Организация налогового контроля в Кыргызской Республике

3) полномочия по истребованию необходимых для проведения мероприятий налогового контроля документов и информации предполагают право требовать от налогоплательщика документы по установленным формам, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, различные пояснительные документы, право требовать от банков банковские документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, право истребовать у лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого плательщика, и т. д.;

4) полномочия по вызову и привлечению лиц к участию в мероприятиях налогового контроля включают право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы плательщиков в связи с налоговой проверкой, право привлекать для проведения налогового контроля экспертов, переводчиков, понятых и т. д.;

5) полномочия по выдаче разрешений и осуществлению комплекса контрольных мероприятий в рамках контрольных налоговых режимов, например, полномочия по выдаче разрешений на учреждение лицами акцизных складов и осуществление комплекса контрольных мероприятий по соблюдению режима налогового склада;

6) полномочия требовать от налогоплательщиков устранения нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение указанных требований;

7) полномочия по определению сумм налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у налоговых органов информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках.

По результатам своей контрольной деятельности нижестоящие налоговые органы предоставляют отчеты вышестоящим, которые, в свою очередь, обобщают практику работы налоговых органов, вносят предложения по совершенствованию законодательства и подзаконных нормативных актов, разрабатывают методические рекомендации по применению законодательных норм.

Что касается контролируемых субъектов--налогоплательщиков, то они имеют также определенный круг полномочий. Так, при проведении мероприятий налогового контроля налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц уполномоченных органов проведения налоговых проверок с периодичностью и в порядке, установленными законодательно; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов; присутствовать при проведении мероприятий налогового контроля соответствующими органами в ходе выездных проверок; обжаловать неправомерные действия должностных лиц и решения органов налогового контроля и др.

Помимо прав на налогоплательщиков возложен целый комплекс обязанностей, выполнение которых призвано обеспечить эффективность осуществляемых контрольных действий налоговыми органами, например, обязанности вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; предоставлять в налоговые органы в установленном порядке налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность по налогам, которые они обязаны уплачивать, предоставлять налоговым органам необходимые для осуществления контрольных мероприятий документы; выполнять законные требования по устранению выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать выполнению должностными лицами уполномоченных органов своих служебных обязанностей в сфере налогового контроля.

Неотъемлемым атрибутом организации контрольной деятельности налоговых органов являются документы налогового контроля. Результаты контрольной деятельности уполномоченных органов должны быть зафиксированы в документальном виде, после чего они приобретают свое формально-юридическое значение. Документы налогового контроля выполняют фиксационную, информационную, правоустанавливающую и доказательственную функции. И совершенно справедливо отмечали в свое время Грачева В.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / В.Ю. Грачева - М.: Юриспруденция, 2000. - 453с. : “…официальное документальное закрепление добываемых результатов является неотъемлемым компонентом любого контрольного производства, отражающим его формально-юридический аспект. Оно осуществляется исключительно при помощи строго установленной системы официальных правовых документов, характеризующихся прежде всего тем, что они предусматриваются в конкретных законодательных актах. Все документы налогового контроля должны быть составлены на основе соблюдения предъявляемых к ним требований:

1) документ должен быть принят на основе и во исполнение норм налогового законодательства, т. е. иметь подзаконный характер;

2) документ должен быть принят налоговым (таможенным) органом в пределах предоставленных ему полномочий;

3) документ должен иметь установленную форму и быть принят в порядке, предусмотренном налоговым законодательством;

4) документ должен содержать властные индивидуально-конкретные предписания, обращенные к определенным лицам (организациям или физическим лицам);

5) документ должен вызывать возникновение, изменение или прекращение определенных налоговых правоотношений;

6) документ должен содержать факты и сведения о деяниях (действии или бездействии) обязанных лиц, а также их правовую оценку;

7) в случае необходимости принятия мер принудительного характера документ должен содержать указание на конкретные виды действий уполномоченных органов, которые должны быть совершены.

Помимо этого содержание документов налогового контроля должно соответствовать требованиям объективности, обоснованности, полноты, комплексности, четкости, лаконичности, доступности и системности изложения.

В зависимости от непосредственного назначения в динамике контрольного процесса разделяли документы контроля на исходные, промежуточные, завершающие и информационные. Грачева В.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / В.Ю. Грачева - М.: Юриспруденция, 2000. - 453с. Применяя данную классификацию к документам налогового контроля, можно установить, что в качестве исходных документов выступают такие, например, как решение о назначении выездной налоговой проверки, промежуточными документами являются протоколы отдельных процессуальных действий налогового контроля (например, протокол осмотра помещения налогоплательщика), завершающими--такие как акты налоговых проверок, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; информационными документами являются документы, направляемые в налоговые органы другими государственными органами и организациями.

Кроме того, результаты налогового контроля в настоящее время могут быть представлены не только в документальном виде, но и в виде формирования компьютерных информационных баз данных. Ярким примером тому является создание налоговыми органами в результате проведения учета организаций и физических лиц Единого государственного регистра налогоплательщиков, который представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся налоговыми органами исходя из единых методологических и программно-технологических принципов на основе документированной информации, поступающей в эти органы. Информация о налогоплательщиках, содержащаяся в регистре, может предоставляться пользователям информационных ресурсов в установленных законодательством случаях.

Интересен тот факт, что документы налогового контроля могут отражать результаты как самостоятельных мероприятий налогового контроля, так и отдельных конкретных процессуальных действий. Так. результаты отдельных действий могут быть зафиксированы в различных документах: актах, протоколах, экспертных заключениях, фото- и кинодокументах и т. д. Документами, фиксирующими результаты самостоятельных мероприятий налогового контроля, в подавляющем большинстве являются акты налоговых проверок, составленные с соблюдением установленных норм и требований.

