Виды налогов и особенности налогообложения на предприятиях туризма и гостеприимства в России

Таким образом, например, если налогоплательщик исчислил и уплатил страховые взносы за III квартал 2012 г. (в частности, задолженность по страховым взносам) до подачи налоговой декларации по ЕНВД за данный налоговый период (не позднее 25 октября), то данные страховые взносы могут быть учтены при расчете суммы ЕНВД за указанный налоговый период.

Если страховые взносы за III квартал 2012 г. уплачены после подачи налоговой декларации по ЕНВД за этот квартал (после 25 октября), то при подаче налогоплательщиком уточненной декларации за III квартал 2012 г. сумма образовавшейся переплаты по ЕНВД может быть зачтена в счет предстоящей уплаты единого налога за IV квартал 2012 г. или за налоговые периоды 2013 г. либо может быть возвращена налогоплательщику.

Физическим показателем при осуществлении предпринимательской деятельности в рассматриваемой ситуации является общая площадь помещения, используемого для временного размещения и проживания (в кв. м). Напомним, в целях применения спецрежима в виде ЕНВД она не должна превышать 500 кв. м (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию. Таковыми могут быть договоры купли-продажи, аренды (субаренды), технический паспорт, планы, схемы, экспликации и другие документы.

Следует отметить, что при определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и др.) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и т.д.), а также площадь административно-хозяйственных помещений.Письмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-11-06/3/125

В противном случае (в деятельности используются объекты, не относящиеся к объектам гостиничного типа) площадь мест общего пользования следует учитывать при определении физического показателя для целей исчисления ЕНВД.

ФНС России указала, что коттедж не является объектом гостиничного типа, поэтому при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход налогоплательщики, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию, учитывают общую площадь помещений данного объекта, фактическая величина которого указана в договоре найма (аренды). Письмо ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@

Отметим, арбитражные суды при рассмотрении споров приходят к выводу, что площадь лоджий в номерах гостиничных комплексов в общую площадь для размещения и проживания в целях исчисления ЕНВД не включается.

По результатам камеральной проверки представленной декларации по ЕНВД налоговики доначислили единый налог, пени и штрафные санкции. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.08.2012 по делу № А82-4134/2011По мнению инспекции, хозяйствующий субъект должен была уплачивать ЕНВД, поскольку площадь лоджий не должна учитываться при определении общей площади помещений, предназначенных для временного размещения и проживания. Налогоплательщик с таким решением инспекции не согласился и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что в проверяемом периоде организация, применяющая УСНО, оказывала услуги по временному размещению и проживанию в спальном корпусе гостинично-туристического комплекса.

В соответствии с техническим паспортом спального корпуса в нем для временного проживания граждан предназначался 21 номер общей площадью 496 кв. м. В каждом номере имелась лоджия, однако в экспликацию лоджии не включаются, так как не являются жилыми помещениями.

Таким образом, в целях уплаты ЕНВД площадь лоджий, не включенных в технический паспорт спального корпуса, не должна учитываться при расчете общей площади помещений, предназначенных для временного размещения и проживания. В связи с этим арбитры пришли к выводу, что решение налоговой инспекции о доначислении компании единого налога является правомерным.

Заключение

Сфера туризма имеет свои отличительные особенности как по характеру оказываемых услуг населению, правовому статусу участвующих в ней субъектов, так и по воздействию на экономику региона и государства в целом. Основной особенностью является, так называемый, мультипликативный эффект туризма, т.е. способность туризма оказывать косвенное влияние на экономику страны, региона. Развитие туризма, как катализатор, ускоряет развитие взаимодействующих отраслей, таких как транспорт, средства размещения, предприятия общественного питания, музейное дело, индустрия развлечений и т.п. Благодаря этой особенности, в настоящее время туризм превратился в одну из самых быстроразви-вающихся и прибыльных отраслей экономики во всем мире. Сфера гостиничного бизнеса также динамично и неразрывно с отраслью туризма

развивается и приносит экономике страны значительные доходы в виде налоговых отчислений.

