Порядок исчисления единого социального налога и его влияние на доходы организации

Понятие единого социального налога, его экономическая сущность и особенности, порядок формирования налоговой базы, методы взимания. Порядок исчисление единого социального налога, влияние на доходы Кировской городской больницы, формирование отчетности.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 04.05.2009
Размер файла 67,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Таблица 6. Отражение операций по оплате труда

Содержание хозяйственно операции

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Начислена заработная плата:

316761-59

140101211

130201730

Начислен единый социальный налог с заработной платы:

79238-02

140101212

130302730

Перечислен единый социальный налог

79238-02

130302830

120101610

Удержано из оплаты труда:

– НДФЛ

– по исполнительным листам

39902-00

918-00

130201830

130201830

130301730

130403730

Перечислено:

– НДФЛ

Получателю алиментов

39902-00

918-00

130301830

130403830

120101610

120101610

Выдана заработная плата:

– Наличными

121040-93

130201830

120104610

3.2 Учет единого социального налога

Для учета расчетов по единому социальному налогу предназначен счет 030300000.

Счет 030300000 «Расчет по платежам в бюджеты»

На счете учитываются расчеты с бюджетом по: удержанным налогам из заработной платы; другим налогам и платежам.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов расчетов на многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

начисленные суммы налогов, сборов и платежей в бюджет отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730) и дебету счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда», 030207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг», 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения»;

перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830) и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;

суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и кредиту счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»;

суммы начисленных платежей в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается по дебету счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и кредиту счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»;

поступившие суммы в погашение текущей задолженности по социальному страхованию отражаются по кредиту счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» в корреспонденции с дебетом счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Таблица 7. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в части зачисляемой в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС

№ п/п

Наименование операции

Д_т

К_т

1

2

3

4

1.

Начислена заработная плата

140101211

130201730

2.

Начислен ЕСН в части, зачисляемый ПФР - Федеральный бюджет

140101213

130302730

3.

Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС

140101213

130202430

4.

Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС

130302830

120101610

5.

Начислена сумма пособий за первые два дня временной нетрудоспособности

140101211

130213730

6.

Начислена сумма выплаченных за счет Учреждения, включается в ФОТ работников

130213830

130201730

7.

Начислена сумма пособий, подлежащих выплате за счет средств ФСС

130302830

130213730

8.

Выплата пособий за счет средств Учреждения

130201830

120104610

9.

Выплата за счет средств ФСС

130213830

120104610

10

Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС

140101213

130302730

11

Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС

140101213

130302730

12

Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС

130302830

120101610

13

Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС

130302830

120101600

Учет расчетов по платежам в бюджет на следующих счетах:

Счет 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» включает следующие счета:

030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

030303000 «Расчеты по налогу на прибыль»;

030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;

030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов КГБ №1 на счета работников, но не позднее 15_го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В связи с этим при уплате КГБ №1 страховых взносов за конкретных работников поступившие в ПФР суммы взносов подлежат распределению по индивидуальным лицевым счетам всех работников организации, застрахованных в системе государственного пенсионного страхования, пропорционально суммам страховых взносов, начисленных по каждому работнику.

Для учета начисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджетном учете используется счет 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации.

Сумма страховых взносов представляет собой вычет, принимаемый в целях уменьшения подлежащей уплате в федеральный бюджет суммы ЕСН.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей КГБ №1 отражает в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Расчет по авансовым платежам представляется КГБ №1 в территориальные органы МНС России ежеквартально, но не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным кварталом, с нарастающим итогом (см. Приложение 9).

КГБ №1 представляет декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование практически аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН.

Таблица 8. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в части зачисляемой в ПФР - федеральный бюджет, а также страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение

№ п/п

Наименование операции

Д_т

К_т

1

2

3

4

1.

Начислена заработная плата

140101211

130201730

2.

Начислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР - федеральный бюджет

140101213

130302730

3.

Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии

140101213

130302730

4.

Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии

140101213

130302730

5.

Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ПФР - федеральный бюджет

130302830

120101610

После завершения начисления заработной платы, бухгалтер формирует ведомость по взносам в ПФР.

Ежеквартально бухгалтер КГБ №1 составляет и предоставляет в Межрайонную ИФНС России №9 расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение

По окончании расчетного периода (года) бухгалтер КГБ №1 предоставляет в Управление Пенсионного фонда сведения об индивидуальном персонифицированном учете на каждого работника.

3.3 Уплата единого социального налога

В соответствии с п. 1 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается КГБ №1 отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд: Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Дата осуществления выплат определяется в соответствии со ст. 242 НК РФ как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого производятся выплаты).

Заработная плата начисляется на основании первичных документов по учету фактического отработанного времени и других документов.

Дата составления расчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате, является датой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника.

Иными словами, отпускные должны включаться в налоговую базу того месяца, в котором они были начислены.

Пример, отпуск работника Иванова М.П. - водитель 3 класса начинается в сентябре 2005 года, а заканчивается в октябре 2005 года. В этом случае ЕСН с отпускных, начисленных в сентябре, КГБ №1 должна уплатить не позднее 15 октября 2005 года.

Страховые взносы уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Для КГБ №1 срок выдачи заработной платы - 8-е число следующего месяца. Перечисление осуществляется отдельными платежными поручениями для каждого из фондов через РКЦ.

Исчислением авансового платежа по налогу расчет не заканчивается. Чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую перечислению в федеральный бюджет или фонд социального страхования, из рассчитанной величины авансового платежа нужно вычесть суммы, установленные Налоговым кодексом.

Расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму единого социального налога, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ [п. 2 ст. 243 НК РФ].

Таким образом, сумма превышения произведенных расходов на цели государственного социального страхования зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей по налогу в части уплаты в ФСС РФ.

Такими расходами могут быть:

выплата пособий:

по временной нетрудоспособности;

по беременности и родам;

по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

по уходу за детьми-инвалидами;

при рождении ребенка;

пособие на усыновление ребенка;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальное пособие на погребение;

оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в частности:

оплата путевок в санатории и пансионаты с лечением;

оплата путевок в санатории для взрослого с ребенком;

оплата путевок в санатории-профилактории;

оплата путевок в детские оздоровительные лагеря;

оплата путевок в санаторные оздоровительные лагеря;

компенсация стоимости невыданных путевок, в том числе в случае невозможности их предоставления.

Суммы расходов на цели государственного социального страхования в КГБ №1 учитываются нарастающим итогом за период с начала года с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа ФСС РФ.

В расчете по авансовым платежам суммы возмещения отражаются в том отчетном периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на расчетный счет, независимо от того периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного страхования над суммой начисленных авансовых платежей.

КГБ №1 осуществляет расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ.

Осуществление расходов на цели обязательного социального страхования в счет сумм, начисленных страхователями.

А также налоговыми органами пеней за нарушение срока уплаты единого социального налога, сумм штрафов за совершение налоговых правонарушений, касающихся уплаты единого социального налога, ст. 243 НК РФ не предусмотрено.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается Пожарной частью №26 на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов.

При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период).

ЕСН в части федерального бюджета рассчитывается по максимальной ставке 20%, уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14%.

Положения п. 2 ст. 243 НК РФ о том, что «сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за этот же период», следует читать как необходимость сравнения вычета, т.е. суммы взносов в Пенсионный фонд, с суммой начисленного ЕСН в федеральный бюджет до применения вычета.

Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учитывается нарастающим итогом.

Сумма страховых взносов считается поступившей в ПФР с момента ее зачисления на счета Пенсионного фонда РФ [ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ]. В такой ситуации наступят иные последствия - застрахованное лицо будет фактически лишено права на обязательное пенсионное страхование в части непоступивших сумм [п. 2 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ].

