Налог на добавленную стоимость

№	Дата, док.	Поставщик	Без НДС	НДС	Сумма, руб
1/03	10.11 №14	ООО «Свет»	50000-00	9000-00	59000-00
2/03	14.11 №2	ООО «Заря»	15254-24	2745-76	18000-00
		Итого за ноябрь	65254-24	11745-76	77000-00

Книга покупок прошивается, пронумеровывается, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Так как ведется с использованием бухгалтерской программы, то книга покупок прошивается в конце года.

Оформление продажи

При продаже товаров, услуг выписываются накладные, акты и счета - фактуры.

Все выписанные счета-фактуры заносятся в журнал учета счетов-фактур продаж.

Журнал учета счетов-фактур продаж за ноябрь 2007г.

№	С/ф, дата	Покупатель	Сумма	Оплата
3	28.11 №3	ООО «Ирина» (НДС 9000-00)	59000-00
		Итого за ноябрь	59000-00

Затем необходимо сформировать книгу продаж за месяц.

Книга продаж с 1 января 2007 г. формируется по начислению, а это значит, что все выписанные за месяц счета-фактуры можно занести в книгу продаж.

Чтобы правильно сформировать книгу продаж при расчете с населением, в последний день месяца выписывается счет-фактура на реализацию за наличный расчет на общую сумму выручки за месяц.

Книга продаж за ноябрь 2007г.

№	Дата, док.	Поставщик	Без НДС	НДС	Сумма, руб
3	28.11 №3	ООО «Ирина»	500000-00	9000	59000-00
		Итого за ноябрь	500000-00	9000	59000-00

Книга продаж должна быть прошнурована, пронумерована, подписана руководителем и главным бухгалтером, заверена печатью.

Сами же счета-фактуры вместе с накладными и актами должны быть подшиты в папку «Продажи» вместе с журналом учета счетов-фактур продаж.(прил 3) В дальнейшем все они будут занесены в журнал хозяйственных операций. А книга продаж нужна только для расчета и учета НДС.

Оформление счета-фактуры

Счета-фактуры являются основными документами по учету НДС и выставляются не позднее 5 дней с момента отгрузки товаров или оказания услуг.

При отгрузке товаров, оказания услуг, подпадающих под освобождение (льготу) от НДС, счета-фактуры также выписывается с отметкой: «НДС не облагается».

Если организация получила освобождение от уплаты НДС, то счет-фактура выставляется с указанием: «НДС не облагается».

Не выписывают счета-фактуры:

ь организации, не являющиеся налогоплательщиками НДС;

ь организации по реализации ценных бумаг, если это не брокерские или посреднические услуги;

ь банки по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;

ь страховые организации по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;

ь негосударственные пенсионные фонды по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;

ь организации, находящиеся на специальном налоговом режиме (УСН или ЕНВД).

Если организация реализует товары или оказывает услуги населению с использованием ККМ или бланков строгой отчетности, то счет-фактура выписывается в конце месяца в одном экземпляре на общую сумму реализации и заносится последней в журнал учета счетов-фактур продаж и книгу продаж.

В счете-фактуре, согласно законодательству, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения ( при возможности ее указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

Для товаров, страной происхождения которых является Российская Федерация, сведения о стране происхождения и номер таможенной декларации не указываются.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Печать на счете-фактуре не ставится.

Если счет-фактуру выписывает индивидуальный предприниматель, то он рядом с подписью должен указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации.

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения, должны вести учет в полном объеме, как и организации.

Если расчеты с покупателем производятся в иностранной валюте, то и счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте.

Кроме оказания услуг по основному виду деятельности счет-фактура также выставляется в момент получения средств в виде:

ь авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

ь финансовой помощи;

ь на пополнение фондов специального назначения;

ь процентов по векселям;

ь процентов по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ;

ь страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При осуществлении операций, не связанных с основным видом деятельности, например реализации основных средств, продавцом выписывается счет-фактура на НДС, который рассчитывается от разницы между стоимостью продажи и стоимостью по которой это основное средство числится на учете организации.

1. Реализовано ОС Д 62.1 - К 91.1 14720

2. Списано с учета ОС Д 01в - К01 12000

3. Списана амортизация ОС Д 02 - К 01в 2000

4. Списана остаточная стоимость Д 91.2 - К 01в 10000

5. Начислен НДС Д 91.2 - К 68.2 720

6. Выявлен результат Д 91.9 - К 99.1 4000

Следует учесть, что по действующему законодательству индивидуальные предприниматели, которые находятся на общем режиме налогообложения с уплатой НДС, ведут учет и отчетность по НДС так же, как и организации, т.е. в полном объеме.

