Главная
База знаний "Allbest"
Финансы, деньги и налоги
Состояние, анализ и проблемы совершенствования водного налога
Состояние, анализ и проблемы совершенствования водного налога
Водный налог как плата, направленная на восстановление и охрану водных объектов. Отличия водного налога от ранее действовавшей платы за пользование водными объектами. Практический вариант учета расчета налога. Пути совершенствования водного налога.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 06.11.2010 |
| Размер файла | 1,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.333.9 НК РФ забор воды из водных объектов облагается водным налогом. Налоговая база при заборе воды из водного объекта определяется как объем воды, забранный из водного объекта за налоговый период, которым признается квартал (п.2 ст.333.10, ст.333.11 НК РФ). Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды (п.2 ст.333.10).
Организация начисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (п. п.1, 2 ст.333.13 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (п.1 ст.333.12 НК РФ). В данном случае ставка налога составляет 294 руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды (пп.1 п.1 ст.333.12 НК РФ).
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных п.1 ст.333.12 НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита (п.2 ст.333.12 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, рассчитаем сумму водного налога, подлежащего уплате организацией за I квартал 2005 г.
Для этого определим объем воды, забранный сверх установленного лимита: 28 тыс. куб. м - 1/4 х 100 тыс. куб. м = 3 тыс. куб. м.
Сумма водного налога составит 11 760 руб. (294 руб/1 тыс. куб. м х 1/4 х 100 тыс. куб. м + 294 руб/1 тыс. куб. м х 5 х 3 тыс. куб. м).
Уплата водного налога производится по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в данном случае не позднее 20.04.2005 (п. п.1, 2 ст.333.14 НКРФ).
Источник уплаты водного налога гл.25.2 НК РФ не определен.
На основании п. п.2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн, для организации сумма водного налога, исчисленная в связи с забором воды, используемой для осуществления производственного процесса, является расходом по обычным видам деятельности. В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Таким образом, в данном случае сумму исчисленного водного налога следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности заключительными записями марта 2005 г.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10 2000 N 94н, сумма начисленного водного налога может отражаться по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство".
Для целей исчисления налога на прибыль сумма исчисленного водного налога в полной сумме учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
|
Начислен водный налог за |
Бухгалтерская |
||||
|
I квартал 2005 г. |
20 |
68 |
11 760 |
справка-расчет |
|
|
Отражена уплата в бюджет |
Выписка банка |
||||
|
водного налога |
68 |
51 |
11 760 |
по |
|
|
расчетному счету |
2.2 Примеры расчета водного налога
Водный налог рассчитывают ежеквартально. Для этого необходимо умножить налоговую базу по каждому водному объекту на ставку водного налога, а затем сложить полученные результаты.
Налоговую базу по водному налогу определяют отдельно по каждому виду водопользования.
Пример 1
ООО "Зеленый мир" использует реку Волга для сплава леса в плотах. За третий квартала 2007 года "Зеленый мир" сплавило леса в количестве 250 тыс. м. Сплав производился на расстоянии 400 км.
Рассчитать водный налог за третий квартал 2007 год.
Решение:
1) Рассчитываем налоговую базу по формуле:
(объем древесины х протяженность сплава) - г 100
НБ = (250 тыс. м.3 х 400 км) ч-100= 1000
Определим налоговую ставку: в соответствии с п. п.4 п.1 ст.333.12 НК налоговая ставка равна 1636,8 руб. за 1 тыс. м.3 на каждые 100 км. сплава:
Н= 1000 х 1636,8 руб. - 1636800 руб.
Пример 2
Предприятие ООО "Зеленый мир" в 4 квартале 2007 года осуществило следующие виды водопользования:
1) Забор воды из реки Волги. Лимит водопользования составил 45000 м 3, объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период 72000 м 3. Фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита: 72000 - 45000 = 27000 м.3
Налоговая ставка по поверхностным водным объектам в Волго-Вятском экономическом районе 282 руб. за 1000 м 3. Налоговая ставка, применяемая при исчислении налога за объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита: 282 руб. х 5 = 1410 руб. за 1000 м 3.
Сумма налога, подлежащая уплате и исчисленная за фактический объем забранной воды (включая объем воды в пределах и сверх установленного лимита) составит:
(45000 м 3 х 282 руб. за 1 тыс. м 3) + (27000 м 3 х 1410 руб. за 1 тыс. м 3) = 50760 руб.
2) Выработка электроэнергии на реке Волга. Количество фактически произведенной электроэнергии за налоговый период 1700 кВт/ч, налоговая ставка для водных объектов реки Волга: 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии. Сумма водного налога составит:
1700 кВт/ч х 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч = 16728 руб.
