Положение российских и иностранных лиц как налогоплательщиков

Здесь необходимо особо отметить, что по налоговому законодательству Германии налогообложение налоговых резидентов этой страны осуществляется в отношении всех доходов физического лица, полученных как внутри ФРГ, так и за ее пределами.

Такая система налогообложения распространена в индустриально развитых странах и в западной литературе получила наименование "налогообложения мирового дохода" Baker Ph. Problems of Double Taxation in International Tax Law. - Oxford, 2009. P. 90 - 93

В определённых случаях доходы физических лиц или корпораций могут одновременно подлежать налогообложению в двух странах. Для избежания двойного налогообложения между большинством стран заключены соглашения об избежание двойного налогообложения, которые определяют, какие виды доходов подлежат налогообложению в стране места нахождения и какие в стране источника дохода. Международные договора имеют первоочередной характер по сравнению с внутригосударственным налоговым правом.

Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия было заключено соглашение от 29 мая 1996 года, вступившим в силу 30.12.1996 и применяющимся с 01.01.1997 (письмо Госналогслужбы РФ от 24.04.1997 № ВЕ-6-06/318). Письмо ФНС России от 15.01.2009 № ВЕ-22-2/20@

Устранение двойного налогообложения для резидентов России.

Резидент Российской Федерации получает доходы, которые в соответствии с соглашением могут облагаться налогом в Германии:

1) сумма налога, уплаченного в Германии, вычитается из налога, взимаемого в Российской Федерации

2) максимальная сумма вычета это сумма налога, вычисленного с таких доходов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.2 США

Для целей налогообложения Соединенные Штаты Америки включают в себя 50 штатов и столицу, город Вашингтон, Округ Колумбия. Также США осуществляют суверенную юрисдикцию над рядом владений и территорий, включая Пуэрто-Рико, Виргинские острова, Гуам, Американское Самоа и Содружество Северных Марианских островов. Однако на эти владения и территории действие налогового законодательства США не распространяется, также они не являются участниками международных договоров США в отношении налогов на доходы и не регулируются ими.

В силу того, что Соединенные Штаты являются федеративным государством, налоги на доходы и иные налоги взимаются как на федеральном уровне, так и на уровне штатов, а в некоторых случаях - муниципалитетами.

Из характерных особенностей системы налогов в США следует отметить, во-первых, то, что налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня федеральных, региональных и местных налогов, более того, штаты США обладают правом на установление на своей территории любых налогов и это право ограничено лишь обязанностью соблюдать конституционные принципы налогообложения. Во-вторых, в Соединенных Штатах не существует налога на добавленную стоимость, но практически все штаты взимают налог с продаж. В-третьих, компании являются плательщиками федерального корпорационного налога, но в большинстве случаев они также платят и корпорационный налог штатов. В-четвертых, налог на социальное обеспечение уплачивают как работники, так и работодатели. В-пятых, система налогов США в большей степени ориентирована на прямые налоги, а поступления от налога на доходы физических лиц существенно превышают объем средств, получаемых от сбора корпорационного налога.

Через налоговую систему США в государственный бюджет в среднем поступает свыше 90 процентов всех доходов. Налоговое бремя (доля суммарных налоговых поступлений в ВВП) в США - около 30 %.

Органом, занимающимся администрированием налогов в Соединенных Штатах, является Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS), являющаяся самым крупным структурным подразделением Министерства финансов США.

Система налогов США

В США взимаются следующие основные виды налогов:

1) налоги на доходы (налог на доходы физических лиц и корпорационный налог (т.е. налог на прибыль корпораций));

2) налог на социальное обеспечение (взнос);

3) налог на ликвидацию безработицы;

4) налог на имущество юридических лиц;

5) налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения;

6) акцизы;

7) налог с продаж;

8) налог на охрану окружающей среды;

9) налоги на добычу и переработку нефти и иных полезных ископаемых;

10) таможенные пошлины.

Таможенные пошлины взимаются только на федеральном уровне. Только на уровне штатов и местных органов власти взимаются налог с продаж и налоги на имущество.

