Проблемы налогового контроля и пути их решения
Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач. Эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка. Изучение проблем налогового контроля.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.12.2008 |
| Размер файла | 84,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
сверки последних с данными журналов-ордеров;
проверки правильности и законности отражения операций в учетных регистрах по первичным документам.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах проводится сплошным или выборочным методом. В первом случае проверяется часть первичных документов в каждом месяце отчетного периода. При обнаружении грубых нарушений налогового законодательства производится сплошная проверка.
С особой тщательностью в ходе проведения выездной налоговой проверки контролируется правильность формирования кредитовых оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", поскольку именно по этим суммам налогоплательщики допускают значительное количество ошибок.
Установить полноту формирования налогооблагаемой базы возможно путем:
просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей;
ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договор дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ и т.д.
Проверке необходимо подвергнуть все проведенные в проверяемом периоде сделки по реализации имущества, товаров (работ, услуг), а именно кредитовые обороты по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".
По облагаемым оборотам следует проверить правильность расчета сумм, начисленных к уплате в бюджет с оборотов по реализации, особенно если расчеты по сделке осуществляются в условных единицах, иностранной валюте, векселях, по договорам мены и уступки прав требования или происходит передача продукции (имущества), работ, услуг безвозмездно.
Также необходимо проверить правильность и обоснованность оборотов, не включенных налогоплательщиком в налогооблагаемый оборот. В подтверждение у налогоплательщика должны быть документы, в том числе лицензии, подтверждающие право на освобождение (льготу), а также проводимые операции соответствовать перечню операций, освобожденных от налогообложения в соответствии с гл.21 Налогового кодекса.
Кроме того, необходимо проверить отражение сумм, которые отнесены на счета расчетов с дебиторами и кредиторами (по кредиту счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При проведении взаиморасчетов с поставщиками такие суммы могут оказаться и на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), и во внереализационных доходах (по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"), следует проверить, не отражены ли там суммы, получение которых связано с расчетами за товары, работы, услуги.
При проверке также целесообразно изучить, не являются ли поступления денег на счета в банке фактической выручкой. Для этого необходимо исследовать основания поступления каждой суммы.
Счет-фактура обязателен при реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и освобожденных от него. Налогоплательщики должны иметь счета-фактуры в обоснование средств, поступивших в качестве авансовых платежей, а также подлежащих налогообложению сумм операционных и внереализационных доходов.
Суммы начисленного НДС
Д-т сч.90 "Продажи",
91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет НДС)
можно проверить следующим образом. Налоговую базу (оборот по кредиту счетов 90, 91) умножить на расчетную ставку налога (18/118 или 10/110). Если реализуются товары (работы, услуги), облагаемые по разным ставкам или необлагаемые, тогда величину соответствующих оборотов умножить на соответствующую расчетную ставку. Если сумма оборотов по счетам 90, 91 не соответствует общей сумме оборотов, то проанализировать каждую сделку и найти обороты и начисленный с них НДС, которые дают расхождение, и проверить правильность определения подлежащей в бюджет суммы НДС по ним.
Кроме того, необходимо проанализировать обороты по другим счетам.
Часто ошибки в занижении объекта налогообложения имеют место в случаях:
передачи из одного структурного подразделения организации в другое ценностей непроизводственного назначения;
при безвозмездных сделках по передаче товаров (работ, услуг) как по договорам дарения, так и в рамках иных подобных безвозмездных передач (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса);
по СМР, выполненным хозяйственным способом при возведении объекта непроизводственной сферы (пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса).
Кроме того, при проверке налоговой базы по НДС необходимо обратить внимание на следующее:
1. В налогооблагаемый оборот отчетного периода налогоплательщик обязан включить все суммы, поступившие в счет расчетов за предстоящие поставки товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.162 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).
Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в соответствии с п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ, подлежат вычетам, которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполненных работ, оказанная услуг).
Не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):
при реализации, выполнении работ, оказании услуг, предусмотренных п.1 и 5 ст.164 Налогового кодекса, товаров, длительность производственного цикла изготовления которых определяется Правительством Российской Федерации);
реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации;
осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
При этом не важно, на каком счете числятся полученные суммы - на счете учета авансов (сч.62) или на счете расчетов с дебиторами и кредиторами (сч.76), или даже на счете 60 (с постоянными партнерами).
Особый порядок включения в налогооблагаемый оборот происходит при получении налогоплательщиком в качестве аванса векселя. При этом указанные в нем суммы до отгрузки товаров (работ, услуг) не включаются в налогооблагаемый оборот независимо оттого, выписан ли вексель непосредственно покупателем или это вексель третьего лица. Исключение составляет, если до момента отгрузки налогоплательщик погасил вексель у эмитента. Кроме того, передача векселя в счет погашения налогоплательщиком своих обязательств не приводит к появлению налоговой базы, но и не дает права на вычет НДС по приобретенным ценностям.
2. В состав налоговой базы также включаются суммы, получение которых связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Однако ценные бумаги (акции, облигации), а также право требования дебиторской задолженности, получение поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того периода, в котором они приняты к учету.
Данное право требования к должнику включается в налоговую базу того периода, в котором от должника поступят денежные средства.
