. Для отбора налогоплательщиков составляется план выездных налоговых проверок. Он готовится на основе предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика и утверждается Управлением ФНС по Краснодарскому краю.

В рамках проведения выездной налоговой проверки у налогового органа, если возникала необходимость в получении информации о деятельности плательщика, связанной с иными лицами, для этого налоговый орган истребует у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Данные о количестве направленных встречных проверках представлены в таблице 2.3.

Таблица - 2.3 Анализ количества выставленных требований о предоставлении документов в рамках ст. 93.1 НК РФ

Показатель	2009 г., количество единиц	2010 г. количество единиц	2011 г. количество единиц
Поручение об истребовании документов	328	266	361

Встречная проверка проводится, если есть основания полагать, что у проверяемого плательщика не приходовались товары, полученные по сделкам с иными лицами, либо выручка от реализации и другие денежные средства.

В рамках встречной проверки могут быть запрошены документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика, если те продали и отгрузили продукцию (работы, услуги) по документам, оформленным с нарушением установленных требований. Кроме того, проверяется сделка, при заключении которой не был составлен договор в письменной форме, и т.д.

Анализ данных таблицы 2.3 показал, что показатели осуществляемых контрольных мероприятий имеют тенденцию к росту. Хотя тенденция ее изменения по периодам носила скачкообразный характер.

Самый доначисляемый налог это налог на добавленную стоимость.

К сожалению, многие организации, не проявляя должную осмотрительность, пытаясь как можно больше увеличить свою расходную часть, заключают договоры с фирмами обладающими признаками «однодневок».

Для оценки контрольной работы в целом в первую очередь проанализируем динамику количества проведенных выездных налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость. Количественные показатели налоговых проверок ИФНС России № 1 по г. Краснодару за три года приведены на рис. 2.1.

Рисунок 2.1 - Диаграмма количественных показателей налоговых проверок в целом и проверок по НДС за три года, в единицах

Выездные проверки в ИФНС России № 1 по г. Краснодару являются ключевым звеном контрольной работы. Количество выездных проверок в целом сократилось с 62 в 2010 г. до 12 в 2011 г.

Данные о результативности проведения выездных налоговых проверок отображены в таблице 2.5.

Таблица - 2.5 Анализ эффективности выездной налоговой проверки по НДС в ИФНС России № 1 по г. Краснодару

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Абсолютное отклонения, тыс.руб.	Темпы роста, %
				2010г. к 2009г.	2011г. к 2010г.	2010г. к 2009г.	2011г. к 2010г.
1 Выездная налоговая проверка по НДС	187	125	113	-62	-12	67	90
1.1 из них выявлено нарушений	119	95	84	-24	-11	80	88
2 Дополнительно начислено по результатам выездных налоговых проверок по НДС, тыс. руб. в том числе:	357480	448425	373363	90945	-75062	125	83
2.1 Налог	241085	301241	314516	60156	13275	125	104
2.2 Пени	76877	97480	44073	20603	-53407	127	45
2.3 Штрафные санкции	39518	49704	14774	10186	-34930	126	30
3 Сумма уменьшенных платежей, тыс.руб	22171	16352	23739	-5819	7387	74	145
4 Результативность выездных налоговых проверок по НДС, %	94	91	97	-3	6	97	107
1 Эффективность выездной налоговой проверки по НДС, тыс. руб на 1 проверку в том числе по:	3004	4720	4445	1716	-275	157	94
5.1 Налог	2026	3171	3744	1145	573	157	118
5.2 Пени	646	1026	525	380	-501	159	51
5.3 Штрафные санкции	332	523	176	191	-347	158	34

Из таблицы 2.5 следует, что количественные показатели выездных проверок все три года остаются на высоком уровне.

Одной из главных причин сокращения количества выездных налоговых проверок является перенос вынесения решений о проведении выездной налоговой проверки на следующий календарный год или исключение налогоплательщика из плана проведения выездных налоговых проверок.

Результативность выездных проверок в целом за все годы равна 100 %, что говорит о том, что большая часть проверок проводилась по нескольким налогам сразу и везде были зафиксированы нарушения.

3. Совершенствование налогового контроля

3.1 Проблемы, связанные с проведением выездных налоговых проверок

Выездной налоговый контроль - важнейшая форма налогового контроля, поскольку он связан с непосредственной проверкой деятельности налогоплательщика и включает прямой контакт последнего с проверяющими. Неслучайно налоговыми органами выездной контроль оценивается как наиболее эффективный в силу того, что многие налоговые правонарушения могут быть выявлены именно при проведении выездных налоговых проверок.

