Налог на прибыль: сущность, порядок исчисления и уплаты, пути совершенствования

В оправдание такой незавидной позиции можно отметить, что "Налогообложение" - единственный индикатор, где учтены изменения, произошедшие с 1 января 2009 года по 1 января 2010 года. А именно с января нынешнего года в нашей стране произошли существенные изменения в сфере налогообложения, что положительно оценивают эксперты Всемирного банка.

Действительно, с 2010 года в силу вступила Особенная часть Налогового кодекса, и ряд долгожданных изменений налоговой системы стал реальностью. Были отменены два оборотных и два малоэффективных налога, изменилось налогообложение прибыли: затраты для налогообложения теперь можно включать во все отраженные в бухучете расходы по производству и реализации продукции, отменено вызывавшее множество нареканий нормирование расходов на оплату труда, рекламу и маркетинговые услуги. В этом рейтинге все эти изменения еще не учтены [6, с.48].

Определенная их часть, конечно, будет учтена, потому что даже по законодательству 2010 года, указанная в рейтинге налоговая нагрузка в 80% уже не соответствует действительности на один оборотный налог, который равен фактически 18% из этих 80%. То количество платежей, которое нам поставили, не соответствует действительности, ведь уже ушли 12 платежей по оборотным налогам. Налог на прибыль плательщики стали уплачивать ежеквартально или ежемесячно - на собственное усмотрение.

Основной акцент - это снижение налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка в рейтинге - это одна сторона медали, а с другой стороны, есть социальные гарантии населению и трудящимся, которые обеспечивает государство.

Республика Беларусь приходит к налоговой нагрузке в районе 55-60%, к тому показателю, который существует в других государствах.

Налоговая нагрузка установлена в районе 27%. В принципе, 27-30% без социальных платежей - это показатель нормальных европейских развитых стран, которые имеют точно такой же перечень платежей.

Размер налоговой нагрузки ОАО "Управления работы с населением по месту жительства Железнодорожного района г.Гомеля" рассмотрим в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Анализ изменения налоговой нагрузки ОАО "Управления работы с населением по месту жительства Железнодорожного района г.Гомеля"

Данные для расчета налоговой нагрузки взяты на основании приложений. На основании полученных данных видно, что по сравнению со средними показателями по РБ (27%) данная нагрузка в 2010 году несущественно больше.

Без изменения принципов построения бюджетно-налоговой политики любые реформы в области налогообложения не будут давать должного эффекта, положительно влияющего на рост деловой активности и доходов бюджета.

Признав необходимость проведения налоговой реформы, чиновники правительства, похоже, не до конца понимают, каким может быть эффект в современных экономических условиях. И это неудивительно. Работая на протяжении последнего десятилетия в условиях благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры, обеспечивавшей постоянный рост доходов бюджета, правительство имело возможность не учитывать стимулирующую функцию налогов.

В свою очередь, акцентирование внимания на налоге на прибыль и НДС связано с тем, что порядок уплаты указанных платежей характеризует основные показатели работы экономики: уровень деловой активности внутри республики и уровень эффективности работы экономики.

В разрезе основных налогов структура республиканского бюджета (без доходов государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов и ФСЗН) за 2008-2010 годы по основным налогам представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Динамика структуры доходов республиканского бюджета за 2008-2010 гг., %

В 2010 году по сравнению с 2009 годом удельный вес НДС в структуре республиканского бюджета увеличился с 32,20% до 41,10%, прямые налоги на доходы и прибыль - с 10,40% до 12,50%, акцизы увеличились с 13,40% до 16,40%. Удельный вес доходов от внешней торговли и внешнеэкономических операций сократился с 27,60% до 20,10%, а вот доля неналоговых доходов сократились на 3,6 п.п.

Налог на прибыль является одним из ключевых налогов, характеризующий эффективность работы экономики. Именно доля налога на прибыль в доходах бюджета косвенно характеризует рентабельность работы экономики, ее макроэкономическую эффективность с учетом некоторых оговорок. В условиях Беларуси уплата налога на прибыль не является чистым индикатором эффективности работы экономики. Существующие в налоговом законодательстве ограничения по порядку формирования затрат (нормируемые затраты, порядок списания курсовых разниц и т. д.), учитываемых при исчислении налога, делают этот показатель несколько искусственным, поскольку в доходах бюджета учитывается налогооблагаемая прибыль, отличающаяся от балансовой прибыли.