3. Средства, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, операции по реализации которых под лежат обложению НДС, в частности суммы пеней, штрафов, неустоек, включаются в налоговую базу по НДС (пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса). Исключение составляют поступившие средства за нарушения обязательств по поставке товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, а также местом реализации которых в соответствии со ст.147, 148 Налогового кодекса не является территория Российской Федерации.
Что касается сумм, полученных покупателем за ненадлежащее исполнение поставщиков своих обязательств, то они не включаются в налоговый оборот, поскольку не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров.
4. Если налогоплательщик отдает продукцию (имущество, товары, работы, услуги) безвозмездно, то налоговой базой для исчисления НДС (в соответствии с п.2 ст.154 Налогового кодекса) является рыночная цена (ст.40 Налогового кодекса). При этом НДС, уплаченный поставщикам, подлежит вычету в соответствии с. пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса.
5. В соответствии с п.2 ст.146 Налогового кодекса объектом НДС признается передача на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
По таким операциям налоговая база определяется как стоимость соответствующих товаров (работ, услуг) согласно п.1 ст.159 Налогового кодекса. Стоимость рассчитывается исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при отсутствии - исходя из расчетных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.
Суммы НДС, уплаченные поставщиком поданным операциям (затраты по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль), не подлежат зачету (возмещению) согласно пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса.
6. При определении лиц, на которых возлагаются обязанности по уплате НДС по договорам аренды государственного имущества, необходимо иметь в виду следующее. Согласно п.3 ст.161 и п.4 ст.173 Налогового кодекса суммы арендной платы, указанные в договоре с органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления, должны включать суммы НДС.
При перечислении арендодателю арендной платы арендатор, являющийся налоговым агентом, из общей суммы арендной платы с учетом НДС должен исчислить по налоговой ставке 18/118, удержать и уплатить в бюджет суммы НДС.
Этот порядок применяется, если Росимущество или его территориальные органы принимают решение о передаче в аренду объекта недвижимости имущества и подписывают договор в качестве арендодателя этого имущества.
В случае если по договору в качестве арендодателя выступает лицо, не являющее органом государственной власти и управления (например, унитарное предприятие), а Росимущество или его территориальные органы только принимают решение о пере даче, тогда обязанность по уплате НДС возлагается на арендодателя имущества, указанного в договоре аренды.
7. При определении налоговой базы у комиссионера и комитента необходимо иметь в виду следующее. Если в договоре предусмотрено, что дополнительная выгода от реализации товаров (работ, услуг) является доходом комиссионера, указанные средства подлежат у комиссионера включению в налогооблагаемый доход. При этом, поскольку все полученное по сделке изначально принадлежит комитенту, вся дополнительная выгода, полученная по договору, у комитента должна также зачисляться в состав облагаемой НДС выручки.
Также необходимо помнить, что плательщиком НДС в случае не перечисления в отчетном периоде комиссионером полученных от покупателя денежных средств комитенту все равно является комитент (пп.1 п.2 ст.167 Налогового кодекса).
8. День истечения срока исковой давности и день списания дебиторской задолженности признаются датой оплаты товаров (работ, услуг) согласно п.5 ст.167 Налогового кодекса, и это приводит к необходимости включать такие суммы в налоговую базу.
Следовательно, указанная норма должна применяться лишь в том случае, если:
списана задолженность по оплате товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения;
налогоплательщик в целях налогообложения определяет момент возникновения налоговых обязательств.
9. К уплате в бюджет подлежит сумма налога, не уплаченного на таможне по объектам, перечисленным в п.1 ст.150 Налогового кодекса, в случае использования этого объекта не по назначению (п.2 ст.150 Налогового кодекса).
10. Деятельность застройщика по выполнению возложенных на него функций, в том числе технического надзора, следует рассматривать как возмездное оказание услуг, стоимость которых подлежит обложению НДС.
При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления деятельности застройщика, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
11. При определении налоговой базы по сделкам, связанным с инвестированием строительства жилого дома и передачей квартир инвесторам (физическим лицам), как результата этих сделок необходимо обратить внимание на тот факт, что налогоплательщики выручку от реализации строительно-монтажных работ относят к внереализационным доходам, чем занижают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Хотя в п.1 ст.146 Налогового кодекса установлено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В п.3 и 4 ст.38 Налогового кодекса установлено, что под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под работой - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
В соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Следовательно, физическим лицам на основе договоров инвестирования и передачи квартир в собственность переходят права на выполненные налогоплательщиком строительно-монтажные работы по возведению жилого дома.
Таким образом, выполненные налогоплательщиком СМР для целей налогообложения признаются объектом обложения НДС.
12. При заключении налогоплательщиком договора на переработку давальческого сырья необходимо иметь в виду следующее.
Предприятие-давалец уплачивает НДС с оборота по реализации товаров (работ и услуг) на территории Российской Федерации, предъявляя к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг).
Необходимо обратить внимание, не уменьшена ли сумма выручки от реализации этих услуг на сумму отходов при взаиморасчетах (возможна ситуация, когда по условиям договоров по переработке давальческого сырья отходы остаются в производстве и на их суммы уменьшается сальдо взаиморасчетов).
