Налоги и их влияние на развитие предпринимательской деятельности в России

5. Нужно упростить методики исчисления налогов. Методики исчисления ряда налогов в нашей стране сильно отличаются от тех, которые применяются в других развитых странах. Например, в состав расходов при исчислении налога на прибыль традиционно включаются все расходы, связанные с бизнесом. У нас же предприятия имеют возможность включать далеко не все расходы -- например, командировочные, представительские и другие расходы включаются только в пределах норм. Это сильно усложняет ведение как налогового учета хозяйствующим субъектом, так и проверку налоговых расчетов налоговым инспектором и делает систему налогового администрирования громоздкой и неэкономичной.

6. Необходимо также пересмотреть нормы амортизационных отчислений. В настоящее время за счет амортизации покрывается только часть расходов на восстановление основных средств, что приводит к их чрезмерному физическому износу. Целесообразно внедрение прогрессивных норм амортизации, позволяющих полностью амортизировать основные средства уже в первые годы их эксплуатации.

7. В настоящее время налоговое законодательство при исчислении конкретных налогов практически не принимает во внимание фактор инфляции -- и с учетом этого фактора также необходимо совершенствовать методики расчета налогов.

8. Одним из важных направлений совершенствования налоговой системы является совершенствование налогового документооборота -- необходимо интенсивное и расширенное внедрение электронных процессов с целью упрощения процедур регулирования, с целью сокращения документооборота, а также сокращения срока рассмотрения решений. Определенные шаги в этом направлении делаются, в частности, у налогоплательщиков появилась возможность сдавать налоговую отчетность по электронной почте.

9. Введение инвестиционных льгот по налогу на прибыль. С принятием главы 25 НК РФ была отменена льгота, которая исключала из налогообложения доходы, направляемые на инвестиции хозяйствующих субъектов. 25 глава НК РФ требует, чтобы все средства, которые пошли на развитие, модернизацию, закупку оборудования и социальные вопросы, включались в сумму, подлежащую налогообложению. Во всех же цивилизованных странах мира эти расходы, наоборот, исключаются из обложения налогом.

Как показывает практика, после введения 25 Главы НК РФ собственные инвестиций предприятий снизились примерно на 26%, что, естественно, неблагоприятно сказывается на развитии хозяйствующих субъектов, поскольку именно инвестиции традиционно являются главным источником развития предприятий. По нашему мнению, налоговое законодательство должно строиться таким образом, чтобы стимулировать развитие народного хозяйства, предоставлять хозяйствующим субъектам через экономию на налогах дополнительные средства на инвестиции, на развитие. Это одна из основных функций государственного регулирования.

При том, что в стране провозглашается политика привлечения иностранных инвестиций, инвестиционная активность отечественных предпринимателей по каким-то причинам через систему налогового законодательства не стимулируется. Поэтому возврат к налоговым льготам по налогу на прибыль представляется необходимым шагом.

10. Налоговой системе РФ нужна целостная концепция. В частности, на уровне законодательной власти должны четко сформулировать цель экономического развития страны, а уже затем для ее реализации определять необходимый набор инструментов, одним из которых являются налоги.

11. Необходимо пересмотреть пропорции соотношения налоговых доходов федерального и региональных бюджетов. Пока что, большая часть налогов поступает в федеральный бюджет, что сильно ограничивает финансовую базу региональных и местных бюджетов и ставит их в зависимость от федерального бюджета.

Таким образом, налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие предпринимательства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Российской Федерации была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Заключение

Налоги как экономическая категория являются частью производственных отношений, поскольку они возникают и функционируют в процессе распределения и перераспределения национального дохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения.

В условиях современной экономики Российской Федерации возрастает значение регулирующей функции налогов, влияния государственной налоговой политики на развитие предпринимательства и повышение деловой активности в России. В процессе анализа налоговой политики государства по данной работе можно сформулировать следующие выводы:

Все налоги выполняют регулирующую функцию: любое изменение в элементах налоговой системы (изменение порядка исчисления налога, изменение налоговых ставок и льгот) влияет на экономические процессы в стране, поскольку все налоги включаются в цены товаров (работ, услуг). Поэтому простым переносом налогового бремени с производителей на потребителей не будет достигнута цель реформирования налоговой системы по стимулированию развития предпринимательства, которая может быть выполнима только снижением совокупной налоговой нагрузки и перераспределением ее между факторами производства.

На протяжении долгого периода реформ правительством РФ был допущен ряд фундаментальных ошибок в формировании налоговой стратегии государства. В качестве теоретической базы была ошибочно избрана монетаристская политика. Это повлияло на состояние современной налоговой системы таким образом, что фискальная ориентация по-прежнему является важнейшим препятствием для экономического оживления и роста деловой и инвестиционной активности. Однако существующие положительные тенденции налоговой реформы говорят о наметившемся увеличении уровня собираемости налогов, формирования доверия у налогоплательщиков.