Пример 3
Предприятие ООО "Зеленый мир" регулярно забирает из поверхностных вод очищенного бассейна реки Волга воду для технологических нужд. У организации есть лицензия за водопользования, выданная Местными органами власти. Установлен годовой лимит воды в размере 250000 м 3. По показаниям счетчика в первый квартал предприятием использовано 150000 м 3 воды. Ставка налога за забор воды в пределах установленного лимита определена в размере 282 руб. за 1 тыс. м, а при сверх лимита забора воды свыше 1410 руб. за 1 тыс. м (282 руб. за 1 тыс. м х 5). Ежедневно на основании данных водоизмерительных приборов предприятие оформляет журнал учета забора воды.
Сумма водного налога за забор воды в пределах установленного лимита составит:
(250000 м 3 - г 4 квартала) х 282 руб. за 1 тыс. м 3 = 17625 руб.
А за сверх лимитный забор воды придется заплатить:
(150000 м 3-^ 4 квартала) х 1410 руб. за 1 тыс. м 3 = 52875 руб.
Общая сумма водного налога составит: 17625 + 52875 = 70500 руб.
Пример 4
Предприятие ООО "Зеленый мир" осуществляет забор воды. Установлен 1 лимит: 240000 м в год. Ставка за водопользование по региону: 100 руб. за 1 тыс.
м 3 воды (10 коп. за один м 3).
Допустим, что в январе и феврале 2007 года забор воды составил по 16000 м, а в марте - 29000 м
Потом до конца года каждый месяц забор воды производился в размере 20000 м 3.
Решение:
Плата за январь и февраль 2007 года составит: 16000 м х 10 коп. - 1600 руб.
Плата за март: 29000 м 3 х 10 коп. = 2900 руб.
За забор воды с апреля по ноябрь 2007 года ООО "Зеленый мир" должно платить каждый месяц:
20000 м 3 х 10 коп. = 2000 руб.
Рассчитаем платеж за декабрь: бухгалтеру нужно учесть, что в этом месяце будет использован годовой лимит забора воды, а часть воды предприятие возьмет сверх лимита. Сверхлимитный забор воды составит:
(16000 м 3 х 2 + 29000 м 3 + 20000 м 3 х 9) - 240000 м 3 = 1000 м 3
Плата организации за пользование водными объектами в декабре 2007 года составит:
19000 м 3 х 10 коп. + 1000 м 3 х 10 коп. х 5 = 2400 руб.
Бухгалтер должен будет сделать следующие записи:
Начисление платы за январь 2007 года:
Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по плате за пользование водными объектами" - 1600 руб. - начислена плата за пользование водными объектами.
Начисление платы за февраль 2007 года - аналогично предыдущему.
Начисление платы за март 2007 года:
Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по плате за пользование водными объектами" - 2900 руб. - начислена плата за пользование водными объектами.
Начисление платы с апреля по ноябрь 2007 года:
Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по плате за пользование водными объектами" - 2000 руб. - начислена плата за пользование водными объектами.
Начисление платы за декабрь 2007 года:
Дт 20 Кт 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по плате за пользование водными объектами" - 2400 руб. - начислена плата за пользование водными объектами. Пример 5
Предприятие ООО "Зеленый мир" по показателям электроприборов выработало 14000000 кВт/ч электроэнергии за налоговый период (1 квартала 2007 года). При использовании водных объектов (река Волга) в целях гидроэнергетики, ставка водного налога: 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии. Рассчитать сумму водного налога.
Решение:
Сумма водного налога за налоговый период первого квартала 2007 года составит:
14000000 кВт/ч х 9,84 руб. за 1 тыс. кВт/ч = 137760 руб.
2.3 Арбитражная практика
Часто, при исчислении и уплате организациями водного налога, возникают спорные моменты, многие из которых находят свои решения только через суд. Примеры таких разбирательств, судебных решений по исчислению и уплате водного налога я хотела бы рассмотреть далее.
Дело 1
Обязанность по уплате водного налога возникает при получении лицензии на водопользование (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2006 по делу N А26-7577/2005-213).
Суть дела
Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком декларации по водному налогу за первый квартал 2005 г.
По результатам проверки налоговый орган принял решение о доначислении водного налога.
В ходе проверки было установлено, что налогоплательщик имеет две лицензии на использование акватории озера Выгозеро Сегежского района: лицензию со сроком действия до 31.12.2006 (площадь акватории 0,02 кв.км) и лицензию со сроком действия до 31.05.2005 (площадь акватории 0,0342 кв.км), а также договоры пользования поверхностными водными объектами, заключенные с Комитетом природных ресурсов. Однако в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 333.9 НК РФ налогоплательщик не исчислил и не уплатил в бюджет водный налог с указанных в лицензиях объектов налогообложения за первый квартал 2005 г.
Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа в части доначисления водного налога по приведенным основаниям, в связи с чем обжаловал его в арбитражном суде.
