Налог на прибыль организаций: пути и проблемы оптимизации

Налог - это ещё и система взаимоотношения человека и общества, общества и государства. Как бы не менялись налоги, в основе их лежит насилие. Будь то насилие, основанное на законе, или насилие беззакония. Ведь основные принципы налоговой системы заложены еще в эпоху рабовладения. Но даже если сравнить ситуацию, сложившуюся в нашей стране с ситуацией в других экономически развитых странах, то и здесь мы увидим принципиальное отличие (16, С.45).

Поэтому должны поменяться и система страхования (от социального налога к подлинно страховым платежам, то есть зависящим от объема и качества социальных выплат, а не от величины дохода). И система государственного регулирования экономической деятельности общества. И практика формирования бюджетов всех уровней, и т.д. Только в этом случае страна сможет выйти из затянувшегося кризиса. Только в этом случае эффективность экономической деятельности будет соответствовать современному уровню развития производительных сил. Только в этом случае нам удастся ликвидировать бедность.

3.2 Оптимизация налога на прибыль

1. Для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли. По данным бухгалтерской отчетности 2009 года на предприятии ОАО «Камский Бекон» дебиторская задолженность составляет 69475 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

Неполученные долги имеют все признаки сомнительных:

- если задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не обеспечена (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Любая организация вправе принять решение о формировании резерва по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В налоговом и бухгалтерском учетах правила формирования резерва различаются.

Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Рассчитаем влияние данного мероприятия на финансовое состояние предприятия.

Открытое акционерное общество «Камский Бекон» отгрузило ЧП ХАМИДУЛЛИНА Э.Р. зерно 14 апреля 2010 года. Продукции отгружено на 2100 тыс. руб. (в том числе НДС - 190,9 тыс. руб.). По условиям договора, товары должны быть оплачены в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая 2010 года). Однако в указанный срок денежные средства на расчетный счет предприятия от покупателя не поступили.

В целях налогообложения ОАО «Камский Бекон» использует метод начисления. Предполагается, что учетной политикой организации закреплено создание резерва по сомнительным долгам (и в бухгалтерском, и в налоговом учете). Резерв формируется в соответствии с нормами ст. 266 НК РФ.

С 15 мая 2010 года дебиторская задолженность предприятия считается сомнительной.

В последний день квартала 30 июня 2010 года ОАО «Камский Бекон» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ЧП ХАМИДУЛЛИНА Э.Р. на сумму 2100 тыс. руб., срок ее погашения истек 14 мая 2009 года (47 дней до конца второго квартала).

Дебиторская задолженность ЧП ХАМИДУЛЛИНА Э.Р. попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во втором квартале можно включить 50% от этой суммы. Сумма резерва равна 1050 тыс. руб.

За полугодие выручка ОАО «Камский Бекон» составила 25300 тыс. руб. (без НДС). 10% от этой суммы составляет 2530 тыс. руб. Следовательно, сумма резерва может быть полностью включена в налоговом учете во внереализационные расходы во втором квартале.

Расчет суммы экономии на налоге на прибыль приведен в таблице (см. табл. 3.2.1).

Таблица 3.2.1

Расчет суммы экономии на налоге на прибыль

тыс. руб.

Организация 30 сентября включает в состав внереализационных расходов сумму 2530 руб., чем уменьшает сумму налога на прибыль на 506 тыс. руб. Уменьшая сумму налога на прибыль, организация увеличивает чистую прибыль, которая является одним из основных показателей финансового состояния предприятия.

Можно сделать вывод о том, что наиболее выгодно создавать резерв по сомнительным долгам организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели, поскольку, используя такой резерв, организация может избежать существенных убытков в каком-то одном отчетном периоде. Организация, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности, может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность.

Поскольку формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета осуществляется независимо друг от друга, резервы могут быть образованы, например, только в налоговом учете, что не противоречит действующему законодательству.

2. Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу (27, С.3).

Как отмечалось ранее, одним из методов оптимизации налогообложения, является метод применения различных льгот и налоговых освобождений.

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1. «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», которая может применяться наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке.

Организации, перешедшие на специальный налоговый режим (ЕСХН) уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог, исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие ЕСХН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента.

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

· организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

· бюджетные учреждения;

· организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 346.4 НК РФ объектом обложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога организации обязаны вести учет необходимых показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета и требований налогового законодательства.

Налоговое законодательство допускает совмещение организацией использования двух налоговых режимов - системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и в виде налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности. В этом случае выполнение количественного критерия для применения единого сельскохозяйственного налога - 70% выручки предприятия должен составлять доход от реализации сельскохозяйственной продукции - проверяется исходя из всех осуществляемых этим предприятием видов деятельности.

В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Открытое акционерное общество «Камский Бекон» имеет право перейти на уплату ЕСХН, так как показатели финансово-хозяйственной деятельности соответствуют критериям, установленным в Налоговом кодексе РФ.

С переходом ОАО «Камский Бекон» на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налоговая нагрузка снизилась бы по итогам 2010 года на 1880 тыс.руб. или на 56%.Уменьшение налогового бремени происходит в связи с тем, что с переходом на уплату ЕСХН организация перестает быть плательщиком таких налогов как: НДС, ЕСН, налога на имущество, налога на прибыль организаций.

Суммы, уплаченных налогов при применении ЕСХН в 2010 год представлены в таблице (см. табл. 3.2.2).

Таблица 3.2.2

Суммы налогов, уплаченные ОАО «Камский Бекон» в 2009 году при переходе на уплату ЕСХН

руб.

Экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН можно рассчитать по следующей формуле:

Э = (НП + НДС + НИ + ЕСН) - ЕСХН (3.2.1)

где Э - экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН;

НП - сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

НДС - сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

НИ - сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

ЕСН - сумма единого социального налога, начисленная за налоговый период; ЕСХН - сумма единого сельскохозяйственного налога.

Э = (1294 тыс. руб. + 6723,2 тыс. руб. + 2072 тыс. руб. + 478 тыс. руб.) - 3842 тыс. руб. =6725,2 тыс. руб.

Как отмечалось ранее, финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности, на которые, в свою очередь, влияют налоговые платежи.

Одним из основных показателей финансовой деятельности предприятия является чистая прибыль.

В связи с экономией на налоговых платежах, при переходе организации на режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, чистая прибыль организации в 2010 году составила бы 65005 тыс. руб. (58280 тыс. руб. - чистая прибыль до перехода на ЕСХН).

Можно сделать вывод о том, что для ОАО «Камский Бекон» переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей целесообразен, так как в этом случае чистая прибыль будет намного больше, а размер налогов, сборов и других платежей меньше. Показатель налоговой нагрузки при этой системе также будет уменьшен. Кроме того, переход на данный режим налогообложения позволит организации снизить себестоимость продукции, а это приведет к росту показателя рентабельности единицы продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, на основе вышеизложенного, можно сделать следующие выводы.

Ставка налога на прибыль в 2010 году:

1. С 01 января 2009г. действует основная ставка налога на прибыль - 20%. Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки.

2. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15% .

3. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%.

4. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20% .

5. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

В ныне действующей в России налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

В случае если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. В среднесрочной перспективе внесение изменений в Налоговый кодекс, а также развитие правоприменительной практики должно быть направлено на обеспечение учета при налогообложении прибыли организаций всех экономически обоснованных расходов организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

Анализ налогообложения ОАО «Камский Бекон» показал, что в 2008-2010 гг. организация являлась плательщиком следующих основных налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование.

Объем налоговых платежей в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличился с 2369,8 тыс. руб. до 58019 тыс. руб. на 4854,8 тыс. руб., что в процентом соотношении составило 204,9 %. В 2010 году платежи увеличились до 10852,0 тыс. руб.

Рост налоговых платежей в 2009 г. наблюдается: по налогу на добавленную стоимость на 3113 тыс. руб., в 2009 рост составил 92,5%. Рост величины налога на имущество в 2008 году составил 188,1 % (с 780 тыс. руб. до 2247 тыс. руб.), снижение сумм налога к уплате в 2010 году на 7,8 % обусловлено реализацией здания кузницы.

В целом изменения отдельных налогов увеличило сумму налоговых отчислений в 2010 году на 3627,3 тыс. руб., что составило 50,2 %.

В 2009-2010 гг. значительный удельный вес в структуре всей суммы налогов составлял налог на добавленную стоимость (49,0% - 2009 год, 62,0% - 2010 год). Рост НДС обусловлен тем, что были найдены рынки сбыта, однако эти организации - покупатели, начисляют к уплате в бюджет НДС. Таким образом, в 2008-2010 гг. основными налогами, уплачиваемыми ОАО «Камский Бекон» являлись налог на добавленную стоимость и налог на имущество.

