Налогообложение в инновационной деятельности

Расходы на НИОКР

Как видно, есть особые виды НИОКР, затраты по которым разрешено не только включать в расчет налога на прибыль, но и увеличивать их при этом в 1,5 раза. Правомерность применения повышающего коэффициента по окончании налогового периода важно подтвердить. Для этого к декларации по налогу на прибыль прикладывается научный или технический отчет по каждому проекту. Его форма произвольна.

С 2012 года расходы на НИОКР признаются в налоговом учете единовременно. Главное, чтобы работы или их отдельные этапы были завершены, а значит, подписан акт сдачи-приемки.

- амортизационная политика. Одна из категорий стимулирующих мер касается начисления амортизации в налоговом учете.

Льготы при начислении амортизации

В результате использования данных льгот, предприятие сможет перенести стоимость основного средства в расходы в 3 раза быстрее. А при амортизации ряда «инновационных» нематериальных активов не ориентироваться на срок действия договоров, что позволит даже НМА по 10 летним контрактам включить в расходы в течение 25 месяцев.

Б) Инвестиционный налоговый кредит

Среди общих механизмов стимулирования инновационной деятельности можно выделить инвестиционный налоговый кредит (ИНК). Он представляет собой льготу в виде изменения срока уплаты налогов.

В этом случае, организация получает право в течение определенного периода времени перечислять свои налоговые платежи не в полном размере. Сумма отложенного таким образом налогового обязательства и есть сумма ИНК.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам. Срок возможной отсрочки - от одного года до пяти лет.

Правом обратиться за получением ИНК наделены компании инновационной сферы, если они:

- осуществляют НИОКР, а может, проводят техническое перевооружение собственного производства;

- занимаются внедренческой деятельностью;

- создают новые материалы и технологий или совершенствуют уже существующие;

- осуществляют инвестиции в создание объектов, которые имеют наивысший класс энергетической эффективности либо высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ от 12.07.11 №562.

Алгоритм использования ИНК выглядит так:

1. Компания заключает с контролирующими органами договор об инвестиционном налоговом кредите и определяет в нем индивидуальный порядок уменьшения налоговых платежей.

2. Затем, каждый отчетный период организация начисляет налог, но при этом перечисляет его в сокращенном размере, правда, не менее 50% причитающейся к уплате суммы.

3. Уменьшение производится по каждому платежу до тех пор, пока отложенная сумма налога не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором.

4. После чего происходит постепенное погашение налоговых обязательств и выплата процентов за предоставленную рассрочку.

Размер возможного инвестиционного налогового кредита зависит от основания его получения.

Научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства | 100% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для этих целей.

Внедренческая или инновационная деятельность, в том числе создание новых или усовершенствование применяемые технологии, создание новых виды сырья или материалов (Определяется по соглашению между уполномоченным органом и организацией (пп. 2 п. 2 ст. 67НК РФ))

Для получения инвестиционного налогового кредита организация должна подать в уполномоченный орган заявление и заключить договор об ИНК, форма которого установлена приказом ФНС РФ от 29.11.05 №САЭ-3-19/62.

Важно помнить, что для каждого из оснований получения льготы предусмотрен индивидуальный сопроводительный пакет документов. Например, при ведении НИОКР или технического перевооружения потребуется:

- подтвердить право на получение инвестиционного кредита,

- подтвердить факт приобретения и стоимость оборудования, используемого исключительно для инновационных целей,

- предоставить бизнес-план инвестиционного проекта.

В) Нюансы налогообложения резидентов особых экономических зон

Одна из категорий налоговых льгот в инновационной сфере выделена по территориальному признаку. Подобные преференции реализуются путем создания особых экономических зон. В этом случае налогообложение компании зависит от ее места расположения.

Особая экономическая зона(ОЭЗ) - это часть территории, на которой действует уникальный режим ведения предпринимательской деятельности, который выражается в особом правовом, административном, налоговом, таможенном регулировании.

Для компаний инновационной сферы, в целях разработки и внедрения продуктов научной деятельности, а также стимулирования инновационного процесса предназначены технико-внедренческие особые экономические зоны (ТВОЭЗ). В России они расположены в Зеленограде, Дубне, Санкт-Петербурге и Томске.

Для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон можно выделить такие специальные налоговые льготы, как:

- налоговые каникулы

- пониженная ставка налога на прибыль

- пониженные ставки по транспортному налогу и страховым взносам

- режим свободной таможенной зоны

- гарантии от неблагоприятного изменения законодательства.