Позиция суда
Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В НК РФ не приведены для целей налогообложения понятия "водопользование", "водопользователь", "лицензия на водопользование" и другие понятия и термины, связанные с водопользованием. Определение этим понятиям дано в статье 1 Водного кодекса РФ. Следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понятия, приведенные в статье 1 Водного кодекса РФ, подлежат применению и для целей налогообложения.
Налогоплательщик ссылается на то, что не использует водные объекты в соответствии с выданными ему лицензиями, а потому не является плательщиком водного налога. Однако этот довод судом отклонен.
В соответствии со статьей 1 Водного кодекса РФ под "использованием водных объектов" (то, о чем говорит налогоплательщик) понимается получение различными способами пользы от водных объектов для удовлетворения материальных и иных потребностей граждан и юридических лиц.
Понятие "пользование водными объектами (водопользование)" имеет другое значение - это юридически обусловленная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с использованием водных объектов, а водопользователем признается гражданин или юридическое лицо, которому предоставлены права пользования водными объектами путем выдачи лицензии на водопользование и заключения соответствующего договора (статьи 1 и 46 Водного кодекса РФ).
В данном случае водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществлял в первом квартале 2005 г. налогоплательщик, так как имел действующие лицензии на водопользование - специальные разрешения на пользование водными объектами и заключенные договоры, зарегистрированные в установленном порядке.
Довод налогоплательщика о том, что фактически использование водных объектов, на которые заявитель имеет лицензии, производилось другой организацией и эта организация уплатила водный налог за первый квартал 2005 г. со спорного объекта, не может быть принят во внимание, поскольку фактическое использование водных объектов без соответствующей лицензии и заключенного договора не является основанием для начисления и уплаты водного налога, что следует из приведенных норм права.
С передачей налогоплательщиком названной организации имущества, необходимого для использования акватории озера Выгозеро, к организации не может автоматически перейти право пользования водными объектами, на которые у налогоплательщика имеется лицензия, поскольку налогоплательщик не обладает соответствующими полномочиями - не имеет распорядительной лицензии - специального разрешения на распоряжение в установленном порядке правами пользования водными объектами. В соответствии со статьей 47 Водного кодекса РФ права пользования водными объектами могут переходить от одного лица к другому только в случаях, если указанные лица осуществляют водопользование для собственных нужд и цели использования водных объектов при переходе указанных прав не меняются. В данном случае водные объекты используются в производственных целях.
Дело 2
Забор дренажных вод не является объектом налогообложения водным налогом (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2006 N Ф04-3268/2006 (26017-А27-29)).
Суть дела
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика, по результатам которой налоговым органом принято решение.
Не согласившись с решением в части доначисления платы за пользование водными объектами, начисления пеней по плате за пользование водными объектами, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его в данной части недействительным.
Позиция суда
Согласно статье 1 Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О" плате за пользование водными объектами" (Закон утратил силу с 01.01.2005) (далее - Закон N 71-ФЗ) плательщиками платы за пользование водными объектами признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами.
В соответствии со статьей 2 указанного Закона объектом платы признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях:
осуществления забора воды из водных объектов;
удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;
использования акватории водных объектов для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), а также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ;
осуществления сброса сточных вод в водные объекты.
Статья 1 Водного кодекса РФ дает основные понятия, термины. Так, водный объект - это сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима.
Использование водных объектов - получение различными способами пользы от водных объектов для удовлетворения материальных и иных потребностей граждан и юридических лиц.
Дренажные воды - вода, собираемая дренажными сооружениями и сбрасываемая в водные объекты. Таким образом, дренажные воды - это воды, не используемые для удовлетворения каких-либо потребностей. Такие воды забираются из водных объектов, что сопутствует технологическому процессу, в данном случае добыче угля.
Таким образом, Законом N 71-ФЗ не установлен такой объект налогообложения, как пользование водным объектом путем забора дренажных вод.
С введением главы 25.2 "Водный налог" в НК РФ законодатель во избежание спорных ситуаций включил в перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения водным налогом, забор дренажных вод.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.9 НК РФ объектами обложения водным налогом, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи, признается забор воды из водных объектов. Эта норма касается забора воды как из поверхностных, так и из подземных источников.
Подпункт 14 пункта 2 статьи 333.9 ПК РФ исключает из объекта налогообложения водным налогом забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.
Дело 3
Поскольку на организацию в спорный период были возложены полномочия по выдаче лицензий на пользование объектами водных биологических ресурсов, то налоговый орган правомерно привлек ее к ответственности за несообщение сведений о выданных лицензиях (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006, 20.09.2006 N ФОЗ-А73/06-2/3149).
Суть дела
Решением налогового органа, вынесенным на основании акта о нарушении законодательства о налогах и сборах, организация привлечена к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 129.1 ПК РФ за повторное в течение 2004 г. несообщение сведений о выданных лицензиях (разрешениях) на право добычи (вылова) водных биологических ресурсов.
Организация с решением налогового органа не согласилась и обжаловала его в арбитражный суд.