Таким образом, для организации налогового контроля любого государства весьма важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и в конечном счете обеспечивающий эффективную реализацию мероприятий налогового контроля.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ВЫПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРИ СБОРЕ НАЛОГОВ В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ

2.1 Организация работы проведения налоговых проверок

В процессе проведения налоговых проверок, как правило, выделяют следующие пять этапов: подготовка и планирование; выполнение проверки; подготовка отчета о проверке и предложений о реализации ее результатов; реализация результатов проверки; архивирование материалов проверки и отражение ее результатов в личном деле (досье) налогоплательщика.

На первом этапе выбирается объект проверки, готовится ее план (программа) и направляется соответствующее извещение налогоплательщику. Если до начала проверки принимается решение об изменении круга проверки и ее целей (назначения), то налогоплательщик должен быть дополнительно уведомлен об этих изменениях.

В плане (программе) проверки обычно предусматриваются:

· цели проверки -- обозначающие вопросы и сферы деятельности объекта проверки, которые должны быть изучены для подготовки заключения и формулирования предложений по результатам проверки;

· критерии оценки отдельных вопросов и сфер деятельности объекта проверки;

· характер и объем процедур проверки, которые необходимо провести для достижения каждой из ее целей.

Подготовка плана проверки имеет важное значение: во-первых, он показывает, какие действия и процедуры следует провести в ходе проверки, во-вторых, в нем отражены средства оценки и способы использования ее результатов.

На этом этапе налоговый инспектор должен собрать все данные по налогоплательщику; осуществить их первоначальный аналитический обзор; сопоставить задание на аудит с результатами первоначального аналитического обзора; составить график мероприятий на основе оценки времени, которое понадобится для проведения аудита. На этом же этапе решаются следующие вопросы:

-какие объекты подлежат проверке (с целью выработки мнения об объекте проверки в целом);

-охват и глубина проверки разных объектов; оптимальное сочетание процедур проверки с точки зрения обеспечения максимальной эффективности сбора информации для выработки мнения.

Информация, полученная в ходе проверки о третьих лицах, может иметь важное значение для этой и других налоговых проверок. Тем не менее, несмотря на ее важность, не допускается проведения проверок специально с целью сбора такой информации. Сбор информации о третьих лицах и использование ее при проверке бухгалтерских книг и счетов должны осуществляться с соблюдением норм законодательства.

Хорошая информированность является важным предварительным условием успешного проведения налоговой проверки. Поэтому еще до начала ее проведения следует собирать и анализировать любые данные об объекте проверки из различных источников, включая:

а) данные о самом налогоплательщике. Такие данные обычно имеются в досье налогоплательщика, которое содержит, в отношении каждого вида налога, следующую информацию: последняя налоговая декларация, годовые ведомости, переписка, информация от других налогоплательщиков и от внешних источников, копии учредительного договора, устава и т.п.; для предприятий -- также отчеты о прошлых аудитах и др.;

б) информацию о той отрасли или том бизнесе, которым занимается налогоплательщик, включая экономические, финансовые, бухгалтерские и налоговые показатели отрасли, объем продаж на каждого работника и валовая прибыль;

в) данные о бизнесе, административной организации и внутреннем контроле по компании налогоплательщика. Такая информация предоставляется самим налогоплательщиком или собирается налоговыми органами;

г) информация, извлеченная из протоколов собраний руководящих и наблюдательных органов предприятия, таких как совет директоров, правление, рабочий совет и т.п.;

д) дополнительная информация от третьих лиц (таких, как банки -- о вкладах и доходах, нотариусы -- по сделкам с недвижимостью), информация от третьих лиц, полученная в ходе аудиторских проверок, информация из других стран, полученная на основании международных договоров.

2.2 Характеристика экономической ситуации Отдела налоговых проверок УГНС по Свердловскому району

Формирование налоговой службы Кыргызской Республики началась с постановления Совета Министров СССР от 29 января 1990 года №76, которым в системе Министерства Финансов СССР была создана Государственная налоговая служба в составе государственной налоговой инспекции Министерства финансов Кыргызской Республики. Образование государственной налоговой службы происходило на базе бывшего Управления государственных доходов министерства финансов СССР.

С получением суверенитета республики Указом Президента Кыргызской Республики от 10 февраля 1992 года Государственная налоговая инспекция была передана в ведение правительства Кыргызской Республики и стала называться в соответствии с положением утвержденным Распоряжением президента Кыргызской Республики от 4 марта 1992 №23 “Государственная налоговая инспекция при Правительстве Кыргызской Республики”.

1994г. Налоговая служба передана в подчинение Министерства Финансов Кыргызской Республики и стала называться “Государственная налоговая служба при Министерстве финансов Кыргызской Республики”

1 октября 2002 года на базе Государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов КР и Государственной таможенной инспекции при Министерстве финансов КР был образован Комитет по доходам при Министерстве финансов КР.

2005 г. указом исполняющего обязанности Президента Кыргызской Республики от 14 апреля 2005 года УП N 10. В целях обеспечения прозрачности и эффективности деятельности фискальных органов Кыргызской Республики в рамках проводимой антикоррупционной политики в системе исполнительной государственной власти, Комитет по доходам был реорганизован с образованием на его базе:

- Государственной налоговой инспекции при Правительстве Кыргызской Республики;

- Государственной таможенной инспекции при Правительстве Кыргызской Республики.

Нынешнее Положение разработано в соответствии с Положением о Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики, утвержденный постановлением Правительства Кыргызской Республики от 4 декабря 2009 года № 735 «О Государственной налоговой службе при Правительстве Кыргызской Республики» и Положением об Управлении государственной службы по г. Бишкек, утвержденного приказом Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики от 22.01.2010г. №15.

