Налоги, сборы и пошлины

Принципы налогообложения и механизм взимания налога, порядок его уплаты. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. Понятия и признаки государственной пошлины. Виды региональных и местных налогов и сборов.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 06.11.2013
Размер файла 73,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Несмотря на простой и прозрачный механизм указанных сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, в судебной практике возник вопрос, кто является плательщиком сборов. В Постановлении от 12 декабря 2006г. по делу №А43-24524 ФАС Волго-Вятского округа указал, что плательщиками сборов за пользование объектами животного мира являются непосредственно организации или физические лица, осуществляющие изъятие объектов животного мира из среды их обитания. Организация, которая лишь выдает физическим лицам дооформленные (с указанием фамилии, имени, отчества охотника, номера его удостоверения на право охоты, заверенные подписью руководителя, печатью, с датой выдачи) именные разовые лицензии, не должны уплачивать сбор за пользование объектами животного мира. До 1 января 2007 года согласно ст.122 НК РФ штраф взыскивали только за неуплату налога. Однако, в ФЗ от 27.07.2006г. №137-ФЗ были внесены соответствующие изменения, которые позволяют налоговым органам привлекать к ответственности в виде штрафа за неполную уплату или неуплату сбора.

1.5 Государственная пошлина

В ходе проведения налоговой реформы были пересмотрены нормативно-правовые акты, регулирующие порядок уплаты государственной пошлины. Начало нового этапа правового регулирования государственной пошлины ознаменовалось включением в НК РФ соответствующей главы. Место государственной пошлины в системе налогов и сборов России ныне определяют следующие нормы НК РФ. Во-первых, это ст.13 НК РФ, которая относит государственную пошлину к федеральным налогам и сборам, то есть к налогам и сборам, устанавливаемым НК РФ и обязательным к уплате на всей территории РФ (п.2 ст.12 НК РФ). Во-вторых, это п.1 ст.333.16 НК РФ, который прямо относит государственную пошлину к числу сборов.

1.5.1 Понятия и признаки государственной пошлины

Под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст.333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ (п.1 ст.333.16 НК РФ).

1.5.2 Элементы юридического состава государственной пошлины

При установлении государственной пошлины законодатель определил следующие элементы ее взимания: плательщиков государственной пошлины, порядок и сроки уплаты государственной пошлины, размеры государственной пошлины, льготы по уплате государственной пошлины, а также перечислил виды юридически значимых действий, за совершение которых взимается государственная пошлина (объекты взимания государственной пошлины). Кроме того, НК РФ применительно к государственной пошлине особенности предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины, осуществления возврата (зачета) государственной пошлины, а также порядок осуществления налоговыми органами проверки правильности исчисления и уплаты государственной пошлины. НК РФ называет в качестве плательщиков государственной пошлины физических лиц и организаций (п.1 ст.333.17 НК РФ). Обязанность по уплате государственной пошлины возникает: а) в случае обращения за совершением юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ; б)если указанные лица выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с НК РФ. Положение о возложении обязанности по уплате государственной пошлины на ответчика (в случае, если решение суда принято не в его пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины) воспроизводит нормы, закрепленные Гражданским процессуальным и Арбитражным процессуальным кодексами РФ( ст.98 и 110 соответственно)

1.5.3 Объекты взимания государственной пошлины

Под объектом взимания государственной пошлины необходимо понимать юридически значимое действие, совершение которого обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности уплаты пошлины. Юридически значимые действия подразумевают под собой такие действия, с совершением которых закон связывает возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей у заинтересованного лица. При исследовании правового регулирования государственной пошлины нужно обращаться к конкретному виду юридически значимого действия, либо к их группам, в том порядке, в котором они представлены в НК РФ, а именно:

- действия, связанные с рассмотрением дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями;

-действия, связанные с рассмотрением дел в арбитражных судах;

- действия, связанные с рассмотрением дел Конституционным Судом РФ, конституционными (уставными) судами субъектов РФ;

- нотариальные действия;

- действия, связанные с государственной регистрацией актов гражданского состояния, и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами. Государственная пошлина уплачивается в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда. Государственная пошлина должна быть уплачена по месту совершения юридически значимых действий. Согласно ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов (ст.140 ГК РФ). Данное правило закреплено и в общей части НК РФ (ст.58 НК РФ) и продублировано в статье, регулирующей порядок уплаты государственной пошлины. Порядок уплаты государственной пошлины, в полной мере распространяется на иностранных граждан, лиц без гражданства, иностранных организаций. Иностранные лица и лица без гражданства руководствуются правилами, установленными для физических лиц, иностранные организации - для юридических лиц.

