Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства. [21]

Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Методика определения налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС и подоходного налога в сфере финансов, в банковском деле и некоторых других областях. Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты.

налоговый потенциал планирование прогнозирование



Глава 2. Состояние экономического развития исследуемого региона

2.1 Социально-экономические параметры исследуемого региона

Кабардино-Балкария является одной из наиболее экономически развитых республик Северного Кавказа. Главными структурными подразделениями экономики являются отрасли материального производства (промышленность, сельское хозяйство, строительство, лесное хозяйство и др.) и непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, рекреационное хозяйство, социальное обеспечение, образование и др.).

Социально-экономическое развитие республики в 2010 году свидетельствует об улучшении ситуации.

В 2010 году валовой региональный продукт республики, по оценке, увеличился в сопоставимых ценах на 3,5% к уровню предыдущего года и составил 74,1 млрд. рублей. Положительный вклад в рост экономики внесли промышленное производство, сельское хозяйство, торговля.

Рис. 3 Индексы промышленного производства Кабардино-Балкарской Республики

В хозяйственном комплексе Кабардино-Балкарской Республики промышленные предприятия создают 13,9% валового регионального продукта. За 2010 год объем отгруженных товаров, выполненных работ и услуг составил 28517,5 млн. рублей. Индекс промышленного производства в 2010 году составил 103,6% к уровню 2009 года.

Рост по отношению к уровню 2009 года отмечается в добыче топливно-энергетических полезных ископаемых, текстильном и швейном производстве, производстве кожи, изделий из кожи и производстве обуви, металлургическом производстве и производстве готовых металлических изделий, химическом производстве, производстве электрооборудования, электронного и оптического оборудования, производстве транспортных средств и оборудования, прочих производствах.

В структуре промышленности наибольший удельный вес приходится на обрабатывающие производства - 69,7%, производство и распределение электроэнергии, газа и воды составляет 29,9%, добыча полезных ископаемых - 0,4%.

Рис. 4 Удельный вес видов деятельности в общем объеме отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг

В обрабатывающих производствах наибольший удельный вес занимают производство пищевых продуктов - 47,8%, производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования - 23,6%, металлургическое производство и производство готовых металлических изделий - 15,9%.

В 2010 году положительную тенденцию имеет инвестиционная активность. По оценке, за год в экономику и социальную сферу республики направлено инвестиций в основной капитал в объеме 12085 млн. рублей.

В сельском хозяйстве, несмотря на аномальные погодные условия, объем продукции в действующих ценах составил 22954,8 млн. рублей, или в сопоставимой оценке 109,7% к уровню 2009 года.

Рис. 5 Динамика изменения объема производства сельского хозяйства Кабардино-Балкарской Республики

Достигнута относительно высокая эффективность сельскохозяйственного производства. В расчете на 100 гектаров сельскохозяйственных угодий сельскохозяйственной продукции производится в 2 раза больше чем в среднем по Северо-Кавказскому федеральному округу и в 2,5 раза больше чем в Российской Федерации.

В агропромышленном комплексе реализованы мероприятия по строительству животноводческих комплексов, закладке садов и виноградников, завершено строительство второй очереди высокотехнологичного тепличного комплекса с беспрерывным циклом производства овощей, завершены первые этапы строительства и реконструкции двух крупных птицефабрик по производству мяса птицы и племенных яиц, запущены эффективные проекты по высокотехнологичной переработке сельскохозяйственного сырья.

По объему валовой продукции сельского хозяйства республика находится среди лидеров субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа.

Отмечается рост потребительской активности. Жителям республики в 2010 году реализовано продукции на 61728,1 млн. рублей, что в сопоставимых ценах на 4,4% больше уровня 2009 года. Следует отметить, что на динамику розничной торговли наиболее существенное влияние оказал рост оборота розничного рынка непродовольственных товаров, в структуре оборота розничной торговли удельный вес непродовольственных товаров составил 51,9%.

Рис.6 Динамика изменения объема оборота розничной торговли Кабардино-Балкарской Республики

На фоне роста экономики наблюдается рост показателей, характеризующих уровень и качество жизни населения. Денежные доходы на душу населения в 2010 году превысили в номинальном выражении уровень соответствующего периода предыдущего года на 14,7% и составили 11029,6 рубля в месяц. Реальные денежные доходы увеличились на 5,7%.