Управление Государственной Налоговой Службы по Свердловскому району г. Бишкек является государственным органом исполнительной власти, осуществляющим сбор налогов, страховых взносов и других обязательных платежей в бюджет и контроль за полнотой и своевременностью их уплаты

УГНС по Свердловскому району является правопреемником управления Государственного комитета Кыргызской Республики по налогам и сборам по Свердловскому району г. Бишкек.

УГНС по Свердловскому району в своей деятельности руководствуются Конституцией Кыргызской Республики, Налоговым Кодексом Кыргызской Республики, Законом Кыргызской Республики «О государственном социальном страховании», законами Кыргызской Республики, иными нормативно-правовыми актами, Указами и Распоряжениями Президента Кыргызской Республики, Постановлениями Жогорку Кенеша Кыргызской Республики и Правительства Кыргызской Республики, международными договорами Кыргызской Республики и настоящим положением.

При осуществлении полномочий, установленных налоговым законодательством Кыргызской Республики, запрещается вмешательство государственных органов и органов местного самоуправления в деятельность УГНС по Свердловскому району, за исключением случаев предусмотренных в законодательных актах Кыргызской Республики.

УГНС по Свердловскому району является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, счета в региональных отделениях казначейства, печать с изображением Государственного герба Кыргызской Республики со своим наименованием на государственном языке и официальном языках, фирменные бланки и угловые штампы.

УГНС по Свердловскому району содержится за счет государственного бюджета и других источников, не противоречащих законодательству Кыргызской Республики.

Структура и штатная численность аппарата УГНС по Свердловскому району утверждаются приказами Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики в рамках предельной численности работников, установленной ГНС.

УГНС по Свердловскому району является территориальным органом УГНС по г. Бишкек и находится в ее подчинении.

Юридический адрес УГНС по Свердловскому району Кыргызская Республика, 720017, г. Бишкек, 10 мкр/н, дом 29,телефон (996 312)569322

Согласно Утвержденному Приказу Управления Государственной Налоговой службы по Свердловскому району г. Бишкек (далее-УГНС по Свердловскому району г. Бишкек) Отдел налоговых проверок (далее-ОПН) является структурным подразделением УГНС по Свердловскому району г. Бишкек.

В своей деятельности Отдел руководствуется Положением об ОПН, Конституцией Кыргызской Республики, Налоговым кодексом Кыргызской Республики, Законами Кыргызской Республики, Указами Президента Кыргызской Республики, постановлениями Правительства Кыргызской Республики, приказами, инструкциями, распоряжениями, а также указаниями и приказами центрального аппарата Государственной налоговой службы при ПКР, Управления Государственной налоговой службы по г. Бишкек, Управления Государственной налоговой службы по Свердловскому району г. Бишкек, и другими внутриведомственными актами.

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими структурными подразделениями УГНС по Свердловскому району г. Бишкек и где в настоящее время в Отделе работают всего 25 человек.

· сектор анализа и планирования проверок - 3 чел.;

· сектор выездных проверок - 16 чел.;

· сектор камеральных проверок - 5 чел.;

начальник отдела - 1 чел.;

В Отделе средний возраст инспекторов варьируется от 32 до 38 лет и доминирующая часть имеет стаж работы не менее 5 лет, что в свою очередь свидетельствует о зрелости и опыте специалистов отдела.

Данным отделом налоговых проверок на 01.01.2014 г. было осуществлено всего 894 налоговых проверок, а за 12 месяцев текущего года произведено 896 налоговых проверок, что на 2 проверки больше, чем за прошлый год или на 100,2% больше, при почти неизменном количестве проверок, сумма доначисленных поступлений за 01.01.2014г. составила 295151,3 тыс. сом, что на 106487,3 тыс. сом при сумме доначисленных поступлений за 01.01.2013г. 188664,0тыс. сом, или на 56,4% больше. Автор предполагает при значительном увеличении экономических выгод хозяйствующих субъектов, а значит и увеличении налогооблагаемой прибыли рост эффективности работы инспекторов отдела налоговых проверок, контролирующие и обеспечивающие прозрачность деятельности данных субъектов.

Таблица 1. Отчет о проделанной работе отдела налоговых проверок за 2012-2013 г., тыс. сом

	2012 год	2013 год	Отклонения
	Количе-ство проверок	Сумма доначислений	Количество проверок	Сумма доначислений	Количество	Сумма доначисле-ний	в %
УНП	46	37778,2	137	107104,5	91	69326,3	283,51
ОНП г. Бишкек	47	32595,8	77	17448,9	30	-15146,9	53,53
ОНП района	894	188664	896	295151,3	2	106487,3	156,44
Всего	987	259038	1110	419704,7	123	160666,7	162,02

Источник: Данные УГНС Свердловского района

Из них за 01.01.2013 год осуществлено 50 камеральных проверок на общую сумму 68326,8 тыс. сом, когда за текущий год, т.е. за 01.01.2014 год проведено 86 камеральных проверок на общую сумму 106363,6 тыс. сом.

За 12 месяцев текущего года отделом налоговых проверок было проведено 360 плановых проверок, что превышает на 57 проверок за аналогичный период прошлого года, увеличение количества плановых проверок обуславливается роста увеличения количества объектов налоговых проверок.

Таблица 2. Плановая проверка за 2012-2013 г.