Максимальный размер налогового вычета ограничен суммой налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Если обнаружится, что размер налогового вычета превышает сумму уплаченного страхового взноса, НК РФ признает образовавшуюся разницу занижением налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу [абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ].

Превышение суммы начисленного страхового взноса над суммой уплаченного страхового взноса (например, в результате отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, возврата органами Пенсионного фонда РФ страхователю сумм, поступивших за неустановленных застрахованных лиц) означает:

возникновение недоимки по единому социальному налогу, которая подлежит взысканию налоговыми органами;

возникновение недоимки по уплате страховых взносов, которая должна взыскиваться в бюджет Пенсионного фонда РФ органами Пенсионного фонда РФ;

начисление пени на сумму недоимки по единому социальному налогу;

начисление пени на сумму недоимки по страховым взносам [о порядке уплаты (зачисления) пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Разница между суммой примененного налогового вычета и суммой уплаченных страховых взносов фиксируется в акте сверки расчетов. Акты сверки составляются по состоянию на 15 апреля, 15 июля, 15 октября текущего года и 14 апреля следующего года с помесячной разбивкой по состоянию на 15-е число месяца.

3.4 Порядок формирования отчетности по ЕСН

По единому социальному налогу КГБ №1 представляется следующая следующая отчетность:

расчет авансовых платежей по единому социальному налогу;

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовалась КГБ №1, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период КГБ №1 отражает в расчете, представляемом не позднее 20_го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время КГБ №1, производящая выплаты физическим лицам, применяют форму Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу, утвержденную приказом Минфина России от 17.03.2005 №40н (см. Приложение 10).

Пример: Налоговая база за отчетный период 2007 года для расчета ЕСН составила - 2768426 рублей

Сумма начисленного налога:

Федеральный бюджет 2768426 x 6% = 166105 рублей;

ФСС РФ 2768426 x 3,2% = 88589 рубля;

ФФОМС 2768426 x 0,8% = 22147 рублей;

ТФОМС 2768426 x 2% = 55368 рубль.

Налоговый вычет составляет - 387578 рублей (Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии 360767 + сумма начисленных авансовых платежей на накопительную часть трудовой пенсии 26811 = 387578).

Суммы не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии ст. 238 НК составляет - 118663, в т. ч.:

сумма материальной помощи, не превышающие 3000 рублей - 115753 рублей;

сумма пособий по временной нетрудоспособности - 2 910 рублей.

расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР;

расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации;

налоговая декларация по ЕСН;

Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по КГБ №1.

Для заполнения расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР итоговые данные сводных карточек округляются по правилам округления до целых рублей. После округления (которое, таким образом, производится лишь один раз и только по итоговым суммам) показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР.

Для облегчения контроля за правильностью расчетов и составления отчетности непосредственно в формах Индивидуальных карточек.

Также в сводных карточках данные по таким физическим лицам взаимосвязаны с показателями расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам в ПФР ссылками на соответствующие строки и графы раздела 2 расчетов по налогу и страховым взносам в ПФР, которые утверждены приказами МНС России от 29.12.2003 №БГ_3-05/722 йот 27.01.2004 №БГ_3-05/51.

Налоговые декларации

По итогам налогового периода в налоговые органы КГБ №1 представляется налоговая декларация, а также декларация по страховым взносам.

Обязанностью КГБ №1 является представление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах [пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ].

Налоговая декларация по единому социальному налогу - письменное заявление налогоплательщика о начисленных в пользу физических лиц выплатах, налоговых льготах и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Сроки сдачи деклараций

Налоговым периодом по налогу признается календарный год [ст. 240 НК РФ]. То есть налоговая декларация по единому социальному налогу (взносу) за 2008 год должна быть подана налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего нахождения (месту государственной регистрации), а налогоплательщиком-организацией также по месту нахождения обособленных подразделений (месту осуществления организацией деятельности через обособленное подразделение) не позднее 30 марта 2009 г.