Законодательные органы штатов могут вводить в действие лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов Налоги и налогообложение/Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы, 2009. С. 347. Однако на практике это означает, что штаты обладают фактически неограниченной самостоятельностью в установлении налогов, т.к. федеральное налоговое законодательство США, в отличие от российского, не содержит перечня налогов, разрешенных для введения в штатах. Именно эта ситуация заставляет жителей штатов проявлять большой интерес к выборам своего губернатора и парламента, т.к. от этого напрямую зависит их налоговое бремя.

Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% централизованных доходов и расходов в стране.

Далее хотелось бы подробнее рассмотреть налогообложении нерезидентов в США.

В соответствии с американским законодательством иностранцем признается любое физическое лицо, которое не является гражданином США. Для целей уплаты налогов все иностранные граждане подразделяются на резидентов и нерезидентов. Нерезидентом считается иностранный гражданин, который не имеет законного права на постоянное проживание на территории США (Грин Карты) или период нахождения которого в США не признается существенным.

Присутствие иностранного гражданина в США считается существенным и он будет рассматриваться как резидент США для целей уплаты налогов, если:

1) он находился в США 31 день в течение текущего года, и

2) 183 дня в течение 3-х летнего периода, который включает текущий год и два года, непосредственно предшествующих текущему.

При этом, при подсчете 183 дней за 3-х летний период следует учитывать следующие коэффициенты при определении количества дней:

1) берутся все дни присутствия иностранного гражданина в США в текущем году, и

2) 1/3 дней присутствия иностранца в первом году, предшествующем теущему, и

3) 1/6 дней присутствия иностранца во втором году, предшествующем текущему году.

Например, вы физически присутствовали в США по 120 дней в каждом из следующих годов: 2011, 2010, 2009. Чтобы определить являлось ли ваше присутствие в США существенным для перевода вас в разряд резидентов с целью уплаты налогов за 2011 год, следует взять 120 дней за 2011 год, 40 дней (1/3 от 120 дней) за 2010 год и 20 дней (1/6 от 120 дней) за 2009 год. Поскольку общая сумма дней за 3-х летний период составила 180 дней, вы не будете рассматриваться как резидент для целей уплаты налогов, поскольку ваше присутствие в США не было существенным.

Иностранный гражданин - нерезидент обязан подать налоговую декларацию (Income Tax Return) и заплатить налоги в следующих случаях:

1) Если в течение отчетного года он занимался торговлей или иным бизнесом в США. Декларация должна быть подана даже если:

· нерезидентом получен доход не связанный с ведением бизнеса на территории США;

· у нерезидента отсутствуют доходы от источников в США;

· доходы нерезидента от бизнеса попадают под освобождение от налога на прибыль.

Вместе с тем, нерезидент не должен подавать декларацию, если его единственный источник доходов в США является заработной платой, размер которой равен или менее суммы освобождаемой от уплаты налогов (законных персональных вычетов в соответствии с налоговым законодательством).

2) Если нерезидентом был получен доход в США, не связанный с ведением бизнеса, и обязательство по уплате налога не было выполнено путем его удержания у источника выплаты дохода.

3) Если нерезидент является представителем или агентом, ответственным за подачу налоговой декларации лиц, указанных в п.п. 1. и 2. настоящего списка

4) Если нерезидент является доверенным лицом, управляющим недвижимым имуществом или трастом иностранного гражданина - нерезидента.

Если иностранный гражданин - нерезидент временно присутствовал в США по визам F, J, M или Q в качестве студента, учителя или стажера, то его следует рассматривать в качестве лица, вовлеченного в бизнес в США. Он обязан подать декларацию по форме 1040NR или 1040NR-EZ только если получил доход, подлежащий налогообложению, такой как заработная плата, чаевые, стипендия, дивиденды и т.п.

Иностранный гражданин - нерезидент также должен подать налоговую декларацию (Income Tax Return) если он желает:

1) заявить о возврате излишне уплаченных налогов;

2) заявить о предоставлении налоговых вычетов. Например, если вы не ведете бизнес в США, но получили доход от недвижимого имущества, который рассматриваете как непосредственно связанный с деятельностью в США (Effectively Connected Income), вы обязаны своевременно подать достоверную и точную декларацию, чтобы получить применимые вычеты, на величину которых можно уменьшить полученный доход.