В 2010 году среднемесячная заработная плата оценочно составила 11750 рублей и возросла на 9,3% по сравнению с 2009 годом, реальная заработная плата составила 100,2%.

Более высокие темпы роста зарплаты отмечены в реальном секторе экономики: в сельском хозяйстве - на 10,3%, в добыче полезных ископаемых - на 19,1%, в текстильном и швейном производстве - на 24%, металлургическом производстве - на 37,6%, производстве электрооборудования - на 22,7%, производстве транспортных средств - на 42,6%.

Демографическая ситуация в 2010 году характеризовалась сокращением уровня естественной убыли населения относительно соответствующего периода 2009 года, что обусловлено ростом рождаемости на 2,9% и снижением смертности на 4,3%.

2.2 Правое регулирование налогового прогнозирования и планирования

Важным направлением изучения налогового потенциала региона является его правовая составляющая. В настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствуют какие-либо нормативно-правовые акты, четко закрепляющие понятие сущности налогового потенциала региона. Однако, нормы, косвенно затрагивающие налоговый потенциал и касающиеся формирования консолидированного бюджета Кабардино-Балкарской Республики и реализации мер налоговой политики содержатся в Конституции РФ [3], Бюджетном Кодексе РФ [1], Налоговом Кодексе РФ [4], Законе КБР «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в КБР» [2].

Согласно Конституции Российской Федерации, Россия является федеративным государством, состоящим из равноправных субъектов РФ: краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов, которые имеют право принимать нормативно-правовые акты, не противоречащие федеральным законам. Граждане Российской Федерации обязаны платить законно установленные налоги и сборы.

В Бюджетном кодексе РФ закреплены общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определены основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации. Кроме этого, Бюджетный кодекс содержит нормы, регулирующие отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходной части и использования расходной части бюджетов бюджетной системы РФ, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга, а также отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности. Согласно статье 8 Бюджетного кодекса РФ, субъекты Российской Федерации наделены полномочиями по установлению нормативов отчислений доходов в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов, подлежащих зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджеты субъектов РФ.

Налоговый кодекс РФ устанавливает виды региональных налогов, порядок введения их в действие и прекращения, а также элементы налогообложения, которые устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ (налоговые ставки, в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы). Налоговый кодекс РФ закрепляет нормативы распределения поступлений от некоторых налогов по уровням бюджетной системы РФ. Так, например, в ст. 284 НК РФ указано, что сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке 18% - в бюджет субъекта Федерации. Нормативы отчислений в соответствующие бюджеты по другим налогам отражены в Бюджетном кодексе РФ, в соответствии с которым в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов:

- налога на имущество организаций - по нормативу 100%;

- налога на игорный бизнес - по нормативу 100%;

- транспортного налога - по нормативу 100%.

В бюджеты субъектов Российской Федерации также подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов, например:

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 70%;

- налога на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента, - по нормативу 100%;

- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50%;

- акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50%;

- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30%;

- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100%:

- налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60% и др.

Рассмотренные нормативно-правовые акты регулируют самые общие вопросы, связанные с порядком формирования налоговых доходов бюджета КБР, а так же с процедурой формирования и реализации налоговой политики региональными органами власти.

Как известно, на федеральном уровне для оценки налогового потенциала, используется методика распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации (методика распределения средств Фонда финансовой поддержки регионов (ФФПР)) [5]. В основе методики расчета объемов дотаций ФФПР лежит показатель уровня бюджетной обеспеченности региона, зависящий от рассчитываемых по специальным формулам налогового потенциала и расходных потребностей региона. Необходимо отметить, что в соответствии с данной методикой индекс налогового потенциала используется для сопоставления уровней расчетной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и не является прогнозируемой оценкой налоговых доходов субъектов РФ.

2.3 Методы оценки налогового потенциала

I. Метод репрезентативной налоговой системы (РНС) предполагает использование детальной информации по налоговым базам отдельных налогов.. Содержание этого метода заключается в расчете суммы бюджетных доходов, которые были бы собраны в регионе, если бы он прилагал для их сбора средний по региону уровень налоговых усилий при средних для региона ставках налогообложения. Для применения этого метода использованы данные по фактически собранным налогам, налоговым базам по всем рассматриваемым налогам. [20]

Процедура расчета налогового потенциала методом РНС состоит из следующих этапов:

1) определение перечня классов доходов, по которым будет проводиться расчет налогового потенциала (несколько видов налоговых или неналоговых доходов могут быть объединены в один класс). Эти классы доходов должны включать все налоговые и неналоговые доходы региона;

2) определение состава стандартной налоговой базы для каждого класса доходов;

3) расчет репрезентативной (средней для края) ставки налогообложения путем деления суммы налоговых платежей по объединенным в один класс доходам с региона на сумму без налогообложения по этому классу доходов;

4) расчет налогового потенциала региона путем умножения по каждому классу доходов репрезентативной ставки на его налоговую базу.