За последние несколько лет количество выездных проверок сократилось более чем в три раза, при этом их эффективность выросла в несколько раз. Результативность выездных проверок ежегодно колеблется в районе 95-100 процентов. Это в первую очередь связано с тем, что в поле зрения налоговых органов попадают те организации, у которых по результатам предварительного анализа имеются признаки налоговых нарушений. К большому сожалению, налоговые органы практически полностью отказались от проведения тематических налоговых проверок, финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика исследуется комплексно.

В последнее время законодатель уделяет особое внимание повышению качества законодательной базы налогового контроля. Урегулированы многие наболевшие проблемы, детально урегулированы процедуры назначения, проведения и оформления результатов выездной проверки.

Современное правовое регулирование выездных налоговых проверок не лишено недостатков. Некоторые нормы Налогового Кодекса РФ остаются недостаточно точными в своем изложении и требуют толкования их смысла, имеют место отдельные правовые коллизии и пробелы.

На сегодняшний день НК РФ не содержит указания на необходимость получения согласия налогоплательщика на проведение ВНП в помещении налогового органа. Поэтому анализируемое исключение допустимо, как по заявлению налогоплательщика, так и по решению самого налогового органа.

Законодателем допущена серьезная оплошность, при определении перечня «уполномоченных налоговых органов». В абзаце 3 п. 2 ст. 89 НК РФ указано, что самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Формулировка «самостоятельная ВНП филиала или представительства» вступает в противоречие с п. 1 ст. 87 НК РФ, допускающим проведение налоговых проверок в отношении только налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов. Как известно, обособленные подразделения организации таковыми не являются. Речь в законе должна идти о ВНП части налогоплательщика - его обособленного подразделения.

Следующий немало важный недостаток в налоговом контроле в решении обязательно указывается период, за который проводится проверка, так называемая глубина проверки. Согласно действующей редакции п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках ВНП может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Если налоговый орган по результатам ВНП производит доначисление по налогам за периоды с нарушением давностного ограничения глубины проверки, то суды во всех случаях признают позицию проверяющих неправомерной.

Давностное ограничение глубины проверки в действующей редакции Налогового Кодекса весьма успешно используется налоговым органам. Очень часто в конце года принимаются решения о проведении ряда ВНП, а фактически проверки начинаются в начале следующего года. Такая практика позволяет охватить фактически четыре года деятельности проверяемого три года, предшествующих году принятия решения, и год, в котором принято решение.

Более того, арбитражные суды указывают, что НК РФ не запрещает проведение ВНП и по отчетным периодам текущего календарного года. Получается, что п. 4 ст. 89 НК РФ не препятствует проведению налоговым органом проверки правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет того или иного налога за квартал, полугодие, девять месяцев того года, в котором проводилась проверка.

Следует учитывать, что при проведении повторных проверок необходимо обязательно соблюдать правила о глубине проверочных мероприятий, общих сроках проверки. На практике проведение повторных ВНП вызывает различные споры по отдельным вопросам.

Первый из них - это возможность проводить ВНП по тем налогам и за те периоды, по которым проводилась камеральная проверка или проверка в соответствие с уголовно-процессуальным законодательством или об оперативно-розыскной деятельности. По мнению многих налогоплательщиков, проведение ВНП по вопросам, ранее уже проверявшимся иными методами, существенно нарушает их права, и является недопустимым. Однако суды занимают иную позицию, указывая, что ранее проведенные «иные мероприятия» не препятствуют проведению ВНП и не превращают проверку в повторную. Думается, это справедливо, поскольку КНП и другие контрольные методы имеют значительно отличаются от ВНП. Например, объем исследуемых в ходе КНП и ВНП документов неодинаков, следовательно, возможность вынесения противоречивых решений по таким проверкам не исключается. Поэтому по итогам ВНП не исключена и возможность корректировки сумм налога, установленных в ходе камеральных проверок.

Подводя итог, следует констатировать, что за последние годы законодателем предпринято немало усилий по совершенствованию правового регулирования выездного налогового контроля.

Деятельность ФНС России в сфере регистрации в значительной степени ограничена. Это касается:

- перечня оснований для отказа в государственной регистрации;

- возможности проверки представляемых в ходе регистрации сведений;

- отсутствия ответственности за представление ложных сведений и ответственности банков за открытие счетов по фиктивным документам.

Кроме того, недоработан механизм исключения из государственных реестров фактически не действующих субъектов предпринимательства. Недостатки законодательства создают почву для действий, направленных как на уклонение от уплаты налогов путем создания фирм-однодневок, так и для рейдерства - процесса завладения чужой собственностью. А в реестрах содержатся огромные массивы информации о налогоплательщиках, которых фактически уже не существует.

Поскольку вопросы изменения законодательства до сих пор не урегулированы, ФНС России необходимо улучшить работу в рамках действующих нормативно-правовых актов.

Во-первых, в целях обеспечения полноты и актуальности сведений, включенных в информационные ресурсы налоговых органов, следует повысить эффективность количественного и качественного анализа такой информации.