Доходы иностранного гражданина - нерезидента, которые являются объектом налогообложения в соответствии с американским законодательством, в целом можно разделить на две категории:

1) Доходы, которые непосредственно связаны с осуществлением торговли иливедением иного бизнеса в США (Effectively Connected Income, ECI);

2) Доходы, которые получены от источников в США (Fixed, Determinable, Annual, or Periodical, FDAP). К таким доходам относятся в частности: различные компенсации за личные услуги, дивиденды, проценты, алименты, пенсии, стипендии, роялти и т.п.

Доходы, непосредственно связанные с ведением бизнеса в США (ECI), после осуществления применимых вычетов, облагаются налогом по диференцированной ставке. Нерезиденты оплачивают налоги по той же ставке, что применяется для американских граждан и постоянных жителей США (резидентов). Доходы от источников в США (FDAP) в основном составляют пассивные доходы, однако, такие доходы могут состоять из почти любого рода доходов. Доходы от источников в США облагаются налогом по единой фиксированной ставке в размере 30 процентов и никакие вычеты не допускаются в отношении таких доходов. ECI доходы должны быть указаны на первой странице формы 1040NR, в то время как FDAP доходы должны быть указаны на четвертой странице этой формы.

Форма налоговой декларации (Income Tax Return)

Иностранные граждане - нерезиденты, от которых в соответствии с законодательством США требуется подача налоговой декларации, должны использовать Форму 1040NR (U.S. Nonresident Alien Income Tax Return) или, в определенных случаях, форму 1040NR-EZ (U.S. Income Tax Return for Certain Nonresident Aliens With No Dependents), например, если ваш годовой налогооблагаемый доход не превышает 100 000 долларов США, и вы не имеете на своем содержании иждивенцев, не просите предоставления вычетов и т.п.

Срок подачи налоговой декларации

Если иностранный гражданин-нерезидент является работником какой-либо компании (организации) или владельцем собственного бизнеса (лицом, не работающим по найму) и получает заработную плату или какие-либо выплаты, существующие для лиц, не являющихся работниками компаний, которые попадают под удержание подоходного налога, или офис компании, в которой работает нерезидент, или место нахождения собственной компании нерезидента находится в США, иностранный гражданин - нерезидент обязан подать декларацию о подоходном налоге до 15 числа 4-го месяца после окончания налогового года установленного для конкретного нерезидента. Для большинства лиц в США налоговый год совпадает с календарным (1 января - 31 декабря), следовательно последним числом подачи налоговой декларации является 15 апреля года, следующего за отчетным.

Если иностранный гражданин - нерезидент не относится к числу лиц, указанных в предыдущем абзаце, он обязан подать декларацию о подоходном налоге до 15 числа 6-го месяца после окончания своего налогового года. Для лиц, у которых налоговый год совпадает с календарным, срок подачи налоговой декларации истекает 15 июня года, следующего за отчетным.

Если последний день подачи налоговой декларации приходится на субботу, воскресенье или официальный выходной, то последний день подачи налоговой декларации переносится на ближайший рабочий день следующий за указанными выше выходными днями.

Если иностранный гражданин - нерезидент подает налоговую декларацию после установленных законом сроков, он можете быть принужден к уплате процентов и штрафов. Если нерезидент не может подать декларацию в установленный законом срок, то ему необходимо подать форму 4868 (Application for Automatic Extension of Time To File U.S. Individual Income Tax Return) чтобы получить 6-ти месячную автоматическую отсрочку для подачи декларации. Стоит обратить внимание на то, что форма 4868 должна быть подана в сроки, установленные законом для подачи декларации о доходах. При этом, автоматически предоставляемый 6-ти месячный период отсрочки подачи налоговой декларации не предоставляет право отсрочки по уплате налогов. Несвоевременная уплата налогов ведет к начислению процентов от неуплаченной суммы налога, а также к наложению на лицо штрафных санкций.