Переработчик налоговую базу при изготовлении товаров из давальческого сырья (материалов) в соответствии с п.5 ст.154 определяет из стоимости их обработки, переработки или трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров).
Услуги по переработке давальческого сырья облагаются НДС по ставке 18% независимо от того, облагается ли продукт, полученный в результате работы, налогом или нет.
В ситуации когда переработчик давальческого сырья возмещает налогоплательщику денежные средства за утраченное сырье, то данную операцию необходимо рассматривать как оборот по реализации, поскольку в данном случае происходит смена собственника на утраченную ценность.
При этом переработчику предъявляется претензия на сумму стоимости переданного на переработку сырья с увеличением ее размера на сумму НДС.
В связи с этим налоговая база у давальца исчисляется в общеустановленном порядке со всех поступивших сумм. При этом поскольку ценности использовались на операции, облагаемые НДС, суммы НДС в части, относящейся к утраченному сырью, не восстанавливаются.
Особое внимание при проверке следует уделить суммам, отнесенным налогоплательщиком к не подлежащим обложению по НДС.
1. Суммы полученных и возмещенных займов, которые не являются объектом налогообложения в соответствии с пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса.
Необходимо обратить внимание на периодичность получения налогоплательщиком займов. В случае неоднократного получения займов и последующего погашения задолженности собственным товаром (работами, услугами) необходимо данные сделки юридически переквалифицировать по фактическому их исполнению в сделки купли-продажи имущества и последующим исчислением НДС с полученных по таким договорам средств в соответствии с действующим законодательством.
2. Суммы полученной налогоплательщиком финансовой помощи не являются объектом налогообложения, если их получение не связано с оплатой товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.162 Налогового кодекса.
Необходимо установить наличие хозяйственных связей между налогоплательщиком, предоставившим и получившим средства, поскольку полученные средства можно квалифицировать как доплаты сумм по заключенным хозяйственным договорам.
3. Средства инвесторов (дольщиков), поступившие на счета заказчика-застройщика, являются источником целевого финансирования и не являются объектом обложения НДС (кроме услуг по техническому надзору, рассмотренных ранее). Однако сумма превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью объекта, возникшая на момент оформления акта реализации инвестиционного контракта и оставшаяся в распоряжении заказчика-застройщика, если иное не предусмотрено инвестиционным договором, у заказчика-застройщика облагается НДС.
С особой тщательностью должны быть проверены восстановленные суммы НДС и сторнировочные записи по кредиту счета 68, субсчет "НДС".
1. Восстановительная бухгалтерская запись (проводка) по кредиту счета 68, субсчет "НДС", производится, если стало известно, что:
ценности использованы при проведении операций, необлагаемых НДС;
ценности никогда не будут использоваться при проведении операций, облагаемых НДС;
налогоплательщик получает налоговое освобождение (т.е. не будет плательщиком НДС), а также переходит на упрощенную систему налогообложения, в части деятельности переходит на уплату единого налога на вмененный доход;
налогоплательщик передает для строительства хозяйственным способом ранее приобретенные для перепродажи (производства) материалы;
произошла передача приобретенных ранее материалов в виде вклада в уставный фонд;
произошла порча или утрата не отпущенных в производство материалов.
2. Сторнировочные записи по кредиту счета 68, субсчет НДС, могут быть, если:
выявлены допущенные ранее ошибки в формировании оборотов, подлежащих обложению по НДС;
выявлены ошибки при проведенной сверке расчетов с дебиторами;
произошел возврат товара в связи с ненадлежащим его качеством и/или при несвоевременной оплате покупателем.
При проверке правильности применения вычетов по НДС следует:
Ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям".
Оценить качество учета и контроля операций.
Убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальных ценностей.
Проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.
Кроме того, необходимо проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также правомерность и своевременность отражения их в книге покупок.
Следует также проверить принцип временного соответствия вычетов по НДС и оприходования ТМЦ.
Порядок отнесения сумм НДС к вычету рассмотрен в разделе "Методика проведения камеральной налоговой проверки по НДС".
При проведении выездной налоговой проверки следует обратиться как к документам аналитического и синтетического учета, подтверждающим обоснованность предъявления НДС к зачету, а именно документам, подтверждающим оплату, оприходование ТМЦ, выполнение и оказание услуг, и другим документам, дающим основание определить правомерность предъявления НДС к возмещению.
К наиболее характерным нарушениям при проверке правомерности применения вычетов относится вычет НДС:
по имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается;
при отсутствии раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций;
уплаченный налоговым агентом в бюджет за свой счет;
по сверхнормативным расходам;
на основании неправильно оформленного счета-фактуры;
по безвозмездно полученному имуществу;
по не принятым к учету товарам, работам, услугам;
по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, до ее уплаты в бюджет;
исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, по объектам непроизводственной сфере (по объектам, не использующимся для осуществления операций, облагаемых НДС);
отсутствие восстановления ранее возмещенных сумм НДС, по мере списания затрат в строительство;
вычет сумм НДС до момента подачи в юстицию документов на регистрацию построенного объекта основных средств (подрядным и хозяйственным способами).
