Анализ регулирования налогообложения государства
Виды и сущность налога, его место в системе макроэкономических показателей и их взаимодействие с элементами, составляющими валовой национальный продукт (ВНП). Разработка проекта по совершенствованию государственного регулирования налогообложения в РФ.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.06.2012 |
| Размер файла | 115,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
ПД = (С1-С2)*Р2
где Пд -- прирост прибыли за счет снижения себестоимости продукции на предприятии; Р2 -- объем реализации продукции в отчетном году (единиц); С2 и С1 -- себестоимость единицы продукции в отчетном и базовом (предыдущем) периодах.
2.2 Налогообложение в РФ
База для действующей в настоящее время системы налогообложения России были заложены в 1992 году. В это время был принят ряд законов Российской Федерации об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены.
Законодательной базой построения налоговой системы России является Налоговый Кодекс, а также принятые в соответствии с ним законы федерального уровня о налогах и сборах, законодательные акты регионов России.
Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая система России (данные на 1 января 2006 года):
Федеральные налоги и сборы:
§ Налог на добавленную стоимость
§ Налог на доходы физических лиц
§ Водный налог
§ Налог на добычу полезных ископаемых
§ Единый социальный налог Глава 24 утратила силу (с 01.01.2010 - страховые взносы)
§ Акцизы
§ Государственная пошлина
§ Налог на прибыль организаций
§ Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Региональные налоги:
§ Транспортный налог
§ Налог на игорный бизнес
§ Налог на имущество организаций
Местные налоги:
§ Налог на имущество физических лиц
§ Земельный налог
Специальные налоговые режимы:
§ Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности
§ Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН)
§ Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
§ Упрощенная система налогообложения
Рассмотрим более подробно основные виды систем налогообложения в Российской федерации:
Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Она предусматривает уплату наибольшего количества налогов, среди которых налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Традиционная система в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему налогообложения, либо они не решили вопрос о применении других систем налогообложения.
В упрощённой системе налогообложения (УСН) часть «традиционных» налогов подменяется единым налогом. Для её применения необходимо, чтобы условия реализации предпринимательской деятельности отвечали определенным законодательством ограничениям и правилам.
Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) применяется обязательно для тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, относящиеся под её действие. Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов. Он рассчитывается по иным усредненным показателям.
Налоговым законодательством также не запрещено смешанное налогообложение, то есть, применение для одной компании в одно время более чем одного режима налогообложения. Например, разрешено наряду с традиционной системой налогообложения использовать систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Предусмотренные Налоговым Кодексом РФ налоговые проверки:
§ Выездная налоговая проверка
§ Камеральная налоговая проверка
Налоги функционируют и возникают в процессе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта. Они выступают частью национального дохода, которая изымается государством для выполнения своих функций.
Построение концепции налогообложения государства, ориентированного на предельно допустимую величину налогового изъятия, требует знаний фундаментальных принципов налогообложения. Такие принципы названы еще Ф. Кенэ в XVII в., позже они были систематизированы Н. Тургеневым и А. Смитом, а еще спустя почти сто лет развиты и дополнены А. Вагнером. Сегодня эти принципы получили название «золотых правил» налогообложения.
В научной литературе предлагаются разнообразные классификации принципов построения налоговых систем. Так, например, А. Брызгалин, учитывая неоднозначную природу и комплексный характер, а так же многоаспектность содержания налогов, выделяет три системы принципов, каждая из которых соответствует своей сфере налоговых отношений:
- экономические принципы налогообложения:
· принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков,
· принцип экономичности (эффективности),
· принцип справедливости,
· принцип соразмерности,
- юридические принципы налогообложения (принципы налогового права):
· принцип установления налогов законами,
· принцип равного налогового бремени (нейтральности, универсализации),
· принцип сочетания интересов государства, регионов и налогоплательщиков;
· принцип приоритета налоговых законов над неналоговыми,
· принцип отрицания обратной силы налоговых законов,
· принцип всех элементов налога в налоговом законе,
- организационные принципы налоговой системы:
· принцип множественности налогов,
· принцип единства,
· принцип стабильности,
· принцип подвижности (эластичности),
· принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.
По мнению Т. Юткиной, действующая на сегодняшний день налоговая практика и наука при построении концепции налоговой системы руководствуются двумя группами принципов налогообложения:
1) классическими, или организационно-этическими («золотые правила» налогообложения). Данные принципы являются общенациональными, они определяют фундамент налоговых отношений государства и плательщиков и являются отчасти маяком, к которому должна «приплыть» любая цивилизованная налоговая система;
2) функциональными, или экономико-правовыми, в соответствии с которыми происходит развитие налогового производства в конкретном пространстве и во времени. На основе этих внутринациональных принципов производятся налоговые концепции применительно к политическому режиму, типу государства и условиям социально-экономического развития страны.
«Золотые правила» налогообложения содержат следующие принципы:
1) принцип справедливости, который заключается в равной обязанности граждан платить налоги соизмеримо со своими доходами;
2) принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
3) принцип определенности, из которого следует, что способ, сумма и время платежа должны быть заранее доведены до налогоплательщика;
4) принцип экономии, при котором издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.
2.3. Перспективы развития регулирования налогообложения
Основные направления дальнейшего развития налоговой политики, а, следовательно, и налогообложения Российской Федерации на 2010 - 2012 гг. утверждались Правительством РФ в 2008 г. и в перспективе приоритеты в области налоговой политики России остаются неизменными, как и были запланированы - создание эффективной сбалансированной, бюджетной и налоговой системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.
Если рассматривать количественные параметры российской налоговой системы с учетом изменений, предполагаемых к реализации в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики в сфере налогообложения на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:
1. Сохранение стабильного и неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. Учитывая это, при том, что приняты расходные обязательства бюджетной системы, а также заложены в долгосрочном периоде увеличение социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при соизмеримом снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения административной и налоговой нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, эффективности и нейтральности основных налогов.
2. Унификация налоговых ставок, повышение нейтральности и эффективности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации используемых налоговых льгот и интеграции, освобождений российской налоговой системы в международные налоговые отношения.
Ввод в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налогообложения. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соразмерно нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от желаемой. Однако проблемы с внедрением в Российской Федерации инструментов налоговой политики, успешно функционирующих во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.
Частично подобные проблемы могут быть решены при помощи адаптации широко применяемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики. Примером этого является успешное применение в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих ситуациях неэффективность регулирования налогообложения связана с неполной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, органов государственной власти, судебной системы и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать поступательные шаги по исправлению указанных недостатков налоговой системы. Но главным условием результативности данных мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в других областях.
2. Равномерное распределение налоговой нагрузки.
A) по отраслям. Нужно для минимизации искажающего влияния налогов на соотношение развития различных секторов экономики, для сохранения максимально экономически обоснованного поведения граждан и предприятий. В самой большей степени выполняет такую задачу
НДС с единой ставкой.
В соответствии с этим, при традиционном способе принятия решений о ставках налогообложения политическое сопротивление их увеличению имеет мало шансов на регулярную массовую поддержку.
В меньшей степени требованию не создавать диспропорций в развитии экономики удовлетворяет Налог на доходы граждан с единой ставкой. Налогообложение им потворствует капиталоемким отраслям хозяйства за счет более трудозатратных.
Б) по отдельным субъектам хозяйственной деятельности (включая и граждан)
Данная задача сводится к обеспечению одинакового обложения отраслей, достижение показателей равномерно высокой собираемости налогов, запрету на любые индивидуальные льготы и единым ставкам налогообложения для всех категорий налогоплательщиков.
3. Рациональное распределение налогов по разным уровням управления и между территориями.
Перспективной целью стоит, по всей вероятности, считать полный отказ от таможенных пошлин. Это может создать серьезные долгосрочные конкурентные преимущества российской экономике, как в большей степени открытой. Не говоря уже об экономии расходов на поддержание закрытости государственной границы.
4. Налоги регионов и местные налоги и должны быть такого характера, чтобы налогообложение было отчетливо привязано к соответствующей территорией. Свобода установления ставок по этим налогам разрешит создать конкуренцию между территориями и будет положительно влиять на минимизацию ставок.
5. Минимизация неоправданного вмешательства налоговых органов в их деятельность и накладных расходов субъектов хозяйственной деятельности на уплату налогов. В настоящее время сбор налогов наносит значительный ущерб хозяйственной деятельности не только за счет изымания самих налогов, но и тем, что делает для предприятий колоссальные дополнительные издержки на создание сложной отчетности и ведение ориентированного на сбор налогов сложного бухгалтерского учета. Особо тяжелой, в действительности невыносимой это делает позицию для мелкого предпринимателя, как в силу увеличения финансовой нагрузки, так и в силу недостаточной его бухгалтерской и юридической квалификации. Предприятия с двумя - тремя сотрудниками в настоящее время могут существовать практически только на нелегальном положении. Но и крупнейшие организации несут не равнозначные расходы.
6. Обеспечение равномерной и высокой собираемости налогов и минимизация затрат на их сбор.
7. Создание условий, которые препятствуют росту налоговой нагрузки в будущем.
Глава 3. Проект совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ
3.1 Цели и задачи проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ
Четкая нацеленность на сохранение профицита в краткосрочной перспективе заставляет государственные органы проводить долгосрочные налоговые преобразования с учетом отслеживания краткосрочных последствий. В результате практически все последние изменения в налоговой сфере имели в первую очередь не стимулирующую, а фискальную роль.
Любое изменение действующего порядка налогообложения сопровождалось утверждением дополнительных мер, которые были призваны полностью компенсировать возможные потери бюджета от вводимых реформ. Утверждение плоской шкалы подоходного налога фактически стало причиной роста минимальной ставки с 12 до 13 %, и реально эффективная база этого налога и по сей день составляет менее половины фактических доходов. Снижение налога на прибыль до 24 % сопровождалось отменой инвестиционных льгот, позволявших заметно сокращать эффективную ставку налога. В результате налоговых преобразований, которые были ориентированы в первую очередь на краткосрочный результат, вопреки многочисленным заявлениям официальных лиц, стало не снижение налоговой нагрузки, а, наоборот, ее рост (в особенности для предприятий производственной сферы).
От налоговой реформы менее всего получили выгоду муниципальные бюджеты. Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано увеличением налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местах же это увеличение было не столь заметно. К тому же борьба с оборотными налогами ударила в большей мере именно по нижнему бюджетному «этажу».
Плюсом налоговой реформы могли бы стать упрощение системы налогообложения и устранение неэффективных налогов, например налогов с оборота. Но на практике из-за обилия оговорок и уточнений, призванных не допустить ни малейшего снижения текущих налоговых сборов, система не стала более прозрачной, а польза от упразднения некоторых оборотных налогов вряд ли станет больше совокупных издержек увеличившегося бремени.
Между тем российский «экономический пирог» еще слишком мал, чтобы можно было заниматься его разделение на части, несмотря на темпы его увеличения. Эмпирические оценки являются индикаторами того, что сокращение эффективной налоговой нагрузки на 1 % ВВП дает долгосрочный прирост выпуска на 0,2--0,3 % в год.
Из всего вышесказанного можно вывести цель проекта - решение основных проблем налогообложения путем внесения изменений в Налоговый кодекс РФ, корректировке правовой базы специальных налоговых режимов и процедуры взимания налогов.
Задачами проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ является:
· изменение Налогового кодекса РФ по основным видам налогов
· корректировка правовой базы специальных налоговых режимов
· предложение изменения процедуры взимания налогов
3.2 Описание сути проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ
Для того чтобы совершенствовать систему налогообложения имеет смысл проведение следующих изменений, одними из которых станут предложения по внесению изменений в Налоговый кодекс РФ по основным видам налогов, применяемых в Российской Федерации:
Так, если взять налог на прибыль организаций, то возможно внесение следующих изменений:
o принять решение об уменьшении реструктуризированной задолженности предприятий перед бюджетом с учетом инвестиций проведения мероприятий по сохранению и подготовке квалифицированных кадров, затрат на НИОКР, модернизацию производства;
o предоставить рассрочку уплаты налога или восстановить льготы по налогу на прибыль при инвестировании компанией собственных средств в развитие производства. В том числе, внести в главу 25 Налогового кодекса РФ поправки, которые предусматривают уменьшение (в особенности для предприятий отраслей материального производства) налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммы, которые направляются на финансирование капитальных вложений с целью реконструкции, расширения и технического перевооружения собственного действующего производства. Внести поправки в статью 264 НК РФ. Дополнить ее пунктом следующего содержания: «Расходы организаций сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения»;
o утвердить и разработать порядок применения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций по части расходов на благотворительные цели учреждениям, предприятиям и организациям здравоохранения, культуры и искусства, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам. Внести поправки статью 251 Налогового кодекса РФ: «Не учитывать в качестве облагаемых налогом на прибыль доходы от уставной профильной деятельности, полученные предприятиями и учреждениями образования, культуры, медицины и спорта при условии их полного реинвестирования на уставные цели».
Если говорить о налоге на добавленную стоимость, то целесообразно включить в законодательство о налогах и сборах закон, который предоставит возможность предприятиям, постоянно в большом объеме отгружающим свою продукцию на экспорт, использовать в работе вычет сумм налога на добавленную стоимость, а также налоговую ставку 0 % по факту отгрузки товаров на экспорт с последующей за ней документальной проверкой налоговыми органами поступления подтверждающих документов.
Одним из наиболее болезненных тем является тема сельскохозяйственного производства, считается необходимым освободить крестьянские хозяйства от НДС в силу особо уязвимого положения этого сектора экономики в соответствии с постоянными природными катаклизмами, влияющими на урожайность данного вида производства.
При освещении изменений законодательства по акцизам имеет смысл внести следующее:
o в главу 22 Налогового Кодекса Российской Федерации необходимо также ввести поправки в виде норм, обязывающих налогоплательщика вместе с представлением декларации для получения отметки на налоговый вычет предъявить платежное поручение на уплату акциза. В настоящем законодательстве нет логической увязки в получении разрешения на вычет для поставщика с уплатой акциза покупателем. Это что может привести к неуплате акциза налогоплательщиком, который заявляет налоговый вычет согласно статье 201 указанной главы Налогового кодекса РФ.
o в главу 22 Налогового кодекса РФ необходимо включить прямые нормы, которые регламентируют порядок исчисления акциза на нефтепродукты в переходный период, когда налогоплательщики приходуют остатки нефтепродуктов по ценам, включающим сумму акциза. Недостаточная урегулированность данного вопроса в настоящее время влечет за собой двойное налогообложение. В результате этого налогоплательщики отказываются от уже полученных свидетельств на реализацию нефтепродуктов;
Важным так же является изменение ситуации связанной с единым социальным налогом:
o значительно развить экономику страны позволит снижение размера ЕСН в трудоемких отраслях экономики.
o Кроме того, необходимо перевести ответственность по уплате ЕСН с юридических лиц на физические. Это объясняется тем, что каждый гражданин должен сам платить социальные налоги из собственных средств в свой фонд;
o В случае с налогом на доходы физических лиц следует пересмотреть Федеральный закон от 10 января 1997 г. № 11, который дополняет облагаемый доход физических лиц материальной выгодой. Это показатель неудачного налогового регулирования. Не ясно, почему в момент получения заработной платы и уплаты подоходного налога, вкладчик банка должен еще раз заплатить налог с доли полученных процентов за размещенные им средства в части, которая превышает определенный уровень. Такой налог несправедлив и искусственно сдерживает денежные потоки. Так же необходимо утвердить пересмотренные ставки по налогу с доходов физических лиц и установить прогрессивную шкалу (чем выше доход, тем выше ставка налога)
o внести в Налоговый кодекс РФ поправки, которые предусматривают возможность получения социального налогового вычета в сумме расходов на обучение помимо налогоплательщика и его ребенка, так же членам его семьи. Подпункт 2 п.1 статьи 219 Налогового кодекса РФ после слов «за свое обучение» дополнить словами «и обучение членов своей семьи», слова «а также» заменить словами «в том числе»;
o внести в Налоговый кодекс РФ поправки, которые предусматривают предоставление льготы по налогу на доходы физических лиц с суммы экономии на процентах при получении заемных средств для строительства или приобретения квартиры или жилого дома. Добавить в статью 217 Налогового кодекса РФ пункт 33 следующего содержания: «Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении целевых заемных средств от организаций или индивидуальных предпринимателей для строительства (приобретения) жилого дома или квартиры, определяемая по правилам п. 2 статьи 212»;
Если говорить о предложениях по корректировке правовой базы специальных налоговых режимов, то здесь стоит отметить следующие моменты:
В системе упрощенного налогообложения необходимо законодательно утвердить порядок возможности применения упрощенной системы налогообложения средним и крупным организациям, которые реорганизовались в ряд малых предприятий с целью применения упрощенной системы налогообложения; организациям, которые до 1 января 2012 г. осуществляли свою деятельность на территории какого-либо субъекта Российской Федерации, после 1 января 2012 г. -- на территории другого субъекта Российской Федерации. Такого рода организации не подавали заявление о применении упрощенной системы налогообложения до 30 ноября 2012 г. по прежнему месту нахождения, так как знали, что в 2012 г. осуществлять свою деятельность будут в ином субъекте. В это же время налоговые органы не могут принимать у таких организаций заявления об использовании упрощенной системы налогообложения вместе с заявлениями о постановке на налоговый учет, так как данные организации не являются вновь созданными.
В данной ситуации, имеет смысл убрать из главы 26.2 Налогового кодекса РФ в статье 346.12 п. 3 следующий подпункт: «Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса» для того, чтобы предприятие могло выбрать между специальными налоговыми режимами. В противном случае предприятия будут стремиться сокращать свою численность, что возможно поспособствует увеличению безработицы в стране.
Следует увеличить список статей расходов, которые уменьшат налогооблагаемую базу для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Внести изменения в статью 346.16 главы 26.2 Налогового кодекса РФ следующим перечнем расходов: расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные работы сторонними организациями или физическими лицами; расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика; расходы на юридические, консультационные и информационные услуги; расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые индивидуальными предпринимателями или сторонними организациями, периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты средствами индивидуализации и интеллектуальной деятельности (правами, возникающими из патентов на изобретение, на промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); расходы на регистрацию прав на недвижимое землю и имущество, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, расходы на оплату услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенные физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации; судебные расходы и арбитражные сборы, расходы на сертификацию услуг и продукции.
В целях увеличения поступлений в бюджет единого налога, который взымается при применении упрощенной системы налогообложения, необходимо внести изменения в статью 346.16 главы 26.2 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми расходы на приобретение основных средств относить на уменьшение полученных доходов равномерно по мере начисления амортизации. Нецелесообразно совершать уменьшение полученных доходов на расходы на покупку основных средств производства в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию, так как упрощенная система налогообложения и без этого положения - льготный режим по сравнению с общепринятой системой налогообложения и в ныне действующей редакции главы 26.2 НК РФ позволяет уменьшить исчисленную сумму налога до минимума.
В упрощенной системе налогообложения следует утвердить в законодательном порядке более ясные критерии раздельного учета имущества, хозяйственных операций и обязательств в отношении предпринимательской деятельности, которые подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения;
Так же необходимо утвердить перевод стационарной торговли на уплату единого налога на вмененный доход, который уплачивается по месту деятельности;
o в главе 26.3 статьи 346.26 п. 2 «оказание бытовых услуг» следует толковать как «оказание бытовых услуг организациям и населению». Необходимость внесения этого уточнения связана с тем, что согласно методическим рекомендациям по применению главы 26.3 НК РФ (утвержденным приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/707) к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, в группе 01 («Бытовые услуги»). Если сказать по другому, бытовые услуги, которые оказываются предприятиями другим организациям, не попадают под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ. Таким образом, должны уплачиваться и исчисляться налоги и должен вестись раздельный учет в соответствии с общим режимом. Это приводит к еще большему усложнению налогового и бухгалтерского учета и ставит компании перед выбором, работать ли с юридическими лицами или не вступать сними в деловые отношения, что влечет за собой ограничение предпринимательской деятельности.
Не маловажными являются изменения в процедуре взимания налогов:
Так, в статью 78 Налогового кодекса РФ предлагается внести изменения, в которых предусматривается обязанность, а не право налоговых органов без заявления налогоплательщика, то есть самостоятельно производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения обязанностей налогоплательщика по погашения недоимки, уплате других сборов, налогов.
Очень важным думается внесение в Налоговый кодекс РФ нормы прямого действия, которая устанавливает налоговым органам предельные сроки для обращения с исками к налогоплательщикам о взыскании недоимок и пени в суд.
Так же необходимо утвердить в Налоговый кодекс норму, которая определяет начисление пени на сумму просроченного авансового платежа налога, так как отсутствие такой четкой нормы закона приводит к различным толкованиям. При этом нужно учитывать, что Кодексом предусматривается начисление пени за просрочку уплаты налога за налоговый период. Уплата же аванса по налогу устанавливается отчетным периодом.
Необходимо законодательством РФ утвердить нормы, которые предусматривают механизм защиты интересов государства при продаже предприятиями продукции через офшорные зоны, закрепить в законодательном порядке и провести на федеральном уровне, в частности, наделение налоговых органов правом пересчета в целях налогообложения цены реализации продукции.
Утвердить обязанность по начислению внереализационных доходов в виде пени, штрафов или иных санкций не в соответствии с решением суда, условиями договора, вступившим в законную силу (как это предусмотрено статьей 317 Налогового кодекса РФ), а с даты фактического поступления их на счет налогоплательщика.
Думается, что так же целесообразным будет передача права органам местного самоуправления самим устанавливать местные налоги и сборы; также правильным считается передать органам местного самоуправления права по лицензированию отдельных видов деятельности с поступлением лицензионного сбора в бюджет (сбора грибов, лицензирование торговли, ягод, туризма).
Так же можно, пересмотреть сроки уплаты отдельных налогов с целью равномерного ежемесячного поступления средств в бюджет.
· В целях обеспечения своевременного и полного охвата налогоплательщиков для постановки на налоговый учет необходимо внести дополнения и: изменения
o в статью 132 Налогового кодекса РФ в части установления ответственности кредитных организаций за несвоевременное сообщение налоговому органу сведений о закрытии и открытии счетов физическими и юридическими лицами;
o в статью 83 Налогового кодекса РФ в пункте постановки на налоговый учет лиц, которые осуществляют адвокатскую деятельность, определив при этом реальные, утвержденные сроки и меру ответственности за их нарушения.
Сложным все еще остаётся вопрос о налоговых льготах, которые предоставляются различным категориям налогоплательщиков. Широко распространенным является мнение о нужности предоставления таких льгот налогоплательщикам, которые оказывают помощь институтам культуры, здравоохранения, образовательным учреждениям, а также правозащитным общественным организациям, так как для большинства из них благотворительные взносы являются единственным средством существования.
3.3 Предполагаемая эффективность проекта совершенствования государственного регулирования налогообложения в РФ
Остановимся на эффективности основных предложений.
Восстановив льготы по налогу на прибыль или предоставив рассрочку уплаты налога при инвестировании предприятием собственных средств в развитие производства, можно дать предприятиям возможность дальнейшего развития производства, что будет способствовать дальнейшему росту уплачиваемого налога на прибыль. Если рассмотреть порядок инвестиций предприятий машиностроения в собственный капитал, то можно увидеть насколько велик для таких компаний налог на прибыль, которым облагаются такие инвестиции:
Инвестиции в основной капитал в производстве машин и оборудования 77 млрд. рублей (2011 г.).
Инвестиции в основной капитал в производстве электрооборудования, электронного и оптического оборудования -- 43 млрд. рублей (2011 г.).
Инвестиции в основной капитал в производстве транспортных средств и оборудования -- 102 млрд. рублей (2011 г.), в том числе в:
- производстве автомобилей, прицепов и полуприцепов -- 68 млрд. рублей;
- производстве судов, летательных и космических аппаратов и прочих транспортных средств -- 34 млрд. рублей.
Объём валовой добавленной стоимости в сельском хозяйстве, охоте и лесном хозяйстве России -- 1,53 трлн руб. (2009 г.) Так, при отмене налога на добавленную стоимость для крестьянских хозяйств они могу сэкономить больше средств на развитие, закупку семян или техники. Это очень важно в годы засухи, как например в 2010 году Экономика России [Электронный ресурс] // (http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%AD%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D0%BA%D0%B0_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8#.D0.A1.D0.B5.D0.BB.D1.8C.D1.81.D0.BA.D0.BE.D0.B5_.D1.85.D0.BE.D0.B7.D1.8F.D0.B9.D1.81.D1.82.D0.B2.D0.BE).
При разработке и утверждении порядка применения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций по части расходов на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, культуры и искусства, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, величина доходов должна уменьшаться на сумму денежных средств, фактически направленных на благотворительные цели, восстановление и содержание объектов социального и культурного назначения, пожертвования на реализацию гуманитарных и миротворческих программ.
При внесении изменений в законодательство о налогах и сборах, предоставив возможность предприятиям, постоянно в большом объеме отгружающим свою продукцию на экспорт, применять вычет сумм налога на добавленную стоимость, а также налоговую ставку 0 % по факту отгрузки товаров на экспорт с последующей документальной проверкой налоговыми органами поступления подтверждающих документов. Ныне действующий порядок применения налоговых вычетов ставит организации, расположенные в центре Российской Федерации и имеющие большие объемы отгружаемой на экспорт продукции, в менее выгодные условия по отношению к другим экспортерам, так как соответствующие документы, подтверждающие фактическое пересечение товарами таможенных границ Российской Федерации, удается представить в налоговые органы только через несколько месяцев после отгрузки товаров. Все это время предприятие лишено права на применение налоговых вычетов и налоговой ставки 0%, что так же может значительно тормозить развитие предприятий.
В целом, при упрощении системы налогообложения в России можно добиться увеличения доходности предприятий, что в свою очередь будет способствовать увеличению сумм при уплате основных доходов и пополнение казны государства за счет этого.
Заключение
Таким образом, налогообложение - это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами. Основы действующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были заложены в 1992 году. В это время был принят пакет законов Российской Федерации об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены. В настоящий момент налоговая система состоит из региональных и местных, а так же налоговых режимов:
1. Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги.
2. Упрощённая система налогообложения (УСН). В упрощенной системе часть «традиционных» налогов заменяется единым налогом.
Эффективность регулирования налогообложения может быть рассмотрена с точки зрения эффективности и стратегии (перспективы).
Перспективами развития налогообложения можно считать:
1. Сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.
2. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.
3. Равномерное распределение налоговой нагрузки по отраслям, по отдельным субъектам хозяйственной деятельности (включая и граждан).
4. Рациональное распределение налогов по разным уровням управления и между территориями.
5. Местные налоги и налоги регионов должны быть такого характера, чтобы налогообложение было отчетливо связано с соответствующей территорией.
6. Обеспечение высокой и равномерной собираемости налогов и минимизация затрат на их сбор.
7. Создание условий, препятствующих росту налоговой нагрузки в будущем.
Для того чтобы совершенствовать процесс налогообложения в России в соответствии с перспективами, предлагается проект совершенствования развития налогообложения. Он нацелен на изменение Налогового кодекса РФ по основным видам налогов; корректировку правовой базы специальных налоговых режимов; изменения процедуры взимания налогов.
Основными идеями проекта является:
- восстановление льготы по налогу на прибыль или предоставить рассрочки уплаты налога при инвестировании предприятием собственных средств в развитие производства
- принятие решения об уменьшении реструктуризированной задолженности предприятий перед бюджетом с учетом инвестиций в модернизацию производства, затрат на НИОКР, проведения мероприятий по сохранению и подготовке квалифицированных кадров.
- разработка и утверждение порядка применения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций по части расходов на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, культуры и искусства, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам
- внесение изменения в законодательство о налогах и сборах, предоставив возможность предприятиям, постоянно в большом объеме отгружающим свою продукцию на экспорт, применять вычет сумм налога на добавленную стоимость, а также налоговую ставку 0 % по факту отгрузки товаров на экспорт с последующей документальной проверкой налоговыми органами поступления подтверждающих документов.
- освобождение крестьянских хозяйств от НДС в силу особо уязвимого положения этого сектора экономики
Внесение в главу 22 Налогового кодекса РФ прямые нормы, регламентирующие порядок исчисления акциза на нефтепродукты в переходный период, когда налогоплательщики приходуют остатки нефтепродуктов по ценам, включающим сумму акциза.
- внесение в указанную главу Кодекса нормы, обязывающие налогоплательщика вместе с представлением декларации для получения отметки на налоговый вычет предъявить платежное поручение на уплату акциза
- переведение ответственности по уплате единого социального налога с юридических лиц на физические.
- снижение размера единого социального налога в трудоемких отраслях экономики.
- пересмотр Федерального закона от 10 января 1997 г. № 11, дополняющий облагаемый доход физических лиц материальной выгодой
- внесение в Налоговый кодекс РФ поправки, предусматривающие предоставление льготы по налогу на доходы физических лиц с суммы экономии на процентах при получении заемных средств для приобретения или строительства жилого дома или квартиры
- внесение в Налоговый кодекс РФ поправки, предусматривающие возможность получения социального налогового вычета в сумме расходов на обучение не только для налогоплательщика и его детей, но и для членов его семьи.
- пересмотр ставки по налогу с доходов физических лиц и установить прогрессивную шкалу (чем выше доход, тем выше ставка налога)
- упорядочение законодательно возможности применения упрощенной системы налогообложения следующим категориям налогоплательщиков
- определение в законодательном порядке более четких критериев раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения;
- переведение стационарной торговли на уплату единого налога на вмененный доход, уплачиваемый по месту осуществления предпринимательской деятельности;
- расшифровка главы 26.3 статьи 346.26 п. 2 «оказание бытовых услуг» как «оказание бытовых услуг организациям и населению».
- внесение изменений в статью 78 Налогового кодекса РФ, предусмотрев обязанность, а не право налоговых органов самостоятельно (без заявления налогоплательщика) производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения обязанностей налогоплательщика по уплате других налогов, сборов, погашения недоимки.
- внесение в Налоговый кодекс РФ нормы прямого действия, устанавливающей налоговым органам предельные сроки для обращения в суд с исками к налогоплательщикам о взыскании недоимок и пени.
- внесение в Налоговый кодекс нормы, определяющих начисление пени на сумму просроченного авансового платежа налога, так как отсутствие четкой нормы закона приводит к различным толкованиям.
- утвердить право органов местного самоуправления самим устанавливать местные налоги и сборы; также имеет смысл передать органам местного самоуправления права по лицензированию отдельных видов деятельности с поступлением лицензионного сбора в бюджет (лицензирование торговли, сбора грибов, ягод, туризма).
В целом, при упрощении системы налогообложения в России можно добиться увеличения доходности предприятий, что в свою очередь будет способствовать увеличению сумм при уплате основных доходов и пополнение казны государства за счет этого.
Список использованной литературы
1. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации/ Под ред. А.Н. Козырина. -М.: Проспект. -2010.
2. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля - М.:Юриспруденция, 2010.
3. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопр. и ответы // -М.: Юриспруденция, 2011.
4. П.Шопенко Д.В., Бродский М.Н., Гончарук О.В. и др; Под ред. Михайлушкина А.И. Теоретические и методологические основы формирования и функционирования налогового механизма в условиях его трансформации // -СПб.: СПбГИЭУ, 2004.