Позиция суда
В соответствии со статьей 333.6 ПК РФ органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5 числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора.
Организация в течение 2004 г. неправомерно не сообщила сведения о выдаче разрешений на право добычи (вылова) водных биологических ресурсов. Таким образом, суд пришел к выводу об обоснованном привлечении организации к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 129.1 НК РФ.
Довод жалобы о реорганизации территориальных органов исполнительной власти Российской Федерации и передаче в связи с этим функций по выдаче лицензий (разрешений) Управлению Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору области исследован судом. В результате установлено, что названное Управление приступило к оформлению, выдаче, регистрации лицензий (разрешений) с 01.07.2005. Срок представления сведений по спорным лицензиям (разрешениям) истек 05.09.2004 и 05.11.2004.
Дело 4
Поскольку налогоплательщик является поселкообразующей организацией, то он правомерно применял пониженную ставку сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 по делу N А42-11980/2005).
Суть дела
Налоговый орган провел камеральную проверку сведений о полученной лицензии (разрешении) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, за 2005 г., представленных в налоговый орган налогоплательщиком (колхозом).
По результатам проверки вынесено решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, которым ему предложено уплатить сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.
В ходе проверки установлено, что при исчислении суммы сбора, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщиком была применена ставка, исчисленная в соответствии с пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ в размере 15 процентов от ставок, установленных в пункте 4 этой же статьи.
Налоговый орган указал, что налогоплательщик не имеет права на применение пониженной ставки, так как он зарегистрирован только в 2002 г., в 2001 г. не имел промышленных квот, следовательно, им не соблюдено условие применения пониженной ставки.
Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в суд, при этом указал, что он является правопреемником рыболовецкого колхоза, которому в 2001 г. выделялись квоты на вылов водных биологических ресурсов на бесплатной основе (трески - 478 тонн и пикши - 138 тонн). Эти квоты и были применены налогоплательщиком при исчислении сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Позиция суда
В соответствии с пунктом 2 статьи 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Пунктом 4 статьи 333.3 НК РФ установлены ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов.
Пунктом 7 этой же статьи установлено, что ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, для градо - и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ. При этом пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 г.
В целях настоящей главы градо - и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 01.01.2002 не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.
Из материалов дела следует, что налогоплательщик зарегистрирован постановлением администрации района от 27.05.2002 г. Из устава налогоплательщика видно, что он является самостоятельной коммерческой организацией. Доводы налогоплательщика о том, что он является правопреемником рыболовецкого колхоза, ничем не подтверждаются.
Судом установлено, что определением арбитражного суда в отношении рыболовецкого колхоза. возбуждено дело о признании несостоятельным (банкротом). Решением арбитражного суда рыболовецкий колхоз признан банкротом, открыто конкурсное производство. Учитывая, что рыболовецкий колхоз являлся градообразующим предприятием в селе, в ходе конкурсного производства принято решение о продаже предприятия как имущественного комплекса на условиях конкурса, предложенного администрацией района. На основании договора купли-продажи от 16.08.2002 в порядке выполнения условий конкурса налогоплательщик приобрел в собственность рыболовецкий колхоз в целом как имущественный комплекс.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 559 ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" (далее - Закон N 166-ФЗ) квота добычи (вылова) водных биоресурсов - часть общего допустимого улова водных биоресурсов.
Согласно статье 30 Закона N 166-ФЗ квоты добычи (вылова) водных биоресурсов, предоставленные Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации, ежегодно распределяются федеральным органом исполнительной власти в области рыболовства и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области рыболовства и сохранения водных биоресурсов.
Пунктом 4 статьи 32 Закона N 166-ФЗ предусмотрено, что переход долей в общем объеме квот добычи (вылова) водных биоресурсов для осуществления промышленного рыболовства от одного лица к другому лицу осуществляется на основании договора.
Приказом Госкомрыболовства России от 31.07.2001 N 234 рыболовецкому колхозу в 2001 г. выделялись квоты на вылов водных биологических ресурсов.
В соответствии с пунктом 1.2 договора купли-продажи предприятия налогоплательщику передано семь морских тоневых участков для вылова ценных пород рыб с бесплатной квотой. На основании акта приемки-передачи от 16.08.2002 рыболовецкий колхоз передал, а налогоплательщик принял имущественный комплекс.
Налогоплательщик включен в Перечень градо - и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.2004 N 452.
Указанный Перечень принят Правительством Российской Федерации в рамках предоставленной ему компетенции, в установленном законом порядке не оспаривался, в связи с чем оснований для лишения налогоплательщика права на применение пониженной ставки нет.
Таким образом, с учетом специфики поселкообразующих организаций и с учетом включения налогоплательщика в указанный Перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации, следует сделать вывод о возможности применения налогоплательщиком пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в отношении объема промышленных квот, выделенных в 2001 г. рыболовецкому колхозу на бесплатной основе.