	2012 год	2013 год	Отклонения
	Количество проверок	Количество проверок	Количество проверок
УНП	41	130	89
ОНП г.Бишкек	33	66	33
ОНП района	360	417	57
Всего	434	613	179

Источник: Данные УГНС Свердловского района

За 12 месяцев текущего года отделом налоговых проверок было проведено всего 57 внеплановых проверок, что почти в два раз меньше по количеству проверок аналогичного периода прошлого года, где было выявлено 111 внеплановых проверок. Данное отклонение отражает положительную сторону, того, что уменьшились ликвидации организаций, прекращение деятельности индивидуальных предпринимателей, либо свидетельствующие факты о неправильном исчислении налога, что в свою очередь для государства означает дальнейшее налоговое поступление в бюджет.

Таблица 3. Внеплановая проверка за 2012-2013 г.

	2012 год	2013 год	Отклонения
	Количество проверок	Количество проверок	Количество
УНП	3	2	-1
ОНП г.Бишкек	9	7	-2
ОНП района	111	57	-54
Всего	123	66	-57

Источник: Данные УГНС Свердловского района

По данным УГНС по Свердловскому району отделом налоговых проверок за 01.01.2014г. было проведено 333 ликвидационных проверок, а по результатам 01.01.2013г. составило 360 ликвидационных проверок, т.е. изменение в положительную сторону на 27 проверок меньше.

Таблица 4. Ликвидационная проверка за 2012-2013 г.

	2013 год	2014 год	Отклонения
	Количество проверок	Количество проверок
УНП	1	1	0
ОНП г. Бишкек	1	1	0
ОНП района	360	333	-27
Всего	362	335	-27

Источник: Данные УГНС Свердловского района

По данным УГНС по Свердловскому району отделом налоговых проверок за 01.01.2014г. было проведено 86 камеральных проверок, а за 01.01.2013г. составило 50 камеральных проверок, на 36 проверок больше прошлого года.

Таблица 5. Камеральная проверка за 2012-2013 года

	2012 год	2013 год	Отклонения
	Количество проверок	Количество проверок	Количество
УНП	0	0
ОНП г.Бишкек	0	0	0
ОНП района	50	86	36
Всего	50	86	36

Источник: Данные УГНС Свердловского района

Отделом налоговых проверок по Свердловскому району за 01.01.2014г. было проведено всего 3 перепроверки, а по состоянию 01.01.2013г. было зафиксировано 13 перепроверок, уменьшилось более чем в 3 раза. Возможно в целом уменьшение перепроверок показывает об отсутствии фактов о неправильном исчислении налогов, не выявленных плановой проверкой, что означало бы максимизация эффективности выездных проверок и искоренение возможных перепроверок, но существует и обратное предположение, заключенное в нежелании проведения перепроверок, т.к. представляет дополнительную волокиту инспекторами отдела и вероятность обнаружения упущений в выявлении неправильном исчислении налогов сотоварища налоговой службы, что создало бы еще ряд проблем, повлекшее за собой дальнейшие разбирательства.

Таблица 6. Перепроверки за 2012-2013 года

	2012 год	2013 год	Отклонения
	Количество проверок	Количество проверок	Количество
УНП	1	4	3
ОНП г.Бишкек	0	3	3
ОНП района	13	3	-10
Всего	14	10	-4

Источник: Данные УГНС Свердловского района

Из общего количества проверок, проверки с нулевыми товарооборотами за 01.01.2013 года установлено по 290 проверкам.

Из общего количества проверок на ликвидацию с нулевыми оборотами за 12 месяцев прошлого года установлено по 224 проверкам.

По состоянию 01.01.2013 года, т.е. за 12 месяцев прошлого года зафиксировано поступление в сумме 168180,6 тыс. сом, а по состоянию текущего года зафиксировано 241820,7 тыс. сом, т.е. увеличение поступления в бюджет на 143,8%, или на 73640,1 тыс. сом

Таблица 7.Анализ поступления в бюджет за 2012-2013 года, тыс. сом

	2012 год	2013 год	Отклонения
	Сумма	Сумм		Сумма	в %
УНП	23585,2	64950,6	41365,4	275,39
ОНП г. Бишкек	21078,9	17448,9	-3630	82,78
ОНП района	123516,5	159421,2	35904,7	129,07
Всего	168180,6	241820,7	73640,1	143,79

Источник: Данные УГНС Свердловского района

Из них на 01.01.2014 в Управление налоговых проверок поступило наличными деньгами - 49362,6 тыс. сом; в Отдел налоговых проверок г. Бишкек - 6726,5 тыс. сом; в Отдел налоговых проверок района - 57598,3 тыс. сом.

В том числе в Управление налоговых проверок поступило с переплатой - 15588,0 тыс. сом; в Отдел налоговых проверок г. Бишкек - 10722,4 тыс. сом; в Отдел налоговых проверок района - 101825,9 тыс. сом.

По результатам 01.01.2014г. из общей суммы поступления в бюджет поступило по налоговым проверкам за прошлые годы 3378,0 тыс. сом, где большая часть приходится на Отдел налоговых проверок района - 2661,0 тыс. сом, по сравнению с Управлением налоговых проверок - 717,0 тыс. сом и Отделом налоговых проверок г. Бишкек - 0 тыс. сом, а на 01.01.2013г. сумма поступившее по налоговым проверкам за прошлые годы на Отдел налоговых проверок составило - 223,6 тыс. сом, что на 2437,4 тыс. сом меньше результата текущего года, или рост на 1190%. Данное значительное изменение в сторону увеличения поступлений в бюджет за счет налоговых проверок, по мнению автора обуславливается тем, что от части повлияло повышение качества проверок и в выявлении объектов налогообложения.