В Российской Федерации одни и те же налоги по регионам, как правило, имеют одинаковые по своей структуре налоговые базы, особенно если речь идет о налогах, поступления от которых перераспределяются между федеральным и региональными бюджетами. Однако для квазиналоговых платежей состав нормативных налоговых баз может быть неодинаков в разных регионах или данные по нормативным налоговым базам могут отсутствовать. В подобных случаях необходимо использовать показатели, косвенно измеряющие налоговые базы таких налоговых компонентов, в таком случае эти показатели должны:

- тесно коррелировать с нормативной налоговой базой (то есть налоговой базой, выбранной в качестве стандартной);

- иметь четко определенные характеристики (не допускать неоднозначных толкований);

- иметь сопоставимые данные по региону.

Репрезентативная система включает основные налоги, зачисляемые в бюджеты регионов, и отражает доходные возможности, которые учитываются при распределении финансовых средств в рамках межбюджетного регулирования. Прочие виды налоговых и неналоговых доходов, не входящие в репрезентативную систему, не учитываются при расчете бюджетной обеспеченности регионов. [22]

II. Упрощенный метод предполагает использование данных по десяти основным налогам, которые составляют почти 90% всех налоговых доходов региона, причем он применяется в случае недостатка данных для метода репрезентативной налоговой системы. Оценку налогового потенциала оставшихся налогов можно сделать без большой погрешности исходя из итога оценки по десяти налогам.

III. Фактический метод предусматривает расчет налогового потенциала исходя из фактических значений налоговых сумм с учетом льгот и недоимок.

В основе этого метода лежит простая мысль о том, что полному использованию налогового потенциала (в рамках легального сектора) препятствуют только две вещи: неплатежи (недоимка) и льготы. Следовательно,

НП=Ф+3+Л, (8)

Где Ф -- фактические поступления налогов,

3 -- прирост задолженности за отчетный период,

Л -- сумма налога, приходящаяся на региональные и местные льготы.

К недостаткам данного метода можно отнести сложность планирования полученного показателя, поскольку здесь не используется налоговая база, тогда как первые два метода с достаточно высокой степенью надежности допускают перспективную оценку налогового потенциала именно через планирование налоговой базы. [8]

IV. Метод оценки налогового потенциала через валовой региональный продукт (ВРП) отражает вновь созданную стоимость товаров и услуг, произведенных на территории региона с использованием собственных экономических ресурсов (земли, труда, капитала) за некоторый период времени. Показатель ВРП определяется как разница между выпуском продукции и промежуточным потреблением. Расчет индекса налогового потенциала, отражающего возможную собираемость налогов на территории субъекта РФ на основе данных о величине добавленной стоимости, создаваемых в различных отраслях и секторах экономики, ведет Росстат.

V. Метод регрессионного анализа позволяет количественно описать зависимость между исследуемой переменной (зависимой) и одной или несколькими независимыми переменными, так наличие данных по налоговым поступлениям, налоговой базе и численности населения в разрезе региона позволяет проследить зависимость между объемом бюджетных доходов, собранных на территории, и факторами, которые прямо или косвенно влияют на размер налоговых поступлений регионального бюджета.

Таким образом, налоговый потенциал -- объективная оценка доходов, которые могут быть собраны на территории региона в планируемом году исходя из реальной обеспеченности налоговой базой; это прогноз доходов, рассчитанный в целях межбюджетного регулирования. Чтобы у региональных властей не возникало отрицательных стимулов, толкающих их к снижению мобилизации доходов в бюджет, оценка налогового потенциала должна быть по возможности свободной от влияния принимаемых на региональном уровне налоговых решений и мер по обеспечению собираемости налогов. [22]



Глава 3. Состояние налогового потенциала исследуемого региона и пути его совершенствования