Статьей 80 Н К РФ предусмотрены следующие варианты сдачи налогоплательщиком декларации:

лично;

через представителя;

по почте с описью вложения;

по телекоммуникационным каналам связи.

Федеральным законом от 29.06.2004 №58_ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» Минфину России переданы полномочия по изданию приказов об утверждении различных форм отчетности и инструкций по их заполнению [п. 1 ст. 34.2, п. 7 ст. 80 НК РФ], а также по страховым взносам [ст. 67 Федерального закона от 29.06.2004 №58_ФЗ].

Заполнение декларации происходит на основе инструкции. Согласованию с Минфином России подлежала только инструкция по заполнению декларации, форма которой утверждалась МНС России.

Изложенные противоречия, которые могли повлечь нарушение прав и законных интересов налогоплательщиков, устранены поправками, предусматривающими утверждение деклараций и инструкций по всем налогам Минфином России.

Вместе с тем все ранее принятые нормативные правовые акты МНС России действуют до признания их утратившим силу и обязательны для исполнения налогоплательщиками [ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 №58-ФЗ].

3.5 Порядок формирования отчетности по страховым взносам в ПФР

В соответствии с Законом №167-ФЗ по страховым взносам в ПФР для Пожарной части №26 установлено представление следующей отчетности:

расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР;

Согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование КГБ №1 отражает в расчете, представляемом не позднее 20_го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

В настоящее время лица, производящие выплаты физическим лицам, применяют форму Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утвержденную приказом Минфина России от 24.03.2005 №48н (см. Приложение 19);

индивидуальные сведения персонифицированного учета;

Согласно п. 4 ст. 24 Закона №167_ФЗ и п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 №27_ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» КГБ №1 один раз в год, но не позднее 1 марта представляют в ПФ РФ сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования:

индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование каждого работающего у страхователя застрахованного лица (по формам СЗВ_4-1 и СЗВ_4-2, утвержденным постановлением Правления ПФ РФ от 21.10.2002 №122п) с описью по форме АДВ_6-1;

сведения об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у страхователя застрахованных лиц (по форме АДВ_11 «Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование», утвержденной постановлением Правления ПФ РФ от 21.10.2002 №122п);

декларация по страховым взносам в ПФР;

Пример: В КГБ №1 за 9 месяцев 2007 года:

1) База для начисления страховых взносов составила - 2768426, в т.ч.:

Для лиц 1966 года и старше - 2098127 рублей;

Для лиц 1667 года и моложе - 670299 рублей;

2) Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам 387578 рублей, в т. ч.:

взносы на страховую часть - 360767 рублей;

взносы на накопительную часть - 26811 рублей.

3) Сумма уплаченных страховых взносов - 397732 рубля, в т. ч.:

взносы на страховую часть - 367584 рубля;

взносы на накопительную часть - 30148 рубля.

В соответствии с п. 6 ст. 24 Закона №167_ФЗ КГБ №1 представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Минфином России по согласованию с ПФ РФ;

Расчет по авансовым платежам заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна его распечатка на принтере. При заполнении расчета по авансовым платежам учитывается следующее. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных расчетом по авансовым платежам, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения отражаются в рублях и копейках.

Исправление ошибок в расчете производится таким образом: перечеркиваются неверные цифры и вписываются правильные. Каждое исправление заверяется печатью (штампом) организации (обособленного подразделения организации) и подписями ответственных лиц (тех же, кто подписывает расчет) с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью «Штриха для корректуры опечаток».

Расчет по авансовым платежам подписывается уполномоченными должностными лицами организаций (обособленного подразделения организации), с указанием их ИНН (при его наличии).

Подписи должны быть заверены печатью (штампом) организации (обособленного подразделения организации).

В адресной части расчета по авансовым платежам указывается полное наименование организации (обособленного подразделения организации), которое должно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах и других документах, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской.

Федерации создание организации (обособленного подразделения организации).