Кроме того, необходимо обратить внимание на отсутствие в бухгалтерском балансе остатков незачтенных сумм НДС по счету 19 и одновременное наличие кредиторской задолженности поставщикам. Данное может свидетельствовать об искажении показателей декларации по НДС.
В ходе проверки предъявленных налогоплательщиками к вычету сумм НДС необходимо провести контрольные мероприятия, направленные на установление собственника товара, проанализировать первичные документы, подтверждающие момент перехода права собственности от одного поставщика к другому, расчеты за поставленную продукцию и расходы, связанные с транспортировкой продукции, поскольку отсутствие у организации-покупателя товара документов, а также товарно-сопроводительных документов может быть доказательством отсутствия факта хозяйственной операции и, следовательно, необоснованного предъявления к возмещению из федерального бюджета НДС.
Исходя из результатов проведенной выездной налоговой проверки делается окончательный вывод о достоверности представленных налоговых деклараций по НДС и деклараций по НДС по налоговой ставке 0%.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет соответствующую справку, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Затем не позднее 2-х месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт выездной налоговой проверки.
Акт проверки передается налогоплательщику или его представителю. Налогоплательщик может представить свои возражения, которые должны быть обоснованы и документально подтверждены. Причем обжалование действий налоговых органов может осуществляться в вышестоящем налоговом органе и/или в суде (см. рис.12).
В течение двух недель по истечении срока, установленного для представления налогоплательщиком протокола разногласий по акту налоговой проверки, руководитель налогового органа знакомится с материалами проверки, иными документами и по результатам рассмотрения выносит одно из решений:
- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
-о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
И соответственно оформляется постановление о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, постановление об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или постановление о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В целом показатели контрольной работы Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю за 2005г. 2007г. представлены в ниже приведенной таблице 4. Анализируя данные таблицы 4 можно выделить темпы роста по каждой из граф приведенных в данной таблице.
Рисунок 12 - Схема порядка обжалования действий налоговых органов
Таблица 4 - Дополнительно начисленные платежи по результатам выездных налоговых проверок ФНС по Ставропольскому краю (руб).
|
2005г |
2006г |
2007г |
||||||||
|
налоги |
пени |
налоговые санкции |
налоги |
пени |
налоговые санкции |
налоги |
пени |
штрафные санкции |
||
|
всего по результатам контрольной работы |
1355321 |
552401 |
273720 |
1466023 |
443493 |
347010 |
3940711 |
770 481 |
1 076 259 |
|
|
всего по налогам и сборам |
1329605 |
546196 |
267559 |
1427387 |
435889 |
333699 |
3 83473 |
755 498 |
1 039 624 |
|
|
налоги на прибыль, доходы |
294859 |
106774 |
52451 |
710977 |
242368 |
118918 |
1338464 |
296 723 |
334 866 |
|
|
налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории российской федерации, а также на товары, ввозимые на территорию российской федерации из республики Беларусь |
1003480 |
428380 |
204489 |
661399 |
175807 |
192099 |
2483909 |
444 248 |
675 186 |
|
|
налоги на имущество |
24809 |
8557 |
8042 |
40352 |
13363 |
17434 |
41 151 |
10 628 |
23 510 |
|
|
налоги на совокупный доход |
4986 |
1190 |
2180 |
10299 |
2175 |
3668 |
17 731 |
3 391 |
5 262 |
|
|
кроме того: единый социальный налог - всего |
24358 |
6158 |
5191 |
36213 |
7438 |
10191 |
53 206 |
14 191 |
17 273 |
|
|
страховые взносы - всего |
1358 |
47 |
28 |
2423 |
166 |
119 |
4 032 |
792 |
467 |
|
|
штрафные санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах |
XXX |
XXX |
942 |
XXX |
XXX |
3001 |
XXX |
XXX |
18 895 |
|
|
контрольная сумма |
5739593 |
2307571 |
1212652 |
6477813 |
1936189 |
1561263 |
17925594 |
3484035 |
4 820 029 |
|
|
Итого |
9259816 |
9975265 |
26229658 |
Как подтверждают данные таблицы 4, абсолютные результаты и темпы роста доначислений выше по выездным налоговым проверкам. Это еще раз подтверждает важность данного метода налогового контроля.
Эффективность налогового контроля рассчитывается по формуле
? Hi
Э= З
Э - это коэффициент экономической эффективности контрольной работы налоговых служб.
Нi - сумма полученных налоговых платежей по i-му налогу.
З - сумма затрат на содержание налоговых органов.
Таким образом, проведение выездных проверок является неотъемлемой частью для пополнения бюджета региона, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.
3. Совершенствование системы эффективного проведения налогового контроля
3.1. Пути решения проблем применения налоговых вычетов при возмещении налога на добавленную стоимость
По статистике сегодня около 60 процентов налогоплательщиков сталкиваются с проблемами зачета и возврата НДС. Не исключено, что к концу 2007 года этот показатель увеличится. Все дело в новом порядке возмещения налога. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ внес кардинальные изменения в порядок возмещения НДС (ст.176 Налогового кодекса РФ). Теперь независимо от того, работает фирма на внутреннем рынке или экспортирует товар за рубеж, для возмещения налога ей придется пройти сложную процедуру (рис.15). Для того чтобы вернуть или зачесть налог, любой фирме придется пройти камеральную проверку. Ранее проверке подвергались только декларации по НДС по ставке 0 процентов. А так как теперь декларация по НДС единая, то и проверять будут все - и экспорт, и внутрироссийские операции.