2.4 Спорные вопросы, возникающие при исчислении водного налога
Вопрос 1.
Согласно ст.333.8 НК РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть имеющие соответствующую лицензию. В лицензии указываются лимиты по каждому виду водопользования. При наличии лицензии на водопользование, утвержденных годовых (квартальных) лимитов для исчисления водного налога при заборе воды в пределах утвержденных лимитов применяются ставки, установленные ст.333.12 НК РФ. При соблюдении указанных условий, но при заборе воды сверх утвержденных лимитов НК РФ предусмотрено увеличение действующих ставок в пять раз в части превышения этих лимитов. Считается ли забор воды организацией, не имеющей соответствующей лицензии, сверхлимитным и должна ли она в связи с этим применять налоговые ставки, увеличенные в пять раз в соответствии с п.2 ст.333.12 НК РФ? Правомерно ли применение ставок, увеличенных в пять раз, при исчислении водного налога вновь образованным юридическим лицом в период оформления лицензии на водопользование?
Ответ:
Министерство Финансов Российской Федерации
Письмо от 12 июля 2006 г. №03-07-03-04/29
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о применении повышенных ставок водного налога и сообщает следующее.
Как правомерно указано в обращении, согласно ст.333.8 гл.25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 86 Водного кодекса Российский Федерации установлено, что использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами при наличии лицензии на водопользование и заключенного на ее основании договора водопользования, являющихся основанием для приобретения права пользования водными объектами. Лицензия на водопользование в зависимости от способов и целей использования водного объекта должна содержать в том числе сведения о водопотребителях, об обязательствах водопользователя по отношению к водопотребителям и о лимитах водопользования.
При этом в отличие от ранее действовавших положений Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" гл.25.2 Кодекса не предусматривает пятикратного увеличения ставок водного налога в случае осуществления специального и (или) особого водопользования, требующего лицензирования, без соответствующей лицензии. В данном случае водный налог уплачивается по ставкам, установленным ст.333.12 Кодекса для данного вида водопользования.
Однако необходимо отметить, что согласно ст.7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях использование водного объекта или его части без документов, на основании которых возникает право пользования водным объектом или его частью, либо водопользование с нарушением его условий влечет наложение административного штрафа.
Вместе с тем осуществление специального и (или) особого водопользования без лицензии в период переоформления лицензии на водопользование (при условии направления соответствующих документов на переоформление до истечения срока действия предыдущей лицензии) не является нарушением правил водопользования и не влечет наложения административного взыскания. Аналогично, по нашему мнению, данная норма может применяться и в отношении водопользователей, впервые оформляющих лицензии на водопользование.
Вопрос 2
Обязана ли организация уплачивать водный налог при пользовании водным объектом с применением технических средств и устройств (в том числе при пользовании акваторией водного объекта) до получения соответствующей лицензии?
Ответ:
Согласно ст.333.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Абзацем 3 ст.86 Водного кодекса Российской Федерации (далее - Водный кодекс) установлено, что использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование) осуществляется гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.
Согласно ст.48 Водного кодекса лицензия на водопользование является актом специально уполномоченного государственного органа управления использованием и охраной водного фонда, который в соответствии с данным Кодексом признается одним из оснований возникновения прав пользования водными объектами.
В соответствии со ст.58 Водного кодекса после выдачи гражданину или юридическому лицу лицензии на водопользование заключение договора пользования водным объектом является обязательным.
В отличие от ранее действовавшего законодательства в области использования водных объектов, содержащего норму, в соответствии с которой при пользовании водными объектами без соответствующей лицензии (разрешения) ставки платы за пользование водными объектами увеличивались в пять раз, гл.25.2 Кодекса не предусматривает увеличение размера ставок водного налога для организаций, использующих водные объекты без лицензии. В настоящее время при отсутствии лицензии водопользователи уплачивают водный налог по ставкам в тех же размерах, что и остальные пользователи.
Однако за безлицензионное водопользование указанные организации могут быть привлечены к административной ответственности на основании ст.7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в соответствии с которым самовольное занятие водного объекта или его части, пользование им без разрешения (лицензии), если получение такового предусмотрено законом, а равно без заключенного в соответствии с законом договора либо с нарушением условий, предусмотренных разрешением (лицензией) или договором, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда.
При этом следует учитывать, что согласно п.46 Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования и выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.1997 N 383, предусмотрено, что до оформления лицензии на водопользование гражданам и юридическим лицам, осуществляющим водопользование в соответствии с действующими нормативными актами, разрешается продолжать эту деятельность до выдачи им лицензий в соответствии с графиком, устанавливаемым соответствующим органом лицензирования. Необходимо иметь в виду, что указанное положение Правил распространяется на тех водопользователей, которые пользовались водными объектами на основании разрешений (лицензий) в соответствии с действующими нормативными актами и до вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 03.04.1997 N 383.