Г) Налоговые каникулы

Рассмотрим некоторые из льгот более подробно. Так, налоговой преференцией, в настоящий момент свойственной исключительно предприятиям ТВОЭЗ, являются налоговые каникулы.

Суть льготы заключается в том, что резиденты с момента получения ими такого статуса сроком на пять лет получают частичное или полное освобождение от уплаты налога на имущество, земельного и транспортного налогов.

1) Налоговые каникулы по транспортному налогу

Это означает, что по приобретенным и зарегистрированным транспортным средствам компании освобождаются от уплаты налога.

Льготы по местным налогам устанавливаются законодательными органами каждого субъекта самостоятельно. Резиденты почти всех ТВОЭЗ имеют право на налоговые каникулы по транспортному налогу. Условия и сроки налоговых каникул варьируются в зависимости от субъекта РФ:

Право на льготу подтверждается выпиской из реестра резидентов особой экономической зоны, выданной органом управления особой экономической зоной.

2) Налоговые каникулы по земельному налогу

Налоговые каникулы по земельному налогу возможны в том случае, если резидент ТВОЭЗ является юридическим лицом, зарегистрирован в установленном порядке, применяет общую систему налогообложения и включен в единый реестр резидентов.

При этом земельный участок должен располагаться на территории ОЭЗ, принадлежать резиденту на праве собственности или праве бессрочного пользования. А также использоваться компанией для реализации инвестиционного проекта.

Первоначальный срок льготы составляет пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (п. 9 ст. 395 НК РФ). Однако льгота может быть продлена законами субъекта РФ.

3) Налоговые каникулы по налогу на имущество

Выражаются в том, что в течение 10 лет с момента постановки на учет основного средства его стоимость не учитывается резидентом при расчете налоговой базы по налогу на имущество. Правда, лишь при выполнении ряда условий:

- основные средства созданы или приобретены в целях ведения деятельности в ОЭЗ,

- расположены на территории ОЭЗ;

- используются на этой территории в рамках соглашений о создании ОЭЗ;

- находятся на балансе резидента.

Причем, если имущество используется одновременно как для технико-внедренческой, так и иных видов деятельности, то оно также освобождается от налога (письмо Минфина РФ от 28.02.08 №03-05-04-01/09).

Однако, если отдельные объекты имущества на балансе резидента используются полностью для ведения иных видов деятельности, то налог уплачивается в обычном порядке.

Д) Льготы по налогу на прибыль

Одним из инструментов механизма льгот по налогу на прибыль является налоговая ставка. Доход резидентов от технико-внедренческой деятельности в ТВОЭЗ облагается по пониженной ставке налога на прибыль. Но лишь в части налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ. В настоящее время во всех существующих ТВОЭЗ применяется максимально низкая ставка налога на прибыль в размере 13,5%.

Е) Налоговое администрирование

Еще одна льгота для резидентов ОЭЗ - гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах.

Это означает, что в течение срока действия соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности компании не применяют ухудшающие их положение законодательные акты (ст. 38 Федерального закона от 22.07.05 №116-ФЗ «Об особых экономических зонах в РФ»).

Исключение в данном Законе сделано лишь в отношении налогообложения подакцизных товаров.

Заключение

Список используемой литературы

1. Промышленность России. 2008: Стат.сб. [Текст]/Росстат - М., 2008. - 381 с.

2. Фатхутдинов Р.А. Инновационный менеджмент: Учебник для вузов. [Текст] - М.: Инфра-М, 2001. - 356 с.

3. Безденежных Я. Особенности учета и налогообложения в инновационных компаниях [Текст] // Экономика и жизнь. 2012. №2.

4. Евдокимова Е.Н. Малое инновационное предпринимательство и промышленная политика монопрофильных и малых городов [Текст] - М.: Лаб. базовых знаний, 2003. - 197 с.

5. Налоги, налогообложения и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. С-П.: 2005 г.

6. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (Оптимизация и минимизация налогообложения). - М: Финансы, 2003. - 304 с.

7. Меркулова Т.А. Налогообложение. - М.: Экономист, 2008. - 470 с.

8. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для Вузов. М.:

9. Финансы и статистика, 2009. - 600 с.

10. Парыгин В.А., Браун К., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в России. М.: Финансы и статистика, 2008. - 412 с.Размещено на Allbest.ru