Потеря права на получение вычетов

Чтобы нерезиденты смогли получить все применимые налоговые вычеты, на которые допускается уменьшение доходов, должно быть соблюдено условие о своевременной подаче достоверной и точной налоговой декларации. Для целей получения законных вычетов налоговая декларация будет считатся поданной своевременно в случае, если она подана в пределах 16 месяцев после истечения срока подачи, указанного выше. Федеральная налоговая служба США имеет право отказать в предоставлении вычетов, если налоговая декларация подана с нарушением условия о 16-ти месячном сроке.

Отъезд иностранных граждан - нерезидентов из США

Перед отъездом из США все иностранные граждане (за некоторыми исключениями указанными ниже), должны получить свидетельство о выполнении налоговых требований (Certificate of compliance). Данный документ более известен как «разрешение на свободное плавание» (Sailing permit) и свидетельствует об отсутствии налоговых задолженностей иностранных граждан, отбывающих из США, Правительству США. Sailing permit можно получить в местном офисе налоговой службы (IRS) по месту вашего проживания в США заполнив форму 1040-С (U.S. Departing Alien Income Tax Return) или форму 2063 (U.S. Departing Alien Income Tax Statement). Обратиться за получением Certificate of compliance лучше не менее чем за две недели до предполагаемой даты отъезда, однако, следует иметь в виду, что по закону такое свидетельство не может быть выдано более чем за 30 дней до даты отъезда.

Даже если иностранный гражданин уже покинул территорию США, предварительно заполнив форму 1040-C на выезде, он остается обязанным подать годовую налоговую декларацию по истечении налогового года. Все суммы налогов, уплаченные по форме 1040-C будут зачтены при уплате налогов по годовой налоговой декларации. Если вы женаты (замужем) и оба покидаете США, то обращаться за получением свидетельств в местный офис налоговой службы должны оба супруга, т.е. каждый из них должен получить свое свидетельство.

Иностранный гражданин не должен предъявлять при отъезде из США свидетельство о выполнении налоговых требований (Certificate of compliance), если он относится к одной из следующих категорий:

1) Посетители по бизнесу (виза B-1) или туристы (виза B-2), при условии что срок нахождения таких лиц на территории США не превысил 90 дней в течение налогового года.

2) Студенты, стажеры или посетители по программам обмена, их супруги и дети, находящиеся в США по визам F-1, F-2, H-3, H-4, J-1, J-2 или Q, не имеющие никаких доходов в США, за исключением установленных законом.

3) Студенты, их супруги и дети, находящиеся в США по визам M-1 и M-2, не имеющие никаких доходов в США за исключением установленных законом.

4) Представители иностранных правительств, имеющие дипломатический паспорт, их личные помощники, а также работники международных организаций и иностранных правительств, оплата труда которых не попадает под налогообложение в соответствии с американскими законами и которые не имеют никаких доходов от источников в США

3.3 Рекомендации по решению проблем налогообложения юридических и физических лиц, резидентов и нерезидентов Российской Федерации

Приведя во внимание краткий анализ налоговых систем США и Германии, можно и нужно заметить, что они несовершенны. В данной выпускной квалификационной работе оговаривается российская налоговая система, то в дальнейшем будут приведены ее основные недостатки и пути их решения.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения  [Текст] / Д.Черник. М.: Финансы и статистика, 2009, стр.58 Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах.

Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. Починок А.П. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению [Текст] / А.Починок // Право.- 2009.- №2.- стр.11 При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Таким образом можно придти к следующему выводу: Существующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, т.к. с одной стороны должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий. В связи с этим можно выделить следующий ряд недостатков налоговой системы РФ и пути их решения:

1. Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.

2. Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает.

3. Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.

4. Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.

5. Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т.н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%.

6. Неэффективность существующих льгот. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.

7. Усложненность налоговой системы РФ. Требуется существенное упрощение налоговой системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и сборов. Необходимо отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание полиции). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на минеральное сырье и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы). Есть предложение вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость. Следует отказаться от налогов-двойников, т.е. от одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты (например, налог на прибыль. Более оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов.

8. Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также на некоторые другие).

9. Несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной и законодательной властей, что выражается в первую очередь в затягивании окончательного принятия нового Налогового кодекса. По различным оценкам сейчас в России действует от 600 до 800 различных законов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение. Требуется их унификация и объединение в едином своде налоговых законов. Для эффективного взимания налогов на недвижимость необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижимостью и т.д.

10. Большая доля в структуре сбора налогов различных видов зачетов. В первую очередь необходимо постепенное прекращение в регионах любых форм зачетов по федеральным регулирующим налогам, а затем и по всем остальным.

Таким образом, выделяя самые сложные проблемы и создавая оптимальную среду для их исчезновения, российская система налогообложения постепенно будет выровнена под международный уровень и будут созданы оптимальные условия для развития экономики. Оптимальные условия должны касаться не только резидентов, но и нерезидентов, так как международные экономические отношения также необходимо поддерживать, как и экономику собственной страны. Стоит подчеркнуть, что суть налоговой системы такова, что даже если имеющиеся проблемы решать, то результат будет виден спустя некоторое время, а не сразу.

Что касательно налогов по отдельности, можно выделить также ряд проблем, которые необходимо устранять. Далее будут подняты наиболее актуальные проблемы налогов, взимаемых с граждан и организаций.

1. Налог на доход физических лиц. Существует две основные группы проблем, не позволяющих налогу на доходы физических лиц занять более достойное место в налоговой системе России. С одной стороны, это внешние проблемы, связанные с тем, что налоговая база по НДФЛ занижается налоговыми агентами, стремящимися снизить свои обязательства по ЕСН. С другой стороны, это внутренние проблемы НДФЛ, связанные с несовершенством тех или иных элементов этого налога. Учитывая это, а также, принимая во внимание обозначенные выше реалии существующей в России системы исчисления и уплаты НДФЛ, целесообразным представляется выделение следующей проблемы, в решении которых усматривается процесс дальнейшего развития НДФЛ, а именно, устранение заинтересованности налоговых агентов в выплате доходов физическим лицам с использованием «черных» или «серых» схем. Наиболее важной задачей здесь является создание экономического стимула для физических лиц уплачивать НДФЛ, а для налоговых агентов - производить выплаты официально. Такую проблему можно решить путем введения прогрессивной шкалы ставок вместо твердой ставки в 13% Особенность данной шкалы заключается в том, что ставка налога растет в прогрессии при увеличении дохода на 1 рубль. При этом темп увеличения ставки прогрессии с ростом дохода на 1 рубль постоянно уменьшается. Ступенчатость этой шкале придает то, что к каждому рублю налоговой базы применяется только одна ставка, которая больше той, что применялась для предыдущего рубля налоговой базы и меньше ставки, установленной для следующего рубля.

Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и компетентности пока не способны обеспечить выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов, особенно после отмены у них в 2002 и 2003 годах льгот, работников государственных предприятий, налоговые агенты которых сами без вмешательства налоговых органов перечисляют налог, собираемый у источника выплаты дохода, в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж и др.

2. Налог на прибыль. Налог на прибыль служит для «стимулирования предпринимательства». Само по себе утверждение, что налог стимулирует предпринимательскую деятельность уже абсурдно. Как налог на прибыль «стимулирует», можно показать на пальцах. Чем больше фирма использует в своей деятельности ресурсов на единицу продукции, тем меньше прибыль, а, следовательно, и налог на неё. Чем меньше расходуется ресурсов, т.е. эффективнее работает предприятие, тем больше государственные изъятия с помощью данного инструмента «стимулирования». Это уже получается наказание за более эффективную работу. Нетрудно понять, что зачастую расходы на организационные и технические мероприятия, направленные на экономию ресурсов значительно превышают суммы налога на прибыль, т.е. делают модернизацию экономически не выгодной. Эту проблему можно решить следующим образом: для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли.