Вопрос 3
Правомерно ли исключение из объекта налогообложения по водному налогу объемов воды, забранные из водного объекта, в случае передачи забранной воды другим водопотребителям для орошения земель сельскохозяйственного назначения?
Ответ:
Согласно ст.333.8 Налогового кодекса РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 333.9 Кодекса определены объекты налогообложения и установлен закрытый перечень видов пользования водными объектами, не являющихся объектами налогообложения.
В соответствии с пп.13 п.2 ст.333.9 Кодекса не признается объектом налогообложения по водному налогу забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.
Таким образом, при заборе воды из водного объекта на основании лицензии на водопользование для целей орошения сельскохозяйственных земель объемы воды, направленные на указанные цели, исключаются из объекта налогообложения по водному налогу независимо от того, кто будет осуществлять деятельность по орошению сельскохозяйственных земель - сам водопользователь или организация, которой были переданы соответствующие объемы воды.
Вопрос 4
Каким образом исчисляются плата за пользование водными объектами и водный налог при использовании водных объектов в целях гидроэнергетики?
Ответ:
Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами", действовавшего до 01.01.2005, пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях осуществления забора воды из водных объектов и пользование водными объектами в целях удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде признаются самостоятельными объектами налогообложения по плате за пользование водными объектами. При этом ст.3 данного Закона предусматривает, что налоговая база по плате по указанным объектам налогообложения определяется соответственно как объем воды, забранной из водного объекта, и объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды. В соответствии с п.1 ст.4 Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ минимальные и максимальные ставки платы для налогоплательщиков, осуществляющих забор воды, и для налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций, установлены также раздельно: за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водных объектов в пределах установленных лимитов, и за одну тысячу киловатт-часов вырабатываемой электроэнергии соответственно.
Что касается исчисления с 01.01.2005 водного налога, то в соответствии с п.1 ст.333.9 гл.25.2 "Водный налог" Налогового кодекса РФ забор воды из водных объектов и использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики также признаются самостоятельными объектами налогообложения по водному налогу.
В связи с распространенным доводом о том, что забор воды на гидроэлектростанциях является частью единого, неразрывного технологического процесса по выработке электроэнергии, следует обратить внимание на то, что указанными выше актами законодательства о налогах и сборах объект налогообложения определяется видом водопользования, а не целью использования водных ресурсов (например, целевым использованием забранной воды) или характером технологического процесса.
В Водном кодексе Российской Федерации от 16.11.1995 N 167-ФЗ (далее - ВК) (ст.85) под забором воды понимается использование водных объектов с изъятием водных ресурсов.
Таким образом, забор воды из водного объекта (то есть изъятие воды из водного объекта с применением сооружений, технических средств или устройств), осуществляемый гидроэлектростанцией, в частности, для технологических нужд, связанных с охлаждением агрегатов, при условии документального подтверждения этого факта является самостоятельным объектом налогообложения по указанным налогам.
Следует также иметь в виду, что согласно ст.49 ВК лицензия на водопользование должна содержать, в частности, указания на способы и цели использования водного объекта, а также сведения о лимитах водопользования, а при необходимости указание мест забора воды. На предоставление водопользователю права пользования водным объектом с изъятием или без изъятия воды указывают третий и четвертый разряды обозначения вида лицензии (п.14 Методических указаний по заполнению и учету документов по лицензированию пользования поверхностными водными объектами, доведенных МНР России до территориальных органов Письмом от 04.07.2000 N НМ-61/3089).
С учетом изложенного в целях установления факта осуществления забора воды из водного объекта рекомендуется руководствоваться также данными имеющейся у водопользователя лицензии о разрешенных видах водопользования.
Тем не менее следует иметь в виду, что данные лицензии о разрешенных видах водопользования и сведения об установленных водопользователю лимитах забора воды (водопотребления) сами по себе не являются доказательствами факта забора воды.
Вопрос 5
Признается ли объектом налогообложения забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации бедствий и последствий аварий?
Ответ:
Согласно пп.2 п.2 ст.333.9 гл.25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации не признается объектом налогообложения забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий.
В соответствии со ст.146 Водного кодекса Российской Федерации от 16.11.1995 N 167-ФЗ забор воды для обеспечения пожарной безопасности допускается из любых водных объектов и производится без особого на то разрешения, бесплатно и в количестве, необходимом для ликвидации пожара.
Вопрос 6
О признании организации налогоплательщиком водного налога в связи с получением лицензии на геологическое изучение недр и добычу" питьевых подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения и об отсутствии оснований для непредставления налоговой декларации в случае отсутствия пользования водным объектом.
Ответ:
Министерство Финансов Российской Федерации
Письмо от 7 ноября 2006 г. №03-07-03-04/39
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления водного налога и сообщает следующее.
Согласно ст.333.8 гл.25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст.86 Водного кодекса Российской Федерации специальное водопользование осуществляется гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии на водопользование.