С введением в действие части первой НК РФ (ФЗ от 31.08.1998г. №147-ФЗ) [3] были из системы налогов России выделены сборы и пошлины. На современном этапе развития финансового права и как отрасли права, и как отрасли науки самостоятельное значение приобрело понятие «сбор». Во многом этому способствовало включение данного понятия в Конституцию РФ [1]. Согласно ст.57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В контексте приведенной нормы понятие «сбор» включает в себя не только сборы, но и пошлины, взносы и иные виды обязательных платежей. Не смотря на то, что обязательность уплаты государственной пошлины, равно как и сбора, прямо закреплена НК РФ, Конституционный Суд РФ установил, что уплата пошлины связана со свободой выбора плательщика, то есть находится в зависимости от его волеизъявления. Вывод о наличии свободы выбора у плательщика пошлины суд делает исходя из того, что обращение к уполномоченному государственному органу (должностному лицу) есть право, а не обязанность лица. И только в случае обращения за совершением юридически значимого действия возникает обязанность уплаты пошлины.

1.6 Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (далее -НДПИ) в соответствии с п.6 ст.13 НК РФ является Федеральным налогом, после установления которого были отменены следующие платежи: а) отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы; б) акциз на минеральное сырье; в) платежи за пользованием недрами при добыче, взимавшиеся согласно ст.41Закона о недрах.

Согласно ст.334 НК РФ налогоплательщики НДПИ - это организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. В соответствии со ст.11 Закона о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Объектом налогообложения НДПИ признаются добытые полезные ископаемые (абз.1 ч.1 ст.337 НК РФ). Под добытыми полезными ископаемыми понимаются: а) продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (абз.1 ч.1 ст.337 НК РФ); б) продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (ч.3 ст.337 НК РФ).

Не признается полезным ископаемым продукция полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (абз.2 ч.1 ст.337). Полезные ископаемые, в том числе общераспространенные, учитываются на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Государственный баланс запасов полезных ископаемых представляет собой документ, подготавливаемый МПР России (теперь Федеральным агентством по недропользованию) в соответствии с Законом о недрах с целью ежегодного учета состояния минерально-сырьевой базы РФ и субъектов РФ по важнейшим видам полезных ископаемых.

Налоговая база НДПИ определяется (ч.1, 4, 5, ст.338 НК РФ):

-налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому добытому полезному ископаемому;

-применительно к каждой налоговой ставке в отношении добытых полезных ископаемых, для которых налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента. Существуют два способа определения налоговой базы: а) как стоимости добытых полезных ископаемых; б)как количества добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в следующих случаях: - при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья; - при добыче нефти.

Исчисление суммы налога производится по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому (п.2 ст.343 НК РФ): а) по общему правилу сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (абз.1 п.1 ст.343 НК РФ); б)по попутному газу и газу горючему природному сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (абз.2 п.1 ст.343 НК РФ); в) по нефти сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента Кц, учитывающего мировые цены на нефть, коэффициента Кв, учитывающего степень выработанности месторождения, и величины налоговой базы. Налоговым периодом для НДПИ является календарный месяц. В соответствии со ст.342 НК РФ и ФЗ от 08.08.2001 №126-ФЗ ставка 0% применяется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принято схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, принимаемых в порядке, определяемом Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 №921 «Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения». С 1 января 2007г. расширяется перечень полезных ископаемых, облагаемых по ставке 0 рублей в который теперь включены: а) сверхвязкая нефть из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200мПа х с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр; б)нефть добытая на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха(Якутия), Иркутской области, Красноярского края.