Новый порядок возмещения НДС внесет как положительные, так и отрицательные моменты.
К преимуществам нового порядка можно отнести то, что компании, получающие отказ в возмещении (если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения), могут представить налоговикам свои возражения. Раньше, получив отказ, фирмам приходилось сразу обращаться в суд.
По мнению законодателей, преимуществом новых правил должно было стать единообразие процедуры возмещения. Ведь теперь и экспортеры, и компании, работающие только на российском рынке, обязаны подавать единую декларацию по НДС. На первый взгляд, это изменение в первую очередь должно быть выгодно тем организациям, которые продают товары как российским, так и зарубежным контрагентам. Но на самом деле как раз таким компаниям единая декларация и невыгодна. Ведь если в экспортной части будет заявлен НДС к возмещению, то налоговики проведут проверку всей декларации в целом, то есть и по внутрироссийским операциям тоже.
Далее налогоплательщику следует быть осторожным, принимая решение об уплате НДС в период камеральной проверки. Дело в том, что пункт 5 статьи 176 Налогового кодекса РФ позволяет сделать такой вывод: во время проверки сумму НДС, равную заявленному вычету, можно не перечислять. Например, организация по итогам января заявила возмещение НДС на сумму 100000 руб. По итогам февраля она должна заплатить в бюджет 50000 руб. Когда подошел срок уплаты налога за февраль, инспекция еще не закончила проводить камеральную проверку декларации за январь и не выдала решение о том, считать ли возврат НДС правомерным. В этой ситуации у бухгалтера есть право не перечислять налог за февраль, так как его сумма не превышает заявленного в январе вычета. И если инспекторы разрешат возмещение, пени на эту недоимку не начисляются. Однако инспекторы вправе и отказать в возмещении налога.
В таком случае пени будут начислены с момента возникновения обязанности по уплате налога.
Поэтому организациям, у которых во время камеральной проверки имеется НДС к уплате, лучше его все же перечислять. Это позволит избежать пеней, если налоговики откажут в возмещении.
Если у организации большая сумма НДС к вычету, то ей обеспечена углубленная проверка, а возможно, и вызов на НДС-комиссию. Это вынуждает бухгалтеров "прятать" налоговые вычеты, чтобы избежать такой проверки НДС. Поэтому целесообразно проанализировать наиболее популярные способы занижения НДС и правомерность их использования.
Среди них:
1. Отказ от части вычетов
Руководители некоторых организаций настолько не хотят лишних проблем с налоговой инспекцией, что согласны завышать НДС, отказываясь от части вычетов. Чтобы реализовать этот способ, достаточно выбросить лишние счета-фактуры и предъявлять к вычету такие суммы налога, которые инспекторы считают приемлемыми. На первый взгляд, это решение явно невыгодно. Особенно учитывая тот факт, что не поставленные к вычету суммы НДС фирме придется списывать за счет собственных средств. Учесть эти суммы в стоимости закупок при расчете налога на прибыль нельзя.
Однако не исключено, что в создавшейся ситуации частичный отказ от вычетов будет для организации самым мудрым решением. Можно попробовать найти способ компенсировать образовавшиеся потери, направив усилия по оптимизации на другие платежи в бюджет (налог на прибыль, ЕСН, НДФЛ, налог на имущество). Отказу от вычетов можно предпочесть такую альтернативу, как переход на закупки у неплательщиков НДС - фирм, работающих на "упрощенке", "вмененке" или освобожденных от НДС. Как правило, у таких поставщиков цены несколько ниже, чем у плательщиков НДС. А значит, потеряв деньги на неиспользованных вычетах, организация может частично компенсировать это за счет разницы в ценах.
2. Перенос вычетов на другие периоды:
Одним из вариантов реализации этого способа является перенос вычета на будущее без оснований. Бухгалтер, подводя итоги налогового периода, использует не все счета-фактуры, по которым организация имеет право предъявить НДС к вычету. То есть не регистрирует лишние вычеты в книге покупок и не указывает их в декларации. В периодах, когда у организации образуется большой объем выручки (и сумма начислений НДС существенно превышают вычеты), бухгалтер с помощью неиспользованных счетов-фактур уменьшает сумму налога к уплате. Перераспределять старые вычеты таким образом можно в течение трех лет.
Реализовать данный способ достаточно просто. Однако при проверке он может вызвать у налоговиков претензии. Инспекторы уверены, что организация имеет право предъявить НДС к вычету только в том периоде, в котором она получила на это право. Но предъявленные вовремя вычеты налоговики расценивают как ошибки в исчислении налоговой базы. И требуют, чтобы фирмы исправляли их в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса РФ, т.е. представляя уточненные декларации за те периоды, в которых неправильно рассчитан НДС (ст.81 Налогового кодекса РФ). ФНС России высказала такое мнение в письме от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896.