Фактором, оказавшим влияние на рост налоговой нагрузки по налогу на прибыль, стал административный ресурс, выражающийся в излишне пристальном внимании налоговых органов к убыточным предприятиям. Последнее обстоятельство вынуждает многие предприятия показывать налогооблагаемую прибыль, не включая в затраты, учитываемые при налогообложении, все понесенные и учитываемые по закону расходы.

Сложившаяся ситуация характеризует фискальную направленность существующей белорусской налоговой системы, которая с изменениями налогового законодательства, сохраняется и в 2010 году [3, с.52].

Следует отметить, что результаты реформирования любой налоговой системы во многом зависят от приоритетных целей, которые ставит государство перед налоговой системой. В случае, если перед налоговой системой ставится преимущественно фискальная задача пополнения бюджета, то все налоговые изменения, как правило, связаны с увеличением ставок по косвенным налогам. Косвенные налоги наименее подвержены макроэкономическим изменениям в государстве, связанным с мировым финансовым кризисом и ухудшением финансового состояния предприятия. Кроме того, косвенные налоги наиболее удобны в расчете и взыскании, являясь при этом наиболее обременительными для предприятий.

Совсем иные подходы к реформированию налоговой системы закладываются в случае выбора стимулирующей функции налогов в качестве базиса построения бюджетно-налоговой системы в государстве. Основой формирования доходов бюджета в данной ситуации выступают прямые налоги на доходы и прибыль, подоходный налог. Именно размер поступлений по налогам из прибыли в доходах бюджета характеризует финансовое благополучие предприятий и их готовность "показывать" (формировать) прибыль в данном государстве. Очевидно, что пока доходная часть бюджета не будет сформирована преимущественно из налогов на доходы и прибыль, говорить о благоприятном деловом и инвестиционном климате в государстве не приходится. В свою очередь, именно по стимулирующему пути развития налоговой системы идет, например, Япония, макроэкономические условия которой в части природных ресурсов во многом схожи с белорусскими.

Исполнение налогоплательщиками правил налогового законодательства по налогу на прибыль является достаточно сложным и громоздким.

Например, кроме налогового периода, когда налогоплательщик сдает годовую налоговую декларацию и соответствующую отчетность, предусмотренную законодательством, он сдает еще налоговые декларации по каждому отчетному периоду и расчеты, связанные с месячными авансовыми платежами.

Одними же из существенных направлений совершенствования налога на прибыль является внесения ряда изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь в 2011 году.

Изменяется порядок исчисления налога на прибыль: для уплаты налога субъекты хозяйствования будут ежеквартально осуществлять авансовые платежи, а окончательный расчет по налогу произведут по итогам работы в календарном году. В налоговой службе понимают, что переход на новый механизм уплаты налога вызовет на первых порах вопросы со стороны налогоплательщиков. Поэтому министерством будет подготовлено специальное постановление, в котором будут даны исчерпывающие разъяснения. "В 2011 году -, как отмечает В.Скимн,- авансовые платежи по налогу на прибыль необходимо будет производить 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря. Плательщикам будет предложено два метода расчета текущих авансовых платежей - исходя из ? результатов деятельности субъекта хозяйствования в 2010 году, либо исходя из планируемой в 2011 году суммы налога на прибыль. Таким образом уже к моменту подачи первой наоговой декларации в марте 2011 года налогоплательщику необходимо будет определиться, каким из предложенных способов расчета налога он воспользуется. И сделать соответствующую отметку в налоговой декларации" [22, с.5].

Рассматривая более подробно выше указанные изменения можно отметить, что в 2011 аналогично как и в 2010 году объектом налогообложения налогом на прибыль будут признаваться валовая прибыль, дивиденкды и приравненные к ним доходы. Однако с 2011 года не будут являться объектом налогообложения дивиденды, начисленные венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями.

С 2011 года организации самостоятельно будут определять и устанавливать в своей учетной политике порядок отражения доходов по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества для целей налогообложения.

Измениться и размер ставки для научно - технологических парков, центров трансфера технологий и резидентов научно - технологических парков. Ставка в размере 10 процентов такими организациями будет применяться при условии осуществления деятельности в соответствии с установленными требованиями.