По состоянию 01.01.2013г. Отделом налоговых проверок района поступления по не взысканной задолженности год составляет 65147,5 тыс. сом, а по состоянию 01.01.2014г. составило 141583,0 тыс. сом, что на 6435,5 тыс. сом больше, или сумма недоимки возрос на 117,33% больше. Необходимо отметить, что проблема взыскания задолженности является одной из самых сложных для инспекции в настоящее время и что, более высокий процент взыскания отмечался среди плательщиков негосударственного сектора. Также важным является тот факт, что в общей сумме невзысканных платежей основная доля приходится на юридические лица. То есть на данной категории плательщиков базируется не только поступление текущих налоговых платежей в бюджет, но и основной объем доначислений и взысканий по итогам мероприятий налогового контроля.

Таблица 8. Анализ не взысканной задолженности по актам налоговых проверок на 2012-2013 года, тыс. сом

	2012 год	2013 год	Отклонения
УНП	14982,5	42153,9	27171,4	281,35%
ОНП г.Бишкек	11516,9	0	-11516,9	0,00%
ОНП района	65147,5	141583	76435,5	217,33%
Всего	91646,9	183736,9	92090	200,48%

Источник: Данные УГНС Свердловского района

По состоянию 01.01.2014 из общей суммы не взысканной задолженности Отдел налоговых проверок по камеральным проверкам имеет недоимку в сумме 57447,2 тыс. сом, на 17587,9 тыс. сом больше, чем за прошлый год, где сумма недоимки по камеральным проверкам составило - 39859,3 тыс. сом.

По актам налоговых проверок за текущий и прошлые годы по апелляционной жалобе и исковым заявлениям в судебные органы находятся 31 хозяйствующих субъекта (далее -хоз. субъект) на общую сумму 117051,4 тыс. сом, из них:

· за прошлый год - 18 хоз. субъектов на общую сумму - 49748,2 тыс. сом

· за текущий год - 13 хоз. субъектов на общую сумму - 67303,2 тыс. сом

По актам налоговых проверок на 01.01.2013г. всего было установлено 20 хоз. субъектов, находящихся по апелляционной жалобе и исковым заявлениям в судебные органы, то есть с данного периода по текущий период было разрешено 2 дела, на общую сумму 1254,4 тыс. сом. Данные показатели устанавливают, что, если при каждом последующем году будет предполагаться такая аналогия дел, то такое положение приведет к обыденности вещей, представляющие холодный интерес и внимания по выполнению поступления в государственный бюджет, а главное усомнению силы законодательного уровня.

2.3 Анализ результатов деятельности ГНС по мобилизации налогов и сборов

За 2013 год Государственной налоговой службой при Правительстве Кыргызской Республики собрано налогов и платежей в сумме 37584,7 млн. сом при прогнозе 38658,0 млн. сом, выполнение составило 97,2% или недобор 1073,3 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления налогов и платежей увеличились на 2515,5 млн. сом или на 7,2%. Доля доходов к ВВП составила 10,74% и по сравнению с прошлым годом сократилась на 0,56 процентных пункта.

В том числе поступления в республиканский бюджет составили 26263,3 млн. сом при прогнозе 27301,5 млн. сом, выполнение составило 96,2% или недобор 1038,2 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления налогов и платежей сократились на 552,7 млн. сом или на 2,1%.

Поступления в местный бюджет составили 11321,4 млн. сом при прогнозе 11356,5 млн. сом, выполнение составило 99,7% или недобор 35,1 млн. сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления налогов и платежей увеличились на 3068,2 млн. сом или на 37,2%.

Рисунок 1. Сборы ГНС по уровням бюджета за 2012-2013г.

Поступления налогов и платежей в государственный бюджет без учета «Кумтор» составили 34016,6 млн. сом при прогнозе 34825,0 млн. сом, выполнение составило 97,7% или недобор 808,3 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления налогов и платежей увеличились на 3491,4 млн. сом или на 11,4%. Доля доходов к ВВП увеличилась на 0,11 процентных пункта и составила 10,54%.

Рисунок 2. Сравнения доходов за 2012-2013 г.

Выполнение прогнозных показателей обеспечено подведомственными структурными подразделениями: УГНС по контролю за крупными налогоплательщиками (ЮГ) - 102,0%, УГНС по г. Ош - 100,9%, Межрегиональным Управлением ГНС по Восточному региону - 101,1%, Межрегиональным Управлением ГНС по Северному региону - 102,7%, Межрегиональным Управлением ГНС по Южному региону - 102,1%, напротив не обеспечено выполнение прогнозных показателей УГНС по контролю за крупными налогоплательщиками - 92,8%, УГНС по г. Бишкек - 98,4%, УГНС по контролю за субъектами СЭЗ - 95,5%.



Рисунок 3. Сравнение доходов по региональным уровням за 2012-2013г.

Сумма налоговых поступлений по отраслевой структуре бюджета составила 32968,8 млн. сом, которая по сравнению с прошлым годом увеличилась на 2881,4 млн. сом или на 9,6%.

Наиболее существенные налоговые отчисления произведены предприятиями торговли - 14,0%, цветной металлургии - 13,0%, системы связи - 11,0%, прочей деятельности - 7,0%, транспорта - 5,0%, строительства - 5,0%, профессиональной деятельности - 5%, финансовых услуг - 4,0%, прочей отрасли промышленности - 5%.



Рисунок 4. Доли доходов отраслевой структуры за 2014 г.

Источник: Данные ГНС по отчетам проделанных работ

В структуре сбора налогов и платежей доля подоходного налога с физических лиц - резидентов Кыргызской Республики составила - 17,0%, налога на доходы лиц - нерезидентов - 3,0%, налога на прибыль - 11,0%, налога на основе добровольного патента - 4,0%, налога на валовой доход от Кумтор - 9,0%, налога на недвижимое имущество - 1,0%, налога на движимое имущество - 2,0%, НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики - 21,0%, налога с продаж - 17,0%, акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики - 3,0%, налога за пользование недрами - 2,0%, земельного налога - 2,0%, неналоговым поступлениям - 5,0%.