За последние годы в России был проведен ряд налоговых реформ, к позитивным результатам которых следует отнести некоторое снижение налогового бремени налогоплательщиков за счет уменьшения налоговых ставок по основным налогам (налога на прибыль организаций -- до 24%, НДС -- до 18%, налога на доходы физических лиц -- до 13%, ЕСН -- до 26%).

В рамках реализации основных направлений налогового реформирования, помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто определенное упрощение налоговой системы путем отмены «оборотных» налогов, налога с продаж, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. С 1 января 2006 года в налоговой системе Российской Федерации действует 14 налогов и сборов (в том числе 9 -- федеральных, 3 -- региональных, 2 -- местных) и 4 специальных налоговых режима.

Положительным результатом налогового реформирования также является введение специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования.

Однако, российской налоговой системе присущи следующие недостатки:

- фискальная направленность (при этом роль регулирующей функции значительно принижена) и недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства;

- значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности.

Отдельно следует выделить крайнюю нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящих к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов. В условиях перманентной налоговой реформы налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства. Кроме того, сложившаяся система налогообложения постоянно вытесняет капиталы из производственного сектора, не позволяя развиваться нормальному инвестиционному процессу, так как блокирует важнейший источник внутренних инвестиций - добавочный доход. В результате наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж при недостаточном встречном потоке иностранного капитала.

Сегодня, в проводимой в нашей стране налоговой политике, остаются в силе (в ущерб экономическому и социальному развитию) две основные тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между получателями особо низких и особо высоких доходов.

В этом отношении налоговые органы Российской Федерации заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент на повышенном обложении «незаработанных» и «непроизводственных» доходов.

Поэтому необходимо продолжить дальнейшее реформирование налоговой системы и ее адаптацию к новым общественным отношениям, мировому опыту.

Для достижения этой цели в работе предлагаются конкретные мероприятия и рекомендации по совершенствованию налоговой системы страны, в частности:

- постепенное снижение числа налогов и налоговых ставок с целью снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов, что позволит им аккумулировать дополнительные денежные средства на развитие;

- реформирование системы налогового администрирования с целью сокращения уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для субъектов налога;

- обеспечение стабильности налогового законодательства хотя бы в среднесрочной перспективе;

- совершенствование методик исчисления налогов;

- совершенствование налогового документооборота и др.

За годы реформирования налоговой системы РФ достигнуто уже много положительных результатов, однако для целенаправленного развития нашей страны процесс совершенствования налоговой системы должен быть неотъемлемой частью социально-экономической политики государства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12.12.1993 г. //Российская газета -- № 237. -- 25.12.1993 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Введен в действие с 1 января 1999 г. -- Часть вторая. Введена в действие 5 августа 2000 г. //СПС Консультант-Плюс.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-Ф3. Часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ //СПС Консультант-Плюс.

Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 22 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями) //СПС Консультант-Плюс.

Федеральный закон от 24.07.07 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ //СПС Консультант-Плюс.

Закон РФ от 14.07.1992 №3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» //СПС Консультант-Плюс.

Постановление Правительства РФ от 14.02.2000 №121 «О федеральной программе государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2000-2001 годы» //СПС Консультант-Плюс.

Постановление Правительства РФ от 30.12.2009 №214 «Основные направления антикризисных действий Правительства РФ на 2010 год» //СПС Консультант-Плюс.

Аборнева О.И., Воронин В.П. Проблемы развития малого предпринимательства в России // Менеджмент в России и за рубежом. -- 2008. -- №2. -- С. 35-41.

Александров И.М. Налоги и налогообложение. -- М.: ИНФРА-М, 2008. -- 317 с.

Анализ налоговой реформы в России //Инвестиции в России. -- 2009. -- №4. -- С. 48-65.

Балацкий Е.В. Концептуальная модель структуры налоговой системы //Экономическая наука современной России. -- 2006. -- № 2. -- С. 21-32.

Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем //Налоговый вестник. -- 2007. -- №3. -- С. 93-98.

Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России //Финансы. -- 2008. -- №4. -- С.34-37.

Баштанов А.Н. Способы определения налоговой нагрузки на хозяйствующего субъекта //Региональная экономика и социология. -- 2008. -- №2. -- С. 38-47.

Биш А. Проблемы российского предпринимательства //Вопросы экономики. -- 2008. -- №3. -- С.42-55.

Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе //Финансист. -- 2008. -- № 7. -- С. 28-33.

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. -- Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. -- 562 с.

Бусыгин А.В. Формирование новой системы субъектов малого предпринимательства //Предпринимательство, рынок и экономический рост. -- М.: Институт экономики РАН, 2007. -- С.30-50.

Вебер М. Избранные произведения. -- М. : Прогресс, 1990. -- 472 с.