С 1 января 2011 года измениться порядок применения льготы по прибыли организаций, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Таким образом выше указанная льгота будет применяться в размере, не рпевышающем 50 процентов валовой прибыли организации [9, с.25].

Все эти инновации позволят либерализировать налоговую систему Беларуси, привести ее в соответствие с международными стандартами.

Несмотря на то, что определенные подвижки в области отчислений в бюджетные фонды происходят, проблема их существования в налоговой системе республики остается по-прежнему острой. Введение целевых фондов не должно идти вразрез с общей налоговой политикой налоговой гармонизации. Для этого необходимо проводить развернутую оценку влияния на экономические процессы каждого платежа, последствий их ведения и применения как на национальной территории, так и в региональном союзе в целом. Появляется объективная необходимость регулирования правовых отношений, возникающих при установлении, изменении, отмене различных платежей, применении льгот и санкций. Также должна быть определена программа, предусматривающая наряду с налоговой политикой политику поэтапной отмены целевых платежей.

Наряду со снижением общей налоговой нагрузки государству надлежит обеспечить стабильность налогового законодательства. Отдельные изменения налоговых законов, принимаемые при утверждении государственного бюджета, не должны ухудшать финансовое состояние предприятий-плательщиков в течение не менее пяти лет.

2011 год станет завершающим этапом в радикальном реформировании налоговой системы, которое проводится в нашей стране на протяжении последних пяти лет. Предпринятые за это время меры позволят приблизить белорусскую налоговую систему к стандартам систем налогообложения развитых европейских стран.

Заключение

Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Для Республики Беларусь в связи со становлением налоговой системы особое значение приобретает принцип разумного сочетания ее гибкости со стабильностью, обеспечивающий адекватность налогов меняющейся экономической ситуации и одновременно создающий гарантию постоянства налоговой нагрузки в течение длительного времени.

Главные недостатки налоговой системы РБ можно свести к следующим:

-практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы;

-налоговая система перегружена большим количеством налогов и платежей;

-доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми;

-регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти;

-роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.

Вместе с тем серьезным недостатком отечественной налоговой системы является рассредоточение элементов ее нормативно-правовой регламентации по многочисленным законам и подзаконным актам, что вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных норм налогового законодательства и противоречивостью их интерпретации.

Тем не менее, налоговая система Республики Беларусь от начала своего становления достигла сравнимо лучших результатов в уровне налоговой нагрузки и организации всего процесса налогообложения.

Налоговая система Беларуси базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов.

При этом налоги, уплачиваемые из прибыли занимают обычно наименьший удельный вес в общей сумме налоговой нагрузки. Но их роль определяется тем, что они оказывают значительное влияние на чистую прибыль предприятия и определяют тем самым эффективность его деятельности. В то время как налоги, включаемые в себестоимость, и уплачиваемые из выручки при реализации товара переносятся на покупателя.

В тоже время практика свидетельствует также о том, что многие предприятия выплачивают налоги по сумме, превышающей размер прибыли, а некоторым приходится расплачиваться с государством даже при отсутствии прибыли. В результате предприятия изымают средства из амортизационных отчислений, обостряя проблемы накоплений, расширения инвестиционной деятельности. Следствием является то, что налоги и неналоговые платежи перекладываются на потребителей.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения.

Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов государственного (федерального) бюджета. Во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами.

В системе налогов Республики Беларусь налог на прибыль является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Налог на прибыль - это один из самых существенных источников пополнения государственной казны. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Однако практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

Список использованной литературы

1. Веремейко, Ю. Налоги и другие обязательные платежи в 2008 году / Ю. Веремейко // Юридический мир. - 2008. - №1. - С.23.

2. Воробей, Г.А. Финансовое право Республики Беларусь : учеб. пособие / Г.А. Воробей. - Минск : Амалфея, 2006. - 192 с.

3. Ганаго, А. Налоги привели в систему / А. Ганаго // Финансовый директор. - 2010. - №2. - С.52.

4. Гарапова, Н. Налоговая система Беларуси. История и современность / Н. Гарапова // Финансы, учет, аудит. - 2002. - №9. - С.37.

5. Данилов, И. Внимание! Новые формы налоговых деклараций! Их надо сдать до 20 февраля: (комментарий к постановлению МНС от 31.12.2009 №87) / И. Данилов // Главный бухгалтер. - 2010. - №7. - С.23.