Налоговые ставки устанавливаются:

1) в %, например, 3,8% на калийные соли; 4% на торф, каменный уголь и др.;

2) в руб. за 1000 куб.м., например, 147 руб. на газ горючий природный;

3) в руб. за тонну, например, 419 руб. на нефть обезвоженную.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые, на участке недр, представленном плательщику в пользование на основании лицензии или выполнении соглашения о разделе продукции. Также данным налогом облагаются полезные ископаемые, извлеченные из отходов либо потерь добывающего производства, если эта деятельность подлежит лицензированию. Перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом, приведен в п.2 ст.337 НК РФ. При этом не облагаются налогом:

-общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

-дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых при строительстве и эксплуатации подземных сооружений и др. см.п.2 ст.336 НК РФ.

Суть приведения этих двух фактов заключается в том, что предприниматель путем технологической обработки: подземной воды многоступенчатой очистки, ионизации, насыщения ее углекислотой и т.д., после чего вода разливалась в потребительскую тару маркировалась и реализовалась. Хотя она удовлетворяет требованиям сертификации соответствия конкретной воды, она не должна подлежать обложению как полезное ископаемое. Следовательно, как утверждает суд, следует признать, что в результате проведения обработки добытой минеральной воды создается новый продукт и реализуется не полезное ископаемое, а иной потребительский товар. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2004 №А13-3002/04-21.

Глава II. Региональные налоги и сборы

2.1 Налог на игорный бизнес

В соответствии со ст.14 НК РФ налог на игорный бизнес относится к региональным налогам, т.е. устанавливается НК РФ (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога) и законом субъекта РФ(налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов) и подлежит уплате на территории того субъекта РФ, где принятым в соответствии с НК РФ законом субъекта РФ он введен в действие. В ст.369 НК РФ установлены минимальный предел ставок налога на игорный бизнес. При этом также зафиксированы размеры ставок в отношении налогов на игорный бизнес законами субъектов РФ, в которых данный элемент налога не определен. Порядок и срок уплаты налога полностью урегулированы ст.371 НК РФ. В связи с этим подавляющее большинство региональных законов по вопросам установления налога на игорный бизнес имеют название «О ставках налога на игорный бизнес в…» и содержит только размеры ставок. В ряде субъектов РФ, например в Республике Алтай, Краснодарском крае, Ненецком автономном округе, Приморском крае, региональный закон имеет соответственно название «О налоге на игорный бизнес в…» и кроме положений, регулирующих размер ставок, содержит нормы о порядке и сроке уплаты, полностью воспроизводящие соответствующие статьи Кодекса.

Возможность предоставления налоговых льгот по налогу на игорный бизнес не предусмотрена НК РФ, следовательно, субъекты РФ лишены возможности устанавливать упомянутый элемент налогообложения. Налог на игорный бизнес можно определить как регулярный - он уплачивается с определенной законом периодичностью.

2.1.1 Налогоплательщики

В соответствии со ст.365 НК РФ к налогоплательщикам налога на игорный бизнес относятся организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. В ст.364 НК РФ, где закреплено определение игорного бизнеса, указывается, что данный вид предпринимательской деятельности не является реализация товаров (имущественных прав), работ или услуг. Помимо налога на игорный бизнес индивидуальные предприниматели, занятые в сфере игорного бизнеса, платят налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ). Объектом налогообложения в данном случае будут являться доходы, полученные в результате деятельности от эксплуатации игровых автоматов, игровых столов, касс тотализаторов, касс букмекерских контор. При этом ИП, занимающиеся игорным бизнесом, имеют право на профессиональный вычет, т.е. на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму уплаченного налога на игорный бизнес (п.1 ст.221 НК РФ). Плательщики налога на игорный бизнес не платят НДС при осуществлении своей деятельности на территории РФ (пп.8 п.3 ст.149 НК РФ). Доход налогоплательщиков от игорного бизнеса не облагается налогом на прибыль. Так, согласно п.9 ст.274 НК РФ « при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности». Следует отметить, что к плательщикам налога на игорный бизнес не применима упрощенная система налогообложения (пп.9 п.3 ст.246 НК РФ). Согласно п.1 ст.366 НК РФ объектами налога на игорный бизнес признаются: а) игровой стол; б)игровой автомат; в) касса тотализатора; г)касса букмекерской конторы. В ст.364 НК даны следующие определения каждого из названных объектов налогообложения: игровой стол- определяя игровой стол, мы используем понятие «игровое поле», под которым понимается специальное место на игровой столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения участвующим в указанной игре; игровой автомат- В правилах проведения испытания игровых автоматов с денежными выигрышами с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденных Приказом Госстандарта России от 24.01.2000 №22 и зарегистрированных в Минюсте России от 04.02.2000 за №2075, дается определение игрового автомата с денежным выигрышем и электронного игрового автомата с денежным выигрышем:

1) денежный автомат с денежным выигрышем - специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша;

2) электронный игровой автомат с денежным выигрышем - игровой автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой под воздействием заложенной игровой программы. Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки. Если игровая ситуация одного игрока будет зависеть от игровых ситуаций других игроков и каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков. Таким образом в целях налогообложения данный игровой комплекс будет рассматриваться как единый объект. Несколько игровых автоматов, объединенных в игровой комплекс, могут считаться отдельными объектами налогообложения только при наличии одновременно двух условий: 1) игровая ситуация одного игрока не должна зависеть от игровых ситуаций других игроков; 2) каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки. Иначе игровой автомат, который представляет собой игровой комплекс, состоящий из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус, но не отвечающий вышеуказанным признакам, рассматривается судами как один игровой автомат, т.е. один объект налогообложения.

3) Касса тотализатора и касса букмекерской конторы. При организации тотализатора может создаваться сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как централизованно, так и в самих пунктах этого тотализатора. Поэтому в том случае, если организация тотализатора позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения будет являться касса тотализатора, находящаяся в каждом территориально обособленном структурном подразделении тотализатора. Если же организация тотализатора не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, объектом налогообложения будет являться касса тотализатора, находящаяся в головном подразделении организации. Аналогичный подход используется в отношении букмекерской конторы.

Установка игровых автоматов должна быть подтверждена документами, например, актами о вводе в эксплуатацию игровых автоматов. В случае установки игровых автоматов в поездах дальнего следования, на морских, речных и воздушных судах игровые автоматы подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения соответствующих транспортных средств. При этом местом нахождения транспортных средств признается:

а) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

б) для иных транспортных средств (в частности, поездов дальнего следования) - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождении я (жительства) собственника имущества.

Обязанность по уплате налога на игорный бизнес в отношении конкретного объекта налогообложения прекращается с момента его выбытия.

Налоговая база по налогу на игорный бизнес установлена НК РФ и рассчитывается как количество объектов налогообложения. Расчет производится отдельно по каждому виду объекта налогообложения на основе данных учета налогоплательщика (ст.54 НК РФ). Например, в казино установлено 10 игровых столов по 2 игровых поля каждый, 5 игровых столов по 6 игровых поля каждый и 20 игровых автоматов. Налоговая база в данном случае будет состоять из 15 игровых столов и 20 автоматов. Для налога на игорный бизнес налоговый период составляет один календарный месяц. Отчетных периодов не предусмотрено. Налоговым ставкам посвящена ст.369 НК РФ, где установлены предельные ставки налога на игорный бизнес. Например, налоговые ставки, установленные в субъектах РФ на единицу налогообложения (руб.), по состоянию на 15 апреля 2007 года составляют соответственно:

Наименование субъекта РФ

Игровой стол

Игровой автомат

Касса тотализатора

Касса букмекерской конторы

Алтайский край

90000

7500

40000

40000

Амурская область

125000

7500

125000

125000

Удмуртская Республика

50000

7500

30000

30000

Игорный бизнес в ряде случаев представляется как место для развлечения. Его доступность для людей любого возраста в пестах, где это возможно: на остановка автотранспорта, в столовых, кафе, магазинах, ресторанах, в поездах дальнего следования, на пароходах и т.д. принял угрожающих размах. Речь идет об игровых автоматах (далее ИА). Доходность ИА на порядки порядок это 10 раз превышала размеры уплачиваемого налога. Это связано с тем, что не был разработан механизм исключающий мошенничество. Поясню это на следующем примере. На автобусной остановке в поле зрения продавца овощами был установлен ИА. Система управления ИА была отрегулирована таким образом, что вначале, как правило, начинающему игроку выпадал крупный выигрыш. Азартный игрок его проигрывал (т.к. выигрыши стали выпадать все реже и реже), а затем и все имеющиеся у него деньги. Стремление отыграться приводило к тому, что игроки проигрывали семейные бюджеты, а порой и накопления на «черный день». Секрет проигрыша заключается в следующем: как только игрок (игроки) отходили от ИА та продавщица овощей в данном случае выходила из палатки и помощью известного ей кода ИА извлекала периодически все находящиеся в нем суммы денег. (запрета такого в НК не предусмотрено). Подобная лазейка возможного мошенничества возникала, когда в игорном заведении несколько ИА объединялись в игорный комплекс. Игорный комплекс при определенных условиях по формуле законодательства мог стать одним ИА и подлежал налогообложению только за один ИА. Негативы игорного бизнеса вынудили Правительство РФ запретить его проведение во всех населенных пунктах страны (кроме 4-х игровых зон, недоступных для несостоятельных «игроков»).

2.2 Налог на имущество организаций

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, а также основания и порядок их применения. Важно отметить, что глава 30 «Налог на имущество организаций», которая вступила в силу с 1 января 2004года, была введена в действие ФЗ от 11.11.2003 № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую НК РФ и внести изменения и дополнения в ст.20 закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и с момента введения обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

Объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

2.2.1 Налогоплательщики

Согласно п.1 ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются: российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Российские организации -это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

Иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. Иностранные организации являются плательщиками налога на имущество организаций, если имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

ФЗ от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено следующее определение: недвижимое имущество (недвижимость), права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с настоящим ФЗ,- земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы. В соответствии со ст.1 ФЗ от 30.11.1995 №187-ФЗ установлено, что континентальный шлейф включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка. В ФЗ от 17.12.1998 №191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне РФ» установлено, что исключительная экономическая зона РФ -это морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным ФЗ от 17.12.1998 №191-ФЗ, международными договорами РФ и нормами международного права.

2.2.2 Объект налогообложения

Ст.374 НК РФ дифференцирует объект налогообложения: а) для российских организаций; б) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства; в)для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства. Для иностранных организаций осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество относящееся к объектам основных средств. Необходимо отметить, что в целях главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета и руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Что касается иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, то для них объектом налогообложения является находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

2.2.3 Налоговая база

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно и является одним из трех важнейших элементов, которые необходимы для исчисления суммы налога. В соответствии с п.1 ст.382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам года налогового периода как произведение соответствующей налоговой базы, определенной за налоговый период. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организации в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

2.2.4 Налоговый период. Отчетный период. Налоговая ставка

В соответствии со ст.379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно НК РФ законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ устанавливают в законах о налоге на имущество организаций налоговые ставки, которые не могут превышать 2,2% (ст.12,372,380 НК РФ). Однако в некоторых региональных законах предусмотрены более низкие налоговые ставки т.к. допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Так например, в соответствии с п.2 ст.2 Закона Курганской области от 26.11.2003г. №347 «О налоге на имущество организаций на территории Курганской области» в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в размере: -1,1%-для организаций почтовой связи - в отношении имущества, используемого исключительно для оказания услуг почтовой связи; - 0,8% - в отношении имущества, используемого исключительно для ремонта и технического обслуживания сельскохозяйственной техники; - 0,2% - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