3.1 Анализа налогового потенциала и налоговой нагрузки в регионе

Индикатором состояния налоговой сферы является налоговый потенциал. Но прежде чем перейти к его рассмотрению, необходимо проследить тенденции налоговых поступлений и оценить их характер. Как видно из таблицы 1 объем поступлений налоговых доходов в рассматриваемый период растет из года в год. Однако рост объемного показателя не позволяет в полной мере оценить ситуацию с поступлением налогов. Для этого необходимо определить темпы роста поступлений за текущий период по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. Такое сопоставление позволяет заметить тенденцию к снижению их роста в анализируемом периоде. Так, если в 2008 году темп роста поступлений составлял 128,3%, то в 2010 году - 100,6%. Из этого можно сделать вывод о том, что объем налоговых поступлений растет, но темпы их роста из года в год заметно варьируются.

Таблица 1

Динамика темпов роста поступлений налогов и сборов

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Республики Кабардино-Балкария, млн.руб.	4807,4	5 705,7	7 320,2	7 595,1	7 642,7
Темп роста в номинальном выражении, %	-	118,7	128,3	103,8	100,6
Индекс потребительских цен, %	100,6	101,1	102,2	104,3	105,3
Темп роста в реальном выражении	-	117,4	101,1	102,1	100,9
ВРП, млн. руб.	43911,5	53729,6	58795,5	64437,7	71640,2
Налоговая нагрузка	10,9	10,6	12,5	11,8	10,7

Источник: Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по КБР, Управление федерального казначейства по КБР

Анализ таблицы 1 показывает, что в период с 2006 до 2010 гг. наблюдалось повышение поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет КБР. Рост налоговых поступлений сильно варьировался до 2008г. Для того чтобы в полной мере оценить ситуацию с поступлением налогов, необходимо рассмотреть темпы роста поступлений. Так, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. налоговые поступления выросли на 128,3%. Следует отметить, что в 2010 г. был практически такой же темп роста налоговых поступлений как и в 2009 г.

ВРП включает все доходы, генерируемые внутри Кабардино-Балкарской Республики (КБР). А показатель отношения объема поступивших налогов и сборов к ВРП характеризует налоговую нагрузку. Сравнивая этот показатель за ряд лет можно сделать вывод об уровне собираемости налогов. Так, до 2008 г. наблюдался постепенный рост, после которого начался спад, а вот уже после 2009 г. можно заметить снижение налоговой нагрузки практически такое же, которое было в период 2006 - 2007 гг.

Темп роста поступлений налогов в реальном выражении позволяет выявить действительные тенденции в изменении динамики поступлений налогов. Так, самый низкий показатель темпа роста в реальном выражении был в 2010 г. и составлял 100,6%. Это говорит о том, что за год налоговые поступления в действительности не выросли, а их прирост был обеспечен полностью инфляцией. В остальные периоды времени рост налоговых поступлений был вызван не только инфляцией, но и другими факторами, связанными с изменением налогового законодательства.

Далее необходимо оценить налоговый потенциал КБР. Для этого будет использоваться методика оценки, основанная на объеме ВРП и стандартной ставки налогообложения (таблица 2).



Таблица 2

Налоговый потенциал Кабрдино-Балкарской Республики

Показатели	Год
	2006	2007	2008	2009	2010
1. ВРП, млн. руб.	43911,5	53729,6	58795,5	64437,7	71640,2
2. Налоговые доходы бюджетной системы, млн. руб.	4807,4	5 705,7	7 320,2	7 595,1	7 642,7
3. ВВП, млн. руб.	26917200,0	33247500,0	41276800,0	38786400,0	44939200,0
4. Стандартная ставка,% (п. 2/п. 3)*100%	1,8	1,7	1,8	2	1,7
5. Налоговый потенциал (п. 1*п. 4)	79040,7	91340,3	105831,9	122431,6	121788,3

Источник: Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по КБР, Управление федерального казначейства по КБР

Анализ таблицы 2 показывает, что наибольшая стандартная ставка была в 2009 г. и составляла 2%, затем она начала снижаться, и в 2010 г. достигла уровня 2007 г.

Индекс налоговой активности, представленный в таблице 3, позволит оценить использование налогового потенциала КБР.