3. Земельный и транспортный налог. Основной проблемой этих налогов служит несвоевременная постановка на учет объектов налогообложения. Данную проблему можно решить следующими способами. Касательно транспортного налога - ввести обязанность для продавцов при покупке обязательно ставить транспортное средство на учет в налоговый орган, наравне с тем, как это сделано с постановкой на учет в ГАИ. Касательно земельных участков - ввести муниципалитетам такую функциональную обязанность как отслеживание постановки на учет земельных участков, находящихся под ведомством данного муниципалитета.

4. Налогообложение прибыли компаний-нерезидентов. При обложении налогом на прибыль иностранных юридических лиц важное значение имеет налоговая юрисдикция того или иного государства. Этот вопрос решается на основе двух критериев: резидентства и территориальности. Первый критерий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за её пределами) подлежат обложению в этой стране. У нерезидентов облагаются только доходы, получаемые в этой стране. До настоящего времени между различными странами существовали значительные различия в определении резидентства, что приводило к случаям двойного резидентства в отношении некоторых компаний. Решение этой проблемы производится путем заключения соглашений между странами. В них окончательным критерием обычно является место расположения центра фактического руководства. Этот критерий получил широкое распространение и включен в качестве рекомендаций в типовые проекты налоговых соглашений. Критерий территориальности основывается на национальной принадлежности источника дохода. Он устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на её территории. При этом любые доходы, получаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

В связи с тем, что нет единообразия в применении вышеуказанных критериев во всех странах, возникает проблема двойного налогообложения. Решение этой проблемы затруднено, так как выбор критерия связан с национальными интересами различных стран. Так, для стран, компании которых получают значительные прибыли от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, желательно разграничение налоговой юрисдикции на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимает иностранный капитал, желателен критерий территориальности.

По итогам третьей главы можно придти к выводу, что как и любая система, налоговая система РФ требует безотлагательного реформирования. Результат не будет виден сразу, но по истечении нескольких лет экономика РФ будет действительно увеличиваться в весе, как и внутри страны, так и на международных рынках. Предложенные в этой главе проблемы к рассмотрению и возможные пути их разрешения помогут восстановить российскую экономику и сделать ее выгодной не только для государства, но и для граждан и организаций.

Заключение

В данной выпускной квалификационной работе были рассмотрены особенности налогообложения российских и иностранных лиц как налогоплательщиков, а именно были подробно рассмотрены положения налогообложения российских и иностранных лиц в Российской Федерации и в иностранных государствах, на примере таких стран, как Германия и США. Подводя итоги можно сказать, что российская налоговая система как и любая другая, имеет свои недостатки. Во-первых, это большое налоговое бремя, как для резидентов Российской Федерации, так и для иностранных лиц-нерезидентов. Во-вторых, это постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует стабильному вложения капиталов в РФ и росту экономики.

Выпускная квалификационная работа направлена на выявление и устранение недостатков налогового законодательства в области налогообложение российских и иностранных лиц.

В работе предусмотрены следующие пути решения поставленных проблем, направленных на реформирование системы налогообложения РФ:

11. Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.

12. Довольно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, причем доля косвенных налогов постепенно возрастает.

13. Косвенные налоги и сборы в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.

14. Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.

15. Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т.н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%.

Что касается налогов по отдельности, то ниже были предложены к рассмотрению следующие проблемы, которые в последствии были решены:

1. Преобразовать НДФЛ. Существует две проблемы, не позволяющие налогу на доходы физических лиц занять более достойное место в налоговой системе России. С одной стороны, это внешние проблемы, связанные с тем, что налоговая база по НДФЛ занижается налоговыми агентами. С другой стороны, это внутренние проблемы НДФЛ, связанные с несовершенством тех или иных элементов этого налога. Учитывая это, а также, принимая во внимание обозначенные выше реалии существующей в России системы исчисления и уплаты НДФЛ, целесообразным представляется выделение следующей проблемы, в решении которых усматривается процесс дальнейшего развития НДФЛ, а именно, устранение заинтересованности налоговых агентов в выплате доходов физическим лицам с использованием «черных» или «серых» схем. Наиболее важной задачей здесь является создание экономического стимула для физических лиц уплачивать НДФЛ, а для налоговых агентов - производить выплаты официально. Такую проблему можно решить путем введения прогрессивной шкалы ставок вместо твердой ставки в 13% Особенность данной шкалы заключается в том, что ставка налога растет в прогрессии при увеличении дохода на 1 рубль. При этом темп увеличения ставки прогрессии с ростом дохода на 1 рубль постоянно уменьшается. Ступенчатость этой шкале придает то, что к каждому рублю налоговой базы применяется только одна ставка, которая больше той, что применялась для предыдущего рубля налоговой базы и меньше ставки, установленной для следующего рубля.