В соответствии с п.7 ст.85 Кодекса органы, осуществляющие лицензирование деятельности, связанной с пользованием природными ресурсами, обязаны сообщить в налоговые органы по месту своего нахождения о предоставлении организациям прав на указанные в лицензии виды такого пользования, в том. числе водопользования, являющиеся объектом налогообложения, в течение 10 дней после выдачи соответствующей лицензии. При этом исключений из данного порядка в случае отсутствия эксплуатации водных объектов не установлено.
Таким образом, получение организацией лицензии на геологическое изучение недр и добычу питьевых подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения коттеджного поселка следовало считать основанием для признания организации налогоплательщиком водного налога, что соответственно обязывало представлять налоговую декларацию.
При этом в связи с отсутствием пользования водным объектом в соответствующих графах декларации следовало проставлять прочерки.
В соответствии со ст.333.15 указанной гл. .25.2 "Водный налог" Кодекса налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по водному налогу в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.
Глава 3. Анализ и пути совершенствования водного налога
3.1 Правовое регулирование платежей за водопользование
Одним из основных принципов охраны окружающей среды является платность природопользования (ст.3 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ). Если в своей хозяйственной деятельности предприятие пользуется водными объектами, то ему придется платить водный налог в соответствии с гл.25.2 НК РФ. Правда, касается это только тех, кто осуществляет специальное или особое водопользование. Об этом мы и поговорим.
Напомним, что водный объект - это то место, где сосредоточена вода как на поверхности суши в формах ее рельефа, так и в недрах земли. К водным объектам относятся:
поверхностные водные объекты (реки и водохранилища на них, ручьи, каналы, озера, водохранилища, болота и пруды, ледники и снежники);
подземные воды;
внутренние морские воды;
территориальное море РФ.
Способы водопользования
Всего существует три способа использования водных объектов - особое, специальное и общее водопользование.
Особое водопользование
В особое водопользование водные объекты предоставляются только ограниченному кругу лиц (ст.21 Водного кодекса РФ) для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Например, для обеспечения потребностей обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, для сохранения, воспроизводства и добычи рыбных и других водных биоресурсов, сохранения водных объектов, имеющих особое природоохранное, научное, эстетическое и оздоровительное значение, и т.д. (п. п.7 и 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383).
Специальное водопользование.
Специальное водопользование - это пользование водными объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики, лесосплава и других отраслей народного хозяйства, а также для сброса сточных вод.
Специальное водопользование осуществляют с применением различных сооружений, технических средств и устройств. При этом не имеет значения, принадлежат ли используемые сооружения и устройства водопользователю на праве собственности или нет.
К исключениям относятся случаи, когда водный объект используют для плавания на маломерных плавательных средствах или для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.
Виды деятельности, связанные со специальным водопользованием, а также перечень специальных сооружений, технических средств и устройств приведены в Приказе Минприроды России от 23.03.2005 N 70.
Организации и предприниматели могут использовать водные объекты в коммерческой деятельности только после получения соответствующей лицензии (ст. ст.27 и 28 Водного кодекса РФ). Лицензированием водопользования занимается Министерство природных ресурсов РФ (МПР России).
Правила предоставления в пользование водных объектов и выдачи лицензии на водопользование установлены Постановлением N 383. В п.5 Правил перечислены те виды использования водных объектов, когда получать лицензию не нужно.
Во всех остальных случаях за безлицензионное водопользование организации и физические лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст.7.6 КоАП РФ. Штраф для организаций составляет от 50 до 100 МРОТ (в настоящее время - от 5000 до 10 000 руб.), а для предпринимателей - от 5 до 10 МРОТ (от 500 до 1000 руб.).
Если срок старой лицензии на водопользование истек, а новая находится на стадии оформления, то организация (предприниматель) могут продолжать использовать водный объект до получения новой лицензии, но только в том случае, если она включена в график выдачи лицензий, который установлен лицензирующим органом. В этом случае деятельность организации не считается безлицензионной. Основанием для такого водопользования является старая лицензия, полученная в соответствии с водным законодательством РФ.
На основании лицензии на водопользование водный объект может передаваться в краткосрочное пользование сроком до 3 лет или же в долгосрочное пользование на срок от 3 до 25 лет. Для получения права на специальное или особое использование водного объекта необходимо заключить договор на это с региональными органами исполнительной власти.
Общее водопользование
Общее водопользование осуществляют граждане в личных целях без применения сооружений, технических средств и устройств, а также без получения лицензии на водопользование. При таком использовании воды они не являются плательщиками водного налога.
Плата за пользование водными объектами
Договором водопользования предусматривается плата за пользование водным объектом или его частью.