2.2.5 Налоговые льготы

При предоставлении льготы по налогу на имущество организаций следует исходить из правовой нормы, установленной в ч.1 ст.56 НК РФ, в соответствии с которой льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. По действующий в настоящий период времени ст.381 НК РФ полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации: специализированные протезно-ортопедические предприятия; коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации; государственные и научные центры. Освобождаются от уплаты налога по отдельному виду имущества следующие организации: - организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; -религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; -общероссийские общественные организации инвалидов(в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%-в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставной капитал которых полностью состоит из Владов указанных выше общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -не менее 25%- в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

2.2.6 Порядок исчисления суммы налога

В соответствии с п.1 ст.382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сн=НС х НБ, где Сн- сумма налога на имущество организаций; НС- налоговая ставка; НБ - налоговая база, определенная за налоговый период. Исходя из положений п.3 ст.382 НК РФ, можно определить, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно: а) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации; б) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; в) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации; г) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; д) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации; е) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации; ж) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ порядок и сроки уплаты налогов (ст.12,372 НК РФ). Данные положения развиты в п.1 ст.383 НК РФ, согласно которому налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Так например, в Законе Нижегородской области от 27.11.2003г. №109-З «О налоге на имущество организаций» порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены в ст.3. В частности, уплата налога производится по истечении каждого отчетного периода (авансовый платеж) и по истечении налогового периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются в10-ти дневный срок со дня, установленного для подачи налоговых расчетов за соответствующий отчетный период ст.386 НК РФ. В соответствии с п.2 данной статьи налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней календарных с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.2 ст.379 НК РФ).

2.2.7 Налоговая декларация

В соответствии со ст.386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и(или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Налоговая декларация (расчет) предоставляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика. Налогоплательщик или его представитель подписывают налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Налог на имущество организации является региональным налогом. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяется в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Рассматривая имущественное налоговое законодательство РФ и зарубежных государств я обратила внимание на низкую налоговую ставку у нас, которая не должна превышать 2,2%. Например, в Великобритании она составляет 1-4%, [216;11] в Швеции она прогрессивная и находится пределах от 10-30% в зависимости от стоимости имущества. Необлагаемая налогом база составляет 10 тыс.крон [247;11], в Китае применяются 2 ставки 1,2% и 12%. Ставкой 1,2% облагаются национальные граждане и предприятия, 12% от дохода при сдачи имущества в аренду [262;11], в США он составляет от 0,5% до 5% в зависимости от финансового положения штата [270;11] Как видно налог на имущество может колебаться в странах зарубежья от 0,5% до 30% в зависимости от стоимости имущества. Наверное нашим законодателям следовало бы (ст.12,372,380 НК РФ) конкретизировать, а не отдавать на откуп Администраций субъектов Федераций. Целесообразно максимальную ставку 2,25установить для состоятельных иностранных и отечественных организаций.

Глава III. Местные налоги

3.1 Земельный налог

Переход к кадастровому исчислению земельного налога породил серьезные проблемы для налогоплательщиков и для местных бюджетов. С одной стороны, не вина налогоплательщиков, что не определена кадастровая стоимость земельных участков, и они в свою очередь не смогли уплатить земельный налог за 2006 год по новой схеме, с другой стороны, могут появиться новые проблемы в будущем в отношениях налогоплательщиков и муниципальных властей. Это может быть спровоцировано местными властями, которые проводят мероприятия по оценке земель без учета мнений землевладельцев, землепользователей и собственников земельных участков относительно таких работ. C другой стороны, местные бюджеты недополучили доходы от земельного налога и по более сложным случаям, что позволяет нам говорить о слабо подготовленном в организационном отношении переходе к новому земельному налогу. В итоге все пробелы и нестыковки в регламентации земельного налога придется решать в 2007-2009 годах с учетом текущего опыта. В ст.387 в соответствии с которым местные налоги: а) устанавливаются НК РФ и НПА органов муниципальных образований о налогах; б) вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и НПА органов муниципальных образований о налогах; в) обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

3.1.1 Налогоплательщики

В п.1 ст.388 закреплен конкретный состав налогоплательщиков применительно к земельному налогу. Ими признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Данное обстоятельство предопределяет особенность субъектного состава земельного налога и разнообразие видов налогоплательщиков. Круг налогоплательщиков определяется через право собственности и другие право на землю. Ст.20 ЗК РФ предусматривает, что постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются. Право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие ЗК РФ, сохраняется. На праве пожизненного наследуемого владения земельным участком владеют только граждане. Предоставление земельных участков гражданам на праве пожизненного наследуемого владения в настоящее время не допускается (ст.21 ЗК РФ). Вопросы права собственности и других вещных прав на землю регулируется также ГК РФ (часть I).

