Сравнительный анализ действия налога на добавленную стоимость в России и в других странах

При определении базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. При определении базы выручка (расходы) плательщика в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, имущественных прав.

При получении плательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной плательщиком -- изготовителем товаров в счет предстоящих поставок товаров, длительность изготовления которых превышает 6 месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), когда плательщик вправе определять момент определения базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров.

Сроки внесения в бюджет НДС установлены в зависимости от размера фактических оборотов. Плательщики налога самостоятельно определяют сумму на основе данных бухгалтерского учета и отчетности и принятой учетной политики. Предприятия должны платить налог ежемесячно исходя из фактических оборотов в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Особый порядок внесения платежей по НДС установлен для предприятий с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога, не превышающими 2 млн. руб. Они вносят налог в бюджет один раз в квартал независимо от размера ежемесячных платежей, уплата осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за от четным кварталом. Вновь образованные предприятия и предприятия, которые ранее не были плательщиками НДС, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц в течение квартала. По завершении этого периода предприятия начинают вносить в бюджет НДС в общепринятом порядке.

Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, осуществляется одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Первоначально ставка НДС были установлены на чрезвычайно высоком уровне - 28%. В последующие годы ставки НДС были снижены. На сегодняшний день существует 3 вида ставок: 0%, 10% и 18%, в зависимости от товара (услуг, работ) и условий их реализации.

Налогообложение по ставке 0% осуществляется при реализации:

-- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов в соответствии с налоговым законодательством;

-- работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещаемых под таможенный режим транзита;

-- услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

-- работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ;

-- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;

-- товаров, работ (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравниваемыми к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

-- припасов, вывезенных с российской территории в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, а также судов смешанного плавания.

Налогоплательщик обязан подтвердить право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%.

Ставка НДС в размере 10% установлена на ограниченную группу товаров. Согласно НК РФ в перечень включены следующие товары:

-- скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных), молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, включая сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных), продукты детского и диабетического питания, овощи (включая картофель);

-- отдельные товары для детей, в т. ч. трикотажные и швейные изделия, обувь, кровати детские, коляски, тетради школьные, игрушки и др.;

-- периодические печатные издания, за исключением периодических изданий рекламного характера, книжная продукции, связанная с образованием, наукой;

-- медицинские товары отечественного и зарубежного производства, включающие лекарственные средства, в т. ч. внутриаптечного изготовления, а также изделия медицинского назначения.

По всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, ставка НДС составляет 18%.

В отдельных случаях сумма НДС определяется расчетным методом. Отмечу основные из них:

-- при получении денежных сумм, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (авансовые и иные платежи, финансовая помощь, проценты, по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям, векселям и др.);

-- при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне;

-- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Налоговая ставка при этом методе определяется как процентное отношение соответствующей налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующую налоговую ставку.

Действующим российским законодательством, также как в мировой практике, предусмотрены льготы по уплате НДС. Не перечисляя всех льгот, отмечу наиболее важные из них, предварительно сгруппировав по товарам, работам и услугам.

1) Крупная группа льгот связана с решением социальных проблем населения. В частности, освобождены от уплаты НДС.

-- услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

-- услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

-- продукция собственного производства студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, боль ниц, детских дошкольных учреждений, реализуемая ими в указанных учреждениях, при условии полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

-- услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

-- услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующим заключением;

-- медицинские услуги для населения, важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, средства, изделия

-- медицинского назначения, технические средства для профилактики инвалидности реабилитации инвалидов;

-- реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70% в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

-- услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно просветительные;

-- услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в т. ч. и медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним;

-- работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;

-- услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных сборов, таможенных

сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления;

-- товары, помещенные под таможенный режим магазинов беспошлинной торговли;

-- товары (работы, услуги), за исключением подакцизных то варов и подакцизного минерального сырья, реализуемые в рамках оказания безвозмездной помощи.

Освобождены от налога некоторые финансовые операции, связанные со страхованием и перестрахованием, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами; банковские операции (кроме инкассации); операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот (кроме используемых в целях нумизматики), ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг), а также золотых, серебряных и платиновых монет (кроме используемых в целях нумизматики), осуществляемые в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством РФ по представлению Банка России; проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса; оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Большая группа продукции освобождена от налога при ее ввозе на территорию РФ в связи с ее особым значением:

-- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, технические средства для профилактики инвалидности, протезно-ортопедические изделия;

-- товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи;

-- технологическое оборудование, комплектующие и запасные части, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

--все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;

-- художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального насёления;

-- материалы для обеспечения выпуска медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний;

-- необработанные природные алмазы;

--продукция морского промысла, выловленная и произведенная рыбопромышленными предприятиями РФ;

-- товары, произведенные российскими организациями на земельных участках территорий иностранных государств с правом землепользования РФ.

В соответствии с международной практикой освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Льгота применяется в случае законодательного установления аналогичного порядка для российских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, а также, если подобная норма установлена международным договором.

Важную роль играют льготы по отношению к отдельным сферам деятельности. Освобождены от налога:

-- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы выполняемые за счет средств бюджета, а также средств специально образованных для этих целей фондов, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые образовательными и научными организациями на основе хоздоговоров;

-- изделия народных промыслов признанного художественно го достоинства, образцы которых зарегистрированы в установленном порядке;

-- услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства:

--услуги по предоставлению напрокат (по перечню), реализации входных билетов и абонементов, программ, каталогов и буклетов, а также работы по производству кинопродукции, выполняемых организациями кинематографии;

-- работы по тушению лесных пожаров;

-- работы и услуги по реставрации и охране памятников;

-- услуги, оказываемые в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, а также по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания;

-- реализация товаров (кроме подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров согласно перечню, утвержденному Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и других посреднических услуг), производимые и (или) реализуемые организациями, среди работников которых не менее 80% общей численности составляют инвалиды, а также организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%. Важно отметить, что право на получение льгот по НДС предприятия имеют лишь в том случае, если они ведут раздельный учет операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС и облагаемых этим налогом. Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, является единым на всей территории России. Кроме этого, освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг) производится при наличии у предприятий соответствующих лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование согласно законодательству РФ. Льготы по НДС не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.[5]

2.3 Роль НДС в федеральном бюджете РФ

Напомню, что в России преобладает косвенное налогообложение. Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также наиболее сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Одновременно с этим стоит отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в РФ, только 4 налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) с фискальной точки зрения являются решающими. Из нижеследующей таблицы видно, что в течение последних лет доля НДС в доходах бюджета занимает ровно третью часть (31,1%, 28,7%, 28,8% соответственно).

	2004	2005	2006
Доходы всего, млрд. руб.	3428,9	5127,2	6278,9
Сумма НДС, млрд. руб.	1069,7	1472,2	1810,9

НДС обеспечивает стабильный доход бюджета, так как не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности субъектов.

В 2008 г. доход бюджет планируется в сумме 6 673,3млрд. руб. Из него НДС по плану составляет 2145млрд. руб. или 32,1%. В принятом бюджете на последующие 3 года (2008-2010) данная пропорция сохраняется.

Поступления НДС в январе-марте 2008 года составили 93,6 млрд. рублей и по сравнению с январем-мартом 2007 года уменьшились на 55,3%. Снижение поступлений связано с переходом на квартальную уплату налога. Таким образом, доля поступлений от НДС за январь-март 2008г. в федеральный бюджет составила 12% (это четвертое место после НДПИ, налога на прибыль и ЕСН соответственно). В 2009 г. доля НДС в доходах бюджета должна повыситься с нынешних 32,1% до 40,5%, а в 1,4 раза - с 2145 млрд. до 3019,4 млрд. руб. Чтобы этот прогноз реализовался, поступления НДС должны увеличиваться на 17,9% в год. Но пока рост сбора НДС сильно отстает от темпов роста его возмещения. За январь - июль, по данным ФНС, возмещение налога увеличилось на 60% по сравнению с прошлогодним уровнем (до 426,1 млрд. руб.), а поступления - на 3% (до 542,5 млрд. руб.). Проблема сбора НДС действительно стоит остро последнее время. Конкретно данная проблема будет рассмотрена в третьей части работы. [9]. Так же НДС косвенно влияет на другие доходы бюджета: он стимулирует бизнес вкладываться в сырьевые отрасли, что тормозит развитие производства. Но с другой стороны именно благодаря поступлениям от продажи продукции сырьевых отраслей (в особенности нефть и газ) бюджет имеет профицит с 2001г. Конечно, профицит бюджета также зависит от мировых цен на нефть, но нельзя отрицать роли НДС в данном процессе.

2.4 Опыт применения НДС в зарубежной практике

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.1 [14]. В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице:

Страна	Испания	Германия	Франция	Греция	Россия	Великобритания	Дания
Ставка	16%	16%	19%	18%	18%	17,50%	25%
Страна	Австрия	Ирландия	Швеция	Португалия	Нидерланды	Бельгия	Норвегия
Ставка	20%	21%	25%	18%	17.5%	21,00%	23%

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.[15]

Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.

Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.

В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

Рассмотрим применение НДС в трех основных ведущих странах Европы: Германия, Франция, Великобритания.

1. Применяемая в налоговой практике Германии схема исчисления НДС проста и реально доступна каждому налогоплательщику. Пожалуй, это самый удобный вариант исчисления НДС, действующий в ЕС. НДС взимается по единой форме и построен таким образом, что все товары и услуги при одинаковой налоговой ставке, попадая к конечному потребителю, оказываются обремененными в одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар или услугу. При этом неважно, сколько ступеней экономического развития проходит товар или услуга на пути к потребителю - налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так как применяется практика предварительного вычета налога. Предварительный вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимых товаров, уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС.

В Германии удельный вес НДС в доходах бюджета равен примерно 28% -- второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. При этом основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 8%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Следует отметить, что НДС имеет некоторую тенденцию к росту. Так, ранее основная ставка составляла 14%, льготная ставка -- 7%. Затем основная ставка была повышена до 15, в дальнейшем до 16%. Эти изменения происходили в последние 15 лет прошлого века.

НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, он лишается при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях. Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС. Указанные цифры могут меняться при формировании бюджета.[16]

Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты НДС. Освобождены и товары, идущие на экспорт. Проводится политика поощрения малого предпринимательства, стимулирования начала процесса предпринимательской деятельности. Однако эти же предприниматели лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь для мелких предпринимателей как положительные, так и отрицательные последствия. Резонно поэтому, что закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать путь налогообложения по общим правилам.

2. Именно во Франции был разработан в 1954 г. налог на добавленную стоимость. Его автором по праву считается экономист М. Лоре. Впервые в бюджете Франции НДС появился в 1958 г.

В отличие от большинства западных стран, где ведущее место в доходах бюджета пря подоходному налогу с физических лиц, во Франции, как и в России сегодня, ведущим звеном бюджетной системы выступает НДС. Его доля в доходах бюджета превышает 40%. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.[17]

Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены, сюда включаются все сборы и пошлины, исключая НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.

Во Франции действуют четыре ставки НДС.

Основная ставка налога равна 18,6%. Повышенная ставка 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, кинофототоварам, алкоголю, табачным изделиям, парфюмерии, отдельным предметам роскоши, например ценным мехам. Пониженная ставка 7% установлена на товары культурного обихода. В это понятие входят книги. Самая низкая ставка 5,5% применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории относится большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.

По НДС имеются значительные льготы. Прежде всего льготируется малый бизнес. Налоговым законодательством установлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты НДС в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс., франков. При этом они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Кроме этого, от НДС освобождаются:

-- деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, культурных и спортивных функций;

-- медицина и образование;

-- деятельность людей некоторых свободных профессий; частных преподавателей, частнопрактикующих врачей, людей, занимающихся духовным творчеством.

Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее говоря, налогоплательщику предоставляется возможность выбора: платить НДС или подоходный налог. Сюда относятся сдача в аренду помещений для экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

3)В Англии НДС занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг.

Стандартная ставка 17,5%, сниженная ставка 5% применяется для домашнего топлива и энергии и для установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Стандартная ставка может изменяться ежегодным парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку НДС на 25% от существующей, т.е. уменьшить ее до 13,125% или увеличить до 21,875%. Нулевая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение нулевой ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от налога, так как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС.

Годовой уровень объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50000 фунтов стерлингов. Определенные товары и услуги освобождаются от НДС, либо являясь исключениями, либо облагаясь по нулевой ставке.[18]

3. Проблемы взимания НДС, пути их решения, перспективы

Сегодня ведется очень много разговоров и споров вокруг НДС. Говорят о снижении ставок, об отмене, об изменении администрирования и о многом другом - все это свидетельствует о проблемах в применении данного налога.

Стоит начать уже с того, что в РФ собирается не более 75% от общего объема налога. Поступления НДС в январе-марте 2009 года составили 93,6 млрд. рублей и по сравнению с январем-мартом 2008 года уменьшились на 55,3%. Снижение поступлений связано с переходом на квартальную уплату налога. А так же Минфин объясняет недостачу изменениями налогового законодательства, зачет НДС по капитальным вложениям теперь осуществляется помесячно, а не после ввода объекта в эксплуатацию. Наконец, сетует Минфин и на бурный рост возмещения НДС экспортерам. Помимо этого, растет число законных и незаконных схем, позволяющих налогоплательщикам предъявлять суммы НДС к возмещению из бюджета. Данные МВД свидетельствуют, что в последние годы наблюдается рост числа преступлений, связанных с возмещением НДС при экспорте.[9]

Решение этой проблемы пока не найдено, так как существуют варианты реформирования НДС, а так же отмены этого налога.

Изменения в Налоговом Кодексе также вызывают проблемы на практике. Последние крупные изменения это: с 01.01.2006г. изменение права выбора исчисления НДС: все налогоплательщики определяют НДС по более ранней из дат: дата отгрузки или дата оплаты; и с 01.01.2008г. налоговый период по НДС установлен как квартал.[4]

Рассмотрим проблемы, возникшие с введением данных изменений. Как уже было сказано, с 01.01.2006г. изменение права выбора исчисления НДС- все налогоплательщики определяют НДС по более ранней из дат: дата отгрузки или дата оплаты. Причем в новой редакции статьи 167 НК РФ законодатели не привязали отгрузку и оплату товаров (работ, услуг) к их реализации. Получается, что налоговая база по НДС будет возникать раньше объекта налогообложения, то есть реализации. А это противоречит первой части НК РФ.

В управлении косвенных налогов ФНС РФ разъясняет ситуацию следующим образом: Возникновение налоговой базы по НДС Налоговый кодекс увязывает с датой отгрузки (передачи) товаров, работ или услуг. Однако не уточнено, что понимается под этой датой. Поэтому появляется противоречие. А именно - несоответствие пункта 1 статьи 167 НК РФ статье 53 кодекса. Последняя гласит, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Таким образом, объект налогообложения является первичным, а налоговая база - вторичной. Поэтому если нет объекта налогообложения, то и не может быть налоговой базы. . Если налоговая база по статье 167 НК РФ возникнет до момента реализации товаров (работ, услуг), НДС все равно нужно начислить в момент отгрузки или в момент получения полной или частичной предоплаты. То есть налог исчисляется по событию, которое наступит раньше. Налоговая база определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), отраженной в счете-фактуре. Либо из этого же документа, выписываемого при получении предоплаты. Под отгрузкой следует понимать физическую передачу товаров, результатов выполненных работ или оказанных услуг от продавца покупателю. Дата отгрузки берется из документов, подтверждающих эту операцию. То есть дата выписки первичного документа на отгрузку и будет являться моментом определения налоговой базы по НДС. Причем дата отгрузки и дата реализации товаров (работ, услуг) могут не совпадать.

Так же возникает вопрос, что считать оплатой? Он вызван еще одним изменением в статье 167 НК РФ, связанным с исключением из нее пункта 2. Эта норма определяла, что считать оплатой товаров (работ, услуг). Управление косвенных налогов ФНС России заявило, что "Решение о том, что будет являться оплатой с этого года, еще не принято".

Можно сделать следующий вывод. Поскольку определение оплаты с 1 января 2006 года из кодекса исключено, то велика вероятность судебных разбирательств между организациями и налоговыми органами. Ведь неясно, как для целей НДС рассматривать поступившее в организацию имущество, даже если оно связано с предстоящей поставкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг. А также до момента реализации есть возможность не начислять НДС. Это связано с тем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). А в новой редакции статьи 167 НК РФ присутствует достаточно и противоречий, и неясностей

И рассмотрим вторую проблему, связанную с изменением в законодательстве: в прошлом году был сделан очередной ряд шагов навстречу налогоплательщикам: с 1 января 2008 года налоговый период по НДС установлен как квартал.

Преимуществом этого является для налогоплательщиков - уменьшение объема налоговой отчетности и сокращение времени на ее оформление. Безусловно, это преимущество по сравнению с ранее действующим порядком. Кроме того, для тех налогоплательщиков, у которых имеются значительные суммы платежей, происходит некоторая экономия по отвлечению оборотных средств на ежемесячную уплату налога.

Но у нововведения есть и недостатки: у налогоплательщиков-экспортеров увеличился период фактического возмещения налога. Однако в этом вопросе в 2007 году были приняты некоторые превентивные меры в части введения единой декларации по НДС и общего порядка возмещения налога. Это позволяет производить зачет соответствующих сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, облагаемых по ставке ноль процентов, в течение одного налогового периода.

Помимо вопросов, связанных с НДС из-за перехода на поквартальную отчетность возникла необходимость определить порядок налогового учета по налогу на прибыль и налогу на имущество для тех компаний, которые осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Это тоже дополнительные сложности.

Проблема вычета НДС является сегодня очень актуальной.

Во-первых, с 2008 года организации и предприниматели при проведении товарообменных операций, а также расчетов с использованием векселей "входной" НДС могут принимать к вычету именно в той сумме, что была предъявлена поставщиком и перечислена ему (п. 2 ст. 172 НК РФ). Теперь размер вычета никак не зависит от балансовой стоимости переданного имущества. А в ситуациях, когда в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) покупатель передавал собственный вексель, или "чужой" вексель, который получили в обмен на свой, применять налоговый вычет можно сразу после уплаты "входного" НДС. Ждать погашения собственного векселя больше не нужно.

Во-вторых, возросла роль счета-фактуры, как документа, дающего право на вычет покупателю. Счет-фактура, заполненный с нарушением установленных требований, является формальным запретом на налоговый вычет у покупателя (но не является препятствием для уплаты начисленного налога в бюджет продавцом). Счет-фактура составляется продавцом, при этом реализуется его обязанность предъявления исчисленного НДС покупателю. Однако эта обязанность в Кодексе не подкрепляется какой либо ответственностью. Фактически на данный момент сложилась ситуация, когда за качество составленного продавцом счета-фактуры несет ответственность покупатель в виде запрета на налоговый вычет. Решением этой проблемы ФНС видит в введении штрафов за неправильное заполнение документа. Не исключено, что незначительные нарушения, допущенные предпринимателями при заполнении счетов-фактур, вскоре не будут влиять на принятие налоговиками решения по вычету сумм НДС. Соответствующие изменения в действующее законодательство в ближайшие три года предлагает внести Министерство финансов. Благодаря запланированным поправкам инспекторы смогут определить, при незаполнении или неверном заполнении каких показателей счет-фактура может быть признан не соответствующим требованиям Налогового кодекса. Как подчеркнули сотрудники финансового ведомства, этот шаг позволит существенно снизить издержки коммерсантов.

В мае 2007г впервые было упомянуто о том, что снижение НДС и даже полная отмена налога это вполне реальная перспектива. Так как действующий порядок администрирования налогов, и прежде всего НДС, тормозит создание продукции внутри страны. Поэтому, по словам первого заместителя председателя кабинета министров, в настоящее время скрупулезным анализом последствий снижения ставки или отмены НДС заняты и РСПП, и профильные ведомства. Но НДС по-прежнему будет взиматься и его отмена не планируется. Так недавно заявила руководитель управления косвенных налогов ФНС Надежда Чамкина. Какие только эксперименты не переживала налоговая система России за время своего существования. Постоянным оставалось только одно: государство должно забирать часть дохода. Во-первых, законодатели, как бы их не кляли в народе, умеют считать и определять совокупное налоговое бремя. И в общей сложности налоговая нагрузка более или менее приемлема. Как только она станет превышать разумные пределы, народ станет сворачивать бизнес (или уходить в тень). Пока массового банкротства не видно, значит все нормально. А, во-вторых, что весьма важно, НДС - это своего рода налог на сверхприбыль. То есть производитель, установивший на свою продукцию слишком высокую цену (без веских на то причин), будет платить и большой НДС, и налог на прибыль, так что мало ему не покажется. Мировой опыт развитых (и не очень) стран показывает, что в НДС нет ничего плохого. Самая низкая базовая ставка НДС (5%) в Малайзии, Сингапуре и Японии. Самая высокая (25%) - в трех странах Скандинавского полуострова (Швеция, Дания и Норвегия). Так что ставка в 18% (10% и 0%в некоторых случаях) - не самая большая и вести бизнес не мешает.

Представленный план на ближайшие 3 года принес еще одну обнадеживающую весть. Минфин планирует значительно снизить объем невозмещаемого НДС, по которому у инспекторов и плательщиков не возникает споров. Достичь этой цели разработчики документа собираются за счет вынесения сразу двух решений по итогам проверки всего лишь одной декларации. Первое из них будет принято в отношении сумм, не вызывающих у контролеров никаких сомнений с точки зрения принятия НДС к вычету, а вот второе коснется той части налога, по которой заявленные вычеты сотрудники ИФНС сочтут необоснованными.[9]

Таковы проблемы и перспективы налога на добавочную стоимость в России.

Заключение

Опыт применение НДС в России составляет более 10 лет, Европе порядка 50 лет. Несомненно, эта разница влияет на уровень развития системы взимания налога на добавочную стоимость. Не стоит также забывать, что Россия только совершает переход к рыночной экономике и вся экономика страны находится в процессе реформирования, постоянно происходят изменения в Налоговом Кодексе, когда в европейских странах система взимания НДС уже отлажена.

Многолетний опыт применения свидетельствует о том, что НДС соответствует требованиям и условиям рыночной экономики. Тем более, учтивая то, что НДС является косвенным налогом, контроль над ним проще, нежели чем над прямыми налогами. И если РФ стремится завершить переход к рыночной экономике, то, соответственно, отказываться от применения НДС не стоит. Тем более, что как и во всех зарубежных странах в России НДС занимает значительную долю в федеральном бюджете. Необходимо наладить систему взимания и распределения доходов от НДС, тем самым, решив проблему администрирования, которая, по сути, является главной из всех.

Проводя реформирование системы взимания НДС, России обязательно необходимо использовать опыт применения зарубежных стран. Проведя анализ применения НДС в европейских странах, можно сразу заметить, что льготы и специальные ставки предоставляются в основном малому бизнесу и индивидуальным предпринимателям, а так же отраслям, находящимся на финансировании бюджета, что в России сегодня, к сожалению, отсутствует или развито не в полной мере: льготируется только деятельность, направленная на решение социальных проблем населения. Устранив этот недостаток системы, сами собой исчезнут дискуссии об отмене налога или снижении ставки, так как эти предложения исходят как раз от представителей данных отраслей и видов деятельности. Эти изменения повлекли бы рост производства в стране, следовательно, рост валового внутреннего продукта. Когда снижение ставки НДС с 18% до 13% дали бы всего около 0,5 процентного пункта роста ВВП. Тем более, что Россия уже имеет опыт снижения ставок по НДС. В 90-х годах снижение ставки с 20% до 18% не решило проблему экономического роста в стране, а так же не привело к уменьшению недовольства среди граждан. Примером для изменений в этой области может послужить система ставок и льгот Германии. Причем ставка налога сегодня там составляет 16%, при доле НДС в бюджете в 28%.

Учитывая перспективу вступления России в ВТО, необходимо довести экономику и, в частности, налоговую систему страны до уровня стран ЕС. Необходимо сбалансировать, а также закрепить законодательно введенные изменения. Уточнив все непонятные, двусмысленные моменты в Налоговом Кодексе, сделав процедуру взимания понятной и доступной каждому налогоплательщику - только тогда будет достигнута поставленная цель (экономический рост в стране) и решено большинство проблем. Именно хорошая законодательная база обеспечивает успех взимания НДС в зарубежных странах.

Не стоит забывать, что сегодняшний профицит федерального бюджета вызван высокими ценами на нефть. При их снижении, необходимо сохранить положительное или по крайней мере неотрицательное сальдо бюджета, для этого необходима здоровая, крепкая система налогообложения.

Список литературы

1. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008г.

2. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.:ИНФРА-М, 2009г.

3. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2008г.

4. Поправки в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, внесенных Федеральными законами от 27.07.2010 № 229-ФЗ, 28.09.2010 № 243-ФЗ и 08.05.2010 № 83-ФЗ.

5. Налоговый кодекс РФ (текст изменения и дополнения на 15 марта 2010г)

6. Поляк Г.Б. Бюджетная система России. М.: ЮНИТИДАНА, 2008г.

7. Рубченко М. Большая презентация // Эксперт. 2008. №39. С. 25-30

8. Черевадская О. Новшества НДС и налога на прибыль //Главбух. №

9. Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" от 27 июля 2007г.

10. Информационно-справочная система "Гарант"

11. Информационно-справочная система "Консультант плюс"

12. http://www.rg.ru/2008/02/26/zhirinovskii.html

13. http://newtimes.ru/magazine/2007/issue006/art_0008.xml

14. http://www.ofdp.ru/news/_news120906at154709/full.shtml

15. http://www.vedomosti.ru/newspaper/article.shtml?2007/03/27/122983

16. http://b2bmetall.ru/2008/03/12/83545.html

17. http://www.rnk.ru/article_885.html

18. http://www.pravcons.ru/publ16-01-06-2.php

19. http://www.kommersant.ru/doc.aspx?DocsID=724077