Отличием пока остается тот факт, что предприниматели не используют в учете счета бухгалтерского учета. Поэтому, прежде приступить к учету, а скорее еще до регистрации, следует внимательно изучить принципы работы с НДС, чтобы в дальнейшем избежать неприятных последствий, связанных с неверной уплатой НДС.

Далее приведены примеры работы с первичной документацией, заполнением счетов-фактур в различных ситуациях и подготовкой отчетности по НДС.

При правильном оформлении первичной документации можно заполнить декларацию по НДС без ошибок, а в конце квартала после окончательной обработки всего учета просто сверить остатки по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

В примерах для простоты принято допущение: организация работает только один месяц (ноябрь), отчетность по НДС сдается ежеквартально.

Счет фактура на реализацию за наличный расчет

При реализации за наличный расчет с использованием ККМ или бланков строгой отчетности покупателям счет-фактура не выписывается, но она необходима для учета

Поэтому в конце месяца выписывается счет-фактура (прил 4) в одном экземпляре на общую сумму выручки за месяц, которая записывается под последним номером в журнал учета счетов-фактур продаж и в книгу продаж.

Журнал учета счетов -фактур покупок за ноябрь 2007 г.

№	Дата, документ.	Поставщик	Сумма, руб	Оплата
1/03	10.11 № 14	ООО «Свет» (НДС 9000-00)	59000-00
1/03	14.11 №2	ООО «Заря» (НДС 2745-76)	18000-00
		Итого за ноябрь	77000-00

Книга покупок за ноябрь 2007 г.

№	Дата, документ.	Поставщик	Без НДС	НДС	Сумма, руб
1/03	10.11 № 14	ООО «Свет»	50000-00	9000-00	59000-00
2/03	14.11 №2	ООО «Заря»	15254-24	2745-76	18000-00
		Итого за ноябрь	65254-24	11745-76	77000-00

Журнал учета счетов-фактур продаж за ноябрь 2007 г.

№	Дата, документ.	Поставщик	Сумма, руб	Оплата
1	31.11 № 1	Регистрация за наличный расчет	118000-00
		Итого за ноябрь	118000-00

Книга продаж за ноябрь 2007 г.

№	Дата, документ.	Поставщик	Без НДС	НДС	Сумма, руб
1	31.11 № 1	Реализация за наличный расчет	100000-00	18000-00	118000-00
		Итого за ноябрь	100000-00	18000-00	118000-00

НДС к доплате = 18000-11746= 62

Счет фактура на аванс в счет предстоящих поставок

При поступлении аванса в счет предстоящих поставок необходимо выписать счет-фактуру на аванс. Она имеет тот же номер, что и последующая на отгрузку, только с индексом «а».

Счет-фактура на аванс выписывается в одном экземпляре и регистрируется в журнале учета счетов-фактур продаж и в книге продаж.(прил 5) Обязательным является и заполнение строки «Номер расчетно-платежного документа». Сумма без НДС не ставится.

После отгрузки товаров или оказания услуг выписывается счет-фактура на отгрузку, который заносится в журнал учета счетов-фактур продаж и в книгу продаж и производится за счет аванса. В этот момент производится запись по зачету аванса в книгу покупок. Таким образом производится корректировка НДС.

НДС к доплате = НДС с выручки + НДС с авансов - НДС с зачетных авансов - НДС предъявлен бюджету.

Журнал учета счетов -фактур за ноябрь 2007 г.

№	Дата, документ.	Поставщик	Сумма, руб	Оплата
1/03	10.11 № 14	ООО «Свет» (НДС 9000-00)	59000-00
2/03	14.11 №2	ООО «Заря» (НДС 2745-76)	18000-00
		Итого за ноябрь	77000-00

Книга покупок за ноябрь 2007 г.

№	Дата, документ.	Поставщик	Без НДС	НДС	Сумма, руб
1/03	10.11 № 14	ООО «Свет»	50000-00	9000-00	59000-00
2/03	14.11 №2	ООО «Заря»	15254-24	2745-76	18000-00
	31.11 № 1а	ООО «Салют»	150000-00	27000-00	177000-00
		Итого за ноябрь (покупки)	65254-24	11745-76	77000-00
		Итого за ноябрь (зачт.ав)	15000-00	27000-00	177000-00

Журнал учета счетов-фактур продаж за ноябрь 2007 г.