Во-вторых, продолжить деятельность по исключению недействующих юридических лиц из Единого реестра по упрощенной внесудебной процедуре. Активизировать работу с учредителями и руководителями организаций, долгое время не отчитывающихся и имеющих задолженность.

3.2 Пути совершенствования выездных налоговых проверок

При проведении налогового контроля большее значение необходимо отвести предварительному контролю, позволяющему предупредить нарушение налогового законодательства.

В качестве основного инструмента, который позволит повысить эффективность работы инспекции предлагается следующее:

1) Мониторинг должностных лиц налогоплательщиков, которые были замечены в использовании незаконных схем (методов), минимизации налогов и в злостном уклонении от уплаты налогов.

2) Введение открытого федерального реестра налогоплательщиков НДС, который позволит сделать более прозрачным администрирование НДС, даст возможность налоговым органам более эффективно противодействовать уклонению от уплаты НДС с использованием деятельности «фирм - однодневок» и улучшить контроль за поступлением НДС в бюджет, тем самым у налогового органа появится возможность пресечь нарушение в рамках камеральной налоговой проверки.

3) Повышение эффективности контрольной работы налоговых органов в результате использования информационных технологий, позволяющих полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики.

4) Использование бесплатного и более дешевого программного обеспечения на рабочих местах для ЭВМ.

Как показывает анализ контрольных показателей ИФНС России № 1 по г. Краснодару, основные проблемы в сфере администрирования налогообложения связано с необоснованным применением налоговых вычетов.

5) Не проводить выездные проверки налогоплательщиков, которые за три года своей работы не допустили нарушений.

6) Для повышения эффективности осуществления налогового контроля предоставить право проводить осмотр складских помещений, сейчас инспекция при камеральной проверке, чтобы в ходе проведения выездной налоговой проверки у проверяющего были протоколы осмотра складских помещений за последние три года.

7) Так же необходимо предоставить инспекциям доступ к электронной отчетности налогоплательщика во время выездных проверок. Сейчас налоговые органы имеют право на доступ только к расчетным копиям электронных баз, прямого запрета нет, однако, данная норма не прописана в законодательстве. Соответствующие права налоговых органов должны быть прописаны в НК РФ.

8) Законодательно закрепить возможность проведения углубленных камеральных проверок, чтобы исключить вероятность включения в план налоговых проверок неэффективную или не результативную проверку.

9) В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ закрепить, что организации, отвечающие более трем критериям подпадают под углубленную камеральную налоговую проверку.

Заключение

В настоящее время налоговые проверки остаются основным инструментом налогового контроля, так как отличаются своей массовостью, порядком проведения, который недостаточно полно урегулирован Налоговым кодексом, что приводит к возникновению у налогоплательщиков многочисленных вопросов.

Камеральная и выездная налоговые проверки имеют общую цель и направлены на достижение одинакового результата.

В связи с этим нередки случаи влияния результатов камеральной налоговой проверки на результаты выездной, и наоборот.

Проведенная камеральная налоговая проверка не препятствует проведению выездной налоговой проверки по тем же налогам и за те же налоговые периоды.

Выездные проверки - наиболее серьезная форма налогового контроля, поскольку она связана с непосредственной проверкой показателей деятельности налогоплательщика и включает непосредственное соприкосновение последнего с проверяющими. Кроме того, именно в рамках выездной проверки к налогоплательщику могут быть применены наиболее радикальные принудительные меры.

Нехватка кадровых ресурсов и огромное количество налогоплательщиков обуславливают необходимость для налоговых органов тщательно планировать свою контрольную деятельность. Особенно это касается выездных налоговых проверок - одной из самых трудоемких форм налогового контроля. Если камеральные проверки охватывают 100 процентов налогоплательщиков, представивших отчетность, то выездные проводятся лишь у 20-25 процентов, поэтому большое значение приобретает отбор организаций к проведению этого вида проверок.

Список использованных источников

1 Тихомиров Б. Я. Совершенствования налогового контроля // Налоговед, № 4, 2010.

2 Лыкова В. А. Порядок проведения налоговых проверок // Финансы и кредит, № 1, 2010.

3 Глухов В.В., Дольде И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика, - Спб, 2009.

4 Горинова И.В. О проведении налоговых проверок // Налоговый вестник, 2011.

5 Черник И.Д. Об изменениях налогового законодательства с 2007 года // Налоговый вестник, № 10,2010.

6 Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России - М.,2010.

7 Сергеев Ю. В. Правовое регулирование налоговых отношений: Учебное пособие. - Якутск, 2011.

8 Попонова Н.А. и др. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Эксмо, 2010.

9 Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 01 января 2012г.// М. Проспект, 2012.

10 Синельников С. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития. - М.: Евразия, 2009.

11 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2009

12 http://www.nalog.ru

13 http://www.garant.ru

14 http://www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru