Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награж-

денные орденом Славы трех степеней:

· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства»;

· участники гражданской и Великой Отечественной войн;

· лица, получающие льготы в соответствии с Законом РФ

«О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;

· военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

· члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Кроме того, от уплаты налога на строения, помещения и сооружения освобождаются:

· Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

· граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

· родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Статьей 4 вышеназванного Закона предусмотрен и ряд других льгот по данному налогу. Следует также отметить, что с момента вступления в силу инструкции МНС России от 02.11.99 введена новая льгота по уплате налога -- налог не уплачивается владельцами жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв.м, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан. Если у плательщика в течение года возникает право на льготу или среди года он утратил такое право, то он привлекается к налогообложению только за то время (то количество месяцев), когда у него отсутствовало право на льготу.

Для получения льгот по уплате налога на имущество физические лица, имеющие право на них, должны самостоятельно представить все необходимые документы в налоговые органы. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Налоговая база налога на имущество физических лиц не исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. Ее расчет производится органами технической инвентаризации, причем не на основе реальной цены приобретения имущества, а на базе укрупненных сборников восстановительной стоимости с ее последующим переводом методом индексации в уровень текущих цен. Определенная таким способом итоговая стоимостная величина и является той инвентаризационной стоимостью, которая выступает в качестве налоговой базы налога на имущество физических лиц.

Из этого следует, что разрыв между инвентаризационной стоимостью и реальными ценовыми показателями рынка недвижимости напрямую обусловлен методикой ее расчета. При этом инвентаризационная стоимость может быть как ниже рыночной в несколько десятков раз, что встречается при налогообложении жилой недвижимости, так и на порядок выше, что отмечается при налогообложении имущества индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, вследствие особой методики исчисления инвентаризационной стоимости и существования разрыва между нею и сложившимися рыночными показателями инвентаризационная стоимость как таковая является не более чем величиной расчетной, специально предназначенной для целей налогообложения имущества физических лиц. В силу своей специфики инвентаризационная стоимость не способна учитывать степень реального износа имущества, что, наоборот, свойственно исчисляемой с учетом балансовых данных остаточной стоимости имущества, на основе которой рассчитывается налоговая база налога на имущество организаций.

Но важно подчеркнуть, что рассмотренные особые свойства инвентаризационной стоимости в виде характерного порядка ее расчета и фиксированности, малоподвижности ее величины в зависимости от продолжительности периода эксплуатации имущества в условиях оптимально подобранных коэффициентов пересчета в текущие цены восстановительной стоимости отвечает реалиям экономической действительности.

2.5 Порядок исчисления и уплаты ЕНВД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) относится к специальному налоговому режиму, который предполагает особый порядок определения элементов налогообложения и освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов.

ЕНВД (единый налог) регулируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В эту главу Налогового кодекса РФ (НК РФ) постоянно вносятся изменения, последние из которых предусмотрены Федеральным законом от 17.05.2007 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Прежде всего, следует отметить, что единый налог вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения (например, с упрощенной системой налогообложения).

В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации Городская Дума вводит с 1 января 2006 года на территории города Нижнего Новгорода систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Единый налог применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

· оказания бытовых услуг;

· оказания ветеринарных услуг;

· оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

· оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

· оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

· розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящего положения розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

· розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящего положения оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

· распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

· размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

· оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

· оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

· оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

При осуществлении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы следует иметь в виду, что эта деятельность может быть переведена на ЕНВД только при выполнении двух условий:

· реклама должна распространяться с использованием стационарных технических средств;

· стационарные технические средства должны располагаться вне зданий, сооружений и т. д., то есть на улице.

Минфин России в Письме от 13.10.2006 03-11-04/3/453 отметил, что гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена деятельность по распространению и размещению рекламы внутри зданий, сооружений и т. д. независимо от используемых средств наружной рекламы.

Налогоплательщики ЕНВД (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности не позднее пяти дней с момента начала своей деятельности [13,с. 56].

Организации, применяющие систему единого налога на вмененный доход, не платят:

· налог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· налог на имущество (в отношении имущества, использованного для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· единый социальный налог (в отношении выплат, произведенных физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели -- плательщики ЕНВД освобождены от уплаты:

· налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Необходимо также отметить, что плательщики единого налога освобождены от уплаты НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, но осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Это не относится к НДС, подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Уплата иных налогов и сборов, не предусмотренных выше, осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если налогоплательщики осуществляют не только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, но и другие виды деятельности, подпадающие под иные режимы налогообложения (например, под общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения), то они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, связанных с этими видами деятельности.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности (например, розничная торговля и общественное питание), подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчислений налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В отношении налога на добавленную стоимость следует обратить внимание на следующую законодательную норму, вводимую с 01.01.2008.

Так, при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога исчисленные и уплаченные суммы НДС с полученных сумм оплаты (частичной оплаты) до перехода на ЕНВД подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на уплату ЕНВД. При этом необходимы документы, свидетельствующие о возврате сумм налога покупателям.

Предъявленные суммы НДС налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, не использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход -- это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода и используемых для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговая база по единому налогу представляет собой величину вмененного дохода, рассчитанную как произведение за налоговый период базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность -- условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходность установлена НК РФ и едина на всей территории РФ. Она используется для расчета величины вмененного дохода.

С 01.01.2008 расширен перечень объектов, которые относятся к понятию «торговое место». Так, к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях).

Земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющие торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов, считаются также торговым местом.

Стационарное торговое место -- это новое понятие, которое вводится с 01.01.2008. Стационарным торговым местом является место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду для организации стационарной торговой сети.

При определении величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 -- это коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Он определяется и официально публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Для налогоплательщиков единого налога на вмененный доход коэффициент-дефлятор с 01.01.2007 -- 1,096 (Письмо Минфина России от 29.05.2007№ 03-11-02/151).

Необходимо отметить, что первоначально Минфин России в своем Письме от 02.03.2007 № 03-11-02/62 определил коэффициент-дефлятор для налогоплательщиков ЕНВД в размере 1,241, как для налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения.

Однако если для целей ЕНВД коэффициент-дефлятор устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен в предшествующем периоде, то при упрощенной системе налогообложения коэффициент-дефлятор учитывает изменение цен не только за предыдущий год, но и коэффициенты, применяемые ранее. На 2007 г. общий коэффициент-дефлятор для «упрощенцев» был установлен в размере 1,241 (1,132 x 1,096). Коэффициент 1,132 был установлен на 2006 г., а 1,096 -- на 2007 г.

Однако для налогоплательщиков ЕНВД коэффициент-дефлятор в размере 1,241 противоречил ст. 346.27 НК РФ, в связи с чем он и был отменен.

Корректирующий коэффициент К2 учитывает особенности введения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и иные особенности. Из определения корректирующего коэффициента К2 исключается такой фактор, как «фактический период времени осуществления». Вместе с тем продолжает действовать норма (п. 6 ст. 346.29 НК РФ), согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

Значение корректирующего коэффициента К2 определяется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москва и Санкт-Петербург на период не менее чем календарный год (до 01.01.2008 -- на календарный год). Так, одно значение может определять ассортимент реализованных товаров, второе -- сезонность работы, третье -- место расположения торговой точки в пределах населенного пункта и т. д. В результате коэффициент К2 равен произведению

На местах могут устанавливаться свои значения различных факторов, влияющих на результаты предпринимательской деятельности.

Коэффициент К2 устанавливается для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год (до 01.01.2008 -- на календарный год) в пределах от 0,005 до 1.

Если на местах не принято решение о внесении изменений в действующие значения коэффициента К2 до начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжает действовать прежний корректирующий коэффициент.

Согласно Письму Минфина России от 03.05.2006 № 03-11-05/117 плательщики ЕНВД вправе самостоятельно скорректировать исчисленное ими значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода.

Решение об использовании предоставленного Налоговым кодексом РФ права налогоплательщики принимают самостоятельно.

Налоговым периодом по единому налогу является квартал.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Ставка налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода. Сумма вмененного дохода за квартал рассчитывается по формуле:

ВД = БД x К1 x К2 x ВФП 3,

где БД -- базовая доходность;

К1, К2 -- значения корректирующих коэффициентов базовой

доходности;

ВФП -- величина физического показателя;

3 -- число месяцев налогового периода.

Сумма ЕНВД определяется по следующей формуле:

ЕН = ВД x 15 : 100,

где ВД -- сумма вмененного дохода;

15% -- ставка налога в процентах.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на:

· сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за аналогичные период времени в соответствии с законодательством РФ;

· суммы, выплаченные работникам по временной нетрудоспособности.

Сумма вычетов не может уменьшать сумму единого налога более чем на 50%.

Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлен Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Согласно ст. 2 этого Закона гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников:

· средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от единого налога на вмененный доход, -- в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного законом;

· средств работодателей -- в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Уплата единого налога осуществляется по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Зачисляется налог на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2.6 Оценка фискальной роли местных налогов в доходах бюджетов муниципальных образований

Доходы местных бюджетов сформировались в 2007 году в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации. Однако, доходная база местных бюджетов в связи с осуществлением органами местного самоуправления новых полномочий, предусмотренных нормами Федерального закона от 31 декабря 2005 г. 199-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием разграничения полномочий», которыми к вопросам местного значения поселений было отнесено содействие в развитии сельскохозяйственного производства, создание условий для развития малого предпринимательства, а к вопросам местного значения муниципальных районов -- создание условий для развития сельскохозяйственного производства в поселениях, расширения рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия) не была увеличена, что ухудшило финансовое положение муниципальных образований в 2006 году и негативно отразилось на формировании местных бюджетов в 2007 году.

По данным, опубликованным различными федеральными ведомствами, около 95 процентов бюджетов муниципальных образований являются сегодня дотационными и формируются в основном за счет финансовой помощи из бюджетов субъектов Российской Федерации.

Основными доходами муниципальных образований являются налоги на землю и имущество физических лиц. О том, насколько они способны удовлетворить потребности муниципальных образований, свидетельствует статистика. Так, в Сибирском федеральном округе удельный вес земельного налога в налоговых доходах местных бюджетов составляет в среднем 6,7 процента, а в ряде субъектов Российской Федерации доля местных налогов и сборов в общих доходах местных бюджетов по отдельным видам налогов колеблется от 0, 04 до 2 процентов [13].

В связи с этим доля финансовой помощи из региональных бюджетов в доходах местных бюджетов в отдельных субъектах Российской Федерации достигла 60 процентов, а в некоторых муниципальных районах (городских округах) 80 процентов. Поступления в местные бюджеты от местных налогов составили 5 процентов от общей суммы доходов местных бюджетов и 11,2 процента от суммы собственных доходов местных бюджетов [13].

В связи с изложенным, бюджетная обеспеченность муниципальных образований в значительной степени зависит от размера финансовой помощи, предоставляемой из федерального бюджета в бюджеты субъектов Российской Федерации, поскольку за счет части указанных средств субъекты Российской Федерации осуществляют выравнивание уровня бюджетной обеспеченности муниципальных образований. Министерство финансов представляет статистику, демонстрирующую, что в регионах не все так плохо. Общий объем консолидированных бюджетов местных органов власти составил в 2006 году 1 триллион 303 миллиарда рублей против 2,5 триллиона бюджетов областей, республик и регионов. Муниципальная доля в объеме бюджетов субъектов РФ возросла за год на 33,8 процента.

Доля собственно местных налогов в структуре налоговых доходов местных бюджетов в 2006 году составляла 13,1% в т. ч. По земельному налогу -- 12 процентов и налогу на имущество физических лиц -- 1,1 процента.

То есть созданные в ходе реформы муниципалитеты не в состоянии выполнять роль самостоятельных субъектов налоговой политики, ориентированной на проведение местных экономических и социальных программ.

Структура расходов местных бюджетов в 2006 году выглядит так: основная часть средств местных бюджетов направляется в сферу образования, что составило 38,7%, 17,2% направлено на содержание жилищно-коммунального хозяйства.

Расходы местных бюджетов в 2007 году обеспечены собственными доходами на уровне 43,2 процента. В большинстве муниципальных образований основная часть средств местных бюджетов направляется на выплату заработной платы работникам муниципальных учреждений (более 50 процентов) и оплату коммунальных услуг бюджетных организаций (до 30 процентов). При этом кредиторская задолженность муниципальных образований на начало текущего года составила 35988 млн. рублей, в том числе по выплате заработной платы работникам бюджетной сферы -- 167,4 млн. руб., по оплате коммунальных услуг бюджетным учреждениям -- 5320,7 млн. рублей.

В составе собственных доходов в 2006 году 33% составили межбюджетные трансферты из региональных бюджетов.

Фактически же уровень дотационности местных бюджетов еще выше, поскольку в этот показатель не включены дополнительные нормативы от федеральных и региональных налогов, установленные в счет замены дотаций местным бюджетам из региональных фондов финансовой поддержки. При этом из практики исключена какая-либо ответственность органов власти и управления субъектов РФ за сбалансированность местных бюджетов. За регионами остается лишь обязанность осуществлять функции финансового выравнивания (оказания финансовой помощи местным бюджетам), однако «глубина» этого выравнивания, объем выделяемых на эти цели средств целиком определяется субъектами РФ. По многим причинам (организационного, методического и иного свойства) в регионах нет возможности практического «запуска» регионального фонда финансовой поддержки поселений, который теперь надо обоснованно разбить на 300, 500 и даже более долей.

В целом, из-за сокращения объема расходных и доходных полномочий, доля местных бюджетов в консолидированных бюджетах субъектов РФ за один год сократилась с 40 до 30 процентов (в среднем). Другими словами, объем полномочий местного самоуправления сократился, а число исполняющих эти полномочия муниципалитетов и численность аппарата возросли кратно. Тем не менее, из-за опасения срыва социально-культурных, жилищно-коммунальных и иных программ, многие субъекты Федерации пока, на начальном этапе реформы, сочли целесообразным передать муниципальным районам исполнение части или даже практически всех полномочий, закрепленных Федеральным законом 131 за поселенческими муниципалитетами. В частности, их полномочия в области регулирования

местных налогов. На районный уровень передано и фактическое исполнение бюджетов поселений (разумеется, кроме специфических казначейских функций). Если рассматривать структуру доходов местных бюджетов по типам муниципальных образований большая часть доходов приходится на городские округа (48%).

Для наиболее понятного изучения фискальной роли местных налогов рассмотрим значение их для городской округа Нижний Новгород.

2.7 Роль местных налогов на примере г. Нижний Новгород

Опираясь на данные, предоставленные на сайте Федеральной службы государственной статистики, составим таблицу, где будут отражены доходы местного бюджета (включая безвозмездные поступления), а также доходы, предоставляемые за счет местных налогов за последние два года, а именно:

· земельный налог

· налог на имущество физических лиц

· единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

год	2012	2013
Доходы местного бюджета (включая безвозмездные поступления) тыс. руб. ВСЕГО	21890563,7	22950531,1
Земельный налог	1355236,6	1407038,7
Налог на имущество физических лиц	133677,1	164804,2
ЕНВД	939351,9	902763,8

Проведем анализ данных.

Доля доходов, поступивших за счет земельного налога, в 2012 году составляет 6,2%, в 2013 году - 6,13%.

Доля доходов, поступивших за счет налога на имущество физических лиц, составила 0,61% в 2012; 0,71% - в 2013.

Доля доходов, поступивших за счет ЕНВД, составила 4,29% в 2012 году, в 2013 году - 3,94%.

Отсюда видим, что общая доля этих налогов не столь велика.

Заключение

Очевидно, система местных налогов и сборовнуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов.

В стране должна быть создана единая система местного налогообложения, построенная на общих принципах и методологии взимания, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь право вводить налоги, но в соответствии с широким перечнем, предусмотренным и достаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти.

Реформирование системы местного налогообложения должно сопровождаться корректировкой местного процесса. Формирование доходной части бюджета должно основываться на местных налогах независимо от их удельного веса в структуре налоговых доходов. Местные органы власти должны обосновывать нормативы отчислений от федеральных налогов на основе прогнозов о поступлениях от местных налогов.

Список литературы

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение - М.: Дашков и К, 2010

2. Алиева Б.Х. Налоги и налогообложение. - М: Финансы и статистика, 2008

3. Караваева, И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики:учеб. пособие. М. : ЮНИТИ, 2006

4. Костюков А.А. Местные налоги как основа финансовой самостоятельности муниципалитета // Муниципальная власть, 2008, № 4

5. Миляков Н.В. Налоговое право - М: ИНФРА-М, 2010

6. Муниципальное право России: Учебник. - 2-е изд. Испр. И доп. -М.: Юриспруденция, 2000

7. Русакова И. Г, Кашина В. А. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. М. :ЮНИТИ, 2006.

8. Сорокин А.В. О концепции реформирования земельного налога//Налоговая политика и практика, 2008, № 8

9. Четвериков В.С. Муниципальное право Учеб. Пособие. М.:ИНФРА- М, 2004 г.

10. Чиркин В.Е. Основы государственной власти М.: Изд-во Юнити, 2004

11. Экушева, Н. В. Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ.М. : Специальная литература, 2006

12. Ядренникова Е.В., Майбуров И.А., Выварец А.Д., Майбуров И.А. Налоги и налогообложение - М, Юнити-Дана, 2010

13. www.gks.ru

14. www.nalog.ru

Размещено на Allbest.ru