Таким образом, вероятность того, что отложенные вычеты по итогам проверки будут признаны незаконными, достаточно велика. А соответственно, и вероятность того, что организации будет начислена недоимка по НДС, а также пени и штрафы.
В этом случае отстоять свое право на отложенный вычет организация сможет только через суд. И арбитражная практика показывает, что шансы на это достаточно велики. Примерами являются постановления ФАС Поволжского округа от 27 сентября 2005 г. № А55-18540/2004-44, ФАС Северо-Западного округа от 27 августа 2004 г. № А13-281/04-26, ФАС Московского округа от 5 октября 2005 г. № КА-А40/9724-05. В них судьи признали, что запрета на использование вычетов в более поздних периодах Налоговый кодекс РФ не содержит.
Соответственно, занизив вычет без оснований, бухгалтеру возможно удастся избежать углубленной камеральной проверки. Однако когда на фирму придет выездная проверка, то судебное разбирательство будет неизбежно. Хотя выиграть его есть все шансы.
Следующим, вторым вариантом является перенос вычета из-за отсутствия счета-фактуры. Организация не может предъявить НДС к вычету до тех пор, пока не получит от поставщика оформленный по всем правилам счет-фактуру (статья 172 Налогового кодекса РФ). МНС России подтвердило это в письме от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15®, а Минфин России - в письме от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/133. Доказательства правомерности этого вывода можно найти и в пункте 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Там сказано, что покупатели отражают счета-фактуры в журнале учета по мере получения документов от продавцов.
Таким образом, чтобы без проблем отложить вычет на необходимое время, достаточно запастись доказательствами того, что поставщик предоставил правильно оформленный счет-фактуру именно в том периоде, в котором организация предъявляет право на вычет.
Третьим вариантом можно считать "порционные" вычеты. Если организация имеет большие объемы закупок, то в периоде, когда получен счет-фактура, ставится к вычету лишь часть "входного" НДС. А оставшаяся часть налога постепенно предъявляется к вычету в последующих периодах. Применять такой способ очень рискованно. Ведь необоснованное распределение "входного" НДС по разным периодам Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Поэтому, обнаружив, что организация период за периодом принимает к вычету "входной" налог по одному и тому же счету-фактуре, налоговики обвинят ее в занижении налога во всех периодах, кроме того, в котором возникло право на вычет по этому счету-фактуре, даже не учитывая факт завышения налога в самом первом периоде. Сможет ли организация доказать право на "порционный" перенос вычета в суде, неизвестно. Примеры подобных споров в арбитражной практике отсутствуют.
Четвертым вариантом является перенос вычета из-за отсутствия налоговой базы. Откладывать вычеты есть возможность и у компаний, которые только начинают работать и еще не проводят облагаемых НДС операций, а также у предприятий, которые в некоторых периодах ведут лишь не облагаемую НДС деятельность. Дело в том, что в случаях, когда по итогам налогового периода у организации нет оснований для начисления налога, инспекторы считают невозможным и предъявление вычетов. Подтверждением этой позиции являются письма Минфина России от 8 февраля 2006 г. № 03-04-08/35 и от 8 февраля 2005 г. № 03-04-11/23 и письмо ФНС России от 1 ноября 2004 г. № 03-1-09/2248/16.
Таким образом, применить вычет в будущем, уменьшив на него сумму начисленного налога, намного проще, чем добиваться от налоговиков возмещения НДС по декларации с нулевой базой.
И еще одним среди возможных вариантов переноса вычетов является учет вычетов в прошедших периодах. В случае если окажется, что налоговая база в отчетном периоде велика, а вот вычетов почти нет, и в случае, если продавцы продукции собираются передать документы предприятию в ближайшие дни, можно попросить поставщиков переоформить документы прошедшим периодом. Конечно, такая переделка документов задним числом возможна далеко не всегда. Согласятся, скорее всего, те поставщики, которые платят НДС поквартально, причем при условии, что оба месяца, между которыми организация-покупатель хочет перераспределить покупки, находятся в пределах одного квартала.
3. Планирование отгрузок и покупок.
Этот способ хорош тем, что он абсолютно законен. Он идеально подойдет для компаний, у которых суммы НДС несбалансированны по налоговым периодам. Бухгалтеру необходимо знать, каковы требования в его налоговой инспекции к удельному весу вычетов НДС в начислениях по этому налогу. А директор координирует в соответствии с этим работу торговых и закупочных подразделений фирмы. Крупные покупки лучше откладывать на те периоды, когда у фирмы ожидаются крупные продажи. Или, наоборот, оформлять крупные продажи теми периодами, когда компания планирует предъявлять к вычету большие суммы НДС.
В целом, каждая организация в праве самостоятельно избирать или отказываться от тех или иных способов и мер по избежанию проверок НДС. Поэтому представленные выше способы являются лишь наиболее актуальными среди них.
3.2. Совершенствование камерального контроля - фактор повышения эффективности выездных налоговых проверок
От результативной контрольной работы налоговых органов по обеспечению полного и своевременного поступления налогов и сборов во многом зависит эффективное функционирование не только региональной экономики, но и устойчивое развитие экономики страны в целом.
Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами по месту нахождения налогового органа без какого либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
По нашему мнению, для осуществления углубленного камерального анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо сформировать единую государственную интегрированную информационную базу данных на основании информации из внутренних и внешних источников.
К внутренней информации можно было бы отнести информацию, полученную о налогоплательщике налоговым органом в процессе осуществления налогового контроля, а именно: при постановке на налоговый учёт (учредительные документы, размер уставного капитала, наличие филиалов, обособленных подразделений, имущества, счёта в кредитных учреждениях и др.); при осуществлении камеральных проверок (декларации по налогам, бухгалтерская отчётность, налоговые льготы, нарушения сроков предоставления документов и уплаты налогов и др.); о наличии недоимки, о полноте и своевременности поступления налогов, предоставленных отсрочках и рассрочках платежей в бюджет, о возвратах из бюджета заявленных сумм налоговых платежей; о результатах проведенных ранее выездных налоговых проверок налогоплательщика.
Внешняя информация могла бы включать информацию, полученную налоговыми органами о налогоплательщике от других государственных контролирующих, а также правоохранительных органов, банков, нотариальных органов, органов государственного управления и местного самоуправления, средств массовой информации, физических и юридических лиц. Как показывает практика, такая информация прямо или косвенно свидетельствует о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
Следует отметить, что существующие в настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т. к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. К сожалению, отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо, прежде всего, разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:
- соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;
- логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;
- сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;
- оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.
Система контрольных соотношений, на наш взгляд, позволит осуществлять предварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.
Такую базу данных целесообразно разместить на сервере управлений, а в базах данных территориальных налоговых инспекций хранить лишь сведения о том, что по тому или иному налогоплательщику на сервере управления имеется информация от внешних источников. При проведении камеральных и выездных налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля вся имеющаяся информация в автоматизированном режиме должна будет поступать в территориальную налоговую инспекцию. Помимо безусловного повышения эффективности мероприятий налогового контроля, создание единой государственной информационной интегрированной базы данных будет способствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушения законодательства о налогах и сборах.
Создание, формирование и функционирование единой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательно отвечать следующим условиям:
- сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимо производить непрерывно;
- информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочного анализа по аналогичным налогоплательщикам;
- информация должна быть достоверной и максимально полной для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки.
Помимо предварительной оценки достоверности показателей представляемой налогоплательщиком бухгалтерской и налоговой отчетности, планирования и проведения предпроверочного камерального анализа с целью формирования программы выездной налоговой проверки создание единой государственной базы данных позволит налоговым органам вести постоянный оперативный мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
Основными целями мониторинга должны быть:
- обеспечение камерального контроля соответствия представленных налогоплательщиком деклараций и расчетов реально созданной налоговой базе;
- рациональный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;
- проведение оперативных проверочных мероприятий налогового контроля в рамках сложно построенных структур организаций всех форм собственности (к примеру, вертикально-интегрированных компаний).
Исходя из специфики контрольной работы налоговых органов, может быть предложена следующая концепция организации и ведения специализированными подразделениями налоговых органов постоянного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков (Рисунок 16).
По глубине осуществления анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика мониторинг можно разделить на два вида:
1. Экспресс-анализ - анализ деятельности организации или группы организаций по ограниченному количеству показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, анализ и сопоставление отдельных показателей отчетности с аналогичными показателями предыдущего периода, проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы. Экспресс-анализ осуществляется при предварительном мониторинге значительного количества организаций отрасли, а также при сравнительном анализе вертикально-интегрированных компаний.
Рисунок 16 - Концепция организации мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков на уровне ИФНС РФ.
2. Углубленный финансово-экономический анализ деятельности организаций включает в себя следующие стадии: формирование системы комплексных аналитических показателей, характеризующих основные итоги деятельности организации; анализ уровня и динамики финансовых, налоговых и экономических показателей деятельности налогоплательщика; анализ изменения структуры бухгалтерского баланса; анализ показателей ликвидности баланса и финансовой устойчивости организации; проведение расчетов и оценки динамики ряда аналитических (абсолютных и относительных) показателей. В ходе расчетов устанавливается достоверность показателей отчетности, подтверждается (не подтверждается) реальность приведенных в ней данных; проводится анализ финансовых результатов деятельности организации и ее финансового состояния, строящийся на основе оценки относительных показателей и соблюдения платежной дисциплины по налоговым и иным обязательным платежам; формируются выводы (заключения) по проведенному анализу, включающие оценку выявленных ошибок и искажений с точки зрения существенности их влияния на финансовые результаты.
По периодичности осуществления мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика можно разделить на ежедневный мониторинг (курс доллара, цены на нефть и т.п.); ежемесячный мониторинг (объем выручки, исчисление налогов и сборов, уплачиваемых ежемесячно, состояние расчетов по налогам и сборам, состояние недоимки и т.п.); ежеквартальный мониторинг (начисление налогов и сборов, объем производства и т.п.); ежегодный мониторинг; единовременный (разовый) мониторинг (мониторинг отдельных моментов деятельности организации, развития отрасли, экономической ситуации) и т.п.