2. Реформация налога на прибыль. Налог на прибыль служит для «стимулирования предпринимательства». Само по себе утверждение, что налог стимулирует предпринимательскую деятельность уже абсурдно. Как налог на прибыль «стимулирует», можно показать на пальцах. Чем больше фирма использует в своей деятельности ресурсов на единицу продукции, тем меньше прибыль, а, следовательно, и налог на неё. Чем меньше расходуется ресурсов, т.е. эффективнее работает предприятие, тем больше государственные изъятия с помощью данного инструмента «стимулирования». Это уже получается наказание за более эффективную работу. Нетрудно понять, что зачастую расходы на организационные и технические мероприятия, направленные на экономию ресурсов значительно превышают суммы налога на прибыль, т.е. делают модернизацию экономически не выгодной. Эту проблему можно решить следующим образом: для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли.

3. Налогообложение прибыли компаний-нерезидентов. При обложении налогом на прибыль иностранных юридических лиц важное значение имеет налоговая юрисдикция того или иного государства. Этот вопрос решается на основе двух критериев: резидентства и территориальности. Первый критерий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за её пределами) подлежат обложению в этой стране. У нерезидентов облагаются только доходы, получаемые в этой стране. До настоящего времени между различными странами существовали значительные различия в определении резидентства, что приводило к случаям двойного резидентства в отношении некоторых компаний. Решение этой проблемы производится путем заключения соглашений между странами. В них окончательным критерием обычно является место расположения центра фактического руководства. Этот критерий получил широкое распространение и включен в качестве рекомендаций в типовые проекты налоговых соглашений. Критерий территориальности основывается на национальной принадлежности источника дохода. Он устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на её территории. При этом любые доходы, получаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

Применение этих решений на практике приведет непосредственно к тому, что российская система налогообложения станет более прозрачной, сократится рост налоговых преступлений и правонарушений, а так же российская экономика будет развиваться и становиться более удобной как для функционирования на внутреннем рынке, так и на международном. Что касается налогоплательщиков- физических лиц, то здесь идет речь не только об уровне авторитета налоговых органов, но и о том, что налог в своем понятии не будет являться средством «обирания», а будет вполне себе законным взиманием с граждан и юридических лиц.

Вместе с тем, рассмотренные в данной работе основные положения налогообложения российских и иностранных лиц, а так же пути их решения не снимают необходимости дальнейшего исследования по выбранной теме и реформирования государственной политики в области защиты и поддержки российских и иностранных налогоплательщиков, резидентов и нерезидентов РФ.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. По состоянию на 01.04.2012 г

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07. 1998 № 146 - ФЗ по состоянию на 01.04.2012 г.

3. Письмо ФНС России от 15.01.2009 № ВЕ-22-2/20@

4. Авилова А.В. «Малое предпринимательство в контексте Российских реформ и мировой опыт»- М.: ЮНИТИ, 2008, с.- 433;

5. Андреев И. М. «Перспективы в налогообложении малого бизнеса»-М.: Дашков и К, 2009, с.- 154;

6. Борисов О. «Проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банка»- К.: Вариант-К, 2008, с.- 205;

7. Горский И.В. “О признаках налога в налоговом кодексе Российской Федерации” - К.: Вариант-К, 2010, с. - 121;

8. Глухов В.В. Налоги - теория и практика - СПб.: Специальная литература, 2010, с. - 458;

9. Дмитриева Н.Г. «Налоги и налогообложение». - М.: ФОРУМ, 2011 г. с.- 613;

10. Иванеев А.И. «О налогообложении малых предприятий - зарубежный опыт» 20011, с.- 502;

11. Ильичев М.И. «Все о налогах». Учебник для вузов. - М., 2005г. 620с.