Горский И. Налоги в экономической стратегии государства //Финансы. -- 2007. -- №8. -- С. 36-39.

Гусаков С.В. Налоги и налогообложение: Уч. пос. -- М.: Эксмо, 2008. -- 496 с.

Дворкович А.В. О целях, направлениях налоговой реформы и ее влиянии на экономику //Налоговая политика и практика. -- 2008. -- №6. -- С.67-78.

Дробот В.Н., Романов М.А. Предпринимательство в современной России: социально-политический аспект //Вестник Московского университета. Сер.12. -- 2008. -- №6. -- С.56-69.

Качур О.В. Налоги и налогообложение. -- М.: КноРус, 2008. -- 320 с.

Колодина И. Виражи налоговой реструктуризации //Российская бизнес-газета. -- 2007. -- 27 августа. -- С.2.

Комков К. И. Малое предпринимательство в России и за рубежом //Коммерсант. -- 2005. -- №5. -- С.6.

Кузьмин С. А. Предпринимательство в России. Что нужно чтобы оно состоялось //Финансовый бизнес. -- 2007. -- №4. -- С. 42-67.

Лапуста М.Г., Старостин Ю.А. Малое предпринимательство. -- М.: ИНФРА-М, 2007. -- 672 с.

Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пос. -- СПб.: Питер, 2008. -- 655 с.

Макинтайр Р. Малые предприятия в экономике переходного периода: анализ проблем и экономическая политика //Экономическая наука современной России. -- 2002. -- Т.1. -- С.56-87.

Манжикова В.Э. Особенности развития предпринимательства в России //Общество и экономика. -- 2007. -- №7. -- С. 14-16.

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2009. -- 591 с.

Мовшович С.М. Налоги и налогообложение: Уч пос. -- М.: Финансы и статистика, 2009. -- 299 с.

Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. -- М.: Юстицинформ, 2008. -- 492 с.

Налоги и налогообложение: Учеб.пособие /Под ред. Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.

Ойкен В., Ронстадт Р.С. Основные принципы экономической политики. -- М.: Прогресс, 1995. -- 490 с.

Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник -- М.: Финансы и статистика, 2006. -- 464 с.

Пансков В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе //Налоговая политика и практика. -- 2007. -- №9. -- С.9-13.

Папаева В.В. Общая теория налогового права. -- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. -- 220 с.

Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р., Колесников А.С. /Под ред. Букаева Г.И. История налогов России: важнейшие даты, факты и события. -- М.: Гелиос АРВ, 2006. -- 340 с.

Перов А.В, Толкушкин А.В. Налоги и налогообложения Учебное пособие -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: Юрайт-издат, 2008. -- 432 с.

Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие /Под ред. проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. -- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -- 599 с.

Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. -- М.: Финансы и статистика, 2007. -- 561 с.

Романюк В. Предпринимательство в России: оценка ситуации //Общество и экономика. -- 2008. -- №11-12. -- С.100-116.

Рунов А.В. Развитие системы финансовой поддержки малого предпринимательства в России //Предпринимательство, рынок и экономический рост. -- М.: Институт экономики РАН, 2008. -- С.51-69.

Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. -- М.: ИНФРА-М, 2008. -- 331 с.

Сделать налоговую систему конкурентоспособной: налоговые изменения должны стимулировать создание новых предприятий //Аудит. -- 2008. -- №3. -- С. 8-10.

Селигман Э. Теория налогов. -- М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2009. -- 506 с.

Синин И.И. Формирование основных разделов федеральной программы поддержки предпринимательства //Российское предпринимательство. -- 2009. -- №2. -- С.36-43.

Уваров С.А. Все налоги России: Комментарий. -- М.: Экзамен, 2009. -- 432 с.

Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Под общей ред. проф. А.Г.Грязновой. -- М.: Финансы и статистика, 2002. -- 1168 с.

Хизрич Р., Питерс М. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. /Под ред. М.П.Девере. -- М.: ИИД «Филинъ», 2006. -- С.328.

Хоскинг А. Курс предпринимательства: Пер. с англ. -- М.: Международные отношения. 2005.

Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения - М.: Финансы и статистика, 2008. - 368 с.

Черник Д.Г. Налоговая реформа в кризисный период //Налоговый вестник. -- 2009. -- №7. -- С. 84-86.

Шапиро А.М. Малое предпринимательство в системе рыночных отношений. -- М.: Экономика, 2005. -- 490 с.

Шумпетер Й. Новые подходы к экономике коммерческого предприятия. -- Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. -- 413 с.

Юрзинова И.Л. Концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов //Финансы и кредит. -- 2007. -- № 37. -- С. 62-72.

Официальный сайт УФНС по Республике Марий Эл http://www.r12.nalog.ru/

Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики www.gks.ru

Приложения

Приложение 1

Эволюция понятий «предприниматель» и «предпринимательство»

Приложение 2

Классификация предпринимательской деятельности