3.1.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения по земельному налогу являются сами земельные участки, а не те или иные операции с ними (купля-продажа, дарение и т.п.). Не признаются объектом налогообложения следующие виды земельных участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте. Земельные участки изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ. Так, в соответствии с п.4 ст.27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами: а)государственными природными заповедниками и национальными парками; б) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, пограничные войска, другие войска, воинские формирования и органы; в) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды; г) объектами организаций ФСБ; д) объектами организаций федеральных органов государственной охраны и другие. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Земельные участки из состава земель лесного фонда. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

3.1.3 Налоговая база

Налоговая база в соответствии со ст.17 НК РФ является одним из основных элементов налогообложения, без определения которых налог не может считаться установленным. Ст.66 ЗК РФ посвящена непосредственно оценки земли. В ней упоминаются два способа оценки земли: 1) установление рыночной стоимости земельного участка в соответствии с ФЗ от 29.07.1998г.№135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ»; 2) установление кадастровой стоимости земельного участка путем проведения государственной кадастровой оценки земель в порядке, определенном Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000г.№316 «Об утверждении Правил государственной кадастровой оценки земель». В целях установления кадастровой стоимости земельного участка государственная оценка земель не проводится, если определяется рыночная стоимость земельного участка. В этом случае кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости (п.3 ст.66 ЗК РФ). ФЗ от 28.09.2001г. №137-ФЗ «О введении в действие ЗК РФ» установлено, что в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена и применяется для целей, указанных в ст.65 ЗК РФ. Порядок определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, устанавливается п.2 ст.391 отдельно. Сам факт нахождения участка в общей собственности автоматически не влечет применение особенностей определения налоговой базы. Необходимо также, чтобы в отношении долей в праве общей собственности соблюдалось одно из следующих условий: а) налогоплательщиками являются разные лица; б) для налогоплательщиков предусмотрены различные налоговые ставки. Согласно п.4 ст.391 налоговые органы получают сведения о кадастровой стоимости земельных участков из трех независимых источников: - органы государственного земельного кадастра, - органы по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, - органы муниципальных образований.

п.5 ст.391 устанавливается перечень налоговых льгот в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Льготы устанавливаются в виде вычетов из налогооблагаемой базы в твердой сумме-10000 рублей. Это означает, что облагаемая налогом кадастровая стоимость земельного участка для указанных в настоящем пункте налогоплательщиков уменьшается на фиксированный размер вычета. Вычисления суммы налога к уплате в бюджет производится по формуле: Сумма налога = ставка налога х (налоговая база -10000 руб.) п.3 ст.392 регламентирует порядок определения налоговой базы для земельных участков, находящиеся под зданиями, сооружениями и другой недвижимостью, подлежат обложению земельным органом в том же порядке, что и не занятые постройками земельные участки. Рассматриваемой нормой устанавливается аналогичный порядок определения налоговой базы. Первичным элементом по-прежнему является юридический факт возникновения права собственности на землю, с той лишь разницей, что земельный участок теперь находится под приобретаемым зданием (сооружением). С момента возникновения права общей собственности на земельный участок он является объектом налогообложения. Налоговая база и соответственно сумма налога подлежит исчислению пропорционально доле нового участника общей собственности, независимо от юридического основания возникновения права - положений законодательства или соглашения сторон договора.