Рисунок 5. Структура сборов налога по его видам за 2014г.

Источник: Данные ГНС по отчетам проделанных работ

Фактические налоговые поступления составили 35885,3 млн. сом или 96,2% от прогнозных показателей в сумме 37295,5 млн. сом, недобор 1410,2 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 2052,3 млн. сом или на 6,1%. Доля доходов к ВВП составила 10,25 и по сравнению с прошлым годом сократилась на 0,65%.

Исполнение доходной части бюджета обеспечено за счет выполнения плановых показателей по следующим видам налогов и платежей: налогу на доходы лиц - нерезидентов КР (106,2%), налогу на прибыль (102,4%), налогу на проценты (108,4%), налогу на основе обязательного патента (113,3%), налогу на основе добровольного патента (102,9%), налогу на движимое имущество (118,5%), земельному налогу за пользование приусадебными земельными участками (109,3%), земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями (105,4%), земельному налогу за использование земель несельскохозяйственного назначения (105,1%), налогу за пользование недрами (115,3%), неналоговым поступлениям (124,7%).

Не выполнены прогнозные показатели по подоходному налогу с физических лиц - резидентов КР (93,5%), налогу на доходы золотодобывающих компаний (54,1%), единому налогу (83,5%), налогу на недвижимое имущество (99,2%), НДС на товары и услуги, производимые на территории КР (90,7%), налогу с продаж (94,9%), акцизный налог на товары и услуги, производимые на территории КР (95,2%), налогу на валовой доход от Кумтор (93,1%).

Рисунок 6. Сравнение динамики налоговых поступлений по его видам и основным источникам за 2013-2014 г.

Источник: Данные ГНС по отчетам проделанных работ

Как видно из рисунка фактические поступления подоходного налога с физических лиц - резидентов Кыргызской Республики составили 6337,3 млн. сом или 93,5% от прогноза, по сравнению с прошлым годом сборы увеличились на 382,7 млн. сомов или на 6,4%. Доля данного налога к ВВП сократилась 0,11% и составила 1,81 процента.

Сборы подоходного налога, уплачиваемого налоговым агентом составили 6327,1 млн. сомов или 93,3% от прогноза, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 377,6 млн. сом или на 6,3%. Среднемесячная номинальная заработная плата одного работника в январе-октябре 2013г. (без учета малых предприятий) составила 11079 сомов и по сравнению с январем-октябрем 2012г. увеличилась на 4,9 процента, а ее реальный размер, исчисленный с учетом индекса потребительских цен уменьшился на 2,1 процента (источник - данные НСК за январь-ноябрь месяцы 2013 года). Исходя из фактического роста заработной платы на 4,9 процентов следует, что прогноз роста среднемесячной оплаты труда не достигнул прогнозируемого роста на 11,7% в 2013 году. В связи, с чем причиной недобора является завышенный экономический прогноз роста заработной платы и соответственно завышенный прогноз по подоходному налогу. Доля данного налога к ВВП сократилась 0,11% и составила 1,81 процента.

Налоги на доходы лиц - нерезидентов КР составили 1207,9 млн. сом при доведенном прогнозе 1137,5 млн. сом или выполнение составило 106,2%, по сравнению с прошлогодним показателем поступления увеличились на 28,0 млн. сом или на 2,4%. Доля налогов к ВВП сократилась на 0,03 процентов и составила 0,37 процентных пункта.

Поступления налога на прибыль составили 4120,9 млн. сом при прогнозе 4025,0 млн. сом или 102,4%, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 88,5 млн. сом или на 2,2%. Доля налогов к ВВП сократилась на 0,1 процентных пункта и составила 1,28%.

Налоги на проценты составили 71,3 млн. сом при прогнозе 65,8 млн. сом, или 108,4%, по сравнению с прошлогодним показателем поступления увеличились на 5,4 млн. сом или на 8,1%. Удельный вес к ВВП остался на том же уровне и составил 0,02%.

Поступления по налогу на доходы золотодобывающих компаний составили 75,8 млн. сом или 54,1% при прогнозе 140,0 млн. сом или не допоступило 64,2 млн. сомов. Удельный вес к ВВП составил 0,02%. Основными причинами неисполнения являются:

- резкое снижение цен на золото,

- приостановление действия лицензий на добычу золота по месторождению Иштамберды.

Поступления НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики составили 8034,3 млн. сом или 90,7% при прогнозе 8854,1 млн. сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 901,0 млн. сом или на 12,6%. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,05 процентных пункта и составил 2,49%. Основными причинами неисполнения являются:

- дополнительно прогнозировалось поступление в 2013 году по НДС в сумме 250,0 млн. сом, согласно Закону Кыргызской Республики от 6 октября 2012 года №169 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты КР» отменены льготы по НДС на услуги роуминга, межсетевого соединения (интерконнекта) и услугам связи по международному транзитному трафику. Но письмом Министерства экономики Кыргызской Республики от 24.06.2013 года №16-4/6161 дано разъяснение, что с данных услуг НДС не должен облагаться, в связи с чем, выпадение НДС от прогнозируемых сумм оценочно составляет 250,0 млн. сом в год;

- Законом Кыргызской Республики «О внесении изменений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики» от 5 декабря 2012 года №194 предусмотрено освобождение от НДС предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности, перерабатывающих отечественное сельскохозяйственное сырье сроком на 6 лет, которое отрицательно влияет на доходную часть по НДС, расчетные потери бюджета по НДС составляют 150,0 млн. сомов в год.