Расчет налоговой нагрузки на предприятие произведен с использованием различных методик в связи с этим, значения показателя различны.

Не смотря на то, что значения налоговой нагрузки при различных методиках расчета не совпадают, объединяет их то, что в целом в ЗАО «Колос наблюдается тенденция к увеличению налоговой нагрузки. Поэтому руководству предприятия предлагается принять меры по оптимизации данных налогов.

В качестве основных направлений оптимизации налогообложения предложены:

- переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Реализация данного предложения позволит: увеличить чистую прибыль предприятия на 6725,2 тыс. руб., а также улучшить показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия: рентабельность единицы продукции возрастет на 4,2%, значение рентабельности собственного капитала, экономической рентабельности увеличивается на 11,6% и 11,5 % соответственно.

Оптимизация налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам, увеличивает сумму чистой прибыли предприятия, которую можно вложить в новое производство.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что оптимизация налогообложения позволяет улучшить показатели деятельности предприятия и соответственно его финансовое состояние.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативная литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31 июля 1998г № 164-Фз и часть 2 от 5 августа 2007г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. на 1 января 2008 г.). - 2007.

2. Приказ Министерства по налогам и сборам от 11.11.2008 г. №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 3 июня 2009 г.). - 2008.

3. Приказ МНС РФ от 29 декабря 2009 г. № БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2007 г., 29 декабря 2008 г., 3 июня 2009 г.).

4. Письмо МНС России от 15 апреля 2009 г. № ВГ-6-02/472 По вопросу уплаты налога на прибыль сельхоз товаропроизводителями. - 2009.

Специальная литература:

5. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд. перераб. и доп. / И.М. Александров. - М: Дашков и Ко, 2009.

6. Белова, Н.Н. Период к которому может быть уточнена налоговая декларация. // Налоговый вестник/ Н.Н. Белова. 2009. - №5. - С.4-9.;

7. Бабич, А.М. / А.М. Бабич, Л.Н. Павлова. - М.: ФБК-Пресс, 2009. - 384 с.

8. Балацкий, Е. Стабильность налоговой системы как фактор экономического роста // Общество и экономика. - 2008. - № 2. - 100 с.

9. Барулин, С.В. Теория и история налогообложения. / С.В. Барулин. - М.: Экономист, 2010. - 319 с.

10. Боброва, А. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика. / А. Боброва. - 2009. - № 10-11. - 160 с.

11. Букина, И.С. Регулирующая функция налоговой системы и налоговые риски: последствия реформы налога на прибыль // Финансовый менеджмент. / И.С. Букина. - 2008. - № 5. - С. 85-99.

12. Вахрин, П.И. Финансы. / П.И. Вахрин, А.С. Нешитой. - М.: Дашков и К, 2009. - 256 с.

13. Вишневская, Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник.// Н.Г. Вишневская. - 2010. - №1. - С.12-15.

14. Захарьин, В.Р. Налог на прибыль: сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. / В.Р. Захарьин.- М.: Омега-Л, 2009. - 315 с.

15. Караваева, И.В. Чего ждать от налога на прибыль? // Финансы./ И.В. Караваева. - 2008.

16. Карпов, А.А. Альтернативный взгляд на налог на прибыль // ЭКО. // А.А. Карпов.- 2009. - 109-114 с.

17. Митрохина, Р.Н. О налоге на прибыль. // Налоговый вестник / Р.Н. Митрохина, А.А. Нестеров. 2010. - №8. - С.10-14.

18. Мурзин, В.Е. О налоге на прибыль. // Налоговый вестник. / В.Е. Мурзин. - 2010.

19. Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 416 с.

20. Подпорин, Ю.В. О налоге на прибыль. // Налоговый вестник/ Ю.В. Мурзин, А.А. Митрохина, Н.Н. Назаров, Н.Н. Белов.- 2009.

21. Семенихин, В.В. Налог на прибыль: проблемы правоприменения. // Аудитор./ В.В. Семенихин. - 2009.

22. Финансы / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: Юнити, 2008.

23. Хацела, Н. Положительные изменения в Налоговом кодексе по всем налогам // Главбух. / Н. Хацела.- 2010.

24. Черник, Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. / Д.Г. Черник, А.П. Починок. - М.: Юнити, 2009.

25. Островенко Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2001. - №9. - С.10.

26. Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. -2008. - №20. - С.19.

27. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2007. - №1. - С.3.

Размещено на Allbest.ru