Плата за пользованием водными объектами устанавливается на основе следующих принципов:
Стимулирование экономного использования водных ресурсов, а также охраны водных объектов;
Дифференциация ставок платы за пользование водными объектами в зависимости от речного бассейна;
Равномерность поступления платы за пользование водными объектами в течение календарного года.
3) Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, собственности муниципальных образований, порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.
Договор водопользования
Водный кодекс предусматривает плату за пользование водными объектами по договору водопользования (далее - договор). Так, в соответствии со ст.12 Водного кодекса по договору одна сторона - исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления обязуется предоставить другой стороне - водопользователю водный объект или его часть в пользование за плату.
Договор должен содержать (ст.13 Водного кодекса):
сведения о водном объекте, в том числе описание границ водного объекта, его части, в пределах которых предполагается осуществлять водопользование;
цель, виды и условия использования водного объекта или его части (в том числе объем допустимого забора (изъятия) водных ресурсов);
срок действия договора водопользования;
размер платы за пользование водным объектом или его частью, условия и сроки внесения данной платы;
порядок прекращения пользования водным объектом или его частью;
ответственность сторон договора водопользования за нарушение его условий.
Статьей 20 Водного кодекса также устанавливается, что договор должен предусматривать плату за пользование водным объектом или его частью.
Конкретные виды водопользования, предоставляемые на основании договоров водопользования, указаны в ст.11 Водного кодекса.
К ним относятся:
забор (изъятие) водных ресурсов из поверхностных водных объектов;
использование акватории водных объектов, в том числе для рекреационных целей;
использование водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии.
Таким образом, в ст.11 указаны те виды использования водных объектов, за которые взимается плата за водопользование.
Другие виды водопользования предоставляются в пользование либо на основании решений, либо вообще не требуют заключения договора водопользования или принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование (п. п.2 и 3 ст.11 Водного кодекса). Это означает, что плата за водопользование в таких случаях не взимается.
Напомним, что ст.333.8 гл.25.2 "Водный налог" НК РФ было установлено, что налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. По нормам прежнего Водного кодекса такие, виды водопользования подлежат обязательному лицензированию. Статьей 12 Федерального закона от 03.06.2006 N 73-ФЗ "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 73-ФЗ) ст.333.8 НК РФ дополнена пунктом, согласно которому не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.
Подобные документы
Элементы водного налога и неналоговая плата. Виды платежей за пользование водными объектами. Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога, а также представление налоговых деклараций по нему. Налог за пользование подземными водными объектами.
презентация [53,8 K], добавлен 24.08.2011Основные характеристики водного налога: объекты, субъекты, налоговые ставки. Порядок и сроки уплаты налога. Доходы федерального бюджета от поступлений водного налога. Порядок установления, зачисления, взимания платы за пользование водными объектами.
реферат [18,9 K], добавлен 20.01.2016Основные теоретические положения водного налога, его историческое развитие и главные элементы. Порядок исчисления водного налога на примере ОАО "Водоканал". Перспективы и пути развития налогообложения. Государственный мониторинг водных объектов.
реферат [43,9 K], добавлен 12.03.2012Сущность и назначение водного налога. Элементы налога на прибыль. Поступление водного налога в бюджет. Изменения в законодательстве Российской Федерации, вступившие в силу с 1 января 2005 года. Актуальные проблемы теории и практики водного налога.
курсовая работа [874,6 K], добавлен 04.03.2011Экономическое значение, сущность водного налога, его основные положения. Введение водного налога в налоговую систему РФ. Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога. Структура декларации по водному налогу. Порядок заполнения и подачи декларации.
курсовая работа [48,4 K], добавлен 14.12.2008Сущность и назначение водного налога. Элементы налога на прибыль. Виды платежей за пользование природными ресурсами и порядок их начисления. Объекты и субъекты налогообложения, налогоплательщики. Налоговые ставки, их размеры. Налоговые декларации.
контрольная работа [21,9 K], добавлен 04.12.2010Экономическое содержание, история развития и нормативная база платежей за пользование водными объектами. Особенности исчисления налога на добычу подземной воды. Проблемы и пути совершенствования уплаты налога за пользование водными ресурсами в РФ.
курсовая работа [48,0 K], добавлен 14.01.2015Экономическое значение и сущность водного налога, его положения и порядок исчисления. Порядок и сроки уплаты водного налога. Понятие налогового учета, его цели и задачи. Ведение налоговой отчетности. Особенности структуры декларации по водному налогу.
курсовая работа [57,4 K], добавлен 28.03.2013Организационно–правовая характеристика предприятия. Экономическое содержание водного налога и экологических сборов. Динамика уплаты водного налога в организации. Элементы налогообложения экологических сборов. Порядок уплаты экологических платежей.
курсовая работа [60,6 K], добавлен 28.01.2015Основа теории водного налога. Основные понятия, используемые в водном кодексе РФ. Налогоплательщики как иностранные лица, представляющие копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование.
курсовая работа [32,0 K], добавлен 16.02.2010