В поле «Адрес места нахождения организации (обособленного подразделения организации)» приводится адрес места нахождения организации (обособленного подразделения организации), указанный в ее учредительных документах (указанный в документах, подтверждающих создание обособленного подразделения).

3.6 Порядок формирования отчетности по страховым взносам в ФСС

Как указано в п. 5 ст. 243 НК РФ, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, бухгалтер КГБ №1 представляет в региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (см. Приложение 11).

Пример: За 9 месяцев 2007 года КГБ №1:

1). Начислен налог в фонд ФСС - 58555 рубля;

2). Расходы на цели обязательного соц. Страхования - 2529; (т. ч. пособие по временной нетрудоспособности - 2529; 3). Перечислен налог в ФСС - 58618 рублей;

4). Получено, выдано путевок (3 штуки) в детские оздоровительные лагеря на сумму - 8505 рублей;

5). Задолженность КГБ №1 на конец отчетного периода - 3752 рубля.

Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) установлена постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 №111;

Согласно пунктам 3.2 и 3.3 Инструкции ФСС №22 в случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ, а также страхователям, имеющим налоговые льготы по уплате единого социального налога в соответствии с п. 1 ст. 239 НК РФ, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением (филиалом отделения) ФСС РФ на основании следующих документов:

письменного заявления страхователя;

расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ), утвержденной постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 №111, и (или) отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ).

Утверждена постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 №46 - за отчетный период или промежуточной расчетной ведомости по средствам ФСС РФ за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;

заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию, предоставляются при обращении за выделением средств на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию страхователями, имеющими льготы по уплате единого социального налога, страхователями, применяющими специальные налоговые режимы, а также по усмотрению отделения (филиала отделения) ФСС РФ иными категориями страхователей.

При выделении средств страхователям-работодателям, являющимся плательщиками единого социального налога, в случае необходимости отделение (филиал отделения) ФСС РФ проводит документальную камеральную или выездную проверку.

Налоговыми органами возврат (зачет) налога производится только в случае наличия переплаты в денежном выражении.

КГБ №1 самостоятельно указывает соответствующую сумму расходов, которая впоследствии может быть проверена на основании отчета по средствам ФСС РФ.

По истечении отчетного периода (года), но не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом бухгалтер КГБ №1 предоставляет в Межрайонную ИФНС России Налоговую декларацию по ЕСН.

Заключение

С введением единого социального налога большинство задач решено на уровне законодательного обеспечения, хотя следует признать, что снижение налоговой нагрузки на этом этапе будет мало заметным для большинства организаций и само по себе не слишком повлияет на их политику в отношении заработной платы.

Введенная регрессивная шкала налогообложения является важным шагом, создающим предпосылки для пересмотра отношений между работникам и работодателем. Но организация может заработать право на применение регрессивной шкалы в текущем году, только при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы в предыдущем году и сохранении ее на минимально допустимом уровне в текущем году. Поэтому большинству предприятий применение регрессивной шкалы не реально.

Все-таки сегодня ЕСН еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями.

Средств, поступающих в распоряжение этих фондов, основанных на допущении о том, что быстрых изменений в размерах официально выплачиваемой заработной платы не произойдет - на сегодняшний день не достаточно для финансирования всех основных социальных программ, осуществляемых этими фондами.

Правильность организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН на предприятии должна обеспечить достаточное финансирование мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь.

Поэтому, целью работы являлось как можно шире исследовать организацию учета и исчисления единого социального налога.

Для достижения намеченной цели выполнены следующие задачи:

рассмотрена экономическая сущность ЕСН;

рассмотрен порядок формирования налоговой базы;

исследован порядок формирования и учета ЕСН;

исследован порядок формирования отчетности по ЕСН.