№	Дата, документ.	Поставщик	Сумма, руб	Оплата
1а	16.11 № 1а	ООО «Салют»- аванс (НДС 36000-00)	236000-00
1	31.11 № 1	ООО «Салют» - отгр. (НДС 27000-00)	177000-00
		Итого за ноябрь	413000-00

Книга продаж за ноябрь 2007 г.

№	Дата, документ.	Поставщик	Без НДС	НДС	Сумма, руб
1а	16.11 № 1-а	ООО «Салют»	200000-00	36000-00	236000-00
1	31.11 № 1	ООО «Салют»	150000-00	27000-00	177000-00
		Итого за ноябрь по аванс.	200000-00	36000-00	236000-00
		Итого за ноябрь по отгр.	150000-00	27000-00	177000-00

НДС к доплате = 27777+ 36000 - 27000 - 11746 = 24254Заключение

Сущность налогообложения состоит в законном ограничении права собственности. Государство, несомненно, вправе изымать часть собственности у налогоплательщика для формирования централизированных фондов денежных средств и, соответственно, для реализации публичных задач и функций.

Теоретически объектом налогообложения НДС является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема приобретенной и реализованной продукции стоимости всех затрат.

В курсовой работе показано, что на практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости товаров, поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки обращения материальных затрат. Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигается тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между сумами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам. Таким образом, считается, что с введением нового метода облагаемый оборот по НДС возникает не в момент отгрузки, не в момент оплаты, не с переходом права собственности на товар, но при составлении счета-фактуры.

В курсовой работе рассмотрено оформление покупок, покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов -фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателем счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

А так же продаж для расчета и учета НДС.

Книга продаж ведется продавцом и предназначена для хронологической регистрации выданных им счетов-фактур или контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров.

Приведены примеры работы с первичной документацией, заполнением счетов-фактур в различных ситуациях и подготовкой отчетности по НДС. Рассмотрена технология оформления счета-фактур на аванс в счет предстоящих поставок, показан пример заполнения налоговой декларации по НДС.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ 1 часть.

2. Налоговый кодекс РФ 2 часть.

3. Закон РФ «ОБ основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 № 2118-1 (с изменениями и дополнениями)

4. Беликова Т.Н Все об НДС.- СПб.: Питер, 2007.-144 с.

5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник.- ИНФРА-М,-2006.

6. Консультант Плюс: Высшая школа, вып. 8 (программа информационной поддержки РН и О).-2007.

7. Правовая система «Гарант»-2007.

Приложение 2.1

№п.п	№ счета- фактуры	Дата выписки счета-фактуры продавцом	Дата выдачи (получения) счета-фактуры продавцом (покупателем)	Наименование организации (покупателя или продавца)	Примечание
1	2	3	4	5	6
1/03	№14	10.11.07	10.11.07	ООО «Свет»	59000-00
2/03	№2	14.11.07	14.11.07	ООО «Заря»	18000-00
				Итого за ноябрь	77000-00

Приложение 2.2

Книга покупок

№п.п	№ и дата счета- фактуры продавца	Дата оплаты счета - фактуры продавца	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав	Наименование продавца	ИНН продавца	КПП продавца	Страна происхождения товара. Номер таможенной декларации
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(5а)	(5б)	(6)
1/03	№14		10.11.07	ООО «Свет»	7813002116	781301001
2/03	№2		14.11.07	ООО «Заря»	7814008118	781401001
3/03	№1а		31.11.07		7816005113	781601001
				Итого за по покупкам по зачетным авансам	77000-00

Главный бухгалтер __________ Зеленова Т.Н

Индивидуальный предприниматель _________ Иванов В.Н

(подпись) (Ф.И.О)

Приложение 2.3

Всего покупок включя НДС	В том числе	Покупки освобождаемые от налога
	Покупки, облагаемые налогом по ставке
	18 процентов (8)	10 процентов (9)	0 процентов	20 процентов *(11)
	Стоимость покупок без НДС	Сумма НДС	Стоимость покупок без НДС	Сумма НДС		Стоимость покупок без НДС	Сумма НДС
(7)	(8а)	(8б)	(9а)	(9б)	(10)	(11а)	(11б)	(12)
59000-00	50000-00	9000-00
18000-00	15254-24	2745-76
177000-00	150000-00	27000-00
77000-00	65254-24	11745-76
177000-00	150000-00	27000-00
254000-00	215254-24	38745-76

Приложение 3.1

Журнал учета счетов - фактур продаж

№п.п	№ счета- фактуры	Дата выписки счета-фактуры продавцом	Дата выдачи (получения) счета-фактуры продавцом (покупателем)	Наименование организации (покупателя или продавца)	Примечание
1	2	3	4	5	6
			Ноябрь
1а	1а	16.11.07	10.11.07	ООО «Салют»	236000-00
1	1	31.11.07	14.11.07	ООО «Салют»	177000-00
				Итого за ноябрь	236000-00
				отгр	177000-00

Приложение 3.2

Книга продаж

Дата и номер документа продавца (счета-фактуры, ленты ККТ, бланков строгой отчетности)	Наименование покупателя	ИНН покупателя	КПП покупателя	Дата оплаты документа (счета -фактуры..) продавца	Всего продаж, включая НДС
(1)	(2)	(3)	(3а)	(3б)	(4)
16.11. №1а	ООО «Салют»	7816005113	781301001		236000-00
31.11 №1	ООО «Салют»	7816005113	781401001		177000-00
		Итого:	по авансам		236000-00
			по отгрузке		177000-00

Главный бухгалтер __________ Зеленова Т.Н

(подпись)

Индивидуальный предприниматель _________ Иванов В.Н

(подпись) (Ф.И.О)

Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя _________________

Приложение 4

к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур книг покупок и книг продаж

при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденным постановлением Правительства

Российской Федерации от 2 декабря 200 г. № 914 ( в редакции постановления правительства РФ от 11 2003 г. № 283

СЧЕТ-ФАКТУРА № 1-а от 16 Ноября 2007 г. (1)

Продавец ООО «Ирина» (2)

Адрес 187329, г Санкт-Петербург. Пр. Просвещения, 87 (2а)

ИНН/ КПП продавца 7813006612 781301001 (2б)

Грузоотправитель и его адрес ООО «Ирина» , 187329, г. Санкт-Петербург, пр.Просвещения 87 (3)

Грузополучатель и его адрес ООО «Салют», 456783, гОзерск, Дзержинского 33а (4)

К платежно-расчетному документу № 34 от 16.03.06 (5)

Покупатель ООО «Салют» (6)

Адрес 156620, г Санкт-Петербург, Лесной пр., 54 (6а)

ИНН/КПП покупателя 7813006612/781301001 (6 б)



Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога	В том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога	Страна происхождения	Номер таможенной декларации
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Предоплата по договору №1 от10.03.06						18/118	36000-00	236000-00
Все к оплате							36000-00	236000-00

Руководитель организации _______________Иванов В.Н Главный бухгалтер_____________Зеленова В.Н

(подпись) (Ф.И.О) (подпись) (Ф.И.О)

(Индивидуальный предприниматель (реквизиты свидетельства о государстенной

(подпись (ф.и.о) регистрации индивидуального предпринимателя)

Приложение 5

к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур книг покупок и книг продаж

при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденным постановлением Правительства

Российской Федерации от 2 декабря 200 г. № 914 ( в редакции постановления правительства РФ от 11 2003 г. № 283

СЧЕТ-ФАКТУРА № 1 от 30 Ноября 2007 г. (1)

Продавец ООО «Ирина» (2)

Адрес 187329, г Санкт-Петербург. Пр. Просвещения, 87 (2а)

ИНН/ КПП продавца 7813006612 781301001 (2б)

Грузоотправитель и его адрес ООО «Ирина» , 187329, г. Санкт-Петербург, пр.Просвещения 87 (3)

Грузополучатель и его адрес ООО «Салют», 456783, гОзерск, Дзержинского 33а (4)

К платежно-расчетному документу № 34 от 16.03.06 (5)

Покупатель ООО «Ирина» (6)

Адрес 187329, г Санкт-Петербург. Пр. Просвещения, 87 (6а)

ИНН/КПП покупателя 7813006612/781301001 (6 б)



Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога	В том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога	Страна происхождения	Номер таможенной декларации
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Реализация за наличный расчет за март	шт	1	100000-00	100000-00		18	18000-00	118000-00
Все к оплате							18000-00	118000-00

Руководитель организации _______________Иванов В.Н Главный бухгалтер_____________Зеленова В.Н

(подпись) (Ф.И.О) (подпись) (Ф.И.О)

(Индивидуальный предприниматель (реквизиты свидетельства о государстенной

(подпись (ф.и.о) регистрации индивидуального предпринимателя)