Изучив теоретические аспекты налогового контроля можно сделать следующие выводы, что налоговый контроль имеет цель обнаружения нарушений и отклонений от принятых норм, правил и стандартов в сфере налогов и сборов, принятие необходимых корректирующих мер, привлечение виновных к ответственности и возмещение причиненного государству ущерба, а также предотвращение или сокращение совершения таких правонарушений в дальнейшем.

Формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном единстве. Зачастую в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы и формы контроля. Именно от правильного сочетания форм и методов налогового контроля зависит эффективность налогового контроля.

Приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов в сфере налогообложения доходов физических лиц в настоящее время является усиление аналитической составляющей работы, внедрение комплексного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов, в связи с чем в перспективе возможно сделать камеральные проверки основной формой налогового контроля.

Эффективность выездных проверок за деятельностью физических лиц по сумме доначисленных налогов при снижении количества проверок, имела рост в сумме доначислений на 1 проверку.

Эта ситуация свидетельствует о том, что имеет место определенная диспропорция фактически сложившихся темпов роста сравниваемых показателей выездных налоговых проверок и основное снижение доначислений по камеральным проверкам за счет повышения эффективности функционирования отделов выездных проверок налоговых органов.

Так же для совершенствования системы эффективного проведения налогового контроля, необходимо осуществления углубленного камерального анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо сформировать единую государственную интегрированную информационную базу данных на основании информации из внутренних и внешних источников.

Эта ситуация свидетельствует о том, что имеет место определенная диспропорция фактически сложившихся темпов роста сравниваемых показателей выездных налоговых проверок и основное снижение доначислений по камеральным проверкам за счет повышения эффективности функционирования отделов выездных проверок налоговых органов.

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем - с другой.

Одно из возможных направлений решения проблем налогообложения физических лиц в Российской Федерации - использовать опыт Европейских стран и США на уровне физических лиц - налогоплательщиков налога на доходы физических лиц, путем введения двух полноценных необлагаемых налогом минимумов.

Первый необлагаемый налогом минимум должен предоставляться всем физическим лицам и быть равен прожиточному минимуму для трудоспособного населения.

Освобождение от налога прожиточного минимума позволяет, во-первых, с точки зрения теории налогового права не обращать взыскание налога на капитал, являющийся источником дохода, тем самым не допуская сокращения базы для извлечения дохода.

Во-вторых, с точки зрения физических лиц, например, в случае получения дохода равного прожиточному минимуму до налогообложения, предлагаемый подход позволит не сокращать расходы на свои жизненно необходимые потребности, тем самым, позволяя удержаться на минимальном уровне жизни, что было бы невозможно при обязательной уплате налога с дохода равного прожиточному минимуму.

Практическое значение данного подхода следующее: работник, у которого после налогообложения остается достаточно средств для удовлетворения своих естественных потребностей, сохраняет свою трудоспособность в прежнем объеме, тогда как, например, при нехватке витаминов производительность труда падает, что позволяет ему меньше зарабатывать, то есть сокращает базу для извлечения дохода. Последнее и есть известный науке эффект обращения налогообложения на капитал.

В отношении состоятельных физических лиц введение необлагаемого налогом минимума, равного прожиточному минимуму, будет означать предоставление гарантий от государства, что в случае существенного падения их доходов им будет гарантирован минимальный уровень жизни, свободный от налогообложения.

Заключение

На основании проведенного исследования, можно прийти к следующим выводам.

Налог на доходы физических лиц - наиболее традиционный налог, взимаемый на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.

Широкое распространение этого налога во многих странах мировой системы, вызвано тем, что он удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот, а его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального.

Принципы налога на доходы физических лиц, заложенные в главе 23 НК РФ, по своему содержанию и практической реализации схожи с принципами научной теории и мировой практики подоходного налогообложения. Так, цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами. Однако имеются специфичные, свойственные только нашей системе подоходного налогообложения, особенности его взимания, к числу которых в первую очередь следует отнести самую низкую в Европе ставку налога.

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.

Важным этапом в становлении и развитии налоговой системы является организация контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. От того, на сколько качественно налажен контроль, зависит полнота и своевременность уплаты в бюджет налогов.

Контроль за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджеты осуществляют налоговые органы. В целях контроля организуются налоговые проверки, которые подразделяются на камеральные, выездные, встречные, повторные выездные. В ходе проверок могут быть выявлены налоговые правонарушения. Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция. Налоговый кодекс РФ предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий (штрафов).

