Регрессивное налогообложение - система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более низкий уровень налоговых ставок. В отличии от прогрессивного метода при использовании регрессивного с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки [8, с.96].

В чистом виде данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко. Тем не менее, российская налоговая система, начиная с 2001 года до начала 2010 года использовала регрессивный метод налогообложения при установлении единого социального налога. Для единого социального налога была установлена ставка в размере 26 % от фонда оплаты труда, но это не фиксированный тариф. Законодательством РФ предусматривало варианты ее снижения путем регрессивной шкалы. Регрессивная шкала была создана правительством для стимулирования организаций к выводу заработной платы из "тени". Регрессивная шкала работает таким образом, что чем выше оклад сотрудника, тем меньше налога платит предприятие. Она непрерывно работает в пределах одного налогового периода (года), нарастающим итогом. Для более наглядно отображения информации обратимся к таблице 4.

Таблица 4

Регрессивная шкала для Единого социального налога, действовавшего до 1 января 2010 года

Примечание: ЗП - заработная плата сотрудника.

Единый социальный налог, пожалуй, единственный, завышение налоговой базы по которому способно было привести к возникновению недоимки. Ведь подобная "оплошность", по сути, означает, что компания неправомерно воспользовалась регрессивной шкалой ставок

Также регрессивный метод применяется при установлении шкалы, ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции. При этом, чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины.

Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, указанные в соответствующих законодательных актах, а экономические, т.е. отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много регрессивных, в том числе практически все косвенные налоги - акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, которые устанавливаются как надбавки к ценам или тарифам. В доходах различных покупателей может быть не одинакова доля этих налогов. При различных доходах, лица, покупающие один и тот же товар, подлежавший косвенному налогообложению, уплачивают одинаковую сумму налога. Следовательно, доля косвенного налога выше у тех, кто имеет меньшие доходы, и меньше у лиц с большими доходами.

Строго говоря, регрессивность налогообложения косвенными налогами имеет место в отношении не налогоплательщиков (каковыми являются предприятия и иные юридические лица), а носителя налогов - населения, т.е. потребителей товаров. При прочих равных условиях, чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные налоги.

Одним из примеров регрессивного налогообложения в зарубежных странах является НДС в Германии для предпринимателей. Основная ставка налога составляет 16%. Основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке - 7%. Если оборот предпринимателя менее конкретной суммы, то он либо освобождается от уплаты НДС, либо платит по ставке, составляющей 80% от установленной ставки для товара. От этого налога освобождены предприятия сельского и лесного хозяйства, товары, идущие на экспорт [5, с.119].

В современных условиях часто применяется смешанное налогообложение, которое предполагает сочетание от дельных элементов вышеуказанных методов налогообложения. Происходит как бы дробление налогового объекта, при котором для отдельных его элементов используются разные методы налогообложения (например, сочетание прогрессивного и пропорционального методов).

Заключение

В ходе курсовой работы были рассмотрены виды классификации налогов, само понятие "налог" и методы налогообложения. По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

Сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового национального продукта в виде обязательного взноса.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции: фискальную, регулирующую, распределительную (или социальную), стимулирующую и контрольную.

Классификацией налогов называют их группировку по какому-либо признаку. По своей общей структуре, принципам построения и перечню налогов российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой. Наиболее полное представление об отечественной налоговой системе может дать классификация налогов по различным признакам:

1. по принадлежности к уровню управления - федеральные, региональные и местные;

2. по методу взимания - прямые и косвенные;

3. по характеру использования - общие и целевые;

4. по субъектам-налогоплательщикам - налоги с юридических лиц, налоги с физических лиц, общие налоги для юридических и физических лиц;

5. по уровню бюджета - закрепленные и регулирующие налоги;

6. по способу обложения - "у источника", "по декларации" и "по кадастру";

7. по применяемой ставке - прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые налоги;

8. по срокам уплаты - срочные и периодично-календарные налоги.

В международной практике применяется ряд систем налоговой классификации, к которым относятся: классификация ОЭСР, классификация МВФ, классификация по системе СНС и по ЕСЭИС.

Согласно идеям А. Смита, при формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами:

принципом справедливости,

принципом определенности,

принципом удобства

принципом экономии.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения.

Под методом налогообложения понимается механизм изменения ставки налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы. Методы налогообложения являются неотъемлемой частью любой налоговой системы. И от грамотного применения данных методов напрямую зависит эффективность налоговой политики проводимой тем или иным государством.

Известны четыре основных метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Равное налогообложение - самое простое и примитивное, удобное обложение, но не учитывающее способность плательщика к уплате налога (т.е. малоимущие несут большее налоговое бремя), но тем не менее встречающееся в такой сверх цивилизованной стране как Япония.

При пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. Большинство российских налогов строятся на основе пропорционального метода.

Простому человеку очень приятна идея прогрессивного налогообложения. Данная схема выглядит справедливо - чем богаче, тем больше платишь. Регрессивное же налогообложение видится вообще "жутким произволом". А на практике прогрессивная шкала - это ни что иное, как мощный стимул к сокрытию доходов. Регрессивная же - наоборот, с ней декларировать богатство выгодно. И если отвлечься от процентов, то оказывается, что при регрессивной шкале, несмотря на как бы меньший процент, богатые в абсолютном исчислении платят гораздо больше, чем платили бы при прогрессивной шкале.

В европейских странах ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило, также являются пропорциональными. Также во многих европейских странах пропорциональным является налог на добавленную стоимость.

В современном мире наибольшую значимость и применение имеет прогрессивный метод налогообложения. Прогрессивные ставки наиболее полно соответствуют цели справедливого распределения доходов в государстве. Прогрессия используется в большинстве стран в налогообложении доходов физических лиц.

В современных условиях часто применяется смешанное налогообложение, которое предполагает сочетание отдельных элементов разных методов налогообложения.

Список используемой литературы

Правовые акты

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. // Консультант Плюс

Источники на русском языке

2. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое

пособие. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с.

3. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебное пособие / И.Б. Романова, Д.Г. Айнуллова. - Ульяновск: УлГУ, 2010. - 91 с.

4. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы): учебное пособие / Н.И. Куликов, О.А. Соломина. - Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО "ТГТУ", 2011. - 100 с.

5. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие /Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 368 с.

6. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. - 134 с.

7. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ВПО НП "Тульский институт экономики и информатики", 2011. - 161 с.

Электронные ресурсы

8. Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Абдулгалимов А.М. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 439 c. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/18182. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 17.09.2014)

9. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Колчин С.П. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 270 c. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10500. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 25.09.2014)

10. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Г.А. Волкова [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 631 c. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10502. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 30.09.2014)

11. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Д.Г. Черник [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 369 c. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10501. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 09.10.2014)

12. Ткачева Л.Ф. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ткачева Л.Ф. - Электрон. текстовые данные. - Волгоград: Волгоградский институт бизнеса, Вузовское образование, 2009. - 106 c. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/11336. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 06.10.2014)

13. [Электронный ресурс]: http://money. rin.ru/content/? id=1163 (дата обращения 15.10.2014)

14. [Электронный ресурс]: http://finance_loan. academic.ru/1070/ (дата обращения 15.10.2014)

15. [Электронный ресурс]: http://eclib.net/40/11.html (дата обращения 16.10.2014)

16. [Электронный ресурс]: http://nalogpro.ru/nalogovaya-sistema-norvegii/ (дата обращения 16.10.2014)

Приложение

Рисунок 1. Классификация налогов

Размещено на Allbest.ru