Крупные компании этой сферы применяют общепринятую систему налогообложения, при которой уплачивается целый ряд налоговых платежей. Общая система налогообложения применяется всеми организациями, которые не применяют или не вправе применять специальные налоговые режимы и не уведомившие налоговый орган о намерении использовать специальный налоговый режим. Кроме уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета предприятия, применяющие ОСН, обязаны в полном объеме вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность - баланс, отчет о прибылях и убытках и др.

Таким образом, общий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства основан:

- в большей степени соответствует принципу нейтральности;

- в меньшей степени направлен на стимулирование развития малого предпринимательства. И как следствие менее эффективен при проведении целенаправленной государственной политики в области регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Значимой особенностью налогообложения в сфере туризма на совре-менном этапе является достаточно широкое использование упрощенной сис-темы налогообложения различными организациями участника-ми туристкой индустрии.

Наиболее существенной особенностью использования УСН является то, что согласно п. 2. ст. 346.11 НК РФ предусматривается замена уплаты единым налогом

налога на прибыль организаций;

налога на имущество организаций;

налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Как видно из вышеуказанного в случае применения УСН организация рассчитывает уплату лишь одного налога вместо трех. Это существенно упрощает и, следовательно, удешевляет ведение бухгалтерского учета, что естественно привлекает многие фирмы, так или иначе связанные с обслужи-ванием туристов.

Преимущества использования УСН открывают более широкие воз-можности для создания новых фирм в сфере туризма, запуска новых видов услуг. Ведь, как известно, именно на начальном этапе деятельности, особен-но в малом предпринимательстве, размер затрат на ведение бухгалтерии иг-рает существенную роль, а при УСН они существенно ниже. Упрощение налоговой отчетности снижает воз-никновения различного рода спорных ситуаций и, соответственно, возмож-ности произвола со стороны налоговых органов, т.к. отчетность по лишь од-ному налогу значительно снижает поле для различного рода разночтений при определении правильности начисления налогов. Это также должно стимули-ровать развитие малого предпринимательства, в т.ч. и в сфере туризма.

При применении ЕНВД, так же как и при УСН, уплата ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Малые предприятия, находящиеся на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Возможности применения системы налогообложения, в виде единого налога на вмененный доход, применяемой для различных видов деятельности на предприятия гостиничного типа, позволило значительно упростить налогообложение структур, занимающихся посреднической деятельностью, оказывающих дополнительные услуги, входящие в гостиничный комплекс, и создать благоприятные условия для их дальнейшей деятельности.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

Федеральный закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»

Приказ ФНС РФ от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде»

Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707 «Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2013 год»

Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/494

Письмо Минфина России от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481

Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01

Письмо Минфина России от 29.08.2012 № 03-11-11/258

Письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-11-11/232

Письмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-11-06/3/125

Письмо ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@

Письмо ФНС России от 20.12.2012 № ЕД-4-3/21729@

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10 по делу № А32-44414/2009-51/796

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.08.2012 по делу № А82-4134/2011

Абрамов С.А. Налоги при продаже турпродуктов на удаленном рабочем месте // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 2. С. 42 - 53.

Козырева Л.А. Турагентствам, уплачивающим единый налог // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 1. С. 60 - 69.

Лукинова Л.Г. Гостиницам и туроператорам о ТСНО // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. № 1. С. 16 - 24.

Малов О.Н. Услуги по временному размещению и проживанию // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 4. С. 29 - 45; № 5. С. 38 - 46.

Мельникова Ю.А. Особенности применения УСНО в туристической отрасли // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, № 9

Панкратова А.В. УСНО - 2012: вопросы и ответы // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 2. С. 56 - 65.

Панкратова А.В. Деятельность турагентств: вопросы и ответы // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 1. С. 63 - 68.

Размещено на http://www.allbest.ru