Таблица 3

Оценка использования налогового потенциала КБР

Показатели	Год
	2006	2007	2008	2009	2010
1. Фактические налоговые поступления в бюджетную систему, млн. руб.	4807,4	5 705,7	7 320,2	7 595,1	7 642,7
2. Потенциальные налоговые доходы (НП), млн. руб.	79040,7	91340,3	105831,9	122431,6	121788,3
3. Индекс налоговой активности (п. 1/п. 2)	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1

Источник: Управление федерального казначейства по КБР

Анализ таблицы 3 показал, что фактические поступления налогов очень низки по сравнению с потенциальными налоговыми доходами.

По нормативу индекс налоговой активности должен составлять 1, а фактически он составил 0,1. Это говорит о том, что в бюджет Москвы поступает только 1/10 от потенциально возможного объема налогов, а с другой стороны это свидетельствует о том, что в республике имеются собственные ресурсы для роста доходов бюджета и населения.

3.2 Расчет прогнозных налоговых поступлений в бюджет Кабардино-Балкарской Республики

Анализ поступлений налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и составляющих её элементов и на этой основе прогнозирование объемов поступлений платежей в бюджет на определенный период являются важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления.

Поскольку на налоговые органы возложен контроль за полнотой и своевременностью поступлений налогов, то при планировании и прогнозировании налоговых поступлений в бюджет будут использоваться данные этих ведомств, а именно данные УФНС по КБР.

Для прогнозирования налоговых поступлений будет использоваться методика, базирующаяся на фактических суммах налоговых поступлений за ряд периодов с учетом влияния администрирования налогов. Данная методика включает следующие шаги:

1. Прогнозирование налоговых поступлений осуществляется с применением корреляционно-регрессионного анализа на основе учета влияния результатов администрирования налоговых поступлений. В этом случае уравнение регрессии имеет вид:

(1)

где:

П - прогнозируемая величина налоговых поступлений по виду налога;

a и b - коэффициенты регрессии;

k - прогнозируемый период;

ВРП_k - прогнозируемое значение внутреннего регионального продукта в k-м прогнозируемом периоде.

Коэффициенты регрессии a и b рассчитываются по следующим формулам:

(2)

(3)

где:

n - количество значений измеряемых величин (количество периодов);

- среднее значение налоговых поступлений по виду налога;

- среднее значение внутреннего регионального продукта.

2. Расчет коэффициента влияния администрирования налогов (КВ_k):

(4)

где:

КВ_k - коэффициент влияния администрирования налогов на k-й прогнозируемый период;

m - количество учитываемых периодов;

К₁, К₂,... К_m - процент доначисления сумм по виду налога в общей сумме поступления в учитываемом периоде.

3. Прогнозирование налоговых поступлений с учетом коэффициента влияния администрирования налогов:

(5)

4. Анализ полученных прогнозных величин.

Анализ прогнозных значений начнем с налога на прибыль организаций.

Основными плательщиками налога на прибыль в Москве являются организации сфер оптовой и розничной торговли, нефтехимической отрасли, операций с недвижимым имуществом, финансовой деятельности, строительства и обрабатывающих производств.

Прогнозные значения поступлений налога на прибыль хорошо видны на рисунке 7.

Рисунок 7 - Фактические и прогнозные значения поступлений налога на прибыль организаций в 2006-2013 гг.

На рисунке хорошо видно, что самые большие поступления налога на прибыль были в 2010 г. Согласно полученным прогнозным значениям, поступления по налогу на прибыль в 2011г. возрастет на 3%. После 2011 года начнется постепенный рост поступлений налога на прибыль организаций.

Вторым по важности для городского бюджета после налога на прибыль является налог на доходы физических лиц. Для наглядности прогнозные значения налога на доходы физических лиц, представлены на рисунке 8.

Рисунок 8 - Фактические и прогнозные значения поступлений налога на доходы физических лиц в 2006-2013 гг.

Из рисунка 8 видно, что поступления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) растут постепенно. Если сравнить прогнозируемый 2013 г. с 2006 г. то ожидается, что в 2013г налоговые поступления увеличатся на 84% по сравнению с тем же 2006 годом.

Третьим следует рассмотреть такой федеральный налог, поступающий в бюджет КБР как акциз.Полученные прогнозные значения поступления акциза в бюджет КБР представлены на рисунке 9.

Рисунок 9 - Фактические и прогнозные значения поступлений акциза в 2006-2013 гг.

Из рисунка видно, что с 2008г. по 2009 г. идет увеличение поступлений акциза в бюджет. После 2009г. идет устойчивая тенденция к снижению поступлений акцизов, а после 2010г. будет наблюдаться небольшой рост. причем в прогнозируемом периоде поступления в среднем будут расти на 3%.

Теперь рассмотрим поступления регионального налога на имущество организаций и физических лиц.

Так, поступления по налогу на имущество организаций и физических лиц, занимают третье место по величине поступлений в городском бюджете и являются не столь значительными, как по НДФЛ и налогу на прибыль, но сохраняют достаточно стабильный рост.

Для большей наглядности, полученные прогнозные результаты представлены на рисунке 10.

Рисунок 10 - Фактические и прогнозные значения поступлений налога на имущество организаций в 2006-2013 гг.

Из рисунка 10 видно, что поступления по данному налогу имеют устойчивую тенденцию к росту. Причем в прогнозируемом периоде планирует увеличение поступлений этого налога почти на 68%.



Выводы и предложения

В Кабардино-Балкарской Республике не существует отдельного нормативно-правового акта, содержащего методические рекомендации по оценке налогового потенциала. Непосредственно оценка налогового потенциала производится при разработке законопроектов бюджета Республики на предстоящий год. Данная оценка также проводится и при разработке прогноза социально-экономического развития региона, а также в течение финансового года для внесения корректировок в принятые акты и для разработки экономической, бюджетной и налоговой политики КБР. Данный процесс регламентирует закон КБР «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Кабардино-Балкарской Республике», который устанавливает структуру бюджетной системы, бюджетное устройство и определяет порядок организации бюджетного процесса в республике.

Исходя из вышесказанного, можно выделить следующие направления совершенствования законодательства в сфере практического применения налогового потенциала в планировании и прогнозировании налоговых доходов регионального бюджета.

Во-первых, необходимо четкое закрепление в законодательстве понятия «налоговый потенциал» как на федеральном, так и на региональном уровне.

В экономической литературе под налоговым потенциалом понимается максимально возможная сумма начислений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства в данном субъекте РФ и рассчитывается как сумма фактически собранных налогов и сборов, задолженности, реальной к взысканию, и сумма налоговых льгот.

Если рассматривать с правовой точки зрения налоговый потенциал - это установленная на федеральном (региональном) уровне норма возможных налоговых поступлений на следующий финансовый год в бюджет согласно действующему законодательству, то есть налоговый потенциал представляет собой «налоговый план» в количественном выражении.

Во-вторых, необходимо разработать общую методологическую базу расчета налогового потенциала на федеральном и региональном уровне, для составления «налогового плана» на будущий финансовый год.

Во избежание противоречий в законодательстве, целесообразно выделить федеральный «налоговый план» и региональный «налоговый план».

Федеральный «налоговый план» должен основываться на единой методологической концепции процесса планирования и прогнозирования налоговых доходов.

Региональный «налоговый план» предусматривает нормативно-правовые акты, корректирующие его с точки зрения специфики субъекта РФ.

Таким образом, в целях совершенствования законодательства, затрагивающего оценку налогового потенциала, необходимо создание методологической основы ее расчета, закрепленной в федеральной и региональной налоговой политике.



Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. 06.04.2011) - Правовая система «Консультант Плюс».

2. Закон Кабардино-Балкарской Республики от 07.02.2011 №11-РЗ «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Кабардино-Балкарской Республике» - Правовая система «Консультант Плюс».

3. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. N 6-ФКЗ, N 7-ФКЗ) Правовая система «Консультант Плюс».

4. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28 декабря 2010 г.), Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 01 апреля 2011 г.) - Правовая система «Консультант Плюс».

5. Постановление Правительства РФ от 22 ноября 2004 г. № 670 «О распределении дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации» (ред. 27.11.2010). Правовая система «Консультант Плюс»

6. В.В. Худолеев Налоги и налогообложение. - М. ФОРУМ 2009. - 320 с.;

7. Бабленкова И.И., Кирина Л.С., Карпова Г.Н., Горохова Н.А. Прогнозирование и планирование в налогообложении. - М.: ЗАО «Экономика», 2009. - 531 с.

8. Архипцева Л.М. - Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты использования в планировании налоговых поступлений (№7, 2008)

9. Архипцева Л.М. - Анализ налоговых поступлений (№ 5, 2008)

10. Барулин С.А. Налоговый менеджмент (http://readr.ru/s-barulin-nalogoviy-menedghment.html?page=8&submit=%D0%BE%D0%BA);

11. О.Луговой Оценка налогового планирования субъектов РФ(http://cu-4.narod.ru/index.files/Economika/nalogpoten.htm)

12. Титов А.С. Исторический очерк о развитии государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов в России // История государства и права, 2007, №12.