Имеющиеся в РФ в системе налогообложения по НДФЛ недостатки были также выявлены при анализе состояния работы по обеспечению поступления в бюджет сумм НДФЛ за 2007-2009 годы, проведённого на основе данных УФНС России по Республике Саха (Якутия).

Налог на доходы физических лиц в структуре налоговых доходах бюджета Республики Саха (Якутия) в 2009 году занимал 38,3%. Эта доля по сравнению с 2007 годом выросла на 20,44%. Изменение структуры налоговых доходов в первую очередь связана с ростом заработной платы у некоторых категорий налогоплательщиков. Основная доля налога исчисляется и уплачивается налоговыми агентами. Но в тоже время, происходит смещение в структуре налога, уплаченного налоговыми агентами и самостоятельно налогоплательщиками в пользу последних, и это при общем снижении числа самостоятельных налогоплательщиков, что свидетельствует о качественных изменениях и о начале установления согласия между государством и налогоплательщиками - физическими лицами.

В заключение хочется отметить, что достигнуты некоторые положительные результаты на пути реформирования налоговой системы РФ, в том числе по вопросам исчисления и уплаты в бюджет НДФЛ, но эти результаты уже достигнуты и есть все основания утверждать, что для дальнейшего реформирования НДФЛ требуются более глубокие меры, направленные на коренную перестройку существующей системы налогообложения физических лиц, к которым наряду с внедрением новой системы контроля по расходам можно предложить и введение всеобщего декларирования доходов и расходов населения с обязательной увязкой всех налоговых деклараций в единый информационный массив, что позволит сопоставлять данные, предоставляемые различными налогоплательщиками и анализировать их достоверность.

Список использованных источников и литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая утв. ФЗ от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (с последующими изменениями в редакции ФЗ от 28.09.2010 № 243-ФЗ) //Российская Газета - 30.09.2010.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая утв. ФЗ от 05 августа 2000г. № 117-ФЗ (с последующими изменениями в редакции ФЗ от 28.09.2010 № 243-ФЗ) //Российская Газета - 30.09.2010.

3. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Под ред.Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004.

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Дашков и К, 2008.- 296 с.

5. Белобжецкий И.А. Налоговый контроль и хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. - М.: Финансы и статистика, 2009. - с.53.

6. Глухов В.В., Дольдэ Л.В., Некрасова Т.П. Налоговая теория и практика. - СПб.: Издательство «Лань», 2005. - 448 с.

7. Голищева Л.Е., Бровко Л.И., Голищев А.В. Налоговый контроль - Ставрополь: Ставропольское книжное издательство, 2006. - 156с.

8. Грачева В.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / В.Ю. Грачева - М.: Юриспруденция, 2000. - 453с.

9. Дворецкий В.Р. Налоговая проверка. Как защитить свои права // ГроссМедиа, 2006. С.85;

10. Еремина С.А. Проведение камеральных и выездных налоговых проверок уплаты налога на доходы физических лиц и методы их реализации // Налоговый вестник. - 2005. - № 9. - С. 5-11.

11. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение; Эксмо, 2009. С. 300

12. Злыгостев Н.Н. Изменения в порядке назначения и проведения налоговых проверок // Налоговый вестник, 2007, № 2;

13. Золотарева А.И. Налоговое администрирование. Основные итоги реформы; М.: ИЭПП, 2008. С. 786;

14. Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г., Врублевская О.В. Налогообложение физических и юридических лиц. Издание 4. - Санкт- Петербург (Бизнес/пресса) 2005.

15. Майбуров И.А. Федеральные налоги и сборы: схемы для ускоренного изучения. Учебное пособие. - СПб.; Питер, 2006. - 256 с.

16. Малышко В.Ф., Комиссарова Ю.В. Налог на доходы: сплошные проблемы.// Омское налоговое обозрение .- № 1.- 2005

17. Налоговое право России: Учебник для Вузов / отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. - М., Норма 2003 - 497с.

18. Новикова А.И., Мельник А.Д. О совершенствовании подхода к анализу поступления налоговых платежей.// Налоговый вестник .- №5.- 2005

19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов/М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010. - 680 с.

20. Попонова Н.А. и др. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие/Н.А. Попонова, Г.Г.Нестеров, А.В.Терзиди. - М.: Издательство «ЭКСМО», 2006. - 624с.

21. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М., ИнфраМ, 2007 .

Размещено на Allbest.ru