5. Герасименко Н.В. Правовые проблемы установления и взимания местных налогов и сборов., Дис. К.ю.н., М. 2009.;
6. Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в РФ., , М. 2009.;
7. Журавлева О.О. Объект налога (сбора) как категория налогового права., М. 2010.;
8. Колодина М.В. Система налогов субъекта РФ как часть налоговой системы РФ. М. 2009.;
9. Михайлов О.Н. Административно-правовое регулирование налоговой сферы РФ. М. 2010.;
10. Чуркин А.В. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве. М. 2009
11. Якушев А.О. Эффективность действия норм общей части налогового права., Воронеж, 2009.
12. Переверзева Е.В. Законодательство субъектов Федерации как источник налогового права.. -Саратов, 2008.
13. Кочергина М.Э. Конституционно-правовая основа формирования налоговой системы в Российской Федерации. -М., 2010.
14. Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования. М., 2011.
15. Дадашев А. Налоги: учебное пособие М, 2006
16. Байбородина В.Г., Одинцова Н.В. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебное пособие. - Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2008.
17. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник М,2010.
18. Караваева И.В. "Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе" -// Финансы. -2008, № 12.
19. Кашин В.А. "Налоговая система и оздоровление национальной экономики" // Финансы. - 2008, № 8.
20. Черник Д.Г. "Налоговый кодекс должен решить ключевые вопросы налоговой реформы" // Финансы. - 2007, №11.
21. Пансков В.Г. "Организационные вопросы налоговой реформы" // Финансы. - 2008, № 1.
22. Сажина М.А. "Налоговую систему России необходимо совершенствовать" -// Финансы. -2009. № 7.
23. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 2007, № 8.
24. Конституция Российской Федерации
25. Налоговый Кодекс Российской Федерации
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Раскрытие роли транспортного налога в системе налогообложения. Региональный характер транспортного налога. Общие положения транспортного налога. Объекты налогообложения, налоговые ставки, налогоплательщики. Порядок исчисления суммы налога. Льготы.
курсовая работа [42,5 K], добавлен 22.01.2009Сущность налогообложения. Сущность налогов. Функции налогов. Принципы построения Российской налоговой системы. Элементы налога. Субъект налогообложения (налогоплательщик). Носитель налога. Объект налогообложения.
курсовая работа [60,9 K], добавлен 13.10.2008Социально-экономическая сущность налогов с физических лиц и их место в налоговой системе государства. Взаимодействие налогоплательщиков-физических лиц и налоговых органов. Опыт налогообложения в развитых странах и возможность его использования в России.
дипломная работа [344,5 K], добавлен 06.04.2012Сущность и принципы налогообложения. Способы взимания и элементы налога, его функции. Виды налоговой системы: шедулярная и глобальная. Действующий порядок налогообложения подоходным налогом физических лиц. Плательщики налога на добавленную стоимость.
контрольная работа [38,5 K], добавлен 26.05.2015Исследование систем налогообложения, роли налогов в РФ. Характеристика основных налогов и их элементов при традиционной и упрощенной системе налогообложения. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и действующей системы налогообложения ОАО "Искра".
дипломная работа [546,8 K], добавлен 12.12.2011Исследование сущности и основных положений упрощенной системы налогообложения. Характеристика объекта налогообложения. Изучение порядка исчисления единого налога. Особенности документооборота и налогообложения при упрощенной системе налогообложения.
курсовая работа [127,4 K], добавлен 01.03.2014Понятие, сущность, содержание, принципы, цели, задачи, направления налоговой политики. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике. Предложения по совершенствованию государственного регулирования налогообложения в Российской Федерации.
курсовая работа [76,5 K], добавлен 06.08.2014Характеристика элементов акциза как налога на потребление, его роли в формировании доходов государственного бюджета. Механизм налогообложения акцизами в России. Обоснование практических рекомендаций по совершенствованию системы акцизного налогообложения.
курсовая работа [61,4 K], добавлен 07.04.2015Анализ налоговой системы РФ. Определение понятия "налоговая система". Ее роль и значение в системе государственного регулирования. Недостатки и преимущества. Исследование поведения потребителей и предприятий при определенных условиях налогообложения.
курсовая работа [39,4 K], добавлен 07.02.2010Сущность и принципы налогообложения как инструмента бюджетного регулирования. Классификация налогов, их роль и функции в формировании рынков государства. Правовая основа и задачи налоговой системы в Республике Беларусь, главные источники и потенциал.
курсовая работа [428,8 K], добавлен 16.11.2011