6. Егоров, В.А. Исчисление НДС и налога на прибыль в 2010 году в условиях стимулирования развития промышленного производства / В.А. Егоров, О.В. Салтанова // Налоги Беларуси. - 2010. - №42. - С.48.

7. Заяц, Н.Е. Налоги: учеб. для студентов экон. вузов / Н. Е. Заяц, Т.И. Василевская. - Минск : БГЭУ, 2000. - 368 с.

8. Заяц, Н.Е. Теория налогов: учеб. пособие / Н. Е. Заяц. - Минск : БГЭУ, 2002. - 178 с.

9. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 15 октября 2010 года № 174-3 "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" // Налоги Беларуси. - 2010. - №42. - С.25.

10. Налоги и налогообложение : учеб. для студентов экон. вузов / Н. Е. Заяц [и др.] ; под общ. ред. Н. Е. Заяц. - Минск : Выш. шк., 2004. - 148 с.

11. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и особенная части) : по состоянию на 1 января 2010. - Минск: Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь, 2010. - С.213.

12. Налоговый контроль : учеб. пособие / Е.Ф. Киреева [и др.] ; под общ. ред. Е.Ф. Киреевой. - Минск : БГЭУ, 2008. - 88 с.

13. Недоступ, А. Формирование внереализационных доходов и расходов для исчисления налога на прибыль имеет особенности / А. Недоступ // Главный бухгалтер. - 2010. - №6. - С.28.

14. Некрасова, Л. Что делать в 2010 году законопослушным бухгалтерам, чтобы правильно определить налоговые затраты, которые нормировались в 2009 году при расчете налога на прибыль? / Л. Некрасова // Главный бухгалтер. - 2010. - №8. - С.8.

15. Петров, И. Комментарий: (Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий: некоторые особенности заполнения) / И. Петров // Главный бухгалтер. - 2010. - №9. - С.59.

16. Петрушкевич, Е.Н. Совершенствование инвестиционного законодательства Республики Беларусь в условиях мирового экономического кризиса / Е.Н. Петрушкевич // Веснiк БДЭУ. - 2009. - №6. - С.17.

17. Пилипенко, А.А. Налоговое право : учеб. пособие / А.А. Пилипенко - Минск : Книжный Дом, 2006. - 169 с.

18. Прохожая, В. Комментарий: (заполняем часть I декларации по налогу на прибыль в 2010 году) / В. Прохожая // Главный бухгалтер. - 2010. - №9. - С.65.

19. Прохожая, В. С 1 января 2010 года изменился подход к формированию затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли/ В. Прохожая // Главный бухгалтер. - 2010. - №5. - С.45.

20. Прохожая, В. Списание в 2010 году кредиторской задолженности по приобретенным активам / В. Прохожая // Главный бухгалтер. - 2010. - №12. - С.60.

21. Римкевич, Л.Г. Обзор нормативных правовых актов Республики Беларусь, регулирующих вопросы применения льгот по налогу на прибыль в 2010 году / Л.Г. Римкевич// Налоги Беларуси. - 2010. - №37. - С.53.

22. Скимн, В. Что изменится в Налоговом кодексе Республики Беларусь в 2011 году? / В. Скимн // Налоги Беларуси. - 2010. - №42. - С.5.

23. Устав ОАО "Управления работы с населением по месту жительства Железнодорожного района г.Гомеля". - 2010. - С.2.

24. Фридкин, Л. Прямо или косвенно / Л. Фридкин // Экономическая газета. - 2007. - №59. - С.3.

25. Ханкевич, Л.А. Финансы : практ. пособие / Л.А. Ханкевич. - Минск : Молодежное научное общество, 2003. - 48 с.

26. Хвеженко, А.В. Отдельные расходы в составе затрат при определении налогооблагаемой прибыли / А.В. Хвеженко // Налоги Беларуси. - 2010. - №39. - С.43.

27. Хвеженко, А.В. Отдельные расходы в составе затрат при определении налогооблагаемой прибыли / А.В. Хвеженко // Налоги Беларуси. - 2010. - №40. - С.63.

28. Шарендо, Е.В. Об особенностях в исчислении налога на прибыль в 2010г. / Е.В. Шарендо// Планово - экономический отдел. - 2010. - №3. - С.85.

Размещено на Allbest.ru