Организация и методика планирования налоговых поступлений

Уменьшились и поступления от налога на прибыль -- с 19% до 7%, на снижение дохода казны от налога на прибыль повлияли общие последствия сложившейся непростой экономической ситуации в стране - рост убытков и снижение рентабельности предприятий, а также снижение ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%[21].

При этом доля доходов от налога на добавленную стоимость (НДС) увеличилась с 24% до 39%. Так как НДС является косвенным налогом его уплата не зависит от экономических показателей предприятий. Однако, поступления по НДС на товары, ввозимые из Украины, напротив, упали с 40, 3 млрд. руб. до 30,6 млрд. рублей, что на 26 % меньше, чем в 2012г.

Эффективность налогового администрирования определяется сложившейся практикой исполнения планируемых в соответствии с утвержденной годовой бюджетной росписью доходов объемов поступлений в федеральный бюджет страны (см. табл. 2.1.1).

Таблица 2.2.1 - Сравнение планируемых и фактических доходов федерального бюджета за 2013-2014 гг.

Наимен.доходов	Прогноз на 2012 год	Факт 2012	Прогноз на 2013 год	Факт 2013	Прогноз на 2014 год	Темп роста доходов по сравнению с предыдущим годом	Темп роста доходов в 2014 году по сравнению с 2012 годом
						2013 г.	2014 г.
Налог на прибыль организ	534,5	761,1	587,6	195,4	645,1	109,9%	109,8%	120,7%
Налог на добавлен стоимость на товары (работы, услуги), реализуем на территории Российской Федерации	1 296,2	998,4	1 791,2	1176,6	2 072,3	138,2%	115,7%	159,9%
Акцизы по подакцизным товарам продукции, производ на территории Российской Федерации	121,0	125,2	138,1	81,7	158,2	114,2%	114,5%	130,8%
Налог на добавлен стоимость на товары, ввозимые на территор Российской Федерации	872,3	40,3	1 006,4	30,6	1 149,4	115,4%	114,2%	131,8%
Акцизы по подакцизным товарам продукции, ввозимым на территор Российской Федерации	28,5	0.20	32,6	0.47	37,1	114,3%	114,1%	130,4%
Налог на добычу полезных ископаем	876,8	1604,7	853,3	981,5	854,4	98,0%	99,7%	97,7%
Прочие доходы	32,2	42	34,5	36,3	36,5	107,1%	105,7%	113,3%
Итого доходов	4138,9	4078,7	4877,5	3012,4	5526,7	120,0%	112,3%	134,7%

Источник: собственные расчеты по данным ФНС России.

Доходы от уплаты налога на прибыль организаций в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличатся на 20,7 %. Темпы роста единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, составят в 2013 году 114,3 % и в 2014 году незначительно снизятся до 113,4 %. В 2014 году доходы от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, планируются с приростом на 59,9 % по сравнению с 2012 годом, что существенно выше темпа прироста всех доходов федерального бюджета за этот же период (21,8 %). Особенностью формирования доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, является неравномерный рост доходов в анализируемом периоде - их прирост в 2013 году составит 38,2 %, в 2014 году - 15,7 %. Рост доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, за период с 2013 по 2014 г. год прогнозируется в размере 31,8 %. В 2012 - 2014 годах наибольший удельный вес в доходах федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов занимают доходы от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и ввозимые на территорию Российской Федерации, суммарная доля которых увеличивается с 50,9 % в 2012 году до 56,1 % в 2014 году. Доля налога на прибыль организаций, напротив, снижается с 12,5 % до 11,2 %, как и доля налога на добычу полезных ископаемых( с 21,1% до 15,4%) . Доля акцизов снижается в 2013 году до 3,3 % против 3,5 % в 2012 году и незначительно увеличивается в 2014 году до 3,4 %. Сравнение фактических объемов налоговых доходов в федеральный бюджет с определенными в соответствии с законами о федеральном бюджете позволяет нам сформулировать следующие выводы:

1) определенная федеральным законодательством бюджетная роспись доходов федерального бюджета за период 2012-2014 гг. не выполнялась;

2) существенное снижение определенных объемов поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет по сравнению с планируемыми в соответствии с законами о федеральном бюджете в последние годы определяется значительным снижением поступлений по основным налогам;

3) снижение фактических объемов налоговых и неналоговых доходов в федеральный бюджет в большой степени определяется такими факторами, как падение рубля и неблагоприятная ценовая конъюнктура на рынке нефти.

2.2 Анализ существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет города Москвы

Прогноз налоговых поступлений в бюджет города основывается на социально-экономических показателях развития страны и города, ведущих отраслей промышленности, разрабатываемых центральными экономическими ведомствами и органами исполнительной власти города, на которые возложены вопросы планирования и развития экономики.

Вопросы социально-экономического развития Москвы и бюджета столицы решаются в тесном взаимодействии специалистов Департамента экономической политики и развития города Москвы и Департамента финансов. Совместно разрабатываются бюджетная, налоговая и тарифная политики города, формируются подходы к развитию отраслей городского хозяйства, социальной сферы, инвестиционной деятельности города, реализуется политика заимствований города.

Составлению проекта бюджета предшествует разработка прогноза социально-экономического развития города Москвы и подготовка сводного финансового баланса, являющихся основой разработки бюджетных показателей. В этом вопросе ведущая роль принадлежит Департаменту экономической политики и развития города Москвы [20].

В основе прогноза индексов цен и индексов-дефляторов в регионах -- соответствующие прогнозные показатели Минэкономразвития РФ по России. В настоящее время прогноз социально-экономического развития Москвы составляется в двух вариантах: первый вариант -- инерционный (поддержание существующих параметров), второй -- умеренно-оптимистический (улучшение социально-экономических показателей). За основу принят умеренно-оптимистический вариант прогноза [20].

Прогноз объема доходов бюджета Москвы в настоящее время основывается в первую очередь на сохранении позитивных тенденций развития экономики города, а именно -- высоких темпах развития обрабатывающих отраслей и строительства, экспортном потенциале промышленности и сферы услуг, росте потребительского спроса на фоне растущих доходов населения.

При прогнозировании налоговых доходов бюджета используются следующие показатели:

- базовые показатели фактического (ожидаемого) поступления конкретных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет города Москвы не менее чем за два года, предшествующих планируемому периоду;

- макроэкономические индексы-дефляторы, характеризующие прогнозируемые темпы роста социально-экономического развития;

- данные о ставках налогов и нормативах отчислений от федеральных налогов, подлежащих зачислению в бюджет города Москвы.

Таким образом, прогноз доходной части бюджета города Москвы -- это расчетное определение объема налогов и других обязательных платежей на очередной финансовый год путем индексации бюджетных показателей базового периода на планируемые макроэкономические индексы-дефляторы социально экономического развития. Основным методом, применяемым в практике бюджетного прогнозирования, является индексный метод.

Кроме того, существует методика, разработанная Контрольно-счетной палатой города Москвы, основанная на использовании макроэкономических показателей. При расчете бюджетных показателей по налоговым доходам Контрольно-счетная палата Москвы (КСП Москвы) предлагает использовать два варианта расчета [20]:

1) Прогноз налоговых поступлений в бюджет Москвы на основе региональной статистики Российской Федерации.

2) Метод расчета налоговых доходов, основанный на прогнозировании ВРП с учетом планируемого объема инвестиций в основной капитал, прогнозе занятых в экономике и индекса дефлятора.

Обеим методикам присущи как преимущества, так и недостатки.

Действующая методика Департамента финансов города Москвы формировалась по мере накопления опыта функционирования бюджета города, в условиях становления современного налогового и бюджетного законодательства. Данная методика определения прогноза поступлений налогов в разрезе источников подтверждена практикой прошлых лет. Методика Контрольно-счетной палаты является относительно новой. Для оценки ее реальных возможностей необходим определенный промежуток времени, за который можно было бы построить динамику отклонений плановых показателей от фактических и, таким образом, определить точность прогноза.

При составлении проекта бюджета в настоящее время используется именно методика Департамента финансов, основанная на индексном методе. Как показывает практика, в условиях и экономики Москвы применение этого метода является вынужденным, но в той или иной степени оправданным. Главной проблемой, которая не позволяет более или менее приблизиться к научно обоснованным принципам и методам формирования бюджетных и общеэкономических прогнозов, является отсутствие объективной и разносторонней системы базовых и нормативных показателей.

Для определения базовых показателей текущего года используется утвержденный план поступления доходов, который подвергается уточнению на основании отчетных и оперативных данных об исполнении бюджета года, предшествующего планируемому. По мере перехода бюджетного процесса из стадии прогнозирования к формированию, рассмотрению и утверждению проекта бюджета, базовые показатели из «плановых» трансформируются в «ожидаемые».

Работа по расчету показателей ожидаемого поступления доходов в текущем году относится к категории краткосрочного прогнозирования (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) и базируется на анализе оперативных данных о поступлении налогов и других обязательных платежей, а также на данных отчетов финансовых и налоговых органов, таких, как:

- предоставляемые УФНС России по Москве форм статистической отчетности 1-НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ» и 1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности» [19];

- информация о налогооблагаемой базе по основным видам налогов, поступающим в бюджетную систему РФ;

- информация Московского городского казначейства;

- данные Московского городского комитета статистики.

Оценка исполнения доходной части бюджета и прогноз на трехлетнюю перспективу, выполненные на базе этих динамических рядов, служат основой для разработки показателей доходов бюджета на очередной финансовый год и перспективного финансового плана.

Рассчитанные таким образом базовые показатели налогооблагаемой базы по каждому налогу индексируются в соответствии с прогнозируемыми макроэкономическими показаниями социально-экономического развития, а именно с так называемыми индексами-дефляторами. При расчете прогноза доходов бюджета Москвы применяются следующие индексы дефляторы:

- инфляционный индекс-дефлятор, т.е. индекс роста оптовых или потребительских цен;

- инфляционный индекс-дефлятор, т.е. индекс роста оптовых или потребительских цен;

- индекс роста балансовой прибыли;

- индекс роста заработной платы;

- индекс роста (снижения) объемов производства:

- индекс роста совокупного дохода субъектов малого предпринимательства;

- индекс роста розничного товарооборота и платных услуг.

Индексы-дефляторы представляют собой индекс цен, характеризующий средневзвешенное изменение цен всех произведенных товаров и услуг, как для внутреннего потребления, так и на экспорт. Индексы-дефляторы по отдельным и идам экономической деятельности используются для расчета стоимостных и финансовых показателей на прогнозируемый период. Индексы-дефляторы в целом по России утверждаются Министерством экономики и развития РФ. В Москве в основу расчетов закладываются индексы-дефляторы, рассчитанные Департаментом экономической политики и развития города Москвы. Прогнозные показатели развития города Москвы на 2010 - 2014 гг. разработаны на основе анализа социально - экономического развития города за предшествующий период с учетом целевых параметров Генерального плана развития города Москвы, заданий национальных проектов в области здравоохранения, образования жилищного, строительства, развития агропромышленного комплекса городских целевых программ, а также сценарных условий социально-экономического развития Российской Федерации, разработанных Минэкономразвития России.

По основным макроэкономическим показателям прогнозируется среднегодовой рост валового регионального продукта на 7,4 %, промышленного производства - на 12,4 %, инвестиций - на 4,4 %, оборота розничной торговли - на 4,3 %, рост заработной платы за пять лет - в 2,2 раза, снижение инфляции в 2014 году - до 5 % [20]. Основные макроэкономические показатели прогноза социально-экономического развития города Москвы на 2012- 2014 гг. для расчета доходной части бюджета представлены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 - Макроэкономические показатели прогноза социально-экономического развития города Москвы на 2012- 2014 гг. (млн. руб.)

	2006	2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Валовой региональный продукт	110,1	108,9	107,3	110,0	108,0	107.0	107,5	107,5	107,0
Продукция промышленности	115,3	122,0	107,7	122,4	115,0	111,0	112,0	112,0	112,0
Инвестиции в основной капитал за счет всех источников финансирования	108,1	107,6	110,6	106,3	103,5	104,0	104,5	105,5	105,0
Оборот розничной торговли	103,0	104,1	108,3	106,2	105,0	104,0	104,0	104,5	104,0
Потребительские цены	119,2	113,0	110,2	112,1	109,1	108,0	106,5	105,5	105,0
Цены производителей промышленности	110,3	112,6	112,0	111,1	108,0	107,5	107,0	107,0	107,0
Номинальная среднемесячная зарплата	129,7	134,8	123,5	124,1	122,0	119,0	116,5	115,0	114,0

Источник: по данным ФНС России

Теперь сравним плановые показатели налоговых доходов бюджета с фактическими их поступлениями (см. табл. 2.2.2).

Как видно из данных, приведенных в таблице, фактические поступления налоговых доходов на протяжении всех трех анализируемых лет превышают планируемые, что свидетельствует о недостаточной эффективности применяемых финансовыми органами Москвы методов планирования.

Таблица 2.2.2 - Сравнение плановых показателей налоговых доходов бюджета с фактическими (тыс. руб.)

Показатели	Налог на прибыль организаций	Налог на доходы физических лиц	Налог на имущество организаций	Акцизы	Налог на игорный бизнес	Транспортный налог
Фактические поступления в 2012г.	635 609 850	293 256 449	45 082 811	21 117 511	6 478 076	5 446 090
Плановые поступления в 2012г.	366 778 237	283 320 511	38 000 000	19 082 000	6 023 119	4 745 069
Фактические поступления в 2013г.	614 143 542	397 961 146	57 012 571	22 060 819	6 033 211	7 650 174
Плановые поступления в 2013г.	596 802 885	393 503 639	57 720 000	23 544 359	4 668 495	7 225 594
Фактические поступления в 2014г.	337 513 170	390 951 081	66 733 997	32 823 698	2 985 337	6 754 666
Плановые поступления в 2014г.	310 011 130	398 339 280	64 864 200	35 327 122	3 040 594	8 148 359

Источник: по данным ФНС России

Расчеты по определению прогнозных показателей доходной части бюджета Москвы представлены в формуле (1).

Nn+1=V n+1 S n+1Ч P n+1, (1)

где V n+1-налогооблогаемая база на планируемый период (в рублях); S n+1-ставка налога на прогнозируемый год (в процентах); P n+1-доля отчислений по федеральным регулирующим налогам, подлежащая передаче бюджету Москвы (в процентах).

Налогооблагаемая база на планируемый период (V n+1) в свою очередь определяется путем индексации налогооблагаемой базы текущего периода (Vn) по формуле (2)

Vn+1=Vn ЧWn+1, (2)

где Vn-налогооблагаемая база в текущем периоде (в руб.); Wn+1-индекс-дефлятор, показывающий во сколь раз изменится этот показатель в следующем году.

Налогооблагаемая база текущего периода (Vn) определяется по формуле (3)

Vn=Nnч (Sn Ч Pn), (3)

где Nn- сумма фактических (ожидаемых) поступлений налога в текущем году (в руб.); Sn- ставка налога, действующая в текущем году (в процентах); Pn-доля отчислений по регулирующим налогам, оставляемым в бюджете Москвы в текущем году (в процентах).

Рассмотренная формула поступления отдельного налога (Nn+1=V n+1 S n+1Ч P n+1), применяется в основном при расчетах федеральных регулирующих налогов, таких, как налог на доходы физических лиц, акцизы. Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, но закрепленным за различными уровнями бюджетной системы, по твердо установленным ставкам. Поэтому при расчете налога на прибыль коэффициент P n+1 равен 1.

Для прогнозных расчетов региональных и местных налогов применяется формула (4), более простая

Nn+1= NnЧWn+1, (4)

где Nn -- сумма фактических (ожидаемых) поступлений налога в текущем году (в рублях); Wn+1-- индекс-дефлятор на планируемый год, выбор которого зависит от вида налога и его налогооблагаемой базы.

Рассмотрим расчеты прогноза поступлений в бюджет города Москвы по некоторым налогам.

Методика определения предполагаемой суммы поступлений по налогу на прибыль организаций основана на исчислении налога с прибыли организаций, облагаемой по различным ставкам, с последующей корректировкой на коэффициент собираемости налога и на норматив разделения налоговых поступлений между федеральным бюджетом и консолидированным бюджетом субъекта Российской Федерации. Кроме того, учитываются изменения в законодательстве по налогу на прибыль организаций.

Приведенный в таблице 2.2.3 расчет дает достаточно полное представление о методике прогнозирования налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций. Вместе с тем остановимся на некоторых принципиальных моментах.

Таблица 2.2.3 - Примерный расчет суммы поступлений по налогу на прибыль организаций в консолидированный бюджет субъекта РФ на год

Показатель	Прогнозируемая величина, тысяч рублей
Прибыль по предприятиям, применяющим общий режим налогообложения, облагаемая по основной ставке налога
Суммы, на которые корректируется прибыль для исчисления налога (сумма убытка прошлых лет, уменьшающая налоговую базу)
Налоговая база для исчисления налога по основной ставке (1 - .2)
Ставка налога на прибыль, в процентах
Сумма налога на прибыль, исчисленная по основной ставке (3 Х .4)
Сумма налогов с доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам РФ
Итого расчетная сумма налога (5 + 6)
Коэффициент собираемости налога
Итого сумма налога на прибыль с учетом коэффициента собираемости ( 7 Х 8)
Дополнительные поступления (за счет годовых перерасчетов, проведения мероприятий по реструктуризации задолженности, погашения недоимки прошлых лет и прочие поступления, включая контрольную работу)
Итого сумма налога на прибыль с учетом дополнительных поступлений (9 + 10), в том числе:
в федеральный бюджет
в консолидированный бюджет субъекта РФ
Уменьшение налога на прибыль в связи с предоставлением региональной льготы согласно ст. 284 НК РФ
Прогноз суммы налога на прибыль в консолидированный бюджет субъекта РФ (13 - 14)

Важнейший показатель в расчете поступлений по налогу на прибыль -- «Прибыль по предприятиям, применяющим общий режим налогообложения, облагаемая по основной ставке налога». От уровня его обоснования во многом зависит качество прогнозирования суммы налога на прибыль. В связи с этим целесообразно изучить сложившиеся тенденции в динамике ряда таких показателей, содержащихся в статистической отчетности, как сальдированный финансовый результат, прибыль прибыльных организаций, удельный вес прибыльных организаций.

Важно изучить динамику структуры элементов налоговой базы по налогу на прибыль организаций: видов доходов, видов расходов, количества организаций, имеющих нулевой финансовый результат по данным налогового отчета по форме 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» [19].

Особое внимание необходимо уделить влиянию на налоговую базу по налогу на прибыль следующих видов расходов: заработная плата, амортизационные отчисления. Необходим их прогноз как элементов расходов, так и для расчета плановых поступлений других налогов, тесно взаимосвязанных с налогом на прибыль, уменьшающих его налоговую базу .

Оценка прогноза суммы прибыли может быть проведена путем сопоставления ее прироста в будущем периоде с планируемыми темпами роста ВРП (валовой региональный продукт), а также исчисления доли прогнозной суммы прибыли по отношению к ВРП (в динамике ряд отчетных лет и планируемый период). В последние годы в условиях повышения деловой активности темпы роста прибыли не могут существенно отличаться от прироста ВРП, а доля прибыли по отношению к ВРП имеет тенденцию к повышению.

По мере составления прогноза налоговых поступлений по налогу прибыль осуществляется распределение общей суммы каждого платежа по срокам мобилизации. Такое распределение имеет большое значение, так как для каждого налога законом устанавливается свой порядок внесения средств, и, следовательно, динамика платежей, осуществляемых в течение года, будет различаться. До настоящего времени распределение налоговых обязательств по срокам платежей осуществляется экспертным методом. Это связано, прежде всего, с действующим трудно формализуемым порядком уплаты месячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, на размер поступлений по месяцам оказывают влияние дополнительные поступления (за счет годовых перерасчетов, проведения мероприятий по реструктуризации задолженности, погашения недоимки прошлых лет и прочих поступлений, включая контрольную работу), а также различный уровень собираемости налогов в течение года. Тем не менее, полезно будет использование такого инструмента, как коэффициент сезонности поступлений по налогу на прибыль организаций. Данный показатель можно прогнозировать по фактическим поступлениям в течение года, ряду предшествующих лет (не менее трех лет).

Методика прогнозирования поступлений по налогу на добавленную стоимость. Наиболее распространена методика прямого прогнозирования. Ее содержание с помощью достаточно подробного расчета представлено в табл. 2.2.4

Таблица 2.2.4 - Примерный расчет суммы поступлений по налогу на прибыль организаций в консолидированный бюджет субъекта РФ

Показатель	Прогнозируемая величина, млн. руб.
Совокупность облагаемых НДС операций (налоговая база)
Средневзвешенная ставка, в процентах
Начислена по прогнозу сумма НДС
Доля совокупных вычетов, в процентах
Совокупные прогнозные налоговые вычеты
Итого расчетная сумма НДС
Корректировка на коэффициент собираемости
Итого погашение, в том числе:
Задолженности
доплат в результате контрольной работы
по судебным искам
Итоговая сумма НДС с учетом корректировки и погашений
Уменьшение поступлений на прогнозируемую сумму Возмещения налога
Всего сумма поступлений НДС в бюджет от организаций субъекта РФ

Следует подчеркнуть, что определение суммы поступлений НДС в бюджет от организаций субъекта Российской Федерации базируется на прогнозировании большого количества самостоятельных показателей (в таблице это показатели 1, 2, 4, 8, 10). Большое значение для определения поступлений НДС в бюджетную систему имеет показатель «Совокупные прогнозные налоговые вычеты». Его определение целесообразно строить на анализе фактических данных за ряд предшествующих лет. При этом следует отметить, что, с одной стороны, существует негативная тенденция неоправданного увеличения данного показателя, связанная со сложностями администрирования НДС, использованием налогоплательщиками различных налоговых схем, а с другой -- налоговыми органами принимаются меры противодействия таким тенденциям.

При расчете суммы поступлений акцизов используются следующие показатели: прогнозируемый объем подакцизных товаров в натуральном выражении; ставки акцизов; нормативы распределения сумм акцизов по уровням бюджетной системы (см. рис. 2.2.1).

Рисунок 2.2.1 - Алгоритм определения налоговых поступлений по акцизам

Расчеты осуществляются по каждому виду подакцизных товаров, а по некоторым видам дифференцированно -- в разрезе ставок акциза. В качестве источников информации для прогнозирования объемов производства целесообразно использовать данные статистической отчетности по форме № 1 -- натура, планы производства крупных производственных предприятий, осуществляющих выпуск подакцизной продукции (нефтепродуктов, автомобилей, табачной и алкогольной продукции) [19].

Прогнозирование поступлений налогов в разрезе муниципальных образований

Особое значение имеет планирование налоговых поступлений в бюджеты муниципальных образований. Налоговый потенциал по налогу на доходы физических лиц по бюджетам муниципальных образований может быть рассчитан по формуле (5)

Ni = НБi x (Кфзпi + Ккорi) х Ссн, (5)

где Ni -- налоговый потенциал по налогу на доходы физических лиц по бюджету i-го муниципального образования;

НБi -- оценка налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц в году, предшествующем планируемому, на территории i-го муниципального образования;

Кфзпi -- коэффициент роста фонда заработной платы в планируемом году, предусмотренный прогнозом социально-экономического развития субъекта РФ для г-го муниципального образования;

Ккорi -- коэффициент корреляции, учитывающий динамику темпов роста налога от совокупных доходов, подлежащих налогообложению, и роста налога от фонда заработной платы для i-го муниципального образования;

Ссн -- средняя ставка налога на доходы физических лиц.

Расчетные налоговые поступления по налогу на доходы физических лиц в бюджеты муниципальных образований вычисляются по формуле (6):

Пндфл = Ni х Н : 100, (6)

где Пндфл -- расчетные налоговые поступления по налогу на доходы физических лиц в бюджет i-го муниципального образования;

Н -- норматив зачисления налога на доходы физических лиц в бюджет муниципального образования в соответствии с бюджетным законодательством.

Налоговый потенциал по налогу на имущество организаций по бюджетам муниципальных образований определяется по формуле (7).

Ni = Nоi + (Л07i х Кср.), (7)

где Ni -- налоговый потенциал по налогу на имущество организации по бюджету i-го муниципального образования;

Niо -- ожидаемое поступление по налогам на имущество организаций.

Л07i -- сумма отмененных льгот бюджетным учреждениям по налогу на имущество организаций в соответствии с законодательством Московской области в бюджет i-го муниципального образования;

Кср -- коэффициент, учитывающий отчетные периоды (I квартал, первое полугодие, девять месяцев), за которые будет взиматься налог со стоимости льготированных ранее основных средств.

Расчетные налоговые поступления по налогу на имущество организаций в бюджеты муниципальных образований вычисляются по формуле (8):

Пнио=Ni х Н : 100, (8)

где Пнио -- расчетные налоговые поступления по налогу на имущество организаций в бюджет i-го муниципального образования;

Ni -- налоговый потенциал по налогу на имущество организаций по бюджету i-го муниципального образования;

Н -- норматив зачисления налога на имущество организаций в бюджеты муниципальных образований в соответствии с бюджетным законодательством Московской области.

Расчетные налоговые поступления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в бюджеты муниципальных образований вычисляются по формуле (9).

Ni = Ннi х Кс, (9)

где Ni -- налоговый потенциал по налогу на имущество физических лиц по бюджету i-го муниципального образования или расчетные налоговые поступления налога на имущество физических лиц в бюджет i-го муниципального образования;

Ннi, -- средняя сумма начисленного налога на имущество физических лиц налоговыми органами за два-три предшествующих года на территории i-го муниципального образования;

Кс -- коэффициент, предусматривающий увеличение количества собственников зарегистрированного имущества, являющихся плательщиками налога на имущество физических лиц в планируемом году.

Налоговый потенциал по земельному налогу по бюджетам муниципальных образований или расчетные налоговые поступления земельного налога в бюджеты муниципальных образований могут быть рассчитаны по формуле (10):

Ni = УПксi х Si х Снi - Лi, (10)

где Ni -- налоговый потенциал по земельному налогу по бюджету i-го муниципального образования или расчетные налоговые поступления земельного налога в бюджет i-го муниципального образования;

УПксi -- удельный показатель кадастровой стоимости по категориям земель на территории i-го муниципального образования;

Si -- площадь земельных участков, находящихся в постоянном (бессрочном) пользовании, в собственности или в пожизненном наследуемом владении на территории i-го муниципального образования;

Снi -- ставка земельного налога по категориям земель, установленная на территории i-го муниципального образования;

Лi -- сумма льгот, предоставленных в соответствии с федеральным законодательством и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на территории i-го муниципального образовании.

Прогнозные расчеты по доходам бюджета любого уровня составляются на основе действующего налогового и бюджетного законодательства, т.е. при определении прогнозов поступлений на планируемый год используются действующие в текущем году ставки налогов (Sn) и нормативы отчислений (Рn). Однако продолжающееся совершенствование налогового законодательства создает почву для осуществления постоянных прогнозных расчетов, показывающих влияние тех или иных изменений на доходную часть бюджета. В этом проявляется «принцип многовариантности» прогнозов, который используется при формировании бюджета, в случае законодательного утверждения намеченных решений по тем или иным налогам. Данные расчеты рассматриваются только как варианты прогноза в различных условиях действия налогового законодательства, т.е. на практике этот принцип применяется, но остается во внутренних документах экономических ведомств и органов исполнительной власти города.

Значительную долю налоговых доходов городского бюджета составляют поступления налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций и акцизов. Этим налогам, как правило, уделяется особое внимание в практике аналитической работы. Рост доходов бюджета от налога на доходы физических лиц будет происходить пропорционально росту среднемесячной заработной платы в городе, что подтверждается динамикой предыдущих лет (см. таб. 2.2.5).

Таблица 2.2.5 - Рост доходов бюджета от НДФЛ (млрд. руб.)

	2009 г.	2010 г.	2011г.	2012г.	2013г.	2014г.
Сумма налога
I вариант	145	180	220	262	308	357
II вариант	145	185	230	280	336	400

Размер поступлений налога на прибыль определяется тремя факторами - доходами компаний от экспорта газа и нефтепродуктов, развитием банковского сектора и реального сектора городской экономики.

Второй вариант прогноза поступлений рассчитан на сокращение цен на нефть в предстоящем периоде в пределах 45 - 50 долларов за баррель [23].

Ежегодный рост поступлений налога с кредитно-финансового сектора составлял в последние годы 40% и более. Первый вариант прогноза рассчитан на постепенное снижение темпов роста прибыли этого сектора. Второй вариант также предусматривает снижение темпов роста поступлений налога, но в меньшей степени.

В реальном секторе городской экономики - промышленность, строительство и сфера услуг - сумма налога зависит от изменения объемов и рентабельности производства, темпов инфляции. Первый вариант прогноза предусматривает ежегодный рост объемов этого сектора на 6 % при сохранении уровня рентабельности. Второй вариант рост на 7 % и постепенное повышение рентабельности отраслей.

Рост поступления налога на имущество организаций будет зависеть как от темпов создания нового имущества (инвестиции, обновление фондов), так и от поведения предприятий в отношении переоценки основных фондов, которая с одной стороны дает возможность предприятию увеличить амортизационные отчисления, но с другой стороны приводит к увеличению налога на имущество и сокращению прибыли.

Таким образом, в результате анализа существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений бюджета города Москвы, а также анализа собираемости налоговых поступлений в городской бюджет, можно сделать следующие выводы:

1) В основе существующей системы прогнозирования налоговых доходов бюджета города Москвы лежит расчетное определение объема налогов на очередной финансовый год путем индексации бюджетных показателей базового периода на планируемые макроэкономические индексы-дефляторы социально-экономического развития. Таким образом, основным методом, который применяется при составлении налоговых прогнозов, является индексный метод. В условиях экономики Москвы по отношению к доходам применение этого метода является вынужденным, так как в настоящий момент отсутствует объективная и разносторонняя система базовых и нормативных показателей;

2) Анализ налогового и бюджетного законодательства показал значительную степень влияния его изменений на формирование доходной части бюджета города. Но, к сожалению, проводимые расчеты, показывающие влияние тех или иных изменений на доходную часть бюджета, рассматриваются только как варианты прогноза в различных условиях действия налогового законодательства, т.е. на практике принцип «многовариантности» применяется, но остается во внутренних документах экономических ведомств и органов исполнительной власти города;

3) Существенную часть общих поступлений доходов в бюджет города Москвы в настоящее время обеспечивают налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы и налог на имущество организаций;

4) Основные поступления налоговых доходов связаны с наличием большого количества крупнейших налогоплательщиков, зарегистрированных на территории Москвы. С одной стороны, безусловно, этот факт положительно сказывается на экономическом и финансовом положении города, но, с другой -- вызывает зависимость бюджетной обеспеченности города от таких налогоплательщиков. Даже незначительное изменение ситуации на нефтегазовом рынке может привести к значительным изменениям объемов налоговых поступлений. К прогнозу таких поступлений необходимо подходить крайне осторожно;

5) Существует ряд проблем во взаимодействии органов исполнительной власти города и Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве в процессе разработки прогноза налоговых доходов, что вызывает в последующем несогласованность действий и в конечном итоге может привести к искажению реальных прогнозных показателей; проблемой прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет города на современном этапе является организационное и информационное обеспечение системы прогнозирования и планирования налоговых доходов.

Глава 3. Совершенствование методики планирования налоговых поступлений

3.1 Совершенствование организационного механизма планирования налоговых поступлений

Эффективность налоговой системы во многом зависит от стабильности общих принципов ее функционирования, состава налогов и ставок налогообложения. Соответственно этому условию прогнозы должны быть ориентированы на долгосрочную перспективу, стимулируя тем самым предсказуемые на длительный период интересы, мотивации и поведение налогоплательщиков. В соответствии с внутренней логикой системы налоговое планирование и прогнозирование включает определение налоговых баз по налогам, мониторинг изменения их динамики и структуры, расчет показателей поступления налогов, объемов выпадающих доходов, состояния задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства.

Для большинства налогов объект налогообложения включает разнородные по способам формирования и зависящие от различных экономических процессов элементы налоговой базы. Также величина поступления налога, определяемая на основе данных налоговой отчетности, может содержать поступления в счет погашения задолженности прошлых лет и поступления по результатам контрольных мероприятий. Анализ и прогноз динамики и объемов всех вышеназванных компонент имеет принципиальное значение при решении задач оценки поступления налогов в результате изменения налогового законодательства (например, изменения составляющих объекта налогообложения и налоговой ставки) и последствий различных структурных сдвигов в экономике.

Прогнозные расчеты поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет на 2014 год производятся по налогам и сборам, администрируемым Федеральной налоговой службой [19].

Необходимость совершенствования методов налогового планирования никому сегодня доказывать не нужно. Наличие большого объема информации за ряд предшествующих периодов из нескольких источников, как внутренних, так и внешних, превращает ее в статистически значимую. На основе этой информации проводятся исследования и строятся модели. Возрастает трудоемкость ручной обработки при расчетах и анализе большого объема данных. Ну а программное обеспечение, ориентированное на решение этих задач? Это не что иное, как вспомогательный инструмент, направленный в помощь специалистам финансовых органов для планирования доходов бюджета. В процессе формирования и исполнения бюджета используются и формируются большие массивы информации, которые, при традиционной технологии, обрабатываются при значительном привлечении ручного труда и требуют огромной армии учетных работников.

Не будем заострять внимание на недостатках такой технологии, как с точки зрения планирования доходов, так и централизованного управления процессом формирования и исполнения бюджета. В одном городе только насчитываются десятки тысяч плательщиков, как физических лиц, так и юридических. Организовать сбор и обработку, не говоря уж о прогнозировании и планировании доходов, представляется достаточно проблематичным.

Сегодня мы сталкиваемся с проблемой передачи и приема информации между финансовыми органами, а также распорядителями и бюджетополучателями в электронном виде. Многократный ввод информации с бумажных носителей не только чреват многочисленными ошибками, но и является очень трудоемким процессом. Затраты времени на ручной ввод и подготовку отчетов на бумажных носителях превышают весь технологический процесс обработки информации и подготовки ее для дальнейшей передачи в банки и налоговые органы. Такая технология требует неадекватного увеличения численности работников на начальном и выходном этапах планирования доходов бюджета.

Мы предлагаем усовершенствовать единое информационное пространство с едиными "правилами игры". Ведь от качества и оперативности работы служащих ФНС напрямую зависит наполняемость бюджетов всех уровней. В этих "единых правилах игры" необходимо определить:

- техническую платформу, которая обеспечит совместимость различных систем и подсистем;

- единые форматы обмена информацией;

- общую методологию планирования и учета операций по сбору и обработки информации;

- единую телекоммуникационную инфраструктуру.

Реализация такого проекта в настоящее время довольно трудоемка и представляется достаточно сложным предприятием. Мы должны получить гибкую систему, которая сможет включить в свой состав и действующие системы, и вновь создаваемые, а также определить исходные требования для проектируемых и разрабатываемых программ.

Для создания такой системы необходимо тщательное и кропотливое изучение:

- технологии работы отраслевых органов управления и подведомственных им организаций и состояния информатизации в изучаемых объектах;

- системы взаимодействия между ними и финансовыми органами;

- состава и форматов передаваемой информации;

- состава и технического состояния оборудования и телекоммуникационной инфраструктуры;

- роли и функций изучаемого объекта в бюджетном процессе.

В связи с этим возникает необходимость усовершенствования технологии работы современных средств автоматизации и информационных систем.

Для выполнения поставленных задач по планированию доходов мы предлагаем совершенствовать инструмент, позволяющий:

- Последовательно выстроить технологический процесс планирования налоговых доходов бюджета и осуществлять контроль исполнения работ на каждом этапе;

- Моделировать расчеты прогноза доходов бюджета различными методами;

- Использовать в методиках вариантность показателей расчета;

- Сравнивать полученные результаты расчетов методик;

- Обмениваться данными в процессе планирования;

- Настроить модель расчета прогноза доходов бюджета;

- Проанализировать исходную информацию, необходимую для расчета прогноза по видам доходов;

- Проанализировать направления аналитики, необходимые для построения отчетов;

- Определить структуру данных модели;

- Настроить процессы загрузки нормативно-справочной и исходной информации;

- Вести формулы и настроить зависимости между показателями в них;

- Возможность создания единой базы данных позволило бы:

- Снизить трудоемкость и повысить достоверность расчетов прогноза налоговых доходов бюджета;

- Повысить качество планирования посредством углубленной аналитики данных, используемых для расчета прогноза доходов бюджета, оперативного доступа к информации для аналитики и соблюдения технологических процессов, реализованных в системе.

К тому же, не нужно будет содержать огромное количество лишних служащих, что приведет к упрощению налоговой и бюджетной систем и их экономичности. Уменьшится число инструкций и писем соответствующих органов, упростится информационная база налоговой и бюджетной систем. Упростятся так же и функции отдельных органов власти и бюрократические процедуры внутри налоговой и бюджетной систем. Появится возможность упростить процесс автоматизации, что повысит экономичность налоговой и бюджетной систем.

Система должна быть ориентирована на пользователя и не требовать специальных навыков в изучении языков программирования, что позволяет строить модели расчета прогноза доходов максимально просто.

Так же, одной из главных задач в сфере планирования налоговых поступлений в бюджетную систему является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.

Необоснованное количество видов налогов и сборов усложняет работу автоматизированных систем, а значит, влияет на качество и точность результатов анализа. Все налоги по своему предназначению сходны и их можно объединить в группы по сходным признакам или, в конечном счете, заменить одним видом - налогом на доход и установить такой размер налоговой ставки, что не уменьшит общую сумму средств, поступающих в бюджет от налоговых сборов. Например, взимание одновременно нескольких видов налогов с одного объекта налога, допустим, с товара, продаваемого на рынке, изымается НДС и акциз. Их природа одна и та же, но налог изымается дважды, что противоречит принципу двойного налогообложения.

Бессистемность и поспешность внесения изменений, поправок, введения или отмены новых видов налогов и сборов характеризует налоговую систему как самую нестабильную и непредсказуемую, что делает непредсказуемым бюджеты, негативно сказывается на инвестициях в экономику и, следовательно, на развитии социально-экономического сектора и стабильности общества. Введение страхового налога на автотранспорт не дает средств в бюджет, а лишь порождает новый слой коррупционеров.

Налоговая система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной огромным числом налогов, сборов и платежей, огромным числом чиновников всех рангов и к тому же малоэффективной и неэкономичной.

Налоговая система РФ не имеет национальной окраски, копирует западные модели, хотя и имеет свои отличительные особенности:

- не обеспечивает максимально благоприятный налоговый режим для вложения инвестиций в экономику не только частных лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторов в целом;

- не исключает из налогообложения капиталы, вложенные в производство, и реинвестируемую прибыль;

- стимулирует уход субъектов налога от налогового бремени, что приводит к снижению социальных платежей и пополнению внебюджетных фондов;

- из-за низких доходов большинства населения не происходит формирования среднего класса налогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и не способствует ее развитию;

- неправомерно и неравномерно распределяется налоговое бремя между законопослушными и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными субъектами налога;

- противоречивость, сложность и запутанность многочисленных инструкций, указаний и разъяснений налоговой и таможенной служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий;

И наконец, отсутствие методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации.

Резюмируя вышеизложенное, мы пришли к выводу, что налоговое планирование осуществляется в целях ориентации на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства.

В настоящее время для Российской Федерации актуальной является задача разработки такого механизма планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет государства и субъектов Российской Федерации, который бы обеспечивал органы государственной власти Российской Федерации адекватной информацией по вопросам формирования доходов своих бюджетов в целях обеспечения принятия взвешенных и обоснованных управленческих решений.

Заключение

В настоящей курсовой работе были рассмотрены сущность, виды, этапы и методы налогового планирования и проведет анализ существующей системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджет города Москвы.

Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

Налоговое планирование включает в себя три этапа. Первый этап - анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов, а также формирование прогнозов развития территории на перспективу. Второй этап - корректировка налоговой политики и разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Третий этап - расчет сумм налогов, зачисляемых в бюджет всех уровней.

Проведя анализ налоговых доходов федерального бюджета можно сделать следующие выводы:

- Общий объем налоговых доходов за исследуемый период уменьшался, прежде всего, из-за экономического положения страны вязанного с сложной политической обстановкой, ослаблением национальной валюты, снижением темпов роста экономики, сокращения инвестиций в основной капитал в условиях неопределенности и ухудшения настроений производителей.

- Как правило, основная часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечивалась поступлениями налога на товары, реализуемые на территории РФ и на товары, ввозимые на территорию РФ (60,6% от общего объема налоговых доходов в 2011-2013 гг.), налога на добычу полезных ископаемых (32,2%) и налога на прибыль организаций (5,8%).

Однако, по данным таможенной статистики в январе-апреле 2014 года внешнеторговый оборот России по сравнению с январем-апрелем 2013 года снизился на 2,8%, а значит и налоговые поступления в бюджет. Доля НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых), формирующего значительную часть бюджета, сократилась с 39%-2012г. до 33%-2014г.

Эффективность налоговой системы во многом зависит от стабильности общих принципов ее функционирования, состава налогов и ставок налогообложения. Наличие большого объема информации за ряд предшествующих периодов из нескольких источников, как внутренних, так и внешних, превращает механизм планирования доходов в статистически значимый.

В связи с чем, необходимо создать единое информационное пространство с единой технической платформой, которая обеспечит совместимость различных систем и подсистем и единую телекоммуникационную инфраструктуру, что способствует повышению качества работы по сбору и обработке информации, необходимой для эффективного планирования налоговых доходов бюджетной системы России.

Налоговая система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной огромным числом налогов, сборов и платежей, что способствует уклонению от налогов, приводя к снижению дохода бюджетной системы.

Противоречивость, сложность и запутанность многочисленных инструкций, указаний и разъяснений налоговой и таможенной служб, отсутствие эффективных методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации.

Таким образом, мы видим, что одной из главных задач в сфере планирования налоговых поступлений в бюджетную систему является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.12.2014) Официальный интернет-портал правовой информации «КонсультантПлюс» URL: www.consultant.ru. Дата обращения 16.12.2014г.;

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 29.11.2014). Официальный интернет-портал правовой информации «КонсультантПлюс» URL: www.consultant.ru. Дата обращения 16.12.2014г.;

3. Федеральный закон от 02.12.2013 N 349-ФЗ (ред. от 28.06.2014) "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов". Официальный интернет-портал правовой информации «КонсультантПлюс» URL: www.consultant.ru. Дата обращения 16.12.2014г.;

4. Федеральный закон от 30.09.2013 N 269-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Редакция от 01.01.2014г.) Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru/ Дата обращения 16.12.2014г.;

5. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от 03.11.2014) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" Официальный интернет-портал правовой информации «КонсультантПлюс» URL: www.consultant.ru. Дата обращения 16.12.2014г.;

6. Артеменко Д.А. Механизм налогового администрирования. Теория. Методология. Направления трансформации. М.: Содействие, 2010 г., с. 390;