На первом этапе производится сбор и анализ информации о деятельности налогоплательщиков, получаемой от, Федеральной службы государственной статистики, Федеральной службы государственной статистики по Ставропольскому краю. Определяется налоговая нагрузка на организации (в рамках соответствующих групп). Производится анализ налоговой нагрузки по каждой группе. Определяется перечень налогоплательщиков, имеющих меньшую нагрузку, чем в среднем по анализируемой группе.
На втором этапе анализируются результаты проведенных выездных проверок, тематических, встречных и камеральных проверок, сопоставляются данные о финансово-хозяйственной деятельности, предоставленные налогоплательщиком, с данными, полученными от соответствующих государственных структур. Определяется степень соответствия данных о деятельности организаций, полученных от разных источников.
В том случае, если устанавливаются значительные расхождения показателей между организациями либо существенно изменяются экономические, хозяйственные, налоговые показатели в течение ряда анализируемых периодов, данные налогоплательщики подлежат включению в план выездных налоговых проверок.
На третьем этапе по итогам проведенного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности составляется аналитическая записка, в которой содержатся предложения по дальнейшей реализации мер налогового контроля. Для проведения мониторинга используются данные следующих форм бухгалтерской, налоговой и иной отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); налоговые декларации, карточки лицевых счетов налогоплательщиков; другие данные, получаемые при проведении мониторинга налоговыми органами.
Следовательно, создание единой государственной интегрированной информационной базы данных о налогоплательщиках, ведение постоянного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, обеспечение высокого уровня информатизации налоговых органов позволит, на наш взгляд, значительно упростить форму проведения камерального контроля. На основе глубокого автоматизированного камерального анализа можно обеспечить эффективный отбор налогоплательщиков для проведения результативной выездной налоговой проверки.
3.3. Совершенствования налогового контроля
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:
- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;
- увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.
Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России (26).
Приоритетными для выездных проверок являются следующие категории предприятий:
- организации допустившие значительное изменение финансово-хозяйственных показателей, отрицательно повлиявшие на финансовый результат. Отбор осуществляется на основании анализа уровней и динамики финансовых показателей по данным формы №2 "Отчет о прибылях и убытках". Анализ позволяет изучить динамику изменения показателей за ряд отчетных периодов, а также влияние факторов на отклонение прибыли и ее составляющих от уровня прошлого года;
- налогоплательщики, допустившие убытки от финансово-хозяйственной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов. С целью определения существования скрытых источников средств проводится сравнительный анализ финансовых результатов деятельности аналогичных организаций;
Подобные документы
Понятие налогового контроля как категории налогового права. Объект, предмет, цели и задачи налогового контроля. Классификация, формы и методы налогового контроля. Виды налоговых проверок. Изучение организации налогового контроля в Российской Федерации.
реферат [28,8 K], добавлен 21.04.2010Формы налогового контроля. Истребование документов при проведении налоговой проверки. Проблемы осуществления камерального налогового контроля, выездных налоговых проверок. Анализ контрольной работы, проводимой налоговыми органами Новосибирской области.
курсовая работа [41,0 K], добавлен 25.10.2010Организация налогового контроля. Правовая база. Формы и методы налогового контроля. Предварительный, текущий и последующий налоговый контроль. Пути совершенствования налогового контроля. Кадровые и материальные ресурсы налоговой инспекции.
курсовая работа [23,5 K], добавлен 31.01.2007Формы и методы налогового контроля, полномочия налоговых органов при его проведении. Постановка на учет организаций и физических лиц. Камеральная и выездная налоговая проверка, оформление результатов. Направления совершенствования налогового контроля.
курсовая работа [191,0 K], добавлен 02.01.2012Налоговый контроль как основное условие существования эффективной налоговой системы. Влияние организации системы налогового контроля на уровень доходов бюджетной системы. Налоговые проверки, их виды, методы налогового контроля в Российской Федерации.
курсовая работа [92,3 K], добавлен 18.01.2016Понятие налогового контроля. Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации. Организационно-правовая характеристика и структура инспекции ФНС России №2 по г.Краснодару. Особенности организации налогового контроля в зарубежных странах.
дипломная работа [206,1 K], добавлен 01.03.2011Формы налогового контроля и их юридическое содержание. Выездная и камеральная налоговые проверки: правовые основы и порядок проведения. Прочие формы налогового контроля: получение объяснений, инвентаризация, осмотр. Истребование документов при проведении.
реферат [22,4 K], добавлен 30.01.2009Налоговый контроль и его правовое регулирование и основные формы проведения. Налоговая проверка как форма налогового контроля. Классификация налоговых проверок на камеральные и выездные в зависимости от объема проверяемой документации и места проведения.
контрольная работа [51,5 K], добавлен 22.02.2012Понятие и основные элементы налогового контроля. Субъекты, объекты и содержание контрольного налогового правоотношения. Общеправовые принципы, характерные для налогового контроля. Совокупность приемов, способов и процедур, образующих методы контроля.
лекция [201,1 K], добавлен 25.08.2014Понятие налогового контроля. Виды налоговых проверок. Основные задачи камеральной проверки. Категории документальных проверок налогоплательщиков. Формы проведения налогового контроля. Проблемы обеспечения налоговой тайны. Взыскание налоговых санкций.
курсовая работа [57,6 K], добавлен 02.10.2010