Налог с продаж составил 6494,7 млн. сом при прогнозе 6842,1 млн. сом или выполнен на 94,9%, не допоступление составило 347,4 млн. сом, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 1505,2 млн. сом или на 30,2%. Основной причиной не исполнения является увеличение прогнозной части по данному виду налога Министерством финансов Кыргызской Республики на основании обращения органов местного самоуправления на сумму 248,4 млн. сом. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,31 процентных пункта и составила 2,01 процентов.

Поступления акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики составили 1066,4 млн. сом или 95,2% при прогнозе 1120,3 млн. сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 253,6 млн. сом или на 31,2%. Удельный вес акцизного налога к ВВП увеличился на 0,05% и составил 0,33 процентных пункта.

Поступления по водке и ликероводочным изделиям составили 554,3 млн. сом или 86,8% при доведенном прогнозе 638,5 млн. сом, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 179,2 млн. сом или на 47,8%. Удельный вес к ВВП увеличился на 0,04 процентных пункта и составил 0,17%. Основной причиной неисполнения является отзыв лицензии на производство и оборот (хранение в целях производства или реализации) водки, водки особой и ликероводочных изделий решением заседания лицензионной комиссии от 20 февраля 2013 года №10, у ОсОО «Винград», ОсОО «Сманов Алко», ОсОО «Кристал Алко», ОсОО «Компания АиС», ОсОО «Аква Вите», ОсОО «Нурлан Алко», и перераспределение индикативного плана по данным предприятиям только в сентябре месяце текущего года, в связи с чем произошло выпадение по данному виду налога.

По табачным изделиям при плане 266,9 млн. сом поступило 147,2 млн. сомов или 55,2%, по сравнению с прошлым годом поступления сократились на 72,6 млн. сом или на 33,0%. Удельный вес к ВВП сократился на 0,03 процентных пункта и составил 0,05%. На недопоступления по данному виду налога повлияло снижение объемов производства ОАО «Реемстма Кыргызстан».

Таблица 9. Сравнительный анализ за 2014 г. к прогнозу по акцизному налогу, (тыс. долл)

	Факт объема производства	План	Факт	% вып-я	откл-е
Водка	1567,5	638,5	554,3	86,8	-84,2
Вино	125,9	8,0	10,1	127,1	2,1
Пиво	2392,4	172,5	261,3	151,5	88,8
Коньяк	93,9	24,4	36,3	149,1	11,9
Табак	299,5	266,9	147,2	55,2	-119,7
Всего	4479,2	1120,3	1066,4	95,2	-53,9

Источник: Данные ГНС по отчетам проделанных работ

Фактический объем поступившего земельного налога составил 888,2 млн. сом или 105,9% от прогноза, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 131,1 млн. сом или на 17,3%. Доля земельного налога к ВВП увеличилась на 0,02% и составила 0,28 процентных пункта.

По земельному налогу за пользование приусадебными и дачными земельными участками поступило 147,2 млн. сом или 109,3% от прогноза. По сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 12,3 млн. сом или на 9,1%. Доля данного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,05 процентных пункта.

По земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями поступило 274,2 млн. сом при прогнозе 260,0 млн. сом или 105,4% от прогноза. По сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 15,9 млн. сом или на 6,2%. Доля налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,08 процентных пункта.

По земельному налогу за использование земель несельскохозяйственного назначения поступило 466,9 млн. сом или 105,1% от прогноза, по сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 102,9 млн. сом или на 28,3%. Доля налога к ВВП увеличилась на 0,02% и составила 0,14 процентных пункта.

Поступления по налогу на имущество 1,2,3 группы (недвижимое имущество) составили 561,2 млн. сом при прогнозе 565,4 млн. сом или 99,2% от прогнозных показателей, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 147,5 млн. сом или на 35,6%. Доля к ВВП составила 0,17% и по сравнению с прошлогодним периодом увеличилась на 0,03 процентных пункта.

Поступления по налогу на имущество 4 группы (движимое имущество) составили 615,2 млн. сом при прогнозе 519,2 млн. сом или 118,5%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 61,7 млн. сом или на 11,2%. Доля данного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,19 процентных пункта.

Налоги на основе добровольного патента составили 1535,4 млн. сом при прогнозе 1492,4 млн. сом или 102,9%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 267,5 млн. сом или на 21,1%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,04% и составила 0,48%. За 2013 год выдано - 908190 патентов, по сравнению с прошлым годом количество патентов увеличилось на 67250 патентов.

Налоги на основе обязательного патента составили 160,1 млн. сом или 113,3% от прогнозного уровня, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 49,5 млн. сом или на 44,7%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,01 процентных пункта и составила 0,05%.

Выдано по видам экономической деятельности, подлежащих налогообложению на патентной основе в обязательном порядке за 2013 год - 24602 патентов, по сравнению с прошлым годом количество патентов увеличилось на 8936 патентов.

Поступления по единому налогу составили 145,2 млн. сом при прогнозе 174,0 млн. сом или 83,5%, по сравнению с прошлым годом сборы сократились на 6,1 млн. сом или на 4,0%. Доля налогов к ВВП составила 0,04% и по сравнению с прошлогодним периодом сократилась на 0,01%. Основной причиной неисполнения является перевод субъектов общественного питания с уплаты единого налога на налоговый контракт Законом КР «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс КР» от 18.05.2012 года № 55.

По налогу на валовой доход от Кумтор поступило 3568,1 млн. сомов при прогнозе 3832,9 млн. сом или 93,1%, по сравнению с прошлым годом поступления сократились на 975,9 млн. сом. Поступления по налогу за пользование недрами (Роялти, Бонус) составили 886,0 млн. сом при прогнозе 768,2 млн. сом, прогнозные показатели перевыполнены на 117,9 млн. сом или на 15,3%, по сравнению с прошлогодним периодом поступления увеличились на 253,3 млн. сом или на 40,0%. Доля налога к ВВП увеличилась на 0,06% и составила 0,27 процентных пункта.