Несомненно, что ЕСН является - правильным и обоснованным шагом в организации налогового законодательства, но требуются доработки. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Это требование распространяется в том числе и на тех налогоплательщиков, которые не имеют счетов в учреждении банков, а также на налогоплательщиков, производящих выплату зарплаты из выручки.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется налогоплательщиками по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Роль и значение данного налога велико. Само название налога и направленность использования средств говорит о том, с его помощью решаются насущные проблемы жизнедеятельности народа и конкретно каждого человека.

От того, как будут аккумулироваться эти средства во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности жизни нации за счет проведения своевременной квалифицированной медицинской помощи, создание условий для нормального трудового процесса и отдыха.

За последние годы наблюдаются отдельные подвижки в решении этих задач, однако, коренных улучшений все же не достигнуто. Мало того, многие из них обостряются. Главная причина - недостаток бюджетных средств, в том числе, формируемых данным налогом. Этот недостаток средств фактически прогнозируется самой системой взимания налога, которая заложена в установленной регрессивной шкале ставок платежей в зависимости от размера получаемого дохода.

Существенные недостатки имеет регрессивная шкала налоговых ставок ЕСН и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.

Также данная шкала исчисления платежей не способствует решению проблем снижения социальной напряженности, а наоборот, ее усиливает, в конечном счете, при этом:

1. нарушается принцип справедливости и равной напряженности взимания налогов, при котором физические лица, имеющие более высокие доходы, участвуют в формировании социальных фондов с меньшей нагрузкой, чем физические лица, получающие более низкие доходы;

2) разрыв в получаемых доходах отдельными группами населения еще больше увеличивается.

Решение социальных проблем в стране связано с дальнейшим ростом специальных бюджетных социальных фондов, что может быть достигнуто за счет установления единых ставок платежей в ЕСН независимо от размера получаемого дохода (налогооблагаемой базы).

Если попытаться ввести единую ставку платежей по ЕСН независимо от размера дохода создается предпосылки для снижения верхнего предела ставки без ущерба формирования самих специальных бюджетных социальных фондов. Можно снизить ставку до 5 пунктов для отчислений в Федеральный бюджет, при сохранении остальных на действующем уровне.

Снижение ставки до 26% может отразиться благоприятным образом на всей экономической ситуации, т.к. прежде всего снизится налоговая нагрузка на мелкого и среднего производителя (работодателя - налогоплательщика) и, следовательно, будет способствовать дальнейшему развитию и укреплению среднего класса.

Снижение налоговой нагрузки приведет к снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в этом секторе экономики, росту прибыли и увеличению налоговых поступлений в бюджет. Одновременно, появление дополнительных средств у производителя расширит возможности инвестирования нового производства или его реконструкции и расширения.

Осложняет расчеты по ЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

Законодатели могли бы также объединить взносы в фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства.

Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Тем не менее, введение в действие новой главы Налогового кодекса не должно создавать проблем для функционирования государственных социальных внебюджетных фондов, как не должно стать препятствием для продолжения пенсионной реформы, реформы обязательного медицинского страхования и изменений в системе социального страхования.

Но уже сегодня, исходя из положительных результатов проделанной работы, можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Список использованной литературы

Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.2003)

Федеральный Закон от 08.02.2003 №25-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2003 год» (принят ГД ФС РФ 24.01.2003)

Федеральный Закон от 15.12.2001 №167-ФЗ (ред. от 31.12.2002) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

«Гражданский кодекс Российской федерации (Часть вторая)» от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 26.03.2003)

«Налоговый кодекс Российской федерации (Часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

Приказ МНС России от 21.02.2002 №БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумма налогового вычета и Порядка ее заполнения»

Приказ МНС России от 01.02.2002 №БГ-3-05/49 «Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения»

Приказ МНС России от 28.03.2002 №БГ-3-05/153 «Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее заполнения»

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. приказа от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №1598)

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002 - 476 с.

Васильева Т.В. Оздоровление за счет средств ФСС России в 2003 году // Российский налоговый курьер, 2006, №10.

Воробьева Е.В. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц. 2002-2003. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.

Воробьева Е.В. Заработная плата в 2007 году с учетом требований налоговых органов. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2008.

Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. - М.: НОУ ЛИК, 2007.

Дубова М.Д. Роль ЕСН в реализации социальной политики государства // Финансы, 2002, №12.

Евмененко Т.О., Земляченко С.В. Единый социальный налог и страховые взносы // Бухгалтерский учет, 2007, №7.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. - М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2005.

Курбангалеева О. Исчисление и уплата единого социального налога в 2006 году // Главбух, 2006, №4.

Никитов Н.Н. Единый социальный налог - проблемы и перспективы // Российский налоговый курьер, 2008, №6.

Николаева О.Н. ЕСН: возможности оптимизации // Экономика и жизнь, 2007 №4.

Онуфриева М.Л. ЕСН в 2007 году // Консультант, 2008, №4.

Ракитина М.Ю. Работник уходит в отпуск: как рассчитать ЕСН // Российский налоговый курьер, 2007, №09.

Разгулин С.В. Порядок уплаты ЕСН организациями // Финансы, 2007, №11.

Черник Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 2006.

Шаталов С.Д. Единый социальный налог (взнос). - М.: МЦФЭР, 2005.


Подобные документы

  • Плательщики единого социального налога и объект налогообложения. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. Исчисление и уплата налога налогоплательщиками – работодателями. Сроки уплаты налога, порядок сдачи отчетности. Обособленные организации.

    дипломная работа [64,3 K], добавлен 03.08.2008

  • Исследование единого социального налога с теоретической и практической точек зрения, а также изучение особенностей формирования налоговой базы и расчета налога. Суть и особенности начисления единого социального налога в РФ. Формирование налоговой базы.

    курсовая работа [325,2 K], добавлен 30.06.2010

  • Экономическая сущность, налоговая база и налогоплательщики единого социального налога. Распределение отчислений в фонды, структура налога. Необходимость и направления изменения налоговой ставки. Анализ налогообложения ЕСН на ЗАО "Спецэлектромонтаж".

    дипломная работа [414,8 K], добавлен 24.09.2010

  • Значение единого социального налога. Экономическое содержание. Определение налогоплательщиков единого социального налога. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки единого социального налога. Налоговые льготы. Порядок исчисления и уплаты налога.

    реферат [22,1 K], добавлен 18.01.2009

  • Общие положения, объекты и плательщики единого социального налога (ЕСН). Современные тенденции налогового законодательства в отношении ЕСН. Формирование налоговой базы по ЕСН при реорганизации юридического лица, правила исчисления и уплаты сумм налога.

    курсовая работа [187,1 K], добавлен 30.06.2010

  • Исчисление и сроки уплаты налога, порядок сдачи отчетности. Уплата налога обособленными подразделениями организации и налогоплательщиками, осуществляющими частную деятельность. Периоды исчисления социального налога: налоговый, отчетный и ежемесячный.

    курсовая работа [39,3 K], добавлен 29.10.2009

  • Правовое регулирование исчисление и уплаты единого социального налога. Сущность и социально-экономические предпосылки вызвавшие необходимитсть введения единого социального налога. Характеристика налогоплатильщика и обьекта налогообложения.

    курсовая работа [21,1 K], добавлен 11.07.2005

  • Сущность единого социального налога; налогоплательщики, объект налогообложения. Налоговая база; суммы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений. Особенности исчисления и уплаты налога.

    курсовая работа [312,3 K], добавлен 08.12.2009

  • Расчет единого социального налога и налоговых санкций. Сущность, цели и задачи налогового контроля по ЕСН. Формы и методы его осуществления. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции по ЕСН.

    курсовая работа [45,7 K], добавлен 20.10.2009

  • Налоги как важнейшая часть финансовой политики государства. Порядок расчета, исчисления и взимания налога на доходы физических лиц, единого социального, транспортного и земельного налога, на добавленную стоимость, на имущество, на прибыль предприятий.

    контрольная работа [110,9 K], добавлен 12.11.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.