13. Иванов А.А. Сущность финансового планирования и прогнозирования (http://www.humeur.ru/page/sushhnost-finansovogo-planirovanija-i-prognozirovanija);

14. Корольков А.К. Налоговое планирование и прогнозирование (http://www.blaw.ru/rus/nalog.php?m=5&n=5#1.5.1);

15. Трунин И.В. оценка налогового потенциала субъектов Федерации и разработка методики распределения Фонда финансовой поддержки регионов на 2000г. -М.:ИППП, 2004г.;

16. Михов А.Д. Принципы налогового планирования (http://www.pnalog.ru/material/principy-nalogovogo-planirovaniya);

17. Мишачкова А.Ф. Правовые основы оценки налогового потенциала бюджета региона и формирования налоговой политики города Москвы (http://www.jurnal.org/articles/2010/ekon46.html);

18. Кадочников П., Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступлений и оценка налогового потенциала территорий. М.: ИППП, 2001.

19. Семенов Д.Д. Принципы и этапы налогового планирования (http://www.elitarium.ru/2009/10/21/nalogovoje_planirovanije.html);

20. Ситков А.А. Налоговое планирование и прогнозирование (http://okreditah.spb.ru/nalog_10.php.htm);

21. Опыт прогнозирования и планирования развитых индустриальных стран(http://buin-orel.narod.ru/down/old/44/1/PiP/mejdunarmodnpl.pdf)

22. Боровикова Е.В. Налоговое и бюджетное планирование в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях: теория и практика. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2007. 336 с.

23. Управление ФНС России по КБР (http://www.r07.nalog.ru/)

24. Управление Федерального казначейства по КБР(http://kabardino-balkaria.roskazna.ru)

25. Территориальный Орган Федеральной службы государственной статистики по КБР(http://kbr.gks.ru/default.aspx)

26. Министерство экономического развития и торговли КБР(http://economykbr.ru)

27. Портал правительства КБР(http://www.pravitelstvokbr.ru)



Приложения

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых УФНС РФ по КБР, включая налоги и взносы на социальные нужды, по территории Кабардино-Балкарской Республики за 2010 год

Наименование показателей	2009 год	2010 год	2010г. в% к 2009г. (млн. рублей)
Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей по КБР	7 595,1	7 642,7	100,6
в том числе по основным налогам:
Налог на прибыль организаций	687,4	1 061,9	154,5
Налог на доходы физических лиц	2 498,9	2 705,9	108,3
Акцизы	2 657,4	2 034,8	76,6
НДС	412,6	308,7	74,8
Единый налог на совокупный доход	491,4	534,1	108,7
Налоги на имущество	823,6	990,3	120,2

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых УФНС РФ по КБР, включая налоги и взносы на социальные нужды, по территории Кабардино-Балкарской Республики за 2009 год (млн. рублей)

Наименование показателей	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2008 г.
Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей по КБР	7 320,2	7 595,1	103,8
в том числе по основным налогам:
Налог на прибыль организаций	937,9	687,4	73,3
Налог на доходы физических лиц	2 315,3	2 498,9	107,9
Акцизы	2 286,0	2 657,4	116,2
НДС	462,8	412,6	89,2
Единый налог на совокупный доход	503,4	491,4	97,6
Налоги на имущество	705,9	823,6	116,7
Налоги и взносы на социальные нужды	3 238,0	3 682,3	113,7



Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых УФНС РФ по КБР, включая налоги и взносы на социальные нужды, по территории Кабардино-Балкарской Республики (млн. рублей)

Наименование показателей	2007 г.	2008 г.	2008 г. в% к 2007г.
Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей по КБР	5 705,7	7 320,2	128,3
в том числе по основным налогам:
Налог на прибыль организаций	690,8	937,9	135,8
Налог на доходы физических лиц	1 846,3	2 315,3	125,4
Акцизы	1 635,5	2 286,0	139,8
НДС	340,8	462,8	135,8
Единый налог на совокупный доход	405,8	503,4	124,1
Налоги на имущество	741,6	705,9	95,2
Налоги и взносы на социальные нужды	2 698,1	3 238,0	120,0

Размещено на Allbest.ru