Объем неналоговых поступлений составил 1699,4 млн. сом, что составило 124,7% от прогнозного показателя. По сравнению с прошлым годом поступления увеличились на 463,2 млн. сом или на 37,5%. Удельный вес неналоговых платежей к ВВП увеличился на 0,1% и составил 0,53 процентных пункта.

Подводя итог анализу мобилизации налогов и сборов за 2013 год, в совокупности несет удовлетворительную характеристику, хотя по определенным показателям имеет положительный момент в сторону увеличения, так например - акциз, по сравнению с показателями за 2011- 2012 года, т.е. в сумме 667,8 млн. сом и 812,8 млн. сом, за 2013 год составил 1066,4 млн. сом, где средний прирост за год составляет 24%. Также значительный рост по отношению к 2012 году имеется по НДС - 112,6%, по Налогу на прибыль - 130%, налог на недвижимое имущество -135,6%, налог на добровольный патент - 121,1% и налог на обязательный патент - 144,7%.

На 2013 год в сторону уменьшения по отношению к 2012 году имеется по Единому налогу - 96% и налог на валовый доход Кумтор - 21,5%. На сокращение поступлений по сравнению с 2012 годом повлияла уплата ЗАО «Кумтор Голд Компани» данного налога авансом в 2012 году в размере 1 801,0 млн. сом за счет 2013 года и снижением цен на золото. Доля данного налога к ВВП составила 1,02% и по сравнению с прошлогодним периодом сократилась на 0,44 процентных пункта. Также отрицательным моментом является уменьшение удельного веса в структуре доходов ГНС КР - производство цветной металлургии.

При помощи проделанного анализа плановых и фактических данных, в целом наблюдается картина скромного образца, когда, если бы в нашей республики была обеспечена прозрачность результатов деятельности хоз. субъектов, то показатели всех категорий налогов внушительно изменились. Несомненно, одним из ключевых факторов отсутствия такой прозрачности, является сам налоговый механизм, который содержит ряд сложных вопросов в ее системе. Одним из её подсистем является налоговый контроль. Вопрос повышения результативности мероприятий налогового контроля актуален на уровне всей Кыргызской Республики. Именно поэтому необходимо определить основные направления совершенствования контрольной работы налоговых органов на современном этапе.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОГО ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ

3.1 Совершенствование камерального контроля - фактор повышения эффективности выездных налоговых проверок

Результативность контрольной работы налоговых органов по обеспечению полного и своевременного поступления налогов и сборов во многом зависит эффективное функционирование не только региональной экономики, но и устойчивое развитие экономики страны в целом.

Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами по месту нахождения налогового органа без какого либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Для осуществления углубленного камерального анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо сформировать единую государственную интегрированную информационную базу данных на основании информации из внутренних и внешних источников.

К внутренней информации можно было бы отнести информацию, полученную о налогоплательщике налоговым органом в процессе осуществления налогового контроля, а именно: при постановке на налоговый учёт (учредительные документы, размер уставного капитала, наличие филиалов, обособленных подразделений, имущества, счёта в кредитных учреждениях и др.); при осуществлении камеральных проверок (декларации по налогам, бухгалтерская отчётность, налоговые льготы, нарушения сроков предоставления документов и уплаты налогов и др.); о наличии недоимки, о полноте и своевременности поступления налогов, предоставленных отсрочках и рассрочках платежей в бюджет, о возвратах из бюджета заявленных сумм налоговых платежей; о результатах проведенных ранее выездных налоговых проверок налогоплательщика.

Внешняя информация могла бы включать информацию, полученную налоговыми органами о налогоплательщике от других государственных контролирующих, а также правоохранительных органов, банков, нотариальных органов, органов государственного управления и местного самоуправления, средств массовой информации, физических и юридических лиц. Как показывает практика, такая информация прямо или косвенно свидетельствует о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Следует отметить, что существующие в настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т. к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. К сожалению, отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо, прежде всего, разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:

- соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;

- логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;

- сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

- оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.

Система контрольных соотношений позволит осуществлять предварительный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

Такую базу данных целесообразно разместить на сервере управлений, а в базах данных территориальных налоговых инспекций хранить лишь сведения о том, что по тому или иному налогоплательщику на сервере управления имеется информация от внешних источников. При проведении камеральных и выездных налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля вся имеющаяся информация в автоматизированном режиме должна будет поступать в территориальную налоговую инспекцию. Помимо безусловного повышения эффективности мероприятий налогового контроля, создание единой государственной информационной интегрированной базы данных будет способствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушения законодательства о налогах и сборах.

Создание, формирование и функционирование единой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательно отвечать следующим условиям:

- сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимо производить непрерывно;

- информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочного анализа по аналогичным налогоплательщикам;

- информация должна быть достоверной и максимально полной для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки.

Помимо предварительной оценки достоверности показателей, представляемые налогоплательщиком бухгалтерской и налоговой отчетности, планирования и проведения предпроверочного камерального анализа с целью формирования программы выездной налоговой проверки создание единой государственной базы данных позволит налоговым органам вести постоянный оперативный мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Основными целями мониторинга должны быть:

- обеспечение камерального контроля соответствия представленных налогоплательщиком деклараций и расчетов реально созданной налоговой базе;

- рациональный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

- проведение оперативных проверочных мероприятий налогового контроля, в рамках сложно построенных структур организаций всех форм собственности.