3.1.4 Налоговый период. Базовые ставки

Под налоговым периодом понимается отрезов времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Для земельного налога налоговым периодом п.1 ст.393 устанавливается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся ИП, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Действующий Закон РФ «О плате на землю» устанавливает, что суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября, а органам муниципального образования с учетом местных условий предоставлено право устанавливать другие сроки уплаты налога. Здесь следует заметить, что речь идет только о сроках уплаты налога (дате), а не о количестве раз. Иными словами, муниципальные образования не могут установить срок в количестве трех и более раз. Статьей 394 базовые ставки составляют: 0,3% - в отношении земель: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящейся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. 1,5% - в отношении прочих земель. п.10 ст.396, распространяет свое действие на плательщиков земельного налога, отнесенных к льготным категориям.

Льготы по земельному налогу установлены: а) в форме освобождения от уплаты налога; б) в форме вычета из налогооблагаемой базы в твердой сумме - 10000 рублей (налоговый вычет). Случай освобождения от налогообложения непосредственно перечислены в ст.395 НК РФ. Их можно классифицировать на две группы: 1) освобождение по объектному признаку; 2) освобождение по субъектному признаку. п.15 ст.396 регулирует порядок обложения налогом земельных участков, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства. Участки, отведенные под индивидуальное жилищное строительство, выведены из-под сферы действия данного положения и облагаются земельным налогом в соответствии с п.16 ст.396. Особенности предоставления земельных участков для жилищного строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, установлены в ст.30.1 ЗК РФ. Земельные участки для жилищного строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в собственность без предварительного согласования места размещения объекта. Продажа земельных участков для жилищного строительства осуществляется по общему правилу на аукционах. Специальный порядок обложения земельным налогом участков, отведенный под жилищное строительство следует рассматривать как один из этапов реализации Федеральной целевой программы «Жилище».


Подобные документы

  • Раскрытие социально-экономической сущности налогов и сборов. Изучение состава и содержания акцизов, НДС, налогов на доходы, прибыль и добычу полезных ископаемых. Государственные пошлины и сборы за пользование объектами животного мира и водных ресурсов.

    курсовая работа [29,7 K], добавлен 28.12.2012

  • Налог на добавленную стоимость. Акцизы. Налог на доходы физических лиц. Единый социальный налог. Налог на прибыль организаций. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина.

    курсовая работа [38,5 K], добавлен 25.10.2008

  • Ставки сбора за изъятие животных из среды обитания. Определение сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащему уплате в бюджет для градообразующей организации. Порядок начисления разового, регулярного и единовременного взносов.

    контрольная работа [9,8 K], добавлен 09.11.2014

  • Правила правового регулирования акцизов. Ставка налога на доходы физических лиц. Налогоплательщики налога на прибыль организаций. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Государственная пошлина, ее взимание.

    реферат [62,1 K], добавлен 22.09.2014

  • Срок уплаты налогов как один из элементов налогообложения. Назначение и роль сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Понятие и характеристика налога на прибыль. Порядок установления уплаты налогов и сборов.

    реферат [42,0 K], добавлен 19.12.2012

  • Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов как федеральный налог. Налогоплательщики сборов за пользование объектами животного мира. Ставка и порядок исчисления сборов. Пользование объектами водных биологических ресурсов.

    контрольная работа [28,4 K], добавлен 17.11.2010

  • Полномочия местных органов власти в области налогообложения. Местные налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами. Порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Последовательность расчета налога на прибыль, распределение между бюджетами.

    контрольная работа [18,4 K], добавлен 21.10.2014

  • Теоретические аспекты налогообложения: сущность налогов, их функции и основные виды (федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы). Современное состояние местных налогов.

    курсовая работа [254,1 K], добавлен 25.06.2010

  • Характеристика и расчет ряда налоговых сборов: акцизов, налога на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, единый социальный, водный налог, налог на прибыль организаций, на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира.

    контрольная работа [46,0 K], добавлен 22.11.2010

  • Изучение сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Анализ платежей за пользование недрами, за поиск, разведку и оценку полезных ископаемых. Обзор порядка исчисления и уплаты платежей за пользование лесным фондом РФ.

    контрольная работа [26,2 K], добавлен 06.05.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.