12. Косолапов А.И. «Специальный налоговый режим для малого бизнеса».// Финансы, №12., 2011г. с 315.

13. Кувалин Д. Б. «Экономическая политика и поведение предприятий: механизмы взаимного влияния» М.: МАКС Пресс, 2009 г., 297с.

14. Лебедева И.Л. «Малые составляющие большой стабильности развитых стран», СПб.: Эксперт, 2009, с.- 457;

15. Малис Н.И. «Малый бизнес имеет налоговый потенциал». // Финансы, №7., 2010г. с 6.

16. Малис Н.И. «Налогообложение малого бизнеса». // Финансы, №1., 2009г. с17-19.

17. Михеев Н.П. «Налоговые проблемы малого бизнеса». // Экономика и жизнь, №10., 2009г. с12.

18. Морозова Т.Г. «Малые предприятия и индивидуальные предприниматели налогообложения учета и отчетности». Учебник. - М.: ИНФРА, 2010г. с 652.

19. Попонова Н.А. Об особенностях подоходного налогообложения граждан в ФРГ // Налоги и налогообложение. 2009. N 2., 215с.

20. А.П. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению [Текст] / А.Починок // Право.- 2009.- №2.- стр. 195

21. Рагимов С.И.«Еще один дебют упрощенной системы». // Финансы, №1., 2010г. с 3-5.

22. Русакова И. Г. , Кашин В. А. «Налоги и налогообложение» - М.: Финансы, 2009. С. 347

23. Сарбашев С.М. «Налогообложение и малое предпринимательство». // Финансы, №6., 2009 г. с15.

24. Соломенникова Е.А. «Малая экономика в историческом диапазоне». Учебник для вузов, 2004г. 412с.

25. Тютрюков Н.Н. «Налоговые системы зарубежных стран : Европа и США». - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К», 2010г. 174с.

26. Уваров С. А. «Все налоги России». Издательство «Экзамен», 2010г. 441с.

27. Фадеев Д. Е. «Налоги и налогообложение: а как у них?» "Налоговый вестник", 2010г., N 5, 385с.

28. Худолеев В.В. «Налоги и налогообложение». Учебник. - М.:ФОРУМ-ИНФРА-М, 2008 г. 512с.

29. Чалышева Е.П. «Налоговые режимы малого бизнеса». Учебник, 2011г. 231с

30. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения [Текст] / Д.Черник. М.: Финансы и статистика, 2009, 158с.

31. Чернышева Т.В. «Налоги и налогообложение». Учебник., М- 2011г. с441.

32. Юсупова И.П. «Государственная поддержка малого бизнеса». // Менеджмент в России и зарубежом, №5., 2011г. с44-46.

33. Юткина Т.Г. «Налоги и налогообложение». Учебник. [Для эконом. спец]. 2-е изд. 2010г. 658с.

34. Baker Ph. Problems of Double Taxation in International Tax Law. - Oxford, 2009. P. 90 - 93

35. Brown K., Kaya S. The problems of International Tex Law. - Sydney, NUS Commerce Press. 2009. P. 678 - 689

36. Reed C. Finance & Tax Strategy. - London, LBC: Elder, 2010. P. 78

37. http://www.consultant.ru

38. http://www.audit-it.ru

39. http://www.freelane.ru

40. http://www.de-web.ru

41. http://www.r75.nalog.ru/help_nalog/cons/vopros_ul/3797642/

42. http://www.r75.nalog.ru/help_nalog/cons/cons7/

43. http://www.inosmi.ru/untitled/20021126/165054.html

44. http://www.minfin.ru/ru/press/speech/index.php?pg4=36&id4=4229

45. http://www.nalog.ru/ul/ul_pr_org/